企业会计实训(第2版)(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：吴文青

出版社：电子工业出版社

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企业会计实训(第2版)试读：

第2版前言

在本次修订过程中，我们广泛收集了专家意见，参考了读者反馈信息，对第1版教材中存在的不足之处进行了修订，并根据新的会计准则补充了新的内容，使教材内容更为充实，体系更为完整。修订后的新教材具有以下特点。（1）突出内容的新颖性。根据2006年颁布的企业会计准则，对相关内容进行了修订，教材内容具有新颖性和可操作性。（2）突出实习业务的全面性。按新颁布的企业会计准则补充了新的业务类型，充实了教材内容，提供了类型全面的企业经济业务；同时，对部分会计凭证等会计实训资料进行了修改和补充。（3）突出实习业务的综合性。结合新颁布的企业会计准则，增加了培养学生职业判断能力方面的业务，如各种资产减值准备计提、预计负债计提、金融资产和投资性房地产核算、递延所得税资产和递延所得税资产负债核算等。（4）对教材整体结构进行了调整，增加了第6章“会计电算化实训”内容。

在对本教材的修订过程中，我们做了大胆的尝试，力图对企业会计实训教学起到一定的促进作用，对学生的会计专业技能和知识结构起到深化作用。本教材可作为高等职业院校财务会计专业的实训教材，也可作为成人大专会计专业的会计模拟实训教材以及在职人员岗位培训和自学参考用书。

本教材由吴文青担任主编，负责全书的组织和编写；洪发应和周玉战担任副主编，时宁担任主审。教材编写具体分工为：吴玉霞编写第1章；黄国钰编写第2章；吴文青、洪发应和周玉战共同编写第3章、第4章和第5章；陈如同编写第6章。

编者

2011年3月

第1版前言

21世纪是充满竞争的时代。竞争的焦点是人才的竞争，社会急需同时具有理论知识和实际工作能力的复合型应用人才。会计是一门应用性很强的经济管理学科，会计专业的学生不仅应具有系统的会计理论知识，更应具有熟练的实务操作能力，因而会计实训是会计专业教学的重要环节。由于会计资料的保密性和会计工作原则等限制，会计专业的学生很难找到实习单位或在实习单位不能动手做账，得不到实际练习和操作的机会。《企业会计实训教程》搭建了会计理论教学与会计实务操作的桥梁，使学生在走上会计工作岗位之前，得到一次全面的会计实务仿真操作训练，以解决会计专业学生的实习难题。

本教材是作者在总结多年会计教学、会计工作及指导学生（模拟）实习等经验的基础上组织编写的一本全面仿真企业会计实务操作的实训型教材，系统阐述了会计基本操作技术，目的在于培养学生的分析问题和会计实务操作能力。本教材内容取材于工业企业一个会计期间正常生产经营过程中发生的经济业务，再经作者分析、筛选、补充编写而成，既全面介绍和应用了企业供应、生产、销售等主要经济业务的核算方法，又能使学生了解会计岗位设置、业务流程、会计内部控制制度等财务会计管理制度，帮助学生理解会计不仅具备会计核算、会计监督职能，而且是重要的管理系统。

本教材提供了类型全面的企业经济业务、会计凭证、会计账簿等会计实训资料，突出了工业企业成本核算的特点，有助于学生系统掌握会计核算的内容、方法和程序；介绍了会计政策、会计方法等会计理论知识，使学生在会计实训过程中能将会计实务与所学会计理论知识融会贯通，提高对会计学、会计工作的认识。通过本教材所提供的实习要求、实习目的、企业基本情况、企业的会计政策和方法、建账资料、各种原始凭证及会计报表等资料及相关实训操作，学生可以完成企业主要经济业务的会计核算过程、成本计算以及相关会计报表的编制。本教材附有参考答案和经济业务会计处理提示及说明，便于教师和学生在实训过程中进行检查与核对。

作者希望本教材有助于完善会计专业实践教学体系，丰富会计专业实训内容，有助于培养学生分析问题和解决问题的能力，有助于高等职业教育手段和教学内容的创新。

本书由吴文青担任主编，负责全书的组织和编写；由臧良运担任主审；王来根对会计政策、会计方法和成本计算方法提出了宝贵意见；张静参与了本教材的编写。

本书在编写过程中，参阅了相关的文献、资料，在此向有关作者表示深深的谢意，同时感谢电子工业出版社高等职业教育教材事业部的大力支持。本书作者在编写过程中虽做了力所能及的努力，但书中的疏误之处在所难免，请广大读者、同行和专家指正。

吴文青

2006年1月

出版说明

为了适应我国职业教育改革的要求，满足高等职业院校对新型财经类教材的需要，电子工业出版社从 2004 年开始出版财经类高等职业教育规划教材，目前已出版和正在出版“经济管理基础课”、“市场营销专业”、“财务会计专业”、“电子商务专业”、“连锁经营管理专业”、“国际贸易专业”及反映教学改革成果和经验的“教学改革示范”、“工作过程导向”、“任务驱动与项目导向”等系列教材。

