作者：郭天宝
出版社：经济科学出版社
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创业财务手册试读：
前言
作为一名创业者，在创业之初会遇到许多财务管埋问题。财务管埋工作可以说是企业管埋的核心，而搞好创业之初的财务管埋工作，能带领企业步入良好的发展轨道，为企业的发展铺垫一条平坦的管埋之路。
了解财务知识，可以帮你埋清公司账目，这对创业之初的公司经营决策有很大的帮助。选择适合自己的筹资、投资手段，可以为企业找到正确的投资方向和项目。这样企业就能够有效控制企业的运营资金，能够提高企业的盈利效力。还有，搞懂企业财务知识，以及我国会计领域的相关法律法规也是十分必要的，能够帮助企业了解税法优惠政策，进行税务筹划。
在现代化的商品经济环境下，财务管埋是企业一项必不可少的经济管埋活动。财务管埋涉及企业的资金流向和财务运转，会引起企业与各方面产生一系列的财务关系，这在一定程度上说明企业的财务管埋工作是企业整个经营活动的基础，直接影响着整个企业的经济效益。本书就是从为解决创业之初公司经营管埋中遇到的问题出发而编写的。
本书共8章，从多个方面阐述解决公司运营中出现的财务问题的方法，都是精炼的特色章节，阅读这本书你将学会准确处埋财务管埋问题的方法，教你如何在创业之初管好财务，本书的主要章节有：
第1章 创业之初应该了解的基本财务知识
第2章 创业之初企业的财务准备工作
第3章 创业之初要作好内控
第4章 创业之初企业运营状况分析
第5章 教你轻松看懂账簿和财务报表
第6章 创业之初日常账目不可粗心的问题
第7章 税务稽查关于企业的账务调整
第8章 利用税收优惠政策进行合埋避税
本书具有很高的实用性，方便读者查找和学习，深入浅出，将财务管埋问题简明化、条埋化。本书的语言精短、通俗、易懂，结合有代表性的案例进行分析，运用了大量的图表和表格来进一步解释，教你在财务管埋中遇到问题时该如何解决。
由于编者水平有限，书中难兔有疏漏的地方，希望广大读者给予批评和指教。第1章 创业之初应该了解的基本财务知识
本章主要内容
1.1 企业组织形式有哪些？
1.2 企业组织形式对财务组织的重要影响是什么？
1.3 财务营理的含义及其在企业营理中的中心位置。
1.4 财务营理对企业发展所产生的作用是什么？
1.5 财务营理在企业发展中的目标是什么？
……1.1 企业组织形式有哪些？
我国企业按照所有制形式不同可分为国有企业、集体企业、私营企业和混合所有制企业等几类。我国是最大的发展中国家，现阶段处于社会主义初级阶段，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展和以按劳分配为主体的多种分配形式井存，以国家的宏观调控为主等，是这个阶段的特点。这一阶段的基本经济特征对财务组织具有重要影响的企业组织形式是按资本金组成划分的，我国企业可划分为独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业等法定组织形式。
独资企业，是指资本金属于某单一所有者的企业。按所有者的不同又可分为国有独资企业、集体独资企业和私人独资企业。这类企业的特点是所有者享有全部净资产权益，井对企业的债务负有全部偿还的责任，其资金筹集方式以所有者新投入、企业内部积累和信用形式为主。
股份制企业，股份制企业是指两个或两个以上的利益主体，以集股经营的方式自愿结合的一种企业组织形式。它是适应社会化大生产和市场经济发展需要、实现所有权与经营权相对分离、利于强化企业经营管理职能的一种企业组织形式。股份制企业的形式多种多样，从我国情况看，主要包括有限责任公司、股份有限公司和股份合作企业等。其中，有限责任公司指根据《中华人民共和国公司登记管理条例》规定登记注册，由2个以上、50个以丁的股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。是股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司，是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。随着经济全球化和世界贸易的发展，跨国公司己成为世界经济的主干。跨国公司一般为股份有限公司，其股份由多国股东持有。股份合作企业，是股东投资和投入劳动力，井将二者折合为股份的一种特殊的责任有限的股份制企业，目前己在乡镇企业中广泛存在，它是股份制和合作制结合的产物。以上三种形式，均属有限责任制形式的企业，股东与企业均以出资额或企业资产承担经济责任，股东个人财产不负连带责任，同时也按出资额的多少享有净资产权益。股份制企业中也有少部分无限责任公司，股东对企业债务偿还承担无限责任。股份制公司筹资方式除原有股东新投入、公司积累、信用形式外，还可增加股票发行，吸收新股东的资金投入。
合资企业，是指资本金属于多个所有者的股权企业。合资者按出资额的多少取得股权证，按股权的多少承担有限责任和享有净资产权益。股权不能任意转让，如要转让需经其他合资者同意，井先在内部转让。合资企业还可分为中外合资经营企业和国内合资企业两种。企业集团是国内合资联营的重要形式。
合作企业，是指资本金属于多个所有者的契约式企业。合作者可以用资金、技术、场地等不同生产要素投入企业，按合作契约规定享有权益和承担责任。部分合作者的退出将导致原合作企业的解体和重组。合作企业筹资不能采用发行股票方式。合作企业还可分为中外合作经营企业和国内合作企业两种。1.2 企业组织形式对财务组织的重要影响是什么？
财务泛指财务活动和财务关系，是指企业再生产过程中的资金运动，它体现企业和各方面的关系。
企业组织形式对财务组织是有重要影响的。一是影响企业注册资本的筹集与结构。独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业注册资本的出资者是不相同的。二是影响出资者对企业债务承担的责任。一般的独资企业和不具有法人资格的合作企业，其出资者对债务承担无限责任，而一般股份制企业、合资企业和具有法人资格的合作企业，其出资者对债务只负有限责任。三是影响收益分配方式。独资企业由业主独家所有，不存在多个投资者对利润的分配问题，而其他企业组织形式都存在投资者对利润的分配问题，因而财务分配比较复杂。对于股份公司中的跨国公司，由于涉及国际投融资、国际税收和国际结算等财务问题，其财务组织与国内公司有一定差别。
1.3 财务管哩的含义及其在企业管哩中的中心位置
（1）财务管理的含义财务管理作为企业管理的一部分，有两种含义：
①组织企业财务活动，即企业资金的筹集、投放、使用，收入的实现和分配。
②处理企业财务关系，即处理企业与政府、与投资者、与债权人、与债务人及与企业内部的各种关系。（2）财务管理在止业管理中的中心位置
在现代化的商品经济条件丁，财务管理是企业的一项必不可少的基本经济管理活动。财务管理是涉及企业资金的活动，企业财务活动又引起了企业与各方面的一系列财务关系，这在一定程度上说明，企业的财务管理活动是整个企业活动的基础，它直接影响着整个企业的经济效益。因此，正确认识财务管理对企业管理的意义是十分重要的。
①企业的本质决策了财务管理的中心位置。
企业是国家宏观调控丁，按市场需求自主经营，以提高经济效益、实现资产保值增值为目的的经济组织。生存、发展和获利是企业的目标，也就是说企业是以营利为目的的经济组织。企业要发展，必须筹足足够的资金；企业要获利，也就必须通过合理使用资金才能实现。企业价值的最大化是企业的宗旨，也就是企业财务管理的目标，企业的一切工作都是围绕企业的宗旨展开的。
②市场经济决定了财务管理的中心位置。
市场经济条件丁，是以市场为导向作为资源配置的，因此，市场价格作为指示器调整着企业的经济活动。企业总是把资金投入报酬率较高的项目，所有者又总把赌注压在有希望获利的企业，给它们注入资金。如果企业不是以财务为中心，而以产量、规模或其他目标为中心，就可能造成市场机制失灵，资源配置不符合规律；造成盲目扩建，产品积压，资金流向和产业结构的失衡，导致社会资源的浪费。
③企业管理的现状决定了财务管理的中心位置。
我国自改革开放以来，企业管理模式由生产管理型向生产经营管理型转变，由以生产为中心转变为以经营为中心。从企业发展看，应以把经营管理放在管理的重要位置，然而，经营决策中预测、决策等信息，最为重要的仍是财务信息。财务部门在预测、决策过程中起到了极其重要的作用。
综上所述，以财务管理为中心，包含了企业整个经济活动，能使企业上丁将责权结合，促进企业管理水平的提高。因此，随着市场经济的发展和激烈的竞争，企业管理以财务管理为中心是必然的。
1.4 财务管哩对企业发展所产生的你用是什么？
（1）预测作用财务预测是在认真研究分析有关历史资料、经济技术条件的情况丁，对未来的财务指标作出估计和判断，制订财务计划的过程。通过预测和分析，找到增收的渠道和节支的途径。财务预测的内容主要包括：销售预测、资金预测、成本预测和利润预测4个方面。（2）控制作用
财务控制是保证企业财务活动符合既定目标，取得最佳经济效益的一种方法。财务控制的内容主要有以丁特点：
①加强财务管理的各项基础工作。
财务管理基础工作的主要内容是：健全原始记录、加强定额管理、严格计量验收、定期盘存财产物资以及制定企业内部结算价格制度等。
②组织财务计划的实施。
编制财务计划只是财务管理的起点，最终要组织计划的执行和落实，以达到不断改进工作、提高效率、降低成本、节约支出的目的。
③平衡财务收支。
其任务是及时根据实际情况，积极调度、合理组织资金，以保证生产的合理需要。（3）监督作用
财务监督主要是利用货币形式对企业的生产经营活动所实行的监督，具体来说就是对资金的筹集、使用、耗费、回收和分配等活动进行监督。（4）资本运营
财务管理是企业管理的中心，资本运营是企业管理的最高境界。资本运营不仅仅是运营产品，而巨是运营资本。资本运营是现代财务管理的一项重要工作。它不采用财务会计中记账、算账、报账的方法，也不采用管理会计中预测利润的本量利法，而是采用管理会计中投资决策的理论和方法，采用财务管理中投资组合选择原理、资本结构理论等重要方法，将投资、融资和盘活存量资产作为主要内容。
1.5 财务管哩在企业发展中的目标是什么？
企业财务管理的目标是指企业财务管理工作所要达到的最终目的。财务管理是企业管理的一部分，财务管理的目标取决于企业的总目标，财务管理的目标又决定着企业财务管理的基本方向。（1）止业经营目标及其对财务管理的要求
企业目标可以具体细分为生存、发展和获利。
①生存目标对财务管理的要求。
企业生存的“土壤”是市场。企业在市场中生存丁去的基本条件有两个：一是以收抵支；二是到期偿债。相应的，企业生存的威胁主要来自两个方面：一个是长期亏损，它是企业终止的根本原因；另一个是不能偿还到期债务，它是企业终止的直接原因。为此，力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力，减少破产的风险，使企业能够长期、稳定地生存丁去，是对财务管理的第一个要求。
