作者：袁国辉
出版社：人民邮电出版社有限公司
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
财务精英工作法——会计、税务、财务管理关键问题一本通试读：
前言
自2016年出版《指尖上的会计：一本书读懂会计那些事儿》《指尖上的会计2：一本书读懂财务管理》两本书以来，一转眼已过去三年。在这三年里，有关会计与税务的政策发生了诸多重大变化，如增值税改革、个税改革、社保改革、财务报表格式改革，这些改革无疑对会计工作产生了深远的影响。
自从开通自媒体后，我一刻也没有停止过对会计的关注，始终站在会计与税务的前沿，用指尖为读者朋友们分享点滴感悟。自媒体文章可以及时更新，已经出版的书是没法随时更新的。作为一本贴近会计实务的图书，如果长期落后于实务，不能与政策变化同频共振，就会失去其生命力。这也是“指尖上的会计”系列图书修订再版的主要理由。经与人民邮电出版社商定，《财务精英工作法——会计、税务、财务管理关键问题一本通》一书作为“指尖上的会计”系列图书的传承以崭新的面貌面世了。在此，我要感谢人民邮电出版社一如既往的支持。《财务精英工作法——会计、税务、财务管理关键问题一本通》既有对原来“指尖上的会计”系列图书内容的继承，又有新的拓展。这次修订工作当属二次创作，耗时甚巨，一点儿也不轻松。但我做这项修订工作时的心情是愉悦的，总觉得自己是在打磨一件艺术品，眼看着它一点点成熟起来。修订后的图书主要有以下几点变化：
第一，形式上两本书合成了一本，体例统一了，结构更完整，内容更厚重；
第二，删除过时、过气的内容，这也是个割爱的过程；
第三，依据这两年财税制度的改革以及新规定增添新创作的内容，其中包含了这段期间我对会计工作新的思考。
为了尽可能减少讹误，我自己校阅了两遍书稿。自己看自己的文字，难免发现不了错误。为此，我请了多位朋友和粉丝义务为本书校稿，他们非常投入地帮本书挑出了不少错误，有些错误甚至是我没有意识到的。参与校稿的人员有常亚波（博士）、牛家启（硕士，三盛智慧教育科技股份有限公司财务经理）、黄敏［颐生院（北京）中医门诊部有限公司财务总监］等，在此我要向这些义务校稿员们表示衷心感谢！他们的热心与负责让本书更趋完美了。
现在我的微信公众号粉丝数量已经超过微博的粉丝数量了，为了让更多的会计人看到我写的微博段子，我不时也会在微信公众号上转发精选的微博短文。我钟爱这些会计段子，总觉得这样短小的文字能精准、省事地帮到有需要的会计人。
我希望《财务精英工作法——会计、税务、财务管理关键问题一本通》一书能不断地修订再版。每一次修订都将是一次升华，期望本书经过不断修订打磨后能成为一部精品著作。
由于自身水平有限，即便付出了十二分努力，书中也难免有错讹。如果读者阅读此书时发现有表达不当之处，或有修改建议，烦请不吝赐教，关注我的微信公众号“指尖上的会计”（ID：kjr2016）即可留言指正。第一篇 会计基础与实务
会计作为一项专业技术类工作，掌握基本的工作技能是必需的。这些专业技能是我们就业的“筹码”，也是我们完成财务工作的基础。需要说明的是，因为财务软件、网络技术、人工智能的出现，会计专业技能在一路演变，以往必备的专业技能现在可能无足轻重了，如结账、现金盘点；但又会平添一些新的专业技能，如财务软件维护、电子发票管理等。对此我们不必大惊小怪，这是会计工作发展的趋势，也是社会进步的必然。第一章 会计原理
作为一门学科、一项工作，会计有其约定俗成的规矩。这些规矩可能是会计原则，可能是会计制度与准则，也可能是某种会计理念。会计的规矩不仅繁多，而且会不断变化，这是让无数会计人头痛的事。理解这些会计规矩的含义，知晓它们变化的原因，并不是一件容易的事情。要想将晦涩的理论表述为通俗的道理，唯有深入理解才能做到。一、会计的由来1.会计的字义
我有时逗孩子：“你长大了也学会计，好吗？”小家伙很不屑，仰起小脑袋说：“我才不学‘快’计呢，我要学‘慢’计。”没有接触会计前，有多少同仁曾把“会计”读成“huì”计呢？从词源看，“会计”两字是并列的，如分开解释，“会”是总合着算，“计”是零星着算。总着算、分着算，就是会计干的活儿。“会计”一词最早见于《史记·夏本纪》：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”大禹晚年在绍兴的苗山上大会诸侯，稽核他们的功德，这个行动就称会稽（会计）。2.借贷的由来
借贷记账法中“借”与“贷”何来？会计复式记账源于西方，近代日本走在亚洲前列率先引入。清朝末期留日学生从日本带回了复式记账法，包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法。1907年谢霖、孟森在东京出版中文著作《银行簿记学》，首次使用“借贷”符号。从此，“借”与“贷”这对同义词成了会计人的“梦魇”。
在借贷、增减、收付三种复式记账法中，最难理解的是借贷记账法。正如上述所讲，借贷记账法是从日本引入的。日语中借贷两字的含义我不清楚，但中文中这两个字是同义词，不能从语义上对分录进行明晰分类，这使得“借贷”只能作为符号。“借”表示资产、费用增加，负债、所有者权益、收入减少；“贷”所表示的内容恰好与之相反。3.“账”与“帐”的笔墨官司
十多年前会计圈内打过一场关于“账”与“帐”的笔墨官司，现在基本达成了共识，会计术语统一使用“账”字。从字源看，“帐”指纺织品，如蚊帐，后来引申为纺织品围拢而成的空间，如中军帐。行军打仗少不了粮草先行，就必须设专门的“账房”，里面的记录本叫账簿，记账人员叫簿记。这么说来，“账”字更合适一些。二、会计原则背后的奥秘4.谨慎性原则与公允价值计量的辩证关系（1）谨慎性原则