由于教材主编多是全国性或地区性专业学会的专家、学者，国家级和省市级科研或教研项目的负责人和参与者，活跃在教学一线的“双师型”教师和企业精英，且教材全部配备了相应的教学资源；所以教材一经推出，就受到了相关院校师生的欢迎，众多教材荣获“普通高等教育‘十一五’国家级规划教材”、省市级优秀教材或科研成果等奖项，不少教材成为了市场畅销书。

为了贯彻和落实教育部16号文件精神，反映近年来我国高等职业教育改革的成果和经验，新近修订和策划出版的财经类教材力求体现教育部16号文件精神，体现教材对就业能力的培养，提高学生的实践能力、创造能力、就业能力和创业能力。

财经类系列教材具有下列特点。（1）教材内容和体系力图体现“工学结合”精神，突出教学过程的实践性、开放性和职业性，强化对高职学生职业能力的培养。（2）教材内容兼顾学历课程与职业资格应试要求，多种教材融“教、学、做”为一体，以“工学交替”、“任务驱动”、“项目导向”等形式，按岗位工作流程和需要进行编写，以便学生在毕业时顺利取得学历证书和职业资格证书。（3）教材内容适当引用实际案例，通过案例教学和实训操作，缩短学生校内学习与实际工作的距离，提升高职学生的岗位竞争能力，以期实现“教学与实践零距离，毕业与上岗零过渡”。（4）教材配有丰富的教学资源，为教学提供全方位、立体化的解决方案。教学资源除包括教学所必需的课程教学建议、电子教案和习题参考答案外，许多教材还增加了成套的模拟试卷及其答案和课程教学网站。利用教学资源，可为课程教学安排提出指导性意见，减轻教师的备课负担，解决教师在组织教学资料方面遇到的困难；同时，精美、形象的电子教案也有利于学生更好地理解教材内容，提高学习兴趣。

我们相信，财经类教材的出版，对于高等职业教育的改革与发展以及高等职业专业人才的培养将起到积极的推动作用。我们希望，通过精心打造的优秀教学产品，让科学的教学理念、实用的专业知识在广大受众中得以传播。

电子工业出版社 职业教育分社

2011年3月

教学资源网名称：华信教育资源网

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第1章 企业会计实训基础知识

1.1 期初建账

设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，任何企业都应当根据本企业的经济业务特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。由于各企业的会计核算建立在持续经营和会计分期等会计假设基础之上，因此，在每个会计期初（年初），应将上期末各账户的期末余额过入到当期各账簿中，作为期初余额；对于期初无余额的账户（如损益类账户）或前一会计期间因未发生相关业务而未开设的账户，也要按照企业的实际需要建立账簿。这一过程称为期初建账。

总分类账、现金日记账、银行存款日记账和大多数明细分类账一般应每年更换一次，各种备查账可以跨年度使用。1.1.1 会计账簿的启用和交接规则（1）建立新账时，应在账簿封面上注明单位名称、账簿所属年度、账簿名称、本账页数等。（2）为了明确记账责任，便于查找资料，在启用新账时，应在账簿扉页“账簿启用和经管人员一览表”中，详细载明单位（企业）名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期等，加盖单位公章，企业负责人、财务负责人、主管会计、复核和记账人员等账簿经管人员均需签名盖章，其格式如表1.1所示。（3）填写账户目录。总账应按照会计科目编号顺序填写科目名称和启用页号。明细分类账按照明细科目所属总分类会计科目填写科目名称和页码，各账户的起始页要加贴账签，以便登记账簿及查找资料。（4）启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编好页数，不得跳页、缺号。启用活页式账簿时，应按会计科目顺序编号，并需定期装订成册；装订后应按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次（订本式账簿在印刷时即顺序编定页码，活页式账簿在会计年度结束归档时编定页码）。（5）会计人员调动时，要办理账簿交接手续。办理交接手续时，一般由企业负责人或企业会计负责人监交，并在如表1.1所示的“账簿启用和经管人员一览表”中注明交接日期，由移交人和接管人签名盖章；移交人在所经管的账簿各账户的最后一笔记录上加盖印章，以示对所登记的账户记录负责。（6）粘贴印花税票。会计账簿属印花税应税凭证，应按规定在账簿扉页右上角粘贴印花税票，并盖章或画线予以注销。表1.1 账簿启用和经管人员一览表1.1.2 建立分类账

1.建立总分类账（1）总分类账的格式。总分类账是按照一级会计科目设置的账户，它能够全面、总括地反映经济活动的情况和结果，对明细账起着统驭控制作用；因而，会计主体必须设置总分类账簿。由于总分类账簿只能使用货币作为计量单位，反映各账户金额的增减变化及其结果，所以总分类账簿一般采用“三栏式”账簿，分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，其格式如表1.2所示。（2）过入期初余额。将上期末有期末余额的总账账户过入到当期各账簿中，作为期初余额。例如，“应收账款”总账账户2009年年末借方余额为100 000元，在“应收账款”总账“日期”栏登记“2010年1月1日”字样，在“摘要”栏登记“期初余额”或“上期结转”字样，在“借或贷”栏登记“借”，在“余额”栏登记“100 000.00”。（3）总分类账的登记方法。总分类账的登记方法因企业所采用的账务处理程序不同而有所区别。一般企业根据科目汇总表或汇总记账凭证定期进行汇总登记，业务量较少的企业，也可以根据记账凭证逐笔登记。月终结账时，结出各总分类账户的本期发生额和期末余额。