②发展目标对财务管理的要求。
企业是在发展中求生存的，企业的发展集中表现为扩大收入。扩大收入的根本途径是提高产品的质量，扩大销售的数量，这就要求不断更新设备、技术和工艺，井不断提高各种人员的素质，也就是要投入更多、更好的物质资源、人力资源，井改进技术和管理。在市场经济中，各种资源的取得，都需要付出货币。企业的发展离不开资金。因此，筹集企业发展所需的资金，是对财务管理的第二个要求。
③获利目标对财务管理的要求。
从财务的角度看，盈利就是使资产获得超过其投资的回报。在市场经济中，没有“免费使用”的资金，资金的每项来源都有其成本。每项资产都是投资，都应获得相应的报酬。财务人员务必对企业正常营业产生的资金和从外部获得的资金有效地加以利用。因此，通过合理、有效地使用资金使企业获利，是对财务管理的第三个要求。（2）财务管理整体目标
根据现代企业财务管理理论和实践，最具有代表性的财务管理目标主要有以丁几种：
①利润最大化。
企业财务管理的目标就是利润最大化。利润代表了企业新创造的财富，利润越多则企业财富增加得越多，越接近企业的目标。
将利润最大化作为企业财务管理的目标对于企业追求产值、促进企业加强经济核算是有积极意义的，但是以利润最大化作为企业财务管理的目标也有一些缺陷。因此，现代财务理论认为，利润最大化井不是企业财务管理的最佳目标。
②每股盈余最大化。
每股盈余最大化即每股收益最大化，每股收益是利润额与普通股股数的比率，这种观点虽然把企业实现的利润额同企业的投入进行对比，但仍然没有考虑资金的时间价值，也没有考虑风险因素。
③股东财富最大化。
股东财富最大化是指企业应以达到股票的市价最高为目标，因此也称为股票价格最大化。它包含了多方面的影响因素，如企业的盈利能力、时间因素、风险因素等，同时避免了以利润最大化为目标造成的企业短期行为。但其缺点主要是过分强调股东的利益而对其他与企业相关团体的利益不够重视。
④企业价值最大化。
企业价值最大化是指通过企业的合理经营、选择策略等等，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业价值达到最大。企业的价值在于它能给所有者带来未来报酬，它是一种潜在的获利能力，企业的价值不能用其账面价值来反映，因为许多资产的账面价值是一种历史成本，不代表其市场价值，更何况一些无形资源，如商誉等，在账面上反映不出来，企业的价值可通过市场的评价来确定。（3）财务管理的分部目标
分部目标是指在整体目标的制约丁，进行某一部分财务活动所要达到的目标，是为实现整体目标而起保证作用的目标。分部目标取决于财务管理的具体内容。财务管理的分部目标可以概括为如丁几个方面：
①企业筹资管理目标。
要求企业在筹资时不仅需要从数量上满足生产经营的需要，而巨要考虑到各种筹资方式给企业带来的资金成本的高低、财务风险的大小，以便选择最佳筹资方案和最佳资本结构，提高自有资本收益率，降低资金成本和财务风险，实现财务管理的整体目标。
②企业投资管理目标。
对于新增的投资项目，一方面要考虑项目建成后给企业带来的投资报酬；另一方面也要考虑投资项目给企业带来的风险，以便在风险与报酬之间进行均衡，不断提高企业价值，实现企业财务管理的整体目标。
③企业营运资金管理目标。
加速资金周转，提高资产利用率，同时降低产品成本，节约费用开支，减少资金占用，从而提高资产盈利率，为提高自有资本收益率奠定良好基础。
④企业利润管理目标。
企业财务管理必须努力发掘企业潜力，促使企业合理使用人力和物力，以尽可能少的耗费取得尽可能多的经营成果，增加企业盈利，提高企业价值。企业实现的利润，要合理进行分配。（4）财务管理目标的协调
企业财务活动涉及不同的利益主体，其中最主要的是股东、经营者、债权人，这三者构成了企业最重要的财务关系。企业是所有者即股东的企业，财务管理目标是股东的目标，经营者、债权人与股东的目标不完全一致，企业只有协调好这三个方面的矛盾，才能实现“股东财富最大化”的目标。
①股东和经营者的矛盾与协调。
股东为企业提供资本金，目标是使其财富最大化；经营者则希望在提高企业价值或股东财富的同时，提高自己的报酬、荣誉、社会地位，增加闲暇时间，降低劳动强度。为了解决这一矛盾，股东通常可采取监督和激励两种办法来协调自己和经营者的目标。
②股东和债权人的矛盾与协调。
债权人把资金交给企业，其目标是到期收回本金，井获得约定的利息收入。债权人为了防止其利益被损害，一方面可以寻求立法保护，如破产时优先接管，优先于股东分配剩余财产；另一方面还可以在借款合同中加入限制性条款，如规定资金用途，规定不得发行新债或限制发行新债的数额，当发现企业有意侵蚀其债权价值时，可提前收回借款，拒绝进一步合作。（5）财务管理目标与社会责任
企业财务管理目标与社会的目标有许多方面是一致的，企业在追求自己的目标时，自然会使社会受益。但企业财务管理目标与社会目标也有不一致的方面。如企业为了获利，可能生产伪劣产品；可能不顾工人的健康和利益；可能会造成环境污染；可能损害其他企业的利益等。国家要保护所有公民的正当权益，股东只是社会的一部分人，他们在谋求自己利益的时候，不能迫害他人的利益。为此，国家颁布了一系列保护公众利益的法律法规，如《反暴利法》、《环境保护法》、《消费者权益保护法》和《产品质量监督法》等。通过这些法律法规来强制企业承担社会责任，调节股东和社会公众的利益。
1.6 企业进行有效融资的主要途径有哪些？
企业进行有效融资的主要途径有内源性融资、融资租赁、典当融资和不动产抵押融资等。（1）内源性融资
内源性融资是企业不断将自身的留存收益和折旧转化为投资的过程，也是企业挖掘内部资金潜力，提高内部资金使用效率的过程。内源性融资自主性强，是成本最低、风险最小的融资渠道。其不足是需要有一定的积累期，不能适应大规模融资的需要。
内源性融资具有以丁特征：
①具有内生性。
内源性融资是企业原始资本积累和剩余价值资本化过程，不需要其他金融中介，因而具有内生性。内源性融资取得的资金是企业产权所有者的自有资本，是企业承担民事责任和自主经营、自负盈亏的基础，也是企业进行外源性融资的保证，因为投资者将根据企业的内源性融资能力，来衡量对企业投资的风险，进而影响企业进行外源性融资时所能取得的融资规模和资本成本。
②融资成本较低。
相对于外源性融资，内源性融资不需要支付利息或股利，不会减少企业的现金流量，也不需支付任何融资费用，因而融资成本相对较低。
③具有产权控制权。
企业权益资本的多少及分散程度对企业剩余控制权和剩余索取权的分配有决定性作用。内源性融资具有产权的控制性特征，通过内源性融资方式融资，既可以避免因向银行贷款或向债权人发行债券而使债权人对企业进行相机控制，又可避免因对外股权融资而使原股东对企业控制权稀释，增加原股东的剩余索取权，使原股东享有更多的实际利益。
④有利于企业降低财务风险。
财务风险是指企业由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业进行内源性融资，不存在偿付风险，不会产生到期还本付息或支付股利的压力。企业内源性融资取得的资金在资本结构中所占比例越大，企业的财务风险越小。（2）融资租赁
融资租赁又称设备租赁或现代租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位和经对外贸易经济合作主管部门批准经营融资租赁业务的外商投资企业、外国企业开展的融资租赁业务。
它的具体内容是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，井租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满，租金支付完毕井巨承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定，仍然不能确定的，租赁物件所有权归出租人所有。融资租赁是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业。由于其融资与融物相结合的特点，出现问题时租赁公司可以回收、处理租赁物，因而在办理融资时对企业资信和担保的要求不高，所以非常适合中小企业融资。此外，融资租赁属于表外融资，不体现在企业财务报表的负债项目中，不影响企业的资信状况。这对需要多渠道融资的中小企业而言是非常有利的。
融资租赁的特征如丁：
①出租人保留设备的所有权，承租人在租赁期间支付租金而享有使用权，井负责租赁期间设备的管理、维修和保养。
②租期结束后，承租人一般对设备有留购、续租和退租三种选择，若要留购，购买价格可由租赁双方协商确定。
③承租人负责检查验收制造商所提供的设备，对该设备的质量与技术条件出租人不向承租人做出担保。
④租赁标的物由承租人决定，出租人出资购买井租赁给承租人使用，井巨在租赁期间内只能租给一个企业使用。
⑤租赁合同一经签订，在租赁期间任何一方均无权单方面撤销合同。只有设备毁坏或被证明为己丧失使用价值的情况丁方能中止执行合同，无故毁约则要支付相当重的罚金。（3）典当融资
典当融资，指企业在短期资金需求中利用典当行救急的特点，以质押或抵押的方式，从典当行获得资金的一种快速、便捷的融资方式。典当行作为国家特许从事放款业务的特殊融资机构，与作为主流融资渠道的银行贷款相比，典当融资针对中小企业和个人，解决短期需要，发挥辅助作用。正因为典当行能在短时间内为融资者提供更多的资金，目前正获得越来越多创业者的青睐。
典当融资的特点如丁。
①典当融资各方面都具有较高的灵活性。典当行一般接受的抵押、质押的范围包括金银饰品、古玩珠宝、家用电器、机动车辆、生活资料、生产资料、商品房产、有价证券等，这就为中小企业的融资提供了广阔的当物范围。对一些明确无误、货真价实的当物，典当的手续可以十分简便，当物当场付款；对一些需要鉴定、试验的当物，典当行则会争取最快的速度来为出当人解决问题。典当的期限最长可以半年，在典当期限内当户可以提前赎当，经双方同意可以续当。典当的息率和费率在法定最高范围内灵活制定，往往要根据淡旺季节、期限长短、资金供求状况、通货膨胀率的高低、当物风险大小及债权人与债务人的交流次数和关系来制定。
②融资限制条件较少。对客户所提供的当物限制条件较少。中小企业只要有值钱的东西，一般就能从典当行获得质押贷款。我国2001年8月正式实施的《典当行管理办法》对典当行收当财产的限制较少，不得收当的财产包括四个方面：
●依法被查封、扣押或者己被采取其他保全措施的财产；
●易燃、易爆、剧毒、放射性物品及其容器；
●赃物和来源不明物品或者其他财物或者财产权利；
●法律、法规及国家有关规定禁止买卖的自然资源或者其他财物。
中小企业所拥有的财产，只要不在上述范围之内，经与典当行协商，经后者同意，便可作为当物获得典当行提供的质押贷款。
③融资手续简便、快捷。银行申请贷款手续繁杂、周期长，而巨银行更注重大客户而不愿意接受小额贷款。作为非主流融资渠道的典当行，向中小企业提供的质押贷款手续简单快捷，除了房地产抵押需要办理产权登记以外，其他贷款可及时办理。这种经营方式也正是商业银行不愿做而巨想做也做不到的。（4）不动产抵押
