作者：李红朴 靳鑫
出版社：电子工业出版社
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成本核算与控制试读：
前言
本书以我国颁布的《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》及成本核算的有关规定为依据，紧密结合我国企业成本核算的实际，系统地阐述了成本核算的基本理论与方法。在本书编写过程中，我们借鉴了会计实践及教学的各种有益经验，并以工业企业为主要对象，对成本核算的相关内容做了重点介绍。本教材打破以往以知识传授为主要特征的传统学科课程模式，更注重于能力的培养，采用以职业工作任务为导向，以工作过程系统化为课程的设计理念。通过对同学们未来就业岗位进行广泛的调研，对企业多次进行实地考察，并邀请企业的会计人员对会计岗位的工作和职业能力进行分析，并在此基础上，紧紧围绕“项目导向，任务驱动，基于工作过程”来选择和组织课程的教学内容。在编写过程中，我们力求做到突出重点、便于教学、简明实用、通俗易懂和理论联系实际。
本书由9个项目构成，全面覆盖了企业成本核算工作岗位的工作内容。每个项目均精心编写导入案例，能激发学生进行思考，从而有进一步探索学习的兴趣。教材内穿插着“学中做”模块，能让学生及时把握与巩固理论要点，为今后职称考试做准备。“做中学”模块所编案例力求新颖、仿真，全部具有可操作性，能在一定程度上使学生在校内达到工学结合的教育效果。
本书体现的特色：
1.充分体现“易学、好教”的编写特色。易学——概念、内容介绍简洁易懂，结构合理，符合学生认知能力。好教——本书附有大量的企业成本核算原始会计资料，并配有教学课件，有效减轻教师的工作压力。
2.案例引入，学做合一。采用新颖的编写形式，穿插多样的提示模块，运用案例导读引导全篇，能有效激发学生的学习兴趣，易于为学生所接受。
3.内容实用、突出能力。以高职毕业生就业岗位的实际情况为依据，全面落实“教、学、做”相结合的最新高职教育理念。教材的每个项目都配有“学中做”与“做中学”模块。“学中做”模块精选实际工作中的真实任务，帮助学生把握理论要点，不仅实现了对理论学习的巩固，同时还能为将来的工作做好准备。“做中学”模块精编实训案例，让学生自己动手完成所规定的任务，有效地把理论知识融入到成本核算的实务工作当中。
4.项目导向、任务驱动。将真实的工作目标作为项目，以任务引领知识、技能、方法，让学生在完成工作任务的过程中学习知识，训练技能，获得实现目标所需要的职业能力。
本书是河北省教育厅教改项目《基于实践载体的高职会计实践教学体系研究》的重要建设成果之一。本书主要包括“学习任务单”、“案例导入”、“学中做”、“做中学”、“想一想”等模块项目，可供学生自学和教师教学使用。
本书由河北地质职工大学经管系与十多家财务公司、会计事务所、企事业单位合作，由李红朴、靳鑫主编，朱珊、王艳霞、姚玉芳、蔡云婷等参加编写，张义群、徐欣、白玲、王晓黎等行业专家指导。
本书各部分内容几易其稿，虽经反复斟酌与校对，但是由于时间仓促，且编者学识水平有限，书中难免有疏漏和不足之处，敬请读者批评指正。编 者2014年1月成本核算岗位简介项目1 成本核算岗位工作流程项目2 成本会计岗位职责与学习目标2.1 成本会计岗位职责2.2 学习目标成本核算项目3 成本认知
案例导入
林月从一所厨师学校毕业后，在家人的支持和朋友的鼓励下，决定自己进行创业，开办一家食品加工厂，产品是以面包为主的糕点。根据需要，她租下了生产场地，购置了一批设备，并招聘了5名生产工人，3名销售人员。2013年9月，林月的食品加工厂正式开工，当月只生产一种产品，就是肉松面包。由于企业刚开张，规模还不大，她决定自己记录一下财务收支状况。9月当月记录如下：
烤箱：25 000元
搅拌机：3000元
烤盘等小工具设备：3000元
场地租金：36 000元（付半年）
送货面包车一部：40 000元
面粉：7000元
鸡蛋：1000元
糖、油、酵母等辅料：1000元
水电费：1000元
生产工人工资：10 000元
销售人员工资：6000元