2.建立明细分类账

1）明细分类账的格式

明细分类账是按照有关总分类科目及其所属明细分类科目设置的账户。明细分类账按明细分类科目所规定的核算内容，对某一类经济业务进行详细、具体的核算，能提供关于经济业务具体、详细的核算资料，对总分类账起补充、说明作用。各企业在设置总分类账的基础上，应根据本企业经济业务的特点和企业管理的需要，设置必要的明细分类账，以便进一步了解各总账科目具体、详细的情况。因不同的明细分类账所反映的内容及核算对象的特点不同，其格式不完全相同，一般有下列四种格式。表1.2“三栏式”总分类账（1）“三栏式”明细分类账。“三栏式”明细分类账的基本格式为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，与总分类账的格式基本相同，适用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的账户。如“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等账户。其格式如表1.3所示。（2）“数量金额式”明细分类账。“数量金额式”明细分类账的基本格式为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”和“金额”。这类账簿适用于需要从数量和价值两个方面进行核算的财产物资明细账户。例如，“原材料”、“库存商品”、“工程物资”等账户，其格式如表1.4所示。（3）“多栏式”明细分类账。“多栏式”明细分类账是根据企业经济业务的内容、发生情况以及管理的需要设置的。在某一总分类账下，“多栏式”明细分类账对属于同一级的明细科目或经济业务的明细项目在账页中设置若干专栏，在一张账页上集中反映其明细科目或明细项目的详细资料。与其他明细分类账不同，“多栏式”明细分类账不按明细科目设置若干账页，而是在一张账页上记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。“多栏式”明细分类账适用于在总分类会计科目下分设若干相对固定的明细科目或需要按经济业务明细项目提供详细资料的经济业务。“多栏式”明细账有以下两种基本格式。

① 第一种基本格式为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，在“借方”和“贷方”栏分别按照明细科目或项目分设专栏。这种格式适用于借方和贷方的经济业务均发生得比较多的账户，如“应交增值税”、“本年利润”等账户。应交增值税明细分类账格式如表1.5所示。

② 第二种基本格式只设“借方”，不设“贷方”。在“借方”按明细科目或项目分设专栏，当发生应记“贷方”的经济业务时，用红字在“借方”进行登记。这种格式适用于借方的经济业务发生比较多，而贷方的经济业务发生比较少的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。对“主营业务收入”等贷方经济业务发生比较多的损益收入类账户，可以只设“贷方”，不设“借方”。专栏数量应根据企业经营业务的特点、管理的需要和重要性原则确定，主要费用项目和经常发生的费用项目设专栏单独列示，不经常发生的或次要的费用项目可合并反映。由于这种格式的多栏式明细账只设“借方”或只设“贷方”在会计实务中已约定俗成，因而账页中省略“借方”或“贷方”字样，其格式如表1.6所示。（4）“横线登记式”明细分类账。“横线登记式”明细分类账又称为“同行登记式”明细分类账，是指在账户“借方”和“贷方”的同一行内，记录某一经济业务从发生到结束的所有事项；其特点为：应记“借方”的业务和应记“贷方”的业务不论时隔多久，在账户中都要记录在同一行内。“横线登记式”明细分类账适用于需要逐笔对照清算的经济业务，如“材料采购”、“其他应收款”等账户，其格式如表1.7所示。

2）过入期初余额

将上期末明细分类账户中的期末余额过入到当期各账簿中，作为期初余额。例如，“应付账款——红光公司”明细账户2009年年末贷方余额为10000元，在2010会计年度“应付账款——红光公司”明细账户“日期栏”登记为“2010年1月1日”，在“摘要栏”登记“期初余额”或“上年结转”字样，在“借或贷”栏登记“贷”，在“余额”栏登记“10000.00”。表1.3“三栏式”明细分类账表1.4“数量金额式”明细分类账表1.5 应交增值税明细分类账表1.6“多栏式”明细分类账表1.7“横线登记式”明细分类账

3）明细分类账的登记方法（1）“三栏式”明细分类账登记方法。“三栏式”明细分类账根据记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记或定期汇总登记。（2）“数量金额式”明细分类账登记方法。“数量金额式”明细分类账因“发出”栏单价和金额的确认方法不同，登记方法与其他账簿存在区别。“收入”栏可根据记账凭证及其所附原始凭证如“入库单”逐日逐笔登记收入数量、单价和金额，“发出”栏可根据“领料单”、“出库单”等逐日逐笔登记数量，“结存”栏每天结出结存数量。月末按企业选用的存货计价方法计算确定发出、结存存货的单价、金额后填写相应栏次，也可在月末根据“材料（库存商品）收、发、存汇总表”等定期汇总登记。（3）“多栏式”明细分类账登记方法。“多栏式”明细分类账根据记账凭证及有关原始凭证逐笔登记。（4）“横线登记式”明细分类账登记方法。“横线登记式”明细分类账根据记账凭证及有关原始凭证逐笔登记。1.1.3 建立日记账

1.日记账的格式

日记账又称为序时账，是指按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序登记的账簿。日记账针对业务发生频繁且需严格控制的项目设置，主要有现金日记账和银行存款日记账两种，银行存款日记账应按开户银行名称和存款币种分别设置。现金日记账一般采用“收入”、“支出”、“结余”三栏，具体格式如表1.8所示。表1.8 现金日记账续表