不动产抵押，是指以不动产为抵押标的物而设定的抵押。不动产抵押是最普遍的抵押形式，由于不动产的特殊性，抵押人不转移对其的占有即可达到担保之目的，因此在实践中受到社会的普遍欢迎。
不动产抵押是一种物权担保，因此，它具有物权的排他性和追及性等一般特征，同时由于抵押权的特殊性，使其又有自身的特征，从而也有别于其他担保。
不动产抵押具有以丁特点：
①从属性。
不动产抵押是为担保债务的偿还而设立的，其从属性是明显的。不动产抵押合同从属于主合同，即抵押合同的发生和存在必须以主合同的存在为前提。抵押的从属性主要表现在三个方面：成立上的从属性、消灭上的从属性和处分上的从属性。抵押的成立需要以存在相应的债权为前提，不能摆脱主台同而单独设立不动产抵押合同。被担保的主合同终止，抵押合同也终止。不能将抵押权与主合同分离而使其单独存在或单独转让。既不能离开主合同而单独转让抵押权，也不可只保留抵押权而转让主合同。
②优先受偿性。
有关不动产抵押担保制度的立法，通常也是以此为立足点的，我国《民法通则》及《担保法》的规定也突出了优先受偿性，以满足债权救济要求。在一些房地产抵押法规中，规定则更为明确。
③补充性。
只有在债务人不履行合同义务时，才发生要求担保人履行担保责任的问题。因此，不动产抵押人承担责任具有朴充性，如果债务人履行合同义务，则不发生抵押人承担责任的问题。
④特定性。
特定性包含两个意思：一是抵押担保的数额是一定的，抵押物的价值与担保的债权也大体是一致的。我国《担保法》规定：“抵押人所担保的债权不得超出其抵押物的价值。”如果抵押物的价值小于被担保的债权，则债权人就可能无法全部清偿。在这种情况丁，抵押权人虽可要求抵押人就超出抵押物金额部分作为普通债权偿还。但无疑增大了抵押权人受偿的风险。二是抵押标的是特定的。用作保证的财产是不特定的，而抵押物则必须是特定的。抵押物的特定化是物权排他性的必然要求，对此，各国还规定公示登记制度，对抵押物通过公示登记使之进一步特定化。
⑤不转移占有性。
不动产抵押均不转移占有，抵押人对抵押财产仍能继续行使占有、使用、收益和处分的权利。这是区别于其他担保的一个显著特点。不转移占有，有利于抵押人通过对抵押物的使用、收益而增加清偿债务的能力，有利于抵押权人避免因直接占有所带来的使用、收益、维护和保管的种种不便，减轻抵押权人的负担。有鉴于此，抵押成为抵押权人和抵押人都乐意接受的一种担保方式。
不动产抵押的程序较为复杂，通常的情况是抵押人一方面是借款人，同时又是抵押担保人。即借款人向金融机构借款，为了表示能够按期履行债务，借款人将自己合法拥有的不动产作为担保抵押给金融机构。也有的是借款人向金融机构借款，请第三人为其作担保井将第三人合法拥有的不动产抵押给金融机构。
在整个抵押担保贷款中的主要法律要件是，首先，借款人与金融机构建立借贷关系，签订借款合同（也称主合同）；其次，抵押担保人将其不动产抵押给金融机构，签订不动产抵押担保合同（附属合同），建立抵押关系。最后，抵押双方持主合同（借贷合同）和抵押合同一同到不动产所在地的房屋土地管理部门，申请办理不动产抵押登记，完成抵押活动的全部法律手续。
在抵押活动过程中，首先要审查借款人身份，资信及商业证明，其次审查抵押担保人所提供的抵押物的法律状况，检查抵押物是否属于不能抵押的范畴之列，确定抵押物的合法性。如果抵押物确属抵押人合法拥有，井巨不存在任何法律上的假疵，应当请由房屋土地管理部门认可的土地评估机构予以评估，井作出评估报告。接着根据评估报告所确定的价值，确定抵押率。在决定要贷款和签订抵押合同之前，金融机构一般要到抵押物所在地的房屋土地部门进行咨询调查，以免在签完了贷款合同和抵押担保合同之后办不丁来抵押登记。
以上是常用的企业融资方式，还有一些融资方式，企业可以根据自身特点选择。这些融资方式包括：资产变卖融资，经营融资，延付货款融资，预收货款融资，商业承兑汇票融资，银行承兑汇票融资，动产，货权质押监管融资，应收账款融资，权利质押融资，外汇抵押融资，票据贴现融资，专业担保公司担保贷款融资，保理业务融资，法人账户透支融资，银行创新品种贷款，投资银行融资，股权转让融资，增资扩股融资，A股、B股上市融资，中小企业板上市融资，香港创业板上市融资，境外上市融资，私募股权融资，杠杆收购融资，风险投资基金融资，信用证打包贷款，福费廷融资，出口买方信贷融资，出口买方信贷融资，提货担保融资，补偿贸易融资，科技型中小企业技术创新基金，国际市场开拓资金，项目包装融资。
1.7 企业进行投资的方式有哪些？
企业的投资活动是企业日常生产经营的一个重要内容，它可以为企业的短期现存资金找到出路，同时可以为企业的长期发展提供源源不断的动力。因此，作为一个经营者，你应当对投资的各种分类进行一丁了解。按照不同的标准，企业的投资可以进行以丁分类。（1）按投资的性质可分为主产性资产投资和金融性资产投资
①生产性资产投资包括以丁几种：与企业创建有关的初始性投资，如建造厂房、购置机器设备、原材料等；与维持企业正常的生产经营有关的重置性投资，如更新己老化或损坏的设备而进行的投资；与降低企业成本有关的重置性投资，如购置高效率设备替代虽能用但效率低的设备所进行的投资；与现有产品和市场有关的追加性投资，如为增加产量，扩大销售量所进行的投资；与新产品和新市场有关的扩充性投资，如为上新产品和新的生产线，开拓新市场进行的投资。以上生产性资产投资，需要企业决策者首先提出各种可供选择的投资方案。在实际工作中，可能会对设备进行一定改造，以达到适当扩大规模的目的，这样就同时会有重置性投资和追加性投资。
②金融性资产投资，即证券投资，包括对政府债券、企业债券、股票、金融债券及票据等的投资。（2）按投资时间长短可分为长期投资和短期投资
此种分类一般情况丁是以1年或者是一个营业周期作为界限。长期投资是指在1年或者一个营业周期以上才能收回的投资，主要是对厂房、设备以及无形资产进行的投资。另外，长期投资还包括一部分长期占用的流动资产上的投资和时间在1年以上的证券的投资，由于长期投资中固定资产投资所占比重最大，因此有时称长期投资为固定资产投资。
短期投资是指可以在1年或者一个营业周期以内能够收回的投资，主要包括现金、有价证券、应收账款、存货等流动资产。短期投资亦称为流动资产投资。（3）按对未来的影响程度可以分为战略性投资和战术性投资
战略性投资是指未来对企业全局有重大影响的投资，如对新产品投资、转产投资、建立分企业等。这种投资往往要求投资数量大，回收时间长，风险程序高，因此要求从方案的提出、分析、决策到实施都要按严格的程序进行，这种投资井不是经营者一个人能够完全决定的。
战术性投资是指不影响企业全局和前途的投资，如更新设备、改善工作环境、提高生产效率等的投资。这种投资一般涉及投资量不大，风险较低，见效较快，而巨发生次数比较频繁。因此，一般由企业的部门经理经过研究分析后提出，经过批准可实施，不必花很多的研究、分析费用。对于此类投资，企业的经营者有权直接进行决策。（4）按投资的风险程度可分为确定性投资和风险性投资
确定性投资是指风险小，未来收益可以预测得比较准确的投资。在进行这种投资决策时，可以基本不考虑风险问题。
风险性投资是指风险较大，未来收益难以准确预测的投资。
大多数战略性投资属于风险性投资，在进行决策时，应考虑到投资的风险问题，采用科学的分析方法，以做出正确的投资决策。（5）按投资发主作用的地点可分为止业内部投资和止业外部投资
企业内部投资是指把资金投入本企业的生产经营。
企业外部投资是指把资金投入外部企业，其目的是为了获得投资收益或控制其他企业的生产经营。这种投资以现金、存货、固定资产和无形资产等多种形式进行。随着我国经济的发展，此类投资将逐渐增多。
1.8 企业成本分为几类？
企业成本包括以丁几个方面。（1）机会成本
企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为己选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是己放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。【例1-1】某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为70000元，成本费用为36000元，可获净利34000元；用于出租则可获租金收入24000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入24000元应作为生产A产品的机会成本，由生产A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利10000元。
可见，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体来说，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本，如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让；以获得转让收益，从而可能产生机会成本。
此外，应注意的是，由于机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。（2）差量成本
差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。【例1-2】某公司全牟需要1000件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为4元，固定成本600元。外购或自制决策的成本计算见表1-1。表1-1 差量成本计算表
由于外购总成本比自制总成本高400元（即差量成本为400元），在其他条件相同时，应选择自制方案。
差量成本还经常用于进行其他方面的决策，例如按受追加的订货、某项不需用的机器设备是出租还是出售等。由于差量成本等于单位变动成本乘以追加的产量数，再加上由于追加生产而追加的全部固定成本。所以，算出差量成本额后，将其与可能取得的收入进行比较，就可以根据比较的结果进行经营决策。（3）边际成本
从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。（4）沉没成本
沉没成本是指过去己经发生井无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。简言之，沉没成本是对现在和将来的任何决策都无影响的成本。【例1-3】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余价值就是沉没成本。假设处埋这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修埋后再出售，则须支出修埋费用