会计人员该如何理解谨慎性原则呢？谨慎性用好了是稳健，用坏了是保守。谨慎性原则在财务流程中易走极端，导致“防卫过当”。漫长的审批流程，级级汇报的责任体系都是谨慎性原则被滥用的体现。谨慎性原则用好了可以防范财务风险，用坏了则抓不住关键与重点。其被滥用的后果是加剧企业运作成本，降低运作效率。（2）公允价值计量
我上大学时，会计核算要求遵循历史成本原则；而现在，会计准则要求按照公允价值计量。我始终认为这一变化是我国会计准则建设最有价值的成果之一。理论上公允价值计量可以解决高通货膨胀下会计账实不符的问题，它可以让会计信息更真实，这也是会计准则趋向以公允价值计量的原因。另外，它等于告诉全体会计人，会计核算需立足现在、面向未来，而不是僵硬地记录过去。（3）现行做法
谨慎性原则与公允价值计量，二者不可兼得。公允价值计量是以资产现时价值替代历史成本。公允价值低于历史成本需要计提减值准备，这符合谨慎性原则。那么，若公允价值高于历史成本呢？现行做法采用的是历史成本与公允价值孰低原则。在资产最初入账时，公允价值与历史成本是一致或基本一致的。资产购置时间与入账时间有间隔，二者就可能有差异。会计准则解决了历史成本高于公允价值的问题，但没有解决历史成本低于公允价值的问题。因此，实务中会计记账的基础既非历史成本原则，又非公允价值原则，而是历史成本与公允价值孰低原则。5.对实质重于形式的理解
怎么理解实质重于形式呢？举个例子来说，甲、乙、丙三家公司协商“做点”收入。甲有一批存货，年末时卖给乙，乙卖给丙，丙再卖给甲。转了一圈，还是这批货。如果看形式，甲、乙、丙三家公司都可确认收入；但若看实质，这三家公司又都不能确认收入，只能把流转中的差价计入其他业务收入或支出。
那么，税务又是如何理解实质重于形式的呢？（1）长期挂账的预收账款，如无正当理由，要视作收入。（2）销售时不开发票同样要确认为收入，要缴纳增值税。（3）股东借公司资金长期不还的，视同分红征收个税。（4）企业把自产的商品用于福利、赠送的，视同销售征收增值税。（5）企业关联交易作价明显偏低的，税务另行核定价格征税。6.配比原则的适用性
配比原则是当年我学会计时扎根在脑子里的概念。确定收入，就要相应确定成本，然后算出销售毛利。这条原则最初大概是针对生产制造型企业提出的，当第三产业兴起后，收入与成本的对应关系越来越模糊。何为成本，何为费用，我们很难界定它们的边界。如果成本都费用化了，收入又如何能配比成本呢？对于生产制造型企业与商业企业，配比原则的必要性不言而喻。但对于服务型企业与研发型企业，配比原则就成鸡肋了。配比原则的适用有一个前提，即费用支出能对象化。一旦此前提不成立，配比就成了空中楼阁。7.处处体现成本效益原则
会计核算处处体现着成本效益原则。例如，为什么会有代理记账，那是因为老板不愿意承担会计人员的人工成本；为什么会有一次摊销法，那是因为精确的计量造成了人工浪费；为什么会有实地盘存制，那是因为失控带来的损耗无足轻重。成本效益原则不应只体现在会计核算上，而应该作为财务工作的重要指导思想。8.先进先出法对会计报表的影响
很多会计人员都有一个疑问：后进先出法为什么会被取消呢？在企业存货不断增值的情况下，越早采购的存货，历史成本与公允价值偏差越大。采用后进先出法的结果是，利润表里的成本更贴近实际，利润更公允，但在资产负债表里存货却被低估了。后进先出对企业而言如同藏锋，利润低了，税少了，一部分价值藏于账外。
经济持续通货膨胀，映射到会计上，会造成实物资产不断增值，货币购买力不断下降。落到原材料领用计价上，后进先出法已被摒弃了。采用先进先出法，对利润与资产的影响主要表现在以下两点：（1）产成品成本被低估，售后利润被高估；（2）原材料账面价与市场价更接近。
通俗地讲，先进先出法可让浮盈尽早落袋为安。三、对会计准则与会计制度的理解9.会计准则与会计制度的异同
会计准则与会计制度有何差别呢？从相同点看，二者都是约束企业会计处理的。区别在于，会计制度是硬约束，要求企业必须遵守；会计准则是软约束，给了企业一定的自主权。会计制度是在手把手地教会计人员做账，而会计准则要求会计人员具有较高的职业判断能力。从趋势来看，会计准则会替代会计制度，并逐步与国际趋同。10.高质量的会计报告须由高质量的会计准则来规范
我国著名经济学家、会计学家葛家澍教授曾言，高质量的企业财务会计报告是由高质量的财务会计准则来规范的，只有符合标准的财务会计报告才能被社会公认，否则它将背上“虚假”报告的阴影，其后果不堪设想。葛老此言实际是把提升会计信息质量的期望寄托在会计准则的制定与完善上。会计准则好比准绳，只有准绳刚直可依，会计核算的质量才能得到保障。11.会计核算的“灰度”
会计核算最好按制度流程办，这样能减少许多沟通的烦恼以及账务操纵的空间。制度流程建设需要时间，因为从确定到固化需要一段时间。账务管理在大众的心目中是偏刚性的，原因是它被会计准则与会计制度管着，但这并不意味着会计核算就是呆板的，账务处理依旧存在人为判断的空间。在不违反会计准则的前提下，对准则的解释与运用可以存在一定“灰度”。
会计闲谈——会计人的特质
提起会计这个词，我马上会想到三个概念：一是会计学科，二是会计职业，三是会计人。会计人是职场中容易被调侃的对象，在很多同事的眼中，会计人刻板。同事们的印象没有错，当然并非因为我们性格如此才选择了会计职业，而是这份职业需要这样的特质，漫长的职场岁月把我们锻造成了这样的人。第二章 会计核算