银行存款日记账也采用“收入”、“支出”、“结余”三栏，账页中增加“结算凭证”一栏。“结算凭证”栏填写银行结算单据的种类和号数，以方便与银行进行对账，其具体格式如表1.9所示。表1.9 银行存款日记账

2.过入期初余额

将上期现金、银行存款的期末余额过入到当期各账簿中，作为期初余额。例如，“银行存款——光大银行”明细账户2009年年末借方余额为110 000元，2010年建立新账时，在“银行存款——光大银行”账户“日期栏”登记为“2010年1月1日”，在“摘要栏”登记“期初余额”或“上年结转”字样，在“余额”栏登记“110 000.00”。

3.日记账登记方法（1）现金日记账登记方法。现金日记账由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。

现金日记账中的“年、月、日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”栏根据现金收款凭证和现金付款凭证的内容填写，“收入”栏根据现金收款凭证登记，“支出”栏根据现金付款凭证登记。每日业务终了，应分别结出当日现金收入和支出的合计数及账面余额，结出的当日现金收入和支出合计数及账面余额应在当日最后一笔记录的下一行进行记录，不得跳行隔页，并在“摘要”栏注明“本日合计”，在该行下面画一条通栏单红线，以便识别。结出日余额后，应核对账面余额与库存现金实有数是否相符，做到日清月结。（2）银行存款日记账登记方法。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证和银行存款付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。

银行存款日记账中的“年、月、日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”栏根据相关会计凭证的内容填写，“收入”栏根据银行存款收款凭证登记，“支出”栏根据银行存款付款凭证登记。每日业务终了，应分别结出当日银行存款收入和支出的合计数及余额。银行存款日记账应定期与银行对账单进行核对，每月至少核对一次。每月月末，本单位银行存款日记账账面余额与银行对账单余额若有差额，应查明原因进行处理，属未达账项造成的，应编制“银行存款余额调节表”，试算调节相符。

1.2 原始凭证的填制和审核

原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或完成时取得的，用以记载经济业务的发生和完成情况，明确经济责任且具有法律效力的书面证明。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。1.2.1 原始凭证的填制要求

1.真实可靠

原始凭证填列的内容和数字，必须真实。填制原始凭证时，必须按照经济业务发生或完成的实际情况据实填写，不得估计或估算，不得弄虚作假，篡改经济业务的实际内容，做到填写完备的原始凭证所记录的内容，与经济业务实际发生或完成情况完全一致，真实地反映经济业务的全貌。

2.内容完整，手续齐备

各种凭证必须按规定的格式逐项填写凭证的名称，填制凭证的日期，接受凭证单位名称，经济业务内容、数量、单价和金额等，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位印章，不得遗漏某些应填写的项目。为明确经济责任，办理经济业务的有关经办单位、部门和人员填制凭证时手续必须完备，应认真审核并签章，对原始凭证的真实性、合法性负责。如发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

3.填制及时

经济业务发生或完成时，经办单位或人员应及时依据经济业务的发生或完成情况填制原始凭证，不得随意拖延。填制好的原始凭证应按规定程序及时传递给会计部门，以便会计部门审核无误后及时进行会计处理。

4.表述简明准确

原始凭证的文字表述应当文字简明扼要、流畅清楚，易于理解，不会发生歧义。1.2.2 原始凭证的书写要求

原始凭证填制时书写应清楚、规范，计算正确，数字和文字应字迹清楚、整齐、规范，易于辨认，符合会计技术要求。（1）应当使用蓝色墨水或黑色墨水按规定的方法书写文字、数字，不得使用未经国务院公布的简化汉字；阿拉伯数字要逐一书写清楚，不得连写；阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写；币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，大写与小写金额必须相符。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“-”；有角无分的，分位应写“0”，不能用符号“-”代替。例如，“人民币壹佰叁拾伍元”应写成“¥135.00”或“¥135.-”，而不能写成“¥135”；“人民币叁拾陆元壹角整”应写成“¥36.10”，而不能写成“¥36.1”或“¥36.1-”等。（2）汉字大写金额数字一律使用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，并一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，更不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字，如“¥101235.80”应写成“人民币壹拾万壹仟贰佰叁拾伍元捌角整”；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字，如“¥135.85”应写成“人民币壹佰叁拾伍元捌角伍分”。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如“¥1 000.01”应写成“人民币壹仟元零壹分”。（3）一式数联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以其中一联作为报销凭证。一式数联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，套写凭证时，一定要写透，避免上面联次清楚，下面联次模糊。（4）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（5）分类连续编号。原始凭证必须进行分类连续编号，连续编号既便于查找凭证，又可以防止凭证丢失。连续编号的原始凭证在写错作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（6）对不同经济业务的原始凭证的具体要求。

① 从外单位取得的原始凭证，必须加盖填制单位的公章，一般是财务专用章或发票专用章或收费专用章，没有加盖公章的原始凭证不能作为经济业务发生或完成的证明，会计部门应不予受理。但几种公认的特殊外来原始凭证除外，如火车票、汽车票等。