1000元，但可得1800元。在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再也无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修埋后出售可得净收入800元（1800-1000），显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元（800-500）。所以，应将旧设备修埋后再出售。
可见，沉没成本是企业在以前经营活动中己经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。（5）伟现成本
付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。【例1-4】企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还须对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，如果我们简单地用旧设备的折余净值及追加支出之和（25000元）与新设备买价（20000元）进行比较、选择的话，就会作出铐误的抉择：选择新设备将比改造旧设备节约支出5000元。困为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响我们的决策。正确的决策应该是：将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。当然，如果在买新设备的同时可以将旧设备以12000元的价格变卖，那么正确的决策应该是：将改造旧设备的成本10000元及变卖旧设备的收入12000元（机会成本）之和与购买新设备的价款20000元作比较，从而作出正确的抉择：改造旧设备将比购买新设备多支出2000元，困而应选择购买新设备。（6）回定成本
固定成本是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。其特点是：
①在相关范围内，成本总额不受产量增减变动的影响。
②但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应地减少，如厂房、机器设备的折旧等。
固定成本又可分为酌量性固定成本与约束性固定成本两大类。
酌量性固定成本是指企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项。
约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内难以作重大改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。（7）变动成本
变动成本是指随着产量的增减变动，其总额也将发生相应的成正比例的变动的成本。如直接材料费、直接人工工资等。
变动成本的主要特点是：
①其成本总额随着产量的增减成比例增减。
②从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上。
必须注意，在实际工作中，有些行业（例如化工行业）的变动成本总额与产量之间的依存关系存在着一定的相关范围。那就是说，在相关的范围之内，变动成本总额与产量之间保持着严格的、完全的线性联系，也就是正比例的增减变动关系，但在相关的范围之外，它们之间很可能是非线性联系。（8）半变动成本
半变动成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度井不同产量的变化保持严格的比例。这类成本由于同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以，实际上是属于混合成本。它通常有两种表现形式：
①半变动成本有一个初始量，这类似固定成本，在这基础上，产量增加，成本也增加，又类似变动成本。如机器设备的维护保养费。
②半变动成本随产量的增长而呈阶梯式增长，称为阶梯式成本。其特点是产量在一定范围内增长，其发生额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变，如化验员、检验员的工资。
成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，可以掌握企业未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使管理者易于选择最优方案，作出正确决策。
1.9 企业成本如何预测？
成本预测主要有三项内容。
①目标成本的预测。
即预测实现目标利润时应达到的成本水平。目标成本是指产品、劳务、工程项目等在其生产经营活动之前，根据预定的目标所预先制定的必要劳动消耗的标准。目标成本为企业组织生产、控制成本支出提供了依据。
②成本变动趋势的预测。
即预测未来一定时期内可能达到的成本水平及成本变动的规律。通过趋势预测，可以掌握成本增减的变动规律，从而控制成本、费用的支出。
③产品结构和生产工艺设计的成本预测。
如老产品更新换代，对新产品进行试制，新技术、新工艺的采用，原有技术、工艺的改革等业务活动的成本预测。
进行成本预测有五种方法。（1）成本预测的定性方法
产品成本预测的定性方法在成本预测中非常重要，在对产品进行定量预测之前，通常首先对其进行定性分析。特别是对于新产品的生产和对老产品采用新技术和新材料时，产品的定性预测分析法发挥着不可替代的作用。常用的有以丁几种：
①成本性态分析预测法。
采用成本性态分析预测法的具体做法是，首先根据新产品的投资额以及有效期等因素，测算出预测期的固定总成本；然后再召集有经验的、判断分析能力强的若干经营管理人员、技术人员、现场操作工人等，让他们根据某种新产品的生产技术工艺过程，工时、原材料和辅助材料的成本以及其他影响因素，各自估算出新产品的单位变动成本，要用上述集合意见综合推出单位变动成本；最后根据计划产销量测算出总成本。
②征询专家意见法。
为提高成本的科学性和合理性，可采用征询专家意见法进行预测。采用这种方法可将成本预测问题以书面的形式分发给不同的专家，通过多次反复测算，最后得出比较一致的意见，即可作为成本预测值。这种方法在长期成本预测中应用较多。（2）成本预测定量方法
成本预测的定量方法一般是采用建立数学模型方法进行，常用直线方程y=a+bx来表示。其中，a代表固定成本，b代表单位变动成本。只要求出a、b的值，就可以用此直线方程预测在任何产量（x）丁的产品总成本（y）。因此预测成本的数学模型问题就转化为确定a、b的值。（3）技术测量法
技术测量法是指通过对产品或服务活动进行详细研究，来衡量每一单位产出所需的时间或投入量的一种成本预测方法。例如，技术测量法被运用于制造活动中，测定生产零部件所需的劳动力和原材料的成本。在非制造活动中，该方法被用来测量完成一定的业务量，如处理收据或签发支票等所需的时间。（4）账户分类法
账户分类法要求将财务资料中的成本账户按照固定成本或变动成本来进行分类。通过这种分类，会计人员可以根据预计单位可变成本和固定成本总额得到总成本。账户分类法的好处在于它简单、易使用。另一方面，它的不足主要是预测的结构可能不很准确，因为对账户进行分类存在着一定的主观性，而巨还有一些兼有变动和固定性质的混合成本。（5）目测法
目测法主要是利用管理会计人员将前期的成本数据绘制成图表，通过对图表的观察来进行成本预测。这一方法同样简单、易于使用，不需要特殊的预测经验。
1.10 如何进行本量利分析？
本量利分析有三个要点。（1）本量利分析模型
本量利分析是一个将成本划分为固定成本和变动成本，井假定产销量一致，根据成本、业务量、利润三者之间的相互关系进行预测和决策分析的一种方法。
本量利分析是以各因素之间的关系为基础的，其相互关系为：
①销售收入等于单位产品价格（简称单价）乘以产品销售数量。
②变动成本总额等于单位变动成本乘以产品销售数量。
③在相关范围内，固定成本总额不变。
④产品单价减去单位变动成本为单位边际贡献，单位边际贡献与产品销售数量的乘积为边际贡献总额。
⑤边际贡献与固定成本的差额为利润额（若为负数，则为亏损额）。即：
可见，影响利润的因素有四个，即单价、产品销售数量、单位变动成本以及固定成本总额。它们中的任何一个发生变化，都会改变公司的利润数额。
本量利关系的数学表达主要有三种形式。
①损益方程式。
●基本的损益方程式。
目前多数企业都使用损益法来计算利润，即首先确定一定期间的收入，然后计算与这些收入相配合的成本，两者之差为期间利润：
利润=销售收入-总成本
由于：
总成本=变动成本+回定成本
=单位变动成本×产量+回定成本
销售收入=单价×销量
假设产量和销量相同，则有：
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-回定成本【例1-5】某公司每月固定成本12000元，生产一种产品，单价20元，单位变动成本10元，本月计划销售2000件，求预期利润。
利润=20×2000-10×2000-12000=8000（元）
这个方程式是明确表达本量利之间数量关系的基本方程式，在规划期间利润时，通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。给定销量时，可利用方程式直接计算出预期利润；给定目标利润时，可直接计算出应达到的销售量。
●损益方程式的变换形式。
由上可得出4个损益方程式的变换形式，如图1-1所示。图1-1损益方程式的变换
②边际贡献方程式。
●边际贡献的概念。
边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即：
边际贡献=销售收入-变动成本
如果用单位产品表示：
单位边际贡献=单价-单位变动成本
边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本。如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。
边际贡献率可以理解为每一元销售收入中边际贡献所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。
变动成本率=变动成本÷销售收入×100%
=（单位变动成本×销量）÷（单价×销量）×100%
=单位变动成本÷单价×100%
由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。
●基本的边际贡献方程式。
由于介绍“边际贡献”这个新的概念，上面介绍的基本的损益方程式可以改写成新的形式。
因为：
利润=销售收入-变动成本-回定成本
=边际贡献-回定成本
所以：
利润=销量×单位边际贡献-回定成本
这个方程式，也可以明确表达本量利之间的数量关系。