绝大多数会计人员的职业发展都是从会计核算起步的。一方面，从基础做起可以积累经验，更深入地理解会计工作的方方面面，培养自己的职业敏感度。另一方面，从简单工作做起，让自己的小成绩得到领导的认可，领导才会放心安排你做更重要的工作。脚踏实地与仰望星空不能对立起来看，脚踏实地是态度，仰光星空是志向，将二者对立着看就成了好高骛远。谨记，宰相必起于州郡，猛将必发于卒伍。一、财务共享服务中心12.会计电算化的普及
会计电算化的普及让企业的会计工作变得轻松，会计人员被极大精简。自从有了电算化，做不平账已成了会计人员遥远的记忆，再粗心的会计也不至于在做账时出现借贷方不平的现象。手工账时代，会计人员在结账时一次性将报表做平可不是件轻松的事。结账时的对账工作要耗费大量的时间，倘若某个会计人员粗心大意，漏登一笔科目明细账，或者记错了科目，又或者点错了小数位，这些都要一点点排查出来。13.会计核算的行业特征
单从会计核算来看，会计工作的行业差别并不明显。无论是工业企业，还是商业企业、服务型企业，会计核算基本都是相通的。据我观察，会计核算行业特征比较明显的当属建筑业和金融业。金融业比较特殊，在于它单独适用自己的会计准则；建筑业相对特殊，在于它的纳税处理不同于常规行业。（1）餐饮业的会计核算兼具服务业与制造业的特点
餐饮业的会计核算简单吗？可能有人觉得餐饮业是服务业，会计核算很简单。其实这是一个误解，餐饮业在后端的表现确实是服务业，可是餐饮业前端的采购、食品制作与生产制造型企业的特征是完全一样的。细究起来，餐饮业的会计核算既具备生产制造型企业的特点，又具备服务业的特点。真要搞懂餐饮业的会议核算，没有行业积淀是不行的。（2）工业企业的会计核算体系更完整
工业企业与商业企业在商业逻辑上有什么不同呢？从本质上看似乎没有，盈利模式都是把东西买进来，再卖出去。但工业企业在买卖之间多了生产环节，也正因为有了这个环节，会计核算就需要增加成本会计岗位，多出了原料出库计价、工时统计、成本分摊等诸多事项，所以工业企业的会计核算体系比商业企业的会计核算体系更完整。14.财务共享服务中心的建立对会计核算的影响
IT技术的进步，深刻地影响着会计核算。财务软件出现后，烦琐的总分类账、明细账不再需要会计人员手工登记，月末结账只需点一下按钮；网银出现后，出纳的大部分工作转移到了网络；财务共享服务中心建立后，人工智能预计会完全取代人执行会计核算。
财务共享服务中心是近几年流行起来的一种会计核算管理方式。它将不同国家、不同地区的实体会计业务拿到一个共享服务中心来记账和报告，保证了会计记录和报告的规范性与结构统一性，而且由于不需要在每个公司和办事处都设会计岗位，因此能节省系统和人工成本。
如果企业达到了一定规模、拥有众多分支机构，且经营内容相对单一，同时总部有集中财务管理、强化对分支机构管控的需求，即可考虑提供财务共享服务。建立财务共享服务中心是未来集团型企业账务处理的发展趋势。把总部和各分子公司的会计核算集中到一起来处理，具有以下四点好处：（1）无需在每个成员单位设立财务部，节省了系统成本与人工成本；（2）会计核算独立于业务，能确保会计数据准确公正，有利于客观评价分子公司业绩；（3）账务集中处理后，分工可以做到明细化、片段化，人员效率更高，而且易于实现人工智能化作业；（4）会计数据口径统一，使绩效考核更加公平。15.建立财务共享服务中心的本质
建立财务共享服务中心的本质是财务集权，即总部把分子公司的财权收上来，加强监管。财务共享服务中心建立后，会计核算将完全独立于业务，财务会计与管理会计的职能被完全切割，财务会计侧重监督，管理会计侧重服务。这样的分工对财务人员而言是种解脱，毕竟监督与服务职能是对立的，将之分开让财务人员少了些纠结。
财务共享服务中心建立后，可以集中处理会计核算工作，零散的会计核算业务会被整合为标准化模块。会计核算是规则性极强的工作，目前由计算机系统自动生成会计分录替代手工录入凭证已不存在技术障碍。在运算逻辑上，会计核算完全可以做到自动化，通过标准化的流程把会计分录的编制规则定义好并输入系统，系统将按照会计工程师设定的规则把账务处理好，不再需要人为判断和操作。16.财务共享服务中心的票据传递与存档
财务共享服务中心实现了会计核算集中处理，但对于原始单据如何传递和保存的问题，让很多会计人感到困惑。目前有两种操作方式：（1）将报销单据快递至财务共享服务中心存档；（2）原始报销单据就地存档，开发影像系统，将原始单据转化为电子档案。
随着电子发票的普及，纸质发票终将退出历史舞台，到那时原始单据传递就不再是困扰了。17.华为账务集中管理的优越性
为了强化财务管控，许多集团实现了资金集中管理和账务集中管理。华为做得更特别，它将子公司虚壳化，打破了法人实体的概念，财务人员与账务处理实现了跨区域、跨国度的集中。账务集中处理至少具有以下几点优越性：
第一，有利于总部的监管；
第二，有利于节省成本；
第三，有利于细化财务分工、标准化作业；
第四，有利于实现绩效考核公平。18.未来能否实现会计做账全智能化
未来能否实现会计做账全智能化呢？技术上完全可行。例如，申请人在报销费用时只需在系统中输入报销信息，即可自动生成会计分录；再如，对于生产制造型企业，从采购开始到领料、分摊、结转、入库等环节，也能根据前端记录自动生成凭证。流程越是清晰，会计核算越容易实现自动化。从这个角度看，传统核算会计在大企业终将式微。二、会计凭证的处理规范19.处理会计凭证是企业财务工作的基础