② 从个人处取得的外来原始凭证，必须有填制人的签名或签章。

③ 自制原始凭证应有经办单位负责人和经办人员的签名或签章。

④ 购买实物的原始凭证，必须有实物验收说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

⑤ 职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

⑥ 从外单位取得的原始凭证若有遗失，应当取得原开具单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由会计主管人员和单位领导人批准后，才能代替作为原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计主管人员和单位领导人批准后，代替作为原始凭证。1.2.3 原始凭证的审核内容《中华人民共和国会计法》规定，会计机构，会计人员必须审核原始凭证，这是会计人员的法定职责。对原始凭证的审核，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节。为充分发挥会计监督职能，保证会计资料的真实、正确、完整，会计机构和会计人员必须按照国家会计法规、会计制度的规定，对原始凭证进行审核。完全符合要求的原始凭证，才能据以编制记账凭证入账。原始凭证的审核内容主要包括以下几个方面。

1.审核原始凭证的合法性

审核原始凭证所记录的经济业务是否符合国家的有关法规、政策、纪律，是否有贪污等舞弊行为。对不真实、不合法的原始凭证，应不予受理；对弄虚作假，营私舞弊，伪造涂改原始凭证等违反法律法规和财经纪律的行为，应扣留相关凭证，并及时向领导汇报，追究当事人的责任。

2.审核原始凭证的合理性

审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营的需要，填制手续是否完备，是否符合企业内部控制制度的要求，是否符合审批权限。对真实而不符合审批权限或手续不健全，或记载不完整、不正确的原始凭证，应退回有关人员补办手续。

3.审核原始凭证内容的真实性

审核原始凭证所记录的经济业务是否确实发生，确定经济业务发生的时间、地点、当事人、内容的真实性，不允许有任何虚假和歪曲。业务内容与附件不符的原始凭证，属于虚假凭证。此外，还应审核原始凭证本身的真实性，以防假冒。

4.审核原始凭证的完整性

审核原始凭证的各项基本要素是否齐全，是否有应填而未填或填写不清楚的现象；书写是否规范、清晰。原始凭证各项内容不得漏填或省略，凡填写不全的原始凭证，如未填写接受凭证单位名称，未填写凭证日期，无填制单位或人员盖章或签字，凭证联次不符，都属于无效凭证，应予以退回，要求经办人员补充。

5.审核原始凭证的正确性

审核原始凭证上记录经济业务内容的文字表述是否准确，数字计算和填写是否正确，大小写金额是否相符等。如金额合计数字有误，汉字大写金额前未加写“人民币”字样或汉字大写金额与“人民币”字样间留有空隙等，都要退回有关单位或人员重开或更正，更正处应加盖出具单位印章，原始凭证填写有错误的，应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章，金额有错误的，不得在原始凭证上修改，应由出具单位重开。

6.审核原始凭证的规范性

各种原始凭证适用于不同的经济业务，填写规定不完全相同。对发票主要审核是否有税务机关或财政部门的监制章，购货单位、日期、商品或劳务名称、单价、金额、收款人、开票单位公章等各项内容是否填写齐全；对银行结算票据如支票，应审核是否用蓝黑墨水书写、出票日期是否是汉字大写，签发人开户银行名称及账号、收款人名称是否正确，用途是否合理，存根与正本内容是否相符，签章是否齐全，以及是否与预留银行印鉴相符等；对自制原始凭证如原材料入库单，主要审核填制是否及时，内容是否与相关外来凭证相符，经办人员与经办部门签字签章是否齐全，手续是否完备，自制原始凭证是否连续编号并按顺序使用等。

1.3 记账凭证的填制和审核

记账凭证又称为传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济内容进行归类、整理，据以确定会计分录而填制的，作为登记账簿依据的会计凭证。

1.记账凭证应具备的内容

记账凭证应具备以下基本内容：

● 记账凭证的名称；

● 填制记账凭证的日期；

● 填制记账凭证的编号；

● 经济业务的内容摘要；

● 应借、应贷会计账户的名称、记账方向及金额；

● 所附原始凭证的张数；

● 记账符号“√”；

● 制单、复核、记账、出纳、会计主管等有关人员的签章。

2.记账凭证填制程序

记账凭证填制程序如下。（1）审核原始凭证。（2）确定应借、应贷会计账户的名称、记账方向及金额，编制会计分录。（3）按照记账凭证的内容、格式和填制方法，填制记账凭证。（4）记账凭证填制完成并经审核后，交记账人员记账。1.3.2 记账凭证的格式