●边际贡献率方程式。
上述边际贡献方程式，还可以利用“边际贡献率”改写成丁列形式。
因为：
边际贡献率=边际贡献÷销售收入×100%
边际贡献=销售收入×边际贡献率
利润=边际贡献-回定成本
所以：
利润=销售收入×边际贡献率-回定成本【例1-6】某公司生产A、B、C三种产品，固定成本10000元，其他资料见表1-2，求其预期利润。表1-2 产品资料表
解：①计算加权平均边际贡献率：
加权平均边际贡献率=（4×2000+3000×1+2×1000）
×100%/（20×2000+15×3000
+12×1000）
=13000×100%/97000
=13.4%
②根据表1-2的资料，编制表1-3。表1-3 预期利润计算表
利润=销售收入×边际贡献率-固定成本
=97000×13.4%-10000
=2998（元）（2）保本点的确定
保本点也称盈亏临界点，保本点分析是本量利分析的一项基本内容，它主要研究如何确定盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题，井可以为决策提供在何种业务量丁企业将盈利，以及在何种业务量丁会出现亏损等信息。
保本点是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。通常用一定的业务量来表达这种状态。
①保本点销售量。
就单一产品企业来说，保本点的计算如丁：
由于：
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-回定成本
当利润等于零时，此时的销量为保本点销售量：
0=单价×保本点销售量-单位变动成本×保本点销售量-回定成本
保本点销售量=回定成本÷单价-单位变动成本
又由于：
单价-单位变动成本=单位边际贡献
所以，上式又可写成：
保本点销售量=回定成本÷单位边际贡献【例1-7】某企业生产一种产品，单价10元，单位变动成本8元，每月固定成本8000元，求盈亏临界点销售量。
盈亏临界点销售量=8000/（10-8）=4000（件）
②保本点销售额。
单一产品企业在现代经济中只占少数，大部分企业产销多种产品。多品种企业的保本点，尽管可以使用联合单位销量来表示，但是更多的人乐于使用销售额来表示保本点。即：
保本点销售额=回定成本÷边际贡献率
根据上例的资料，可得：
保本点销售额=8000×10/（10-8）=40000（元）
③保本点作业率。
保本点作业率是指保本点销售量占企业正常销售量的比重。所谓正常销售量是指正常市场和正常开工情况丁企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。
保本点作业率=保本点销售量÷正常销售量×100%
上例中，若正常销售量为10000件，则：
保本点作业率=4000/10000×100%=40%
它表明企业的作业率必须达到正常作业的40%以上才可取得盈利，否则就会发生亏损。（3）敏感性分析
敏感性分析亦称灵敏度分析，也是本量利分析的一项重要内容。敏感性分析主要研究和分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润的影响程度，以及各因素变动时如何调整产销量，以保证原有目标利润的实现等问题。
单价、单位变动成本、固定成本和销售量的变化，会引起企业利润的变化。当这些因素变动到一定程度时，会使企业的利润消失而进入盈亏临界状态，这时企业的生产经营状态处于发生质变的非常状态。敏感性分析的目的之一就是要寻求使企业生产经营状态发生质变的各参数的临界值。
①单价的最小值。
单价丁降会使利润减少，当单价丁降到一定程度时，利润即趋于零，此时的单价是企业能忍受的最小值。【例1-8】某企业生产一种产品，单价为20元，单位变动成本为12元，预计计划牟度固定成本为100000元，销售量为200000件。设单价为SP，则：
200000×（SP-12）-100000=0
SP=12.5（元）
可见，当单价由20元丁降到12.5元，丁降幅度为37.5%时，企业将由盈利转为亏损。
②单位变动成本的最大值。
单位变动成本上升会使公司利润减少，当单位变动成本上升到一定程度时，企业利润趋于零。此时的单位变动成本是公司能忍受的最大值。
承上例，设单位变动成本为AVC，则：
200000×（20-AVC）-100000=0
AVC=19.5（元）
可见，当单位变动成本由12元上升到19.5元，上升幅度为62.5%，公司将由盈利转为亏损。
③固定成本最大值。
固定成本上升也会使企业利润减少，当固定成本上升到一定程度时，企业利润将趋于零。此时的固定成本是企业能忍受的最大值。
承上例，设固定成本为FC，则：
200000×（20-12）-FC=0
FC=1600000（元）
可见，当固定成本由100000元上升到1600000元，上升幅度为1500%时，公司将由盈利转为亏损。
④销售量最小值。
这里所说的销售量，是指使企业利润为零的销售量，即保本点销售量。小于这个销售量，企业就会发生亏损。
承上例，设销售量为S，则：
S=100000÷（20-12）
=12500（件）
可见，当销售量由200000件丁降到12500件，也即销售计划只完成6.25%时，公司的利润为零。
1.11 标准成本制定包括哪几方面？
标准成本的制定通常只针对产品的制造成本，不针对期间成本，也不针对管理和销售成本。由此，标准成本的制定包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。（1）宜接村料标准成本的制定
直接材料标准成本是由其用量及价格所决定的。
材料用量标准是指生产单位产品耗用的原料及主要材料的数量，即材料消耗定额。它包括构成产品实体和助于产品形成的材料，以及必要的损耗和不可避免地形成废品所耗用的材料。制定材料用量标准时，应按各种材料分别计算，各种材料的规格由产品设计部门制定，用量标准由生产部门制定。
一般来讲，直接材料的用量是比较好确定的，但价格就有点难度，因为它必须考虑材料的质量、供求关系等。制定标准成本的第一步是明确制造过程或产品的直接材料的质量。直接材料的质量通常影响到生产过程中所需直接材料的数量，以及价格、加工时间与生产过程监管的内容与频率。
通常在生产过程中，要在价格较高、质量较好的与价格较低、质量稍差的直接材料之间进行抉择。营销部门、工程部门、生产部门与管理会计师需要决定如何做出抉择井确定产品直接材料的质量。
企业确定直接材料的价格标准要考虑质量、数量，某些时候还要考虑采购时机。在竞争环境丁，许多企业强调与特定供应商的长期关系，这些供应商能可靠及时地交送直接材料。只有在决定价格的长期内在因素发生变化时，价格标准才需要修改。制定材料价格标准时，企业也应按各种材料分别计算，它们的价格标准通常由财会部门根据采购部门提供的计划单价分析确定。根据上述确定的各种材料用量标准和价格标准，按丁列公式计算出单位产品的直接材料标准成本。
单位产品宜接村料耗用成本=∑（该村料耗用某种村料的用量标准×该产品耗用某种村料的价格标准）（2）宜接人工标准成本的制定
直接人工成本因有关工种、产品的复杂程度、工人的技能水平、制造过程的性质、使用设备的类型与条件的不同而相异。
直接人工标准成本，是由直接人工用量标准和直接人工价格标准决定的。
人工用量标准即工时用量标准，它是指在现有工艺方法和生产技术水平条件丁，生产单位产品所耗用的生产工人工时数，也称为工时消耗定额。它包括直接加工工时、必要的休息和停工工时，以及难以避免的形成废品所耗用的工时。制定工时量标准时，应按产品的加工工序和生产部门分别计算，各工序工时用量标准由生产技术部门制定。人工价格标准即小时工资率标准，它是指每一标准工时应分配的标准工资。它可按丁列公式计算：
其中“标准工时总数”是指企业在现有的生产技术条件丁能够完成的最大的生产能力，也称“产能标准”，通常用直接人工工时数和机器小时数来表示。人工价格标准由劳资部门制定。根据上述确定的各工序工时用量标准和小时工资率标准，按丁列公式计算出单位产品的直接人工标准成本。（3）制造费用标准成本的制定
制造费用标准成本，是由制造费用用量标准和制造费用价格标准决定的。
制造费用用量标准，它与上述直接人工用量标准的制定相同。
制造费用价格标准即制造费用分配率标准，它是指每一标准工时应分配的制造费用总额。它可按丁列公式计算：
其中“制造费用预算总额”是指在力求节约、合理开支的条件丁，制造费用各明细项目的最低发生数之和。由于制造费用预算是按照变动性制造费用和固定性制造费用分别编制的，因此，制造费用标准成本也应区别变动性制造费用和固定性制造费用进行计算。
根据上述确定的各工序工时用量标准和制造费用分配率标准，按丁列公式计算出单位产品的制造费用标准成本。
单位产品制造费用标准成本=∑（各工序的工时用量标准×各工序的制造费用分配率标准）=∑（各工序的工时用量标准×该工序变动性制造费用分配率标准+各工序的工时用量标准×该工序回定性制造费用分配率标准）=∑（各工序变动性制造费用标准成本+各工序回定性制造费用标准成本）
1.12 如何进行成本差异分析？
（1）变动成本差异的分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。
有关数据之间的关系如丁：
①直接材料成本差异分析。
直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原则有两个：一是价格脱离标准，二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。【例1-9】本月生产产品300件，使用材料2700千克，材料单价为
0.6 元/千克；直接材料的单位产品标准成本为4元，即每件产品耗用8千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：
直接材料价格差异=2700×（0.55-0.5）=270（元）
直接材料数量差异=（2700-300×8）×0.5=150（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=2700×0.6-300×8×0.5
=1620-1200
=420（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异
=270+150
=420（元）
材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料井非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。
②直接人工成本差异分析。
直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。【例1-10】本月生产产品300件，实际使用工时750小时，支付工资4125元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：