处理会计凭证是企业财务工作的基础部分。一个企业财务工作格局如何，除了看内控与制度，还要看接地气的东西，即看看凭证装订、单据填写、发票粘贴等基础工作，从这些事项中就能看出端倪。会计凭证处理合格、规范的企业，财务基础工作不会差，因为有会计人的态度作为根基；反之，就要留神了。20.记账凭证后应附原始凭证
这里要特别强调一点，在会计凭证中，记账凭证后一般应附原始凭证。原始凭证既包括外部取得的票据、文书，也包括内部自制的签批单、流转单，原始凭证的作用在于对记账凭证记录的经济事项予以佐证。但世事无绝对，以下两种情况例外：（1）结账的记账凭证，包括成本、费用、收入的结转；（2）更正错误的原始凭证，建议在凭证摘要中对错误事项予以说明。21.如何编写会计凭证摘要
会计凭证摘要怎么写才算规范呢？可总结为以下几点，具体如表2-1所示。表2-1 会计凭证摘要的编写规范22.会计凭证断号的处理
对于凭证断号这种情况，相信大多数会计人员在月末结账时都遇到过。现在绝大多数企业都做到了使用财务软件记账，由系统记录的会计凭证应该是连续的，其编号也应是连续的。那么，凭证为什么会断号呢？根本原因在于，会计人员记账后，因种种原因删除了某些凭证。前面的凭证被删除了，财务软件在功能上没有实现后方凭证编号顺序前移，也没有实现让最新记录的凭证递补断号。
针对会计凭证断号现象，企业应该如何从技术层面解决呢？最简单的思路是一一改写凭证号。但问题在于，清理断号时往往濒临结账日期。如果凭证量大，改写的工作量可能会很大。例如，一个月有2 000份凭证，第500号凭证被删除了，等于要改正501~2 000号的凭证号。此外，会导致之前打印出来的纸质凭证和软件系统里的凭证不匹配，编号对不上。可见，逐一手工修改凭证号，一则不严谨，再则没必要。
真正可行的方法是什么呢？以下两种方法可供参考。（1）后号前填
后号前填，意思是尽可能将靠后的凭证提前，填补断号。但这么做要注意一个细节，即“后号”业务发生的时间，在选择凭证填补断号时，会计人员要考虑发票和原始单据的时间影响。（2）用时间因素不明显的分录填补断号
如果后面的凭证不适合填补断号，还有一个可行的方法，即尽量选择时间因素不明显的分录填补断号。具体而言，可以用诸如计提折旧、费用分摊、计提减值、预提费用等分录填补断号。这类分录一般在月末结账之前才记录，所以填补断号对整个做账几乎不会造成影响。
这里我要强调一点，凭证断号虽是小问题，但有时会折射出大问题。频繁删除凭证本身就是会计人员基本技能不过硬的表现，有时还会衍生出随意篡改账务、内控不严谨的问题。出现凭证断号是不应该的，而填不好断号就更不应该了。三、收入的确认23.会计与税务确认收入的依据
企业会计确认收入，一般需要同时满足商品或服务已交付、风险已转移、货款能回收以及收入成本可计量这四点。以华为为例，其确认项目收入，还要求同时满足以下四个条件：（1）已签订销售合同；（2）产品已交付并安装调试完毕，取得客户终验证明；（3）已向客户开具发票并被客户签收；（4）收到合同约定的头期款。
会计确认收入的依据很严谨，对企业有利。但税务有其他规定，税务确认收入有五个标准：收钱、开票、发货、进度、合同。在纳税时点，税务看哪个标准确认收入的时间早、金额大，就会认可它作为计税依据。24.确认收入时尽量通过应收账款中转
有的会计人员为了省事，会在现金销售时直接做分录“借：银行存款，贷：主营业务收入”。
省事了未必就是明智的，不妨多走一步，“借：应收账款，贷：主营业务收入；借：银行存款，贷：应收账款”。这样中转的好处在于：（1）未来对账方便；（2）可借助软件里的应收账款模块归拢客户数据。25.对以收付实现制确认收入的设想
以收付实现制确认收入，是解决上市公司粉饰利润的好思路。我有个设想：在资产负债表中增加“已交付的商品或服务”科目，待回款后转入主营业务收入。这样一来，收入、利润、现金流就匹配上了，会计信息质量会大大提高，可以从一定程度上防止做假账。倘若税务机关也能依据收付实现制征税，对企业而言无疑是一种有力的支持。四、成本费用化26.成本与费用的界定
会计中有个恒等式：收入-费用=利润。有些人会疑惑，这个恒等式中为什么没有“成本”呢，为何不是“收入-成本-费用=利润”？显然，这个恒等式里的“费用”是一个大概念，它包括了成本。成本与费用究竟如何界定？关键是看费用能否与收入相对应，只要明确了是为某收入（合同）支出的费用，就应计入成本，即成本是可对象化的费用。27.成本归集要考虑核算难度
很多服务型企业在做账时都采用简单化处理方式，不分成本费用，全部当期费用化。这么做亦无不可，甚至更符合谨慎性原则。但也有一点不利，就是不能准确地判定服务业的毛利水平与保本点。那么，成本与费用应如何划分呢？企业可以借鉴一个简易标准，如果费用能被准确断定是为某项或某几项收入发生的，那就应直接计入成本。以足疗为例，技师的单次提成是成本，使用的药材是成本。模糊区域在于，有些费用不能直接与收入一一对应，需要分摊确认为成本，如足疗包间的房租。成本一旦归集烦琐，往往会被当作费用处理。28.服务收入不要强求与成本配比
企业确认技术服务收入时，怎么结转成本呢？估计很多会计人员困扰于收入成本匹配问题。这里先说明一下，收入成本匹配原本是针对商品销售确立的，对服务收入不完全适用。如果会计人员做账时能根据服务项目归集成本，届时将之结转为销售成本即可。如果平时已将项目成本费用化，自然不会有成本与收入匹配，也就无需结转成本了。五、工会经费的账务处理29.工会经费计提的依据
工会经费的来源主要有以下两项：（1）工会会员缴纳的会费；（2）按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费。