对于产品的销售价格，林月决定按市价的60%，即3元一个，供货给邻近的超市和便利店，以期快速打开市场。9月过去了，账面显示，销售收入总共有36 000元。面对9月份这一系列的开支与收入，林月到底是赚还是亏，赚多少，亏又是多少?肉松面包定价 3元是不是一个合理的价格?一个肉松面包的出售，到底能给自己带来多少盈利或损失?这些都让林月很茫然。于是，她决定聘请一位有经验的会计师来替她把关，算算成本账。3.1 成本的概念续表
成本在会计学科当中是一个非常重要的概念。在会计基础的学习当中，我们都知道，会计的恒等式之一即为：收入-费用=利润。作为一名会计人员，如要正确地核算出企业某会计期间的利润，不仅要准确确认出该会计期间的产品销售收入，同样也要准确确认出当期的费用。而我们这里所提到的产品生产成本，即与费用存在着重要的勾稽关系。
随着商品经济的不断发展，经济学科、管理学科的内容也在不断地丰富、发展和变化当中，成本概念的内涵与外延也呈现出一种多样化的态势。当前流行的成本概念当中包括有制造成本、变动成本、固定成本、边际成本、机会成本等十多种，而本书当中所指的成本，如无特别指明，即为产品生产的制造成本。要准确把握产品制造成本的概念，有必要从其理论与现实两个角度来进行理解。
3.1.1 理论成本
成本首先是一个价值范畴，是商品价值的重要组成部分，是商品经济发展到一定阶段的产物。马克思在其政治经济学方面的一系列论著当中亦有指出，商品（w）的价值，应是生产资料（c）、活劳动（v）及剩余价值（m）的总和。用公式来表达，即为w=c+v+m。公式中所提到的生产资料（c），也被称做是物化劳动，包括劳动对象与劳动手段两个部分的价值。例如“案例导入”部分所提到的商品—面包的价值当中，应包括着面粉、糖、油、鸡蛋等（劳动对象）的价值转移，也还包括着烤箱、搅拌机（劳动手段）等的价值逐步转移，因为劳动手段这一概念所属的生产工具当中，往往单位价值较高，使用时间也较长，所以，它们的价值总是逐步地转移到每一件（批）商品的价值当中，这一价值转移方式与劳动对象价值转移的方式有着明显的不同。公式中所提到的活劳动（v），指的是劳动力的价值，生产资料必然要与劳动力相结合，才能转化为商品，一般而言，劳动力的价值是以工资作为体现的。公式中所提到的剩余价值（m），指的是劳动者用剩余劳动所创造出的新价值。
就上述公式，马克思指出：如果我们从这个商品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的只是一个生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值……商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价值和所耗用的劳动力价格部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以，对资本家来说，这就是商品的成本价格。这一理论是对成本概念的高度概括，商品成本是由c+v两部分所组成的。这也即是我们所说的“理论成本”。
理论成本示意图如图3-1所示。图3-1 理论成本示意图
3.1.2 现实成本
理论成本是人们理解成本概念的基石，也是学者对成本概念进行进一步研究的根本，是立论所在。但是随着社会的不断进步、商品经济的不断发展，所带来的生产过程和经营方式也千变万化，并且仍在不断推陈出新，同时，在现实生产活动当中，国家也会以财经法规、制度、准则等形式来规定成本-的范围，而这些法规、制度、准则也处于一种动态的变化过程当中，基于此，传统的理论成本不可避免地会与现实成本存在着这样或那样的差异。
财政部《企业会计制度》当中对成本的定义为：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2006年新《企业会计准则》当中，并没有对成本进行明确的定义，当前人们对现实成本一般性的理解为：生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。3.2 划分支出、费用与成本的关系
要深刻、准确地理解成本的内涵，有必要掌握企业支出、费用与成本之间的关系。支出、费用与成本三者既存在着联系，相互之间又存在着区别。
3.2.1 支出与费用的关系
支出与费用的关系首先见图3-2。图3-2 支出与费用的关系