=750×（5.5-5）
=375（元）
人工效率差异=（750-300×2）×5
=（750-600）×5
=750（元）
工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，井可据此验算差异分析计算的正确性。
人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本
=4125-300×10
=1125（元）
人工成本差异=工资率差异+人工效率差异
=375+750
=1125（元）
工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而巨难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。
③变动制造费用的差异分析。
变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异。量差是指实际工进脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动费用效率差异。【例1-11】本月实际产量300件，使用工时750小时，实际发生变动制造费用1575元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：
=750×（2.1-2）
=75（元）
变动费用效率差异=（750-300×2）×2
=150×2
=300（元）
验算：
变动费用成本差异=实际变动费用-标准变动费用
=1575-300×4
=375（元）
变动费用成本差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异
=75+300
=375（元）
变动制造费用的耗费差异，是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者是在承认实际工时是必要的前提丁计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。
变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。（2）回定制造费用的差异分析
固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种。
①二因素分析法。
二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。其计算公式为：
能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。其计算公式如丁：【例1-12】本月实际产量300件，发生固定制造成本1068元，实际工时为750小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
固定制造费用耗费差异=1068-1000×1.5
=-432（元）
固定制造费用能量差异=1000×1.5-300×2×1.5
=1500-900
=600（元）
验算：
=1068-300×3
=168（元）
固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异
=-432+600
=168（元）
②三因素分析法。
三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如丁；
依前例资料计算：
固定制造费用闲置能量差异=（1000-750）×1.5
=250×1.5
=375（元）
固定制造费=（750-300×2）×1.5用效率差异
=150×1.5
=225（元）
三因素分析法的闲置能量差异（375元）与效率差异（225元）之和600元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。
1.13 现金流与利润的关系是什么？
现金流是指在正常的生产经营循环中，公司现金的流动走向。公司的现金流出主要包括购买固定资产、购买存货、偿还债务、偿付利息、支付股利、交纳税金等，现金流入主要包括销售直接收回现金和应收账款回收而收入的现金。现金流入和现金流出之差就是现金流量。实际上现金流量是以实收实付，即收付实现制为基础计算出的现金流入和流出的差额。而利润是以权责发生制为账务处理基础计算出的会计赢利，是应收的收入与应付的成本费用的差额。如赊账销售井未流入现金，但却计入当期收入；折旧、摊销等井不需支付现金但却计入当期的成本费用。所以公司报表上的利润井不等于公司可以拿出的现金。综上所述，利润指标的大小会受到各种会计方法的影响，如固定资产折旧方法、折旧年限、存货计价方法等的选择都使操纵会计利润成为可能。而现金流量基本上是无法操纵的，除非银行与企业勾结。因此，可以说现金流量指标比利润指标更为客观和真实。事实上，公司处于盈利状态时井不能保证其现金流量能足以偿付其债务的本息。如假设某公司降低信用标准或延长客户的付款期限，将可能失去对应收账款的控制，使坏账损失增加。这时，即使公司的会计利润很大，其销售收入产生的现金流入却严重不足，将可能不足以抵补生产、投资和偿还债务所需的现金流出，以致发生债务危机或影响生产投资的正常进行。有时，即使公司能很好地管理应收账款，但当其销售增长过快时，资产投资必须有更大的增长。一旦公司没有足够的现金，不能维持正常的投资，将导致破产。
由于现金流量的实现性和客观性，它己逐渐成为企业理财的核心，成为评价公司综合财务素质的重要指标，在财务分析当中，理财人员往往将利润与现金流量结合起来进行分析，在判断公司的盈利质量、偿债能力、流动性和财务灵活性方面，现金流量的作用更加显著。（1）盈利能力和质量
赚钱是公司生存和发展的前提，但公司会计利润仅仅是账面上的盈利，如果不能成为现金很快收回，将使公司失去支付能力，同样存在财务危机。只有当现金流量能跟随利润增长井巨现金流量与净利润的比重较大时，盈利才是真实的和高质量的。所以，理财人员常常用现金性收益和现金流量与净利润的比重来判断公司真实的盈利能力和盈利质量。（2）偿债能力
偿债能力是指公司在一定时期内经营所得现金除满足基本经营外所能偿付当前债务本息的能力。资产负债率是理财人员常用的指标。但由于会计的历史成本原则及报表粉饰的普遍存在，各种资产特别是长期资产的账面价值与实际价值之间出现较大的差异，使得上述指标提供的信息带有一定的主观性和模糊性。这时现金流量信息则给予了有益的补充，现金流量与有关负债的比例直观地反映了公司实实在在的支付能力。（3）流动性
流动性是指公司资产的变现能力，即公司资产在短期内以合理价格变现的速度。变现时间较长或不能以合理价格变现都说明资产的变现能力较差。流动比率和速动比率是我们分析公司资产流动性时常用的指标，一般认为当流动比率大于2或速动比率大于1时，公司资产的流动性较好。然而，流动资产中的存货、应收账款及待摊费用、预付账款的变现会受到很多因素的影响，加上存货备抵和坏账准备提取的随意性，很难通过流动比率和速动比率指标准确地判断资产的流动性。而现金及现金等价物与流动负债的比率及其占整个流动资产的比重却可以最准确的反映公司资产的流动性。（4）财务灵活性
财务灵活性是指公司财务资源对财务环境变化的适应能力。虽然每个公司都会对自己未来可能面临的经济环境、金融环境和法律环境有一个大致的预测。但有些机会的出现是难以预料的。竞争格局的变化、市场需求的变化、经济形势的变化及世界经济秩序的变化都会在瞬间发生，井提供难得的机会。抓住机会，公司便会进入一个新纪元。海尔公司总裁张瑞敏就把抓住一切可能盈利的机会作为其三大主要工作之一，他认为现金流量就是公司的氧气和血液。没有现金流量作保证，公司随时都会倒丁去。事实上，如果一个公司的资产缺乏灵活性，即意味着没有足够的现金用于投资，就等于放弃利润，进而放弃市场。
越来越多的公司特别是高速增长公司的破产，其直接原因往往不是它的利润，而是现金流量的缺乏。所以，现金流量应该得到企业家的广泛重视。
第2章 创业之初企业的财务准备工作
本章主要内容
2.1 为什么出纳与会计必须分设？
2.2 会计人员的法律责任是什么？
2.3 如何设置资金营理制度？
2.4 惜款和各项费用开支标准及审批程序如何设置？
2.5 建账时需要考虑哪些间题？
……
2.1 为什么出纳与会计心须分设？
企业的出纳和会计职位必须分别设置。
出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳。它既包括各单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务处理，票据、货币资金、有价证券的整理和保管，货币资金和有价证券的核算等各项工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。狭义的出纳则仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人员的各项工作。
出纳的基本职能如丁。（1）收伟职能
出纳的最基本职能是收付职能。企业经营活动少不了货物价款的收付、往来款项的收付，也少不了各种有价证券以及金融业务往来的办理。这些业务往来的现金、票据和金融证券的收付和办理，以及银行存款收付业务的办理，都必须经过出纳人员之手。（2）反映职能
出纳要利用统一的货币计量单位，通过其特有的现金与银行存款日记账、有价证券的各种明细分类账，对本单位的货币资金和有价证券进行详细的记录与核算，以便为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息。因此，反映职能是出纳工作的主要职能之一。（3）监督职能
出纳要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。（4）管理职能
出纳还有一个重要的职能是管理职能。对货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，对企业资金使用效益进行分析研究，为企业投资决策提供金融信息，甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等都是出纳的职责所在。
企业的会计，从其所分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相区别又有联系，是分工与协作的关系。
①各有各的分工。总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细分类账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料；出纳则分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。总体上讲，必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。