会计人员在计提工会经费时有必要厘清“全部职工”和“工资总额”两个概念：全部职工包括在企业领薪的正式职工和临时职工，但不包括退休返聘人员、兼职学生；工资总额包括发放的各种工资、奖金和津贴。30.工会经费的计提与会计核算
按照规定，工会经费需按工资总额的2%计提，并全部计入管理费用。计提的工会经费并不是企业工会都能使用的，需要通过税务或直接划拨给上级工会。例如，10万元工资总额，需计提2 000元。这2 000元中有40%的经费要上缴工会，其他60%直接划拨企业工会账户使用，相关会计分录为：
借：管理费用 2 000
贷：应交税费——工会经费 800
其他应付款——工会经费 1 20031.未建立工会组织，缴纳的工会经费能否返还
没有建立工会组织的企业同样需要缴纳工会经费。缴费比例为每月全部职工工资薪金总额的2%，企业向上级工会组织拨缴，或者向受托代收的税务机关缴纳。缴纳之后怎么用呢？在规定时间内成立工会组织的，上级工会按规定比例转拨给企业工会；在规定时间内未成立工会组织的，以前缴纳的工会经费则不再返还。六、让人为难的会计分录32.发工资为何要通过中转科目“应付职工薪酬”
企业发工资为何要通过中转科目“应付职工薪酬”呢？有个说法是，工资先计提，后发放，计提就成为负债，为区别于其他负债，就单设了这一科目。那直接发放工资，总该可做分录“借：管理费用——薪酬（销售费用、制造费用、生产成本），贷：现金”吧，为什么不这样简化呢？原因是简化后统计薪酬会不方便。33.停产期间工人工资、厂房机器折旧如何做账
企业生产车间尚未正式开工，或生产车间歇业期间，工人的工资以及厂房、机器设备的折旧费，该如何做账呢？正常情况下，这些费用应记作“生产成本”或“制造费用”。现在车间没有生产产品，如果仍将之记作“生产成本”或“制造费用”，未来将无法结转为存货成本。正确的做账方式是，将它们记作“管理费用”，计入当期损益。34.银行存款做账要依流水逐笔登记
假如某公司银行账户进账100万元，随即老板提走了这100万元，如果会计人员不记录这笔资金的进出，如何发现这一情况呢？企业应依据银行水单进行银行存款做账，一笔流水记录为一笔分录，切忌把几笔流水汇总记录为一笔分录，更不能把进和出的流水金额相抵销。这样要求，一方面是方便会计人员对账，另一方面也是为预防舞弊行为。35.材料库存不符的处理方式
生产制造企业的材料库存常会出现账实不符的情况，原因是多方面的，如以重量或尺寸计量的材料，其出库时本身就有误差；车间领用后有剩余，但成本已结转；出入库登记不严谨等。到年中或年末对账时，财务人员和库管人员都希望把账做平，这时该怎么处理呢？
如以重量、长度作为计量标准的存货，多次领用后出现计数误差是必然的。从实质看，此时盘点若出现盘盈或盘亏，对应的是多计或少计的生产成本。如果强调实质，此类差异做账调整时不宜计入管理费用，而应该增计或减计生产成本。36.材料入库，发票未到如何入账
材料入库了，企业没有收到发票该如何入账？此时分三种情况处理。（1）对于价格和金额确定，发票延后取得的情形，在材料入库时会计人员直接做账即可，在取得发票后，将发票附在凭证后作为凭据。（2）对于价格和金额不确定的情形，会计人员可以暂估入账，待取得发票后，将暂估凭证冲销，然后按发票金额重新做账即可。（3）对于永远拿不到发票的情形，会计人员不能将材料对应的成本在所得税前扣除。37.企业向个人借款不在“短期借款”科目核算
企业向个人或机构拆借资金，无论有无合同，会计人员在做账时都不能将其记在“短期借款”科目。短期借款一般只核算企业向银行等金融机构借入的一年期以下的款项。企业向个人或机构拆借资金须记入“其他应付款”科目，支付的借款利息，在取得税务代开的“资金使用费”发票后可以在所得税前扣除，扣除额不得超过同期银行贷款利息部分。38.利息支出资本化会导致资产价值虚高
利息支出资本化是否合理？这值得商榷。借款利息正常应计入财务费用，但有时也计入资产，如基建贷款产生的利息，先计入在建工程，竣工验收后结转为固定资产。我一直觉得利息资本化不符合谨慎性原则，等于变相高估了资产，低估了费用。例如，企业盖楼，全用自有资金或全用银行贷款，盖的楼账面价值有高有低，如何公允呢？39.利息与银行手续费的入账凭据
利息与银行手续费的入账凭据如下。（1）企业向银行借款发生的利息支出，暂凭银行利息单在税前扣除。（2）企业向非银行金融机构借款发生的利息支出，凭发票在税前扣除。（3）企业发生的银行手续费支出，应以发票作为税前扣除凭证。目前，企业向银行借款取得利息发票还存在难度，因此，暂时还可用银行利息单作为入账凭据。40.名股实债的利息处理难题
名股实债的利息如何处理？如果作为财务费用入账，不太合规；如果作为股东分红入账，也欠周全，这等于仅仅给部分股东固定股利。名股实债的资金进入企业前，应征得股东大会的同意，在入资协议中明确约定股利的支付方式。但这样处理存在法律风险，一旦企业亏损，或盈利不足以支付这部分固定股利，名股实债就会侵害债权人的利益。41.利息收入在做账时能记两个借方吗
会计分录必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的规则。然而，实务中有些会计人员并没有严格这么做。很多会计人员在做利息收入分录时都会把分录做成两个借方，“借：财务费用（红字），借：银行存款”。这种做法的好处是什么呢？是为了取数方便，做费用分析时只看借方发生数即可。42.老板购买的佛像该如何入账