记账凭证有两种：通用记账凭证和专用记账凭证。通用记账凭证的格式如表1.10所示。专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，其格式如表1.11、表1.12和表1.13所示。表1.10 通用记账凭证表1.11 收款凭证表1.12 付款凭证表1.13 转账凭证1.3.3 记账凭证的填制要求（1）记账凭证中要求填写的内容必须齐全，不得简化。（2）记账凭证“摘要”栏中的文字应简明扼要。摘要的文字应能正确概括会计分录所体现的经济业务的内容，应使阅读者通过摘要就能了解经济业务的性质、特征，判断会计分录的正确与否，并据此登记账簿，以便日后查阅。为使摘要简明扼要，应尽可能使用会计代用符号，如人民币元的代用符号“¥”，单价的代用符号“＠”；尽可能使用会计术语，如结转、转存、核销等。（3）如实填写记账凭证。编制会计分录时，应根据经济业务的内容，按会计制度的规定，正确填列会计科目，不能随意变更会计科目及其核算内容，确保会计科目口径的一致，保证提供统一的核算资料。（4）不同类的原始凭证不能汇总填制记账凭证。记账凭证可以根据每一张原始凭证填写，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）记账凭证的填制日期一般为编制记账凭证的日期。按照权责发生制原则编制计算收益，以及分配、结转成本与费用等调整分录和结转分录时，需要到下月初才能编制记账凭证，但应填写当月末日期，以便记入当月账内，正确计算当月的经营成果。（6）记账凭证必须连续编号。对记账凭证进行编号，是为了便于记账凭证与账簿的核对。记账凭证按月编号，采用通用凭证的，可按经济业务发生的先后顺序编号，每月以第1号为起始号。采用专用凭证的，收款凭证、付款凭证和转账凭证应分类编号，如收字第1号、付字第1号、转字第1号等。月末最后一张记账凭证的编号旁加注“全”，以免凭证散失。如果一项经济业务需要填制多张记账凭证，应采用分数编号法。例如，一项经济业务需要填制3张凭证，序号为18号，3张凭证的编号应分别为18 1/3号、18 2/3号和18 3/3号。（7）记账凭证附单据张数的填写要准确。为了保证原始凭证的完整无缺，记账凭证中附单据张数的计算要准确，一般以所附原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证附有原始凭证汇总表，则应把所附原始凭证和原始凭证汇总表一起计入附单据张数。报销差旅费时，各种零散票券可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如果涉及多张记账凭证，可以将该票券附在主要记账凭证后，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号，或附上该原始凭证的复印件。计提折旧、预提各项费用和待摊费用的摊销，由会计人员编制计算表作为记账凭证的附件。需要说明的是，结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证。（8）记账凭证上的金额及登记方向要正确。记账凭证中数字书写应符合规定，角分位为零时，不能留空白，可写“00”或符号“-”；多余的金额栏应画对角线注销，会计分录之间不能留有空白栏；合计栏的借方金额合计和贷方金额合计必须相等，合计金额第一位数字前要填写人民币符号“¥”，以防随意更改会计记录。（9）会计科目要同时填写总账科目和明细科目。记账凭证是登记账簿的依据，同时填写总账科目和明细科目，便于按会计科目归类汇总和登记总分类账簿及明细分类账簿。（10）记账凭证签章要齐全。按内部控制制度的要求，对经济业务的处理，相关人员之间要相互制约，以减少差错和防止舞弊。记账凭证在填制和传递的过程中，填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人员应依次在记账凭证上签字；与现金、银行存款收付有关的记账凭证，还应由出纳会计签字并加盖“收讫”、“付讫”戳记。（11）更正错误记账凭证的规则。记账凭证填制错误，在记账前发现时，应重新填制；登记账簿后，年内发现记账凭证错误时，用红字填写一张与错误记账凭证内容相同的记账凭证，在“摘要”栏注明“冲销某月某号凭证”，同时用蓝字重新填写一张正确的记账凭证。如果会计科目无误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整记账凭证。调增用蓝字，在“摘要”栏注明“补记某月某号凭证少记金额”；调减用红字，在“摘要”栏注明“冲销某月某号凭证多记金额”。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。1.3.4 记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，其正确性对会计信息的质量有重大影响，其规范性是会计基础工作的重要内容。为了加强对经济业务的监督，保证记账凭证的正确性和正确地登记账簿，财务部门还应建立相应的责任制度，配备专人对记账凭证进行审核。对记账凭证的审核，一般包括以下内容。

1.一致性审核

一致性审核主要审核记账凭证是否有原始凭证为依据，原始凭证是否齐全，记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致，记账凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致。

2.正确性审核

正确性审核主要审核记账凭证会计科目运用及应借、应贷的方向是否正确，账户对应关系是否清楚；是否如实反映经济业务的性质；计算是否正确。

3.完整性审核

完整性审核主要审核记账凭证的各项目是否填写齐全，所附原始凭证是否齐全，有关人员的签章是否齐全。

4.规范性审核

规范性审核主要审核记账凭证中的记录文字是否工整，数字是否清晰，错误的文字或数字是否按规定进行更正。

1.4 账簿的登记

1.根据审核无误的会计凭证进行登记

为保证账簿记录的正确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记。按岗位责任制和内部控制制度的要求，记账人员应对已审核的凭证再审核一次，对于所发现的会计凭证中存在的问题，应向会计主管人员反映。不担任填制凭证工作的记账人员，不得自行更改记账凭证。

2.登记账簿要及时

登记账簿的间隔时间没有统一规定，一般视会计主体采用的核算形式、经济业务的多少而定。总分类账一般定期汇总登记，明细分类账的登记时间间隔应短于总账，可以每日逐笔登记，也可以每隔3～5天定期登记；现金、银行存款日记账应每天登记，以符合货币资金日清月结的要求，随时掌握银行存款的余额，避免开出空头支票；债权债务明细分类账也应每天登记，以便随时与对方结算。

3.内容完整准确

根据会计凭证登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应填写记账凭证上的日期，因为记账凭证是登记账簿的依据。发现漏记账目时，应进行补记，补记日期仍按记账凭证日期填写，并在账簿“摘要”栏注明“补记”字样。