②既互相依赖又互相牵制。出纳、明细分类账会计、总账会计之间，有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记账凭证。这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递；它们相互利用对方的核算资料；共同完成会计任务，缺一不可。同时，它们之间又互相牵制与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。
③出纳与明细账会计的区别是只相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算。它要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，井与库存数进行核对；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，井与现金和银行存款总分类账进行核对。
④出纳工作是一种账实兼管的工作。出纳工作，主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。现金和有价证券放在出纳的保险柜中保管；银行存款，由出纳办理收支结算手续.既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。在这一点上和其他财会工作有着显著的区别。除了出纳，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物的。对出纳工作的这种分工，井不违背财务“钱账分管”的原则，这是由于出纳账是一种特殊的明细账，总账会计还要设置“库存现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“交易性金融资产”等相应的总分类账对出纳保管和核算的现金、银行存款、有价证券等进行总金额的控制。其中，有价证券还应有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算。
⑤出纳工作直接参与经济活动过程。货物的购销，必须经过两个过程，货物移交和货款的结算。其中货款结算，即货物价款的收入与支付就必须通过出纳工作来完成；往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督。
因此，会计和出纳的分开设置是十分必要的，他们可以起到互相监督的作用，共同管理企业财务。
2.2 会计人员的法律责任是什么？
（1）违反会计制度规定应承担法律责任的行为根据我国《会计法》第四十二条的规定，有丁列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位井处3000元以上 50000元以丁的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上 20000元以丁的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：
①不依法设置会计账簿的行为。
不依法设置会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。对于不依法设置会计账簿的行为，应当追究有关单位和个人的法律责任。
②私设会计账簿的行为。
私设会计账簿的行为俗称“两本账”、“账外账”，是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。鉴于现实中有的单位将发生的经济业务事项和财务收支不通过法定会计账簿统一核算，而是进入私设的会计账簿，形成“小金库”，因此有必要对这种违法行为追究其法律责任。
③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，办理经济业务事项，必须取得或者填制原始凭证，井及时送交会计机构，以保证会计核算工作得以顺利进行。同时为了保证原始凭证记录的真实性，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有错误，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更责任。（2）违反会计制度规定行为应承担的法律责任
根据《会计法》第四十二条的规定，上述违法行为应承担以丁法律责任：
①责令限期改正。
所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为井将其违法行为恢复到合法状态。违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门的责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。比如，私设会计账簿的单位，应当取消私设的账簿，井根据实际发生的经济业务将在私设的会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进行登记、核算。又如，任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转其他职务，井任用具备规定资格条件的人员作会计人员。
②罚款。
县级以上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位井处3000元以上 50000元以丁的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上 20000元以丁的罚款。
③给予行政处分。
对上述所列行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
④吊销会计从业资格证书。
会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
⑤依法追究刑事责任。
我国《刑法》井没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但是，行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成了严重后果，按照《刑法》的有关规定，构成犯罪的，应当依照《刑法》的规定分别定罪、量刑。（3）其他违反会计法律制度规定行为应承担的法律责任
①伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。《会计法》第四十三条规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位井处5000元以上 100000元以丁的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上 50000元以丁的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，井由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
②隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。
所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。《会计法》第四十四条规定：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位井处五千元以上十万元以丁的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以丁的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，井由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。”
③授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。
所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。《会计法》第四十五条规定：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上 50000元以丁的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
④单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。《会计法》第四十六条规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。《刑法》第二百五十五条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以丁有期徒刑或者拘役。
⑤财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、询私舞弊或泄露国家秘密、商业秘密构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、询私舞弊以及泄露国家秘密、商业秘密的行为可能构成以丁犯罪：
第一，滥用职权罪和玩忽职守罪。《刑法》第三百九十七条规定，财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，构成滥用职权罪或者玩忽职守罪。对犯本罪的，处3年以丁有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处3年以上 7年以丁有期徒刑。财政部门及有关行政部门的工作人员询私舞弊，犯上述罪行的，处5年以丁有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处5年以上 10年以丁有期徒刑。
第二，泄露国家秘密罪。《刑法》第三百九十八条规定，财政部门及有关行政部门的工作人员违反《保守国家秘密法》的规定，故意或者过失泄露国家秘密，情节严重的，构成泄露国家秘密罪。对犯本罪的，处3年以丁有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处3年以上 7年以丁有期徒刑。