有位老板非常信佛，他花10万元重金请回一尊佛像，并且取得了正规发票。会计人员在入账时应该将这尊佛像记哪个科目呢？如果记“固定资产”，可能不妥，因为这种佛像的公允价值也就值1 000元；如果记“无形资产”，不符合无形资产的定义；记“营业外支出”或“管理费用”似乎有悖老板的本意，因此把它当装饰品，记入“长期待摊费用”科目可能更合适。对这类费用，税务机关允许其税前扣除的可能性不大。43.企业代扣员工个税应该怎么做分录
企业代扣员工个税的分录一般为“借：应付职工薪酬，贷：银行存款，贷：应交税费——个税”。实际缴纳个税时，现金流量表中需要填列为“支付给职工以及为职工支付的现金”，而不是“支付的税费”。原因在于个税并非企业自身的税费，它只是工资的一部分。我个人认为，代扣个税时分录记成“其他应付款——个税”更合理些。44.预提费用能否税前扣除
如今，预提费用科目虽然已取消，但预提费用还存在。预提费用能否税前扣除？一般而言，不能。税务机关以票控税，哪能让你没拿到发票就先做费用呢！当然也有例外情况，如按月预提的贷款利息。企业年末预提的年终奖如能在汇算清缴前发放，也可税前扣除。45.投资转移如何做账
下面我们来看一个案例：
A集团投资1 000万元占有B公司100%的股权，A集团投资100万元占有C公司10%的股权。A集团拟将对C公司10%的投资以增资方式注入B公司，经评估，该股权价值2 000万元，增资后全部增加B公司的注册资本。
请问A集团该怎么做这笔投资转移业务的会计分录？这个问题的关键在于A集团是否要确认1 900万元的投资收益。从实质上看，A集团这次股权置换并没有实际利益流入，A集团对C公司的投资，C公司的最终控制人未发生变化。A集团在做账时将1 900万元股权增值先计入资本公积更为合理，等未来实际转让时再确认投资收益。46.销售折扣、现金折扣、销售折让的差别
销售折扣、现金折扣、销售折让有何差别呢？销售折扣是指销售方为鼓励购货方多购买其货物而给予的折扣，做账时直接按照折后价处理，不体现折扣金额，按折后金额开具发票。例如，原价100元的商品95元卖出，做账时直接按95元处理，不体现5元的折扣。现金折扣指商品卖出后，销售方想让客户尽快付钱，少收5元，这5元相当于应收账款贴现的代价，记入“财务费用”科目，但发票按100元开。销售折让是因商品有瑕疵而豁免部分货款，视同销售减少处理。47.“再来一瓶”怎么做账
贩卖饮料的商家在促销时采用的“再来一瓶”策略中，对赠送的那瓶饮料该如何做账呢？我见过以下四种处理方法：（1）视同销售，该方法虽然是正确的，但企业会有损失；（2）视同促销费用，将饮料成本计入销售费用，但要转出相应的进项税；（3）与正常销售合并确定收入，等于做低平均销售价格；（4）不做账务处理。
我倾向采用方法（3），但需要与税务机关沟通。48.企业租个人住房时税点怎么处理
假定月租4 000元，房东不承担增值税税点3%（不考虑附加税影响），那么有两种处理方式：（1）签合同时把房租提高，税点让房东承担，但保证房东净租金为4 000元，本例中房租可签为4 120元；（2）企业支付税点，房租仍为4 000元，企业代交的116.5（4000÷1.03×3%）元增值税计入营业外支出，但所得税前不能扣除。
从节税角度看，（1）更有利。49.“预存话费送手机”怎么记账
手机运营商的“预存话费送手机”活动是一种常见的营销模式，既可以看作运营商变相降低话费，也可以看作运营商在做混合销售。对于“预存话费送手机”活动，会计人员应如何处理，以下两种做法哪种可行呢？
第一种，预存话费作为手机销售款，每月返回的话费视作商业折扣。
第二种，手机作为赠品计入销售费用，预存款分月确认为话费收入。
目前税务机关认同第二种做法。50.分录做错了怎么改正
对于会计分录做错的情况，如果会计人员当月发现，直接把分录改过来即可。如果跨月了才发现，在错误分录不影响会计报表时，可以在财务软件中反结账，把分录直接改过来；但若是错误分录会影响会计报表，那就必须做调整分录。正确的做法是，先用红字做一遍原分录，然后做正确的分录。这里要提醒大家，即便错误分录不影响会计报表，也不建议频繁使用反结账功能。51.企业的第一笔分录与最后一笔分录
开办企业，第一笔分录必是“借：银行存款，贷：实收资本”。企业关门，最后一笔分录则是“借：实收资本（资本公积、未分配利润），贷：银行存款”。一头一尾，都是股东的事。如是这般结局，实属幸运。怕就怕开头很热闹，结尾却无比凄清，股东分文不能落下，“借：实收资本（资本公积），贷：未分配利润”。
会计闲谈——会计学与其他学科的联系（1）复式记账法的数学原理是二维数组。（2）会计信息系统是会计学连接统计学的桥梁。（3）会计借贷平衡有艺术上的美感。（4）会计利润核算与分配具有一定的阶级属性，体现着政治学的伦理。（5）成本核算与盈利分析无疑具有管理学的属性。（6）谨慎性原则与成本收益原则极富哲学的辩证色彩。第三章 费用报销与发票管理
费用报销是一面镜子：签字流程与权签额度体现了企业的内控水平；发票审核与费用归属可折射出税控风险意识；有无公款私用、贪污浪费情况可甄别高管的廉政程度；费用动向则能透视企业运作效能。一、费用报销是一面镜子52.费用报销是一项不被重视的重要工作
费用报销是一项不被重视的重要工作。说它不被重视是因为费用报销是会计人员日常处理最多的事务，因为它规范性强、重复度高、操作难度小，因此有些人对它不太重视。说它重要是因为它大约占到会计凭证处理量的70%，会计人员把费用报销做规范了，会大大提高基础账务工作的质量。费用报销应重点关注发票合规性、涉税风险、签字手续以及预算等事项。53.费用报销潜在的税务风险点