4.顺序连续登记

各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。若发生跳行、隔页，应将空行、空页画对角线注销，并注明“作废”字样，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并加盖记账人员印章。

5.注明记账符号

记账凭证的记录过入相应账簿后，记账人员要在记账凭证上签名盖章，并注明记账符号，表示已经登记入账，以避免重记、漏记。

6.登记账簿的书写要求（1）登记账簿必须用蓝色墨水或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。这样做的主要理由：一是防止篡改会计记录；二是账簿需要长期保存，因而要求账簿记录保持清晰，以备长期查考。（2）摘要栏应简明清晰，金额栏数字书写应清楚，账簿中书写文字和数字不要写满格，文字和数字上面要留有空隙，字体大小一般占账格的1/2到2/3，这样，一旦发生错误，便于进行更正。（3）下列几种情况应使用红墨水记账：其一，根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；其二，在不设借贷等栏的多栏式明细分类账页中，登记减少数；其三，在三栏式明细分类账户的余额栏前，若未设余额方向栏，在余额栏登记负数余额；其四，期末结账画线；其五，会计制度规定的可以用红字登记的其他记录。数字的颜色是特定的会计语言要素，它和数字、文字一样传达特定会计信息，使用错误会导致会计信息混乱。

7.结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写上“平”字，并在余额栏内用“0”表示，余额栏内“0”应记入元位。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

8.过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相应栏内，并在本页和下页摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

9.不得涂改、挖补等

账簿记录发生错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写，必须按规定的方法进行更正，保证账簿记录的清洁、规范。1.4.2 总分类账和明细分类账的平行登记

总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属明细分类账户具有控制作用，明细分类账户是有关总分类账户的详细说明，某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料相互补充，只有把两者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容，因而，必须进行总分类账和明细分类账的平行登记。

总分类账和明细分类账平行登记的要点如下。

1.同期间登记

每一项经济业务，在同一会计期间既要记入有关总分类账户，又要记入总分类账户所属明细分类账户。

2.同方向登记

每一项经济业务，记入有关总分类账户的方向应与记入总分类账户所属明细分类账户的方向一致。

3.同金额登记

每一项经济业务，记入有关总分类账户的金额应与记入总分类账户所属明细分类账户的金额之和相等。1.4.3 科目汇总表账务处理程序下总分类账的登记

1.科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是指根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表最主要的作用是简化总分类账的登记工作，同时起到试算平衡的作用。

2.科目汇总表的编制方法（1）设立T形账户。为汇总期间的记账凭证所涉及的每一个会计科目设立T形账户，为方便登记总分类账，应按总分类账账户排列顺序设立T形账户，如图1.1所示。图1.1 T形账户（2）定期汇总。将汇总期内全部记账凭证的内容过入T形账户。在过账时，为了反映账户之间的对应关系及便于查对，应在T形账户中标出每一数字对应的凭证字号，如图1.2所示。图1.2 在T形账户中标出凭证字号（3）试算平衡。将汇总期内全部记账凭证记入T形账户后，首先计算每一账户的借方发生额和贷方发生额，然后加总所有账户的借方发生额和贷方发生额，进行发生额试算平衡。如果借、贷方发生额合计数平衡，表明汇总正确，否则需检查过账、加总或记账凭证是否存在错误，查明原因，直至试算平衡。（4）编制科目汇总表。T形账户发生额试算平衡后，按总分类账账户排列顺序将各账户名称和借、贷方发生额填入科目汇总表，将借、贷方发生额合计数填入科目汇总表的合计栏，并注明科目汇总表的编号（如科汇1号）和所汇总凭证的期间，以及所汇总的记账凭证起讫号和凭证张数。（5）制表人签字。科目汇总表编制完成后，制表人应当在表上签上制表人的姓名。（6）登记总账。将科目汇总表中各账户的借、贷方发生额分别登记到对应总账的借、贷方，并结出总账余额。1.4.4 错账更正规则

会计人员应当认真遵守《会计工作基础规范》的规定和要求，按照账簿登记规则登记账簿，力求准确，尽可能避免错账的发生。若账簿记录发生错误，应根据具体情况，按下列方法进行更正。

1.画线更正法

如果发现账簿记录发生错误，而所依据的记账凭证没有错误，可采用画线更正法进行更正。具体方法为：将错误的文字或者数字画红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在画线上方用蓝字填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对于错误的数字，应当全部画红线更正，不得只更正其中的个别错误数字；对于文字错误，可以只画去错误的部分。

2.红字更正法

红字更正法又称红字冲销法。根据错误的性质和原因，红字更正法可分为红字全部冲销法和红字差额冲销法两种。（1）红字全部冲销法。账簿记录发生错误的原因是所依据的记账凭证应借应贷会计科目发生错误时，可采用红字全部冲销法进行更正。具体方法为：更正时，先用红字填写一张与错误记账凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销×月×号凭证”，并据以用红字登记入账，同时用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。【例1.1】 某公司收到基本存款账户利息收入200元，填制记账凭证时，编制如下会计分录，并已登记入账。