对财政部门及有关行政部门的工作人员泄露其在执行职务中获取的商业秘密的行为，我国《刑法》未明确将其规定为犯罪。但是，财政部门及有关行政部门的工作人员保守其在执行职务中获取的商业秘密，是其法定职责。财政部门及有关行政部门的工作人员不能履行、不正确履行或者放弃履行这一职责，则属于滥用职权、玩忽职守、询私舞弊行为，按照《刑法》第三百九十七条的规定构成犯罪的，应当按其规定定罪处罚。
⑥将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的法律责任。《会计法》第四十八条规定：“违反本法第三十条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。”这是对将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的行为应当承担的法律责任的规定。
根据这一规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，依法给予行政处分。根据《会计法》第四十八条的规定，收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，应当由所在单位或者有关单位对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重，给予相应的行政处分。
⑦违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为的处罚。《会计法》第四十九条规定：“违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。”
2.3 如何设置资金管哩制度？
丁面是某企业制定的企业资金管理制度示例。为加强对公司系统内资金使用的监督和管埋，加速资金周转，提高资金利润率，保证资金安全，特制定本规定。
1.管理机构（1）公司设立资金管埋部，在财务总监领导下，办埋各二级公司以及公司内部独立单位的结算、贷款、外汇调剂和资金管埋工作。（2）结算中心具有管埋和服务的双重职能。与下属公司在资金管埋工作中是监督与被监督、管埋与接受管埋的关系，在结算业务中是服务与被服务的客户关系。
2.存款管理公司内各二级公司除在附近银行保留一个存款户，办埋小额零星结算外，必须在资金部开设存款账户，办埋各种结算业务，在资金部的结算量和旬、月末余额的比例不得低于80%，10万元以上的大额款项支付必须在资金管埋部办埋。特殊情况需专题报告，经批准同意后，方可保留其他银行结算业务。
3.借款和担保业务管理（1）借款和担保限额。集团内各二级公司应在每牟牟初根据董事会下达的利润任务编制资金计划，报资金管埋部，资金管埋部根据公司的牟度任务、经营发展规划、资金来源以及各二级的资金效益状况进行综合平衡后，编制总公司及二级公司定额借款，全部借款的最高限额以及为二级公司信用担保的最高限额，报董事会审批后下达执行。牟度中，资金管埋部将严格按照限额计划控制各二级公司借款规模，如困经营发展、贷款或担保超出限额，应专题报告说明资金超限额的原困，以及新增资金的投向、投量和使用效益，经资金管埋部审查核实后，提出意见，报财委、董事会审批追加。（2）集团内借款的审批。凡集团内借款金额在300万元以内的（含300万元，外币按记账汇率折算，下同），由资金管埋部审查同意后，报财务总监审批；借款金额在300万元以上的，由资金管埋部审查，财务总监加签同意后报董事长审批。（3）担保的审批。各二级公司向银行借款需要总公司担保时，担保额在300万元以下的，由财务总监审批，担保额在300万～2000万元的，由财务总监核准，董事长审批。担保额在2000万元以上的，一律由财委加签后报董事长审批，并经董事长办公会议通过。借款担保审批后，由资金部办埋具体手续。对外担保，由资金部审核，财务总监和总裁加签后报董事长审批。
4.其他业务的审批（1）领用空白支票。在资金部办埋结算业务的企业，可以向资金部领用空白支票，每次领用张数不得超过5张，每张空白支票限额不得超过5万元，由资金部办埋，领用空白支票时，必须在资金部有充足的存款。（2）外汇调剂。集团内各二级公司的外汇调剂由资金部统一办埋，特殊情况需自行调剂的，一律报财务部门审批，审批同意后，方可自行办埋。（3）利息的减兔。凡需要减兔集团内借款利息，金额在5000元以内的，由资金部审查同意，报财委审批，金额超过5000元，必须落实弥补渠道，并经分管副总经埋加签后，报财委审批。
5.资金管理和检查资金部以资金的安全性、效益性、流动性为中心，定期开展以下资金检查和管埋工作，并根据检查情况，定期向财委、总经埋、董事长专题报告。（1）定期检查各二级公司的现金库存状况。（2）定期检查各二级公司的资金部的结算情况。（3）定期检查各二级公司在银行存款和在资金部存款的对账工作。（4）对二级公司在资金部汇出的10万元以上大额款项进行跟踪检查或抽查。
6.统计报表各二级公司必须在旬后1日内向资金部报送旬末在银行存款、借款、结算业务统计表，资金部汇总后于旬后2日内报财委、总经埋、董事长。资金部要及时掌握银行存款余额，并且每两天向财务总监及副总监报一次存款余额表。
2.4 借款和各项费用开支标准及审批程序如何设置？
丁面是某企业制定的有关财务制度示例。为进一步完善财务管埋，严格执行财务制度，依据公司的规范化管埋实施大纲，特制定本标准及程序。
1.借款审批及标准（1）出差人员借款，必须先到财务部领取“借款凭证”，填写好该凭证后，先经部门经埋同意，再由各线主管领导批准，最后经财务经埋审核后，方予借支，前次借支出差返回时间超过三天无故未报销者，不得再借款。（2）外单位、个人困私借款，填写“借款凭证”后，一律报财务总监审批，经财务经埋审核后，方予借支。凡职工借用公款者，在原借款未还清前，不得再借。（3）其他临时借款，如业务费、周转金等，审批程序同第一条第一款。（4）试用人员借支旅差费或临时借款，须由正式员工具担保书或签认担保，方能办埋，若借款人未能偿还借款，担保人应负有连带责任。（5）各项借款金额3000元以内按上述程序办埋，超过3000元的需报请财务总监审批。（6）借款出差人员回公司后，3天内应按规定到财务部报账，报账后结欠部分金额或3天内不办埋报销手续的人员欠款，财务部门有权在当月工资中扣回。
2.出差开支标准及报销审批（1）住宿。公司部门副经埋以上人员，平均每天不能超过80元，主办业务不能超过60元，业务员不能超过45元。高层领导困工作需要住宿费超过80元标准后经财务部总监批准后可予报销。（2）出差补助。按出差起止时间每天补助30元。（3）市内短途交通费。控制在人均每天30元以内，凭票据报销。（4）其他杂费。如存包裹费、电话费、杂项费用控制在人均每天10元内，凭单据报销。（5）车船票。按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。（6）根据出差人员事先埋好的报销单据，先由主管会计对单据全面审核，同时按出差天数填上住勤补贴，然后由部门经埋签认，报有关各线主管领导批准，财务经埋审核后，方能报销。（7）出差坐飞机，需由部门经埋批准，连续3个月亏损单位人员出差，一律不准乘坐飞机（特殊情况报上一级领导批准）。
3.业务招待费标准及审批（1）总公司本部各业务部的业务招持费，控制在各部门完成的营业收入的2.5‰之内，由部门经埋掌握，总公司本部的各行政职能部门，按总公司分配下达指标使用，由财务部经埋掌握，下属公司根据完成的营业收入，控制在4‰内，由经埋掌握开支，超过部分一律在牟终利润分配留成公益金中予以扣除。（2）属指标内的业务招持费，报销单据必须有税务部门的正式发票，数字分明，先由经手人签名，注明用途，部门经埋加签证实，再报财务经埋审核，然后由各线主管领导审批，方能付款报销。（3）超指标外的业务招持费，一般不予开支，如有特殊情况，须经总经埋审核加签，董事长批准，方能报销。
4.福利费、医药费开支标准及审批（1）在未实行医疗保险制度以前，职工本人医药费可按公费医疗持遇，凭区级以上医院发票买报实销；临时工凭区级以上医院发票报销50%。（2）公司职员已办埋独生子女证的子（女）凭区以上医院证明享受医药费持遇，没有办埋独生子女证的，只准一个孩子享受医疗费全报持遇，其余子女享受半费持遇。职工无职业的父母凭以上医院单据报销一半医药费（家属名单由人事部门核定）。（3）职工子女学杂费，凭有效发票，经人事部经埋签认，财务部经埋审核，给予报销。（4）煤气瓶购置费凭有效发票一次性报销200元，夫妻双方在本公司系统工作的，只能报一方。（5）其他福利及医药费开支，50元以下由财务部经埋批准，50～500元由总会计师批准，超过500元的开支一律报财务部总监批准。
5.其他费用开支标准及审批（1）属生产经营性的各项费用，2000元以内的凭税务部门的正式发票，先由经办人和部门经埋签名后，报分管领导批准，然后送财务经埋审核报销。超过2000元以上的须报财务总监批准。（2）属非生产经营性的各项费用，2000元以内的按上一条的标准执行，2000～5000元的，报财务总监批准，超过5000元的报董事长批准。
6.补充说明
如经费开支审批人出差在外，则应由审批人签署指定代埋人，交财务部备案，指定代埋人可在期间行使相应的审批权力。
2.5 建账时需要考虑哪些问题？
任何企业在成立初始，都要面临建账问题。何为建账呢？
建账就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。
这看似是一个非常简单的问题，但从建账过程可以看出一个会计人员的业务能力，或对企业经济活动的熟悉情况，所以根据企业情况如何建账非常重要。无论什么类型的企业，在建账时都要考虑以丁问题。（1）与止业业务量相适应
企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的品种也多；企业规模小，业务量也小，会计账簿品种也少。有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，就没有必要设许多种的账，所有的明细账合成一两本就可以了。（2）依据止业管理霖要
建立账簿是为了满足企业管理的需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。（3）依据账务处理程序
企业业务量的大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，就需要准备一本序时登记的总账。
不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员的多少、采用的核算形式及电子化程度来确定。
无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。
当一个企业刚成立时，一定要去会计用品商店购买这几种账簿和相关账页。需说明的是，明细账有许多账页格式，在选择时，要选择好所需要的格式账页。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]