费用报销潜在的税务风险点有哪些呢？答案如下：（1）发票审核不严，存在假票、废票入账的现象，导致企业少交所得税；（2）将薪酬类支出当作费用（如出差补贴）处理，导致企业少交个税；（3）将不能全额在税前扣除的费用计入其他科目，如将旅游费计入差旅费，导致企业少交所得税；（4）将赠送行为产生的支出当作费用报销，如购买礼品用于客户维护，导致企业少交增值税、附加税、个税以及企业所得税。54.费用报销时会计人员审核的内容
费用报销必须做到四统一，即会计分录、凭证摘要、审批单据以及发票应保持一致。这样做一方面保障了会计做账规范，另一方面可以规避税务风险。有些企业的费用报销瑕疵较多，有替票现象，也有套现现象，还有替薪现象，这给财务工作留下诸多隐患。不管怎样，会计人员应秉持一点：对于费用报销，只认发票上的列示内容。
针对费用报销业务，会计人员应审核以下内容：（1）发票的合规性，要挑出假票、废票；（2）报销金额与发票金额是否一致；（3）权签是否完整；（4）费用是否在预算内，超预算与预算外费用有无特批；（5）报销单中填写的事项与发票是否一致。
这里要注意几点：（1）（2）（5）体现的是涉税风险控制；（3）体现的是授权控制；（4）体现的是预算控制。55.员工报销费用的签字流程
有些企业的费用报销要经历一长串的领导签批，这真的有必要吗？通常，中等规模的企业签字流程一般为先部门经理签批，然后由财务部负责人、财务总监、主管副总签批。如果企业没做费用预算，可能还需总经理签批。这样签批的作用在于，部门经理签批是为了证明业务属实，财务部负责人签批是为了审核发票与金额、核定预算，财务总监签批是为了知晓资金流向，主管副总或总经理签批是审批同意资金支出。除此之外，多出来的签批大体属于以下两种性质：（1）跟风走形式，只要前面签了，他就签；（2）签批事项是需要签批人知情了解的事项，这是内控上的一个误区，把知情权与审批权混同了。
简政的思路是什么？是让听得见炮声的人做决策。56.费用发生后如何归集
费用发生后如何归集？很多会计人员是按照部门进行归集的，也就是说，发生费用的人属于哪个部门，就把相应的费用归集在哪个部门。这样的做法是有问题的，正确的做法是按照费用的受益对象进行归集。例如，审计部到分子公司做审计，借调两名会计人员参与。会计人员发生的差旅费应该记在审计部而非财务部。57.给员工报销费用时应避免出现的字眼
企业在给员工报销费用时应避免出现以下字眼：（1）补助、补贴、津贴；（2）奖金、奖励、奖品；（3）礼品、礼金、赠品、赠送；（4）回扣、返点、提成。
这些字眼很敏感，往往和偷逃个税相关联。会计人员在处理报销凭证时，一方面要审核发票与签批单，坚决退回不妥当的凭据；另一方面要按规范编写分录摘要，依据发票填写报销事项。58.费用报销的疑难事项
会计人员在处理费用报销时，通常会因以下事项为难：（1）老板的个人消费；（2）给客户方代表的好处费（返点、回扣）；（3）员工找发票报销的奖金、工资；（4）置办的准备送礼的购物卡、银行卡；（5）没有实物入库的消费型低值易耗品、首饰、固定资产；（6）礼品、茶叶、烟酒；（7）给企业外部关系人报销的费用；（8）没有其他依据的会议费、培训费以及咨询费。
针对这些事项，会计人员要严格遵守财会法律法规与相关制度，杜绝违法违纪行为。59.报销会议费仅有发票是不够的
会议费报销仅有发票是不够的。召开会议一般都会发生餐饮费，这些餐饮费可以计入会议费里报销。但要注意，相关人员在报销会议费时要有足够的证据表明会议确实召开了，而且时间、地点、时长都能对上。现实中有些企业以召开会议的名义变相休假，开一天会，玩两天。这种情况一旦被税务机关查实，后两天发生的餐饮费是要做纳税调整的。60.餐饮费不等同于业务招待费
餐饮费虽然是业务招待费的主体，但二者不能完全画等号。一方面，业务招待费的核算范围要大于餐饮费，它还包括赠送纪念品的开支，旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支，业务关系人员的差旅费开支等；另一方面，并非所有的餐饮费都应计入业务招待费，会计人员要将业务招待费与差旅费、会议费、培训费、董事会费等区分开。例如，出差人员的日常餐饮费可计入差旅费；企业组织会议时，与会人员的餐饮费可计入会议费。61.员工聚餐的餐饮费如何做账
公司员工聚餐，发生的餐饮费不用记入“业务招待费”科目，可记入“应付职工薪酬——福利费”科目。聚餐费用是为集体发生的，自然不需要分到人头并代扣个人所得税。员工聚餐的费用能否全额在企业所得税前扣除？因为做账计入福利费了，遵照员工福利费的规定，不超过工资薪金总额14%的部分准予全额扣除。62.差旅费报销制度
每次讲到差旅费报销制度都要提及交通工具，一般来说，所有企业都会对何种级别选乘何种交通工具以及档位座次做出规定。交通工具分飞机、火车、轮船、汽车四种，企业报销制度会逐一罗列。轮船票在企业中很少出现，我自己做了十多年会计工作，仅在一家企业见到过轮船票。即使如此，企业也都会把它写进报销制度里。
对于差旅费中哪些项目可以列支，哪些项目不能列支这一问题，规定如下。（1）差旅费中可以列支的项目
①交通费（机票、火车票、长途汽车票、轮船票）。
②市内交通费（出租车票、公交车票、地铁票、过桥过路费）。
③住宿费。
④餐饮费（出差人员正常的餐饮费，不包括宴请费用）。
⑤杂费（行李托运费、订票费）。
⑥出差补贴（无票据，现金发放），对这部分费用各地规定不一，有些地方就要求并入工资交个税。（2）差旅费中不能列支的项目
①外部人员来公司考察、调研发生的交通费与住宿费，须在招待费中列支。
②组织员工旅游发生的费用，须并入员工工资计征个税。
③出差时发生的招待客户的费用，须在招待费中列支。