借：银行存款 200

贷：投资收益 200

记账后发现会计科目使用有误，基本存款账户利息收入应在“财务费用”账户核算，故更正时，应先用红字填写一张与错误记账凭证内容相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误记录，编制如下会计分录。

借：银行存款 200（红字）

贷：投资收益 200（红字）

冲销原错误记录后，用蓝字填写一张正确的记账凭证，并用蓝字登记入账，编制如下会计分录。

借：银行存款 200

贷：财务费用 200（2）红字差额冲销法。如果发现账簿记录发生错误，而所依据的记账凭证应借应贷会计科目并无错误，只是所记金额大于应记金额，这时可采用红字差额冲销法进行更正。具体方法为：更正时，在摘要栏注明“冲销×月×号凭证多记金额”，按多记金额用红字填写一张与错误记账凭证应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额。【例1.2】 某公司收到客户电汇销售收入款10 100元，填制记账凭证时，编制如下会计分录，并已登记入账。

借：银行存款 11 000

贷：主营业务收入 11 000

记账后发现多记金额900元，更正时，按多记金额用红字填写一张与错误记账凭证内容相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原多记金额，编制如下会计分录。

借：银行存款 900（红字）

贷：主营业务收入 900（红字）

3.补充登记法

记账以后，如果发现账簿错误源自记账凭证错误，而记账凭证所用会计科目名称和记账方向并无错误，只是所记金额小于应记金额，这时可采用补充登记法予以更正。具体方法为：更正时，在摘要栏注明“补记×月×号凭证少记金额”，按少记金额用蓝字填写一张与错误记账凭证应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，以补充少记金额。【例1.3】 某公司收到客户电汇前欠货款36 500元，填制记账凭证时，编制如下会计分录，并已登记入账。

借：银行存款 35 600

贷：应收账款 35 600

记账后发现少记金额900元，更正时，按少记金额用蓝字填写一张与错误记账凭证应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，以补充少记金额，编制如下会计分录。

借：银行存款 900

贷：应收账款 900

1.5 对账和结账

对账是指对账簿记录进行的核对工作，即在期末结账前，进行的账簿记录与会计凭证之间、各种账簿之间、账簿记录与实物资产及货币资产实际结存数之间的核对。由于种种原因，如财产物资本身的自然属性以及使用和保管上的原因，会引起升溢或损耗，或由于人为原因造成记账、算账错误等，都会造成账实不符、账证不符、账账不符。对账是企业财务内部控制的一个重要环节。通过对账，可以发现和纠正记账错误，保证账簿记录的真实性、完整性和正确性，为编制财务会计报告提供真实、可靠的会计资料。每个会计主体都必须建立定期的对账制度。

对账内容主要包括账证核对、账账核对、账实核对等三个方面，它们构成一个查错、纠错和防止舞弊的保障体系。

1.账证核对

账证核对是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，以做到账证相符。主要内容是核对账簿记录与会计凭证的时间、凭证字号、内容、记账方向、金额是否一致。若发现错误，应在查明原因的基础上，按规定的方法予以更正。

2.账账核对

账账核对是指对各种账簿之间的有关记录进行核对。账账核对是在账证核对的基础上，检查在记账过程中和在账户中进行有关计算的过程中是否发生差错，以保证记账及有关结算的正确性。账账核对的主要内容包括以下四个方面。（1）总分类账与总分类账的核对。总分类账各账户本期借方发生额合计应等于总分类账各账户本期贷方发生额合计，总分类账各账户本期借方余额合计应等于总分类账各账户本期贷方余额合计。如果不相等，说明在记账和有关计算过程中发生影响平衡的错误，必须对各种会计记录进行检查，直至找出和更正错误。（2）总分类账与明细分类账的核对。该核对指各总分类账户与所属明细分类账户之间的核对，各总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额应与所属明细分类账户的期初余额合计数、本期借方发生额合计数、本期贷方发生额合计数和期末余额合计数核对相符。（3）总分类账与日记账的核对。该核对指现金总分类账与现金日记账、银行存款总分类账与银行存款日记账之间的核对；日记账的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额应与总分类账相应项目的数字核对相符。（4）会计账与保管账、实物账的核对。该核对指会计部门实物资产账簿记录与实物资产保管、使用部门的实物账、卡之间的核对，会计部门实物资产明细分类账簿期末结存数量和金额应与实物资产保管、使用部门的实物账的期末结存数量和金额核对相符。

3.账实核对

账实核对是指账簿记录与货币资产、各项财产物资实际结存数之间的核对。账实核对一般要通过财产清查进行，其内容主要包括以下四个方面。（1）现金日记账余额与库存现金核对相符。（2）银行存款日记账与银行对账单核对相符。银行存款日记账应与银行对账单逐笔核对相符；若有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”试算调节相符。（3）应收、应付款项余额与往来单位之间的核对。各种应收、应付款项明细账期末余额，应与有关债权、债务单位或个人核对相符；一般通过编制往来款项对账单送交对方进行核对。（4）账簿记录与实物资产核对相符。各财产物资明细分类账余额应与各种财产物资清查盘点的实际结存数核对相符。1.5.2 试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，既可采用发生额平衡法，也可采用余额平衡法，基本原理都是借贷平衡。借贷平衡可用以下等式表示。（1）发生额平衡。发生额试算平衡原理为（2）余额平衡。余额试算平衡原理为

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