④员工探亲发生的交通费，须在职工福利费中列支。63.出差补贴该如何报销
以前，报销出差补贴是个没有争议的话题，出差一天补助现金若干，直接计入差旅费中报销即可。而现在，部分省市已无法这样操作，若不能提供发票，出差补贴一律要并入当月工资计征个人所得税。（1）出差补贴的天数怎么算
计算出差补贴时，天数按以下要求核算。
①算头不算尾或算尾不算头，如3月1日出行，3月8日返回，折算为7天，这是多数公司采用的算法。
②头尾都算，如上例，折算为8天，这是对员工最有利的算法。
③根据出行与返回的时间点判断，如为中午12点以前出发，算作1天；返回为中午12点以后，算作1天。（2）出国费用如何报销
由于国外的发票与我国不同，因此出差人员一定要记得索要消费小票（类似国内超市的小票、宾馆的水单），若能同时留下银行刷卡记录单则更好。出差人员回国后凭小票与刷卡记录单就可报销。但要注意，金额别太多，费用不能超出合理区间。64.旅游费的涉税风险
员工旅游费存在以下涉税风险：（1）不能在差旅费中列支，这会造成逃税嫌疑；（2）应计入员工工资一并计征个税；（3）因为旅游费不属于“合理的工资、薪金支出”，即便已代扣代缴个税，也不能在企业所得税前扣除。
对于这一问题，会计人员可先与当地税务机关沟通，咨询是否可在职工福利费、工会经费中列支，以及能否在所得税前扣除。65.往返异地的交通费的报销
往返异地的交通费的报销涉及六种情形，应分不同科目处理：（1）员工因工作原因发生的交通费，在差旅费科目报销；（2）因业务往来，客户在单位报销的交通费作为业务招待费报销；（3）因员工探亲、团建等发生的交通费，在职工福利费科目报销；（4）员工在异地培训学习发生的交通费，作为职工教育经费报销；（5）员工赴异地参加会议发生的交通费，作为会议费报销；（6）企业在筹建期间，员工发生的交通费在开办费中报销。66.节日礼品算费用还是赠送
中秋节、国庆节前夕，企业一般会为重要客户备上一份礼品。对此我们该如何看待？一律将其视为不正之风吗？如果认可它的存在，那其费用该如何入账？这部分支出实质是市场费用，形式又是赠送，要实质还是要形式？首先，赠送礼品给个人，需代扣代缴20%的个税；其次，礼品费在所得税前扣除时，类似餐饮费，不能全扣，所得税又无法少缴；最后，企业购进礼品送人，视同销售，会涉及增值税。因此，为规避赠送礼品给企业带来的这些税务风险，最稳妥的办法是不允许报销礼品费。67.公交、地铁的定额发票能否作为费用报销凭证
公交、地铁充值的定额发票能作为费用报销凭证吗？
第一，公交、地铁充值实际具有预付费性质，不代表费用实际发生；
第二，公交充值卡在一些商场及快餐店有消费功能，这决定了费用属性存疑。
因此，用公交充值发票报销费用，必须说明两点：①报销人为企业事务发生了交通费；②额度在合理区间内。否则，该报销行为会被税务机关认定为发放薪酬。68.在写字楼租办公场地，水电费如何入账
在写字楼租办公场地，水电费如何入账呢？物业自身开不出水电费发票，电力公司与自来水公司不会分别给租户开发票。相关部门只会给物业开具水电费发票，且金额往往是整栋楼的总额。这等于在大多数情况下，企业租用写字楼是不能取得水电费发票的。解决这个问题，比较合理的做法有两种：
第一，物业按实际用水量、用电量给租户开收据，同时附上水电费发票的复印件，物业做代收代付处理；
第二，将水电费列入物业费用。69.手机话费如何报销
现在手机号要求实名制，个人到运营商营业大厅开具话费发票时，发票抬头只能是个人名字。这里存在一个问题，发票没有公司抬头，税务机关是不予认可的。这个问题有个思路可以解决，即由单位按规定的报销标准统一为员工的电话充值。70.员工报销置装费能否在税前扣除
企业给员工报销置装费能在税前扣除吗？这要分两种情形来处理：常见的情形是企业规定好员工每年报销置装费的标准，然后员工自行找发票到财务部报销，这种情形实际上是企业给员工发补贴，依据税务规定，报销额度应并入工资计征个税；还有一种情形是，企业统一制作并要求员工统一着装发生的置装费，这类费用可以作为企业合理支出在税前扣除。71.学历教育的学费不能作为职工教育经费报销
员工在职读研、读博、读MBA、读EMBA的学费不能作为职工教育经费报销。此类学习属于学历教育，员工学历教育支付的学费，单位同意报销的，应记入“应付职工薪酬”科目，并代扣代缴个税。职工教育经费主要是为提升员工的工作技能而发生的，旨在增强员工的业务技能；学历教育立足长远，旨在提升员工的软实力。这是二者的主要区别。72.说不清、道不明的“公关费”
当前许多企业都有一项支出说不清、道不明，美言之为“公关费”，其实质财务很难监控。此类支出怎么入账，这让会计人员伤透了脑筋。实务中有三个办法可资借鉴：（1）不针对个人，只与机构签订服务协议，由其开具发票；（2）以劳务费名义支付，企业代扣个税，当然税点需要企业承担；（3）要求对方提供发票报销。73.没有发票能否报销
没有发票能否报销？这个问题涉及两个层面。
第一，费用发生了且能提供证据证明的，可以报销，但不得在所得税前扣除。
第二，无法证明费用真实发生的，除了不能在所得税前扣除，还要分情况处理，如果是内部员工报销，报销款并入薪酬计征个税；如果给外部人士报销，视同赠送计征个税。二、发票背后的经济利益74.发票管理是如何一步步严格起来的
如今发票管理日趋严格，主要进程如下：
第一步，发票抬头实名制，一开始抬头要求填写企业全称，进而要求填写企业税号；
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]