从图中我们可以看出二者之间的关系：费用是支出的一部分，支出包含但不仅限于费用。费用肯定是支出，但支出不一定是费用。
支出是指企业一切的开支与耗费，它所涵盖的范围是最为宽广的。一般来讲，支出可以分为：资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出与利润分配支出。这五个内容涵盖了企业开支与耗费的方方面面，如前文“案例导入”部分林月所列支的9月份一系列开支，通通可以称之为“支出”。资本性支出是指该支出的发生与本期及其后若干个会计期间经济效益均有关的支出，如外购固定资产、无形资产、对外进行长期投资等。这种支出的发生会对1个以上的会计期间经济效益的核算产生影响；收益性支出是指某类支出的发生仅与发生当期经济效益有关，如生产领用原材料、生产工人工资、企业支付的办公费用等；所得税支出是指企业在取得经营收益后，依法应向政府缴纳的税金支出；营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的那一部分支出，如企业支出的罚款、违约金、非常损失等；利润分配支出是指企业对投资者分配利润所带来的支出，如支付股利等。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。在费用的这个概念当中，需要着重理解以下两点：① 费用应是一种日常经营活动。比如企业生产经营当中，发生的材料领用、工资支付、所得税款支付等支出，属于日常行为，可列在费用范围之内，而支付罚款、购买固定资产等，属于非日常活动，就应是支出而非费用；② 费用必须要与企业销售商品、提供劳务等行为有关。比如企业因火灾而造成的损失，就应列为支出而非费用。特别要强调的是，列在费用范围内的支出，以上两个条件缺一不可。比如企业购入生产用固定资产，虽然与生产经营有关，但由于不属于日常行为，所以也应作为支出而不是费用。费用按与产品生产的关系可进一步划分为生产费用与期间费用。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如产品生产过程中所发生的材料费用、燃料费用、动力费用、工人工资等耗费，它同产品生产有着直接的关系；期间费用是指与企业的经营管理活动有密切关系的耗费，而同产品的生产无直接关系，如销售费用、管理费用、财务费用等。
3.2.2 费用与成本的关系
前文述及，费用包括生产费用与期间费用两大部分，生产费用是与企业产品生产直接相关的那一部分耗用，那么，生产费用与生产成本又有什么样的关系呢?
生产费用与生产成本就像是一枚硬币的两面，是对同一事物从两个不同的角度进行论述。费用是从期间这一角度来看待的，而成本是以对象这一角度来看待。以前文“案例导入”部分数据为例，林月的工厂9月份总共购买了7000元面粉，假如这些面粉当月全部被领用生产成了产品肉松面包，那么，正确的表述应该为9月份该厂发生了材料费用为7000元，这即是从9月份这一期间角度加以描述的，也可以说9月份该厂产品肉松面包的材料成本为7000元，这即是从对象的角度加以描述的。当月所发生的生产费用不一定和当月产品成本对等，但是，生产费用归根结底会转化为生产成本。接上例，如果所领用的7000元面粉，当月截止只使用了6000元，那么剩下的1000元费用，会结转下期，在以后的会计期间内，转化为生产成本。
正确地理解支出、费用与成本的关系，对于成本核算工作来讲意义非常重大。企业的业务开支纷繁复杂，理清三者之间的界限，确定成本核算的范围，是正确进行成本核算工作的首要任务。3.3 确定成本项目
我们已经知道，产品成本与生产费用的关系最为密切，一定的生产成本最初都是以生产费用的形式体现出来。在当前社会，企业为生产产品所发生的生产费用种类日益多样化，一件产品的生产所引起费用发生的种类成百甚至上千种亦不稀奇，所以为了方便记录、核算与管理，人们往往要对所发生的成本费用进行归类。一般制造业企业可将成本费用分为直接材料、燃料与动力、直接人工、制造费用、废品损失、停工损失6大类。在这里需要说明的是，一个企业在进行成本核算过程当中，到底需要设置几个成本项目这是不一定的。因为企业生产工艺、特点、管理要求均不相同，所以这项工作也需要因地制宜地安排。一般来讲，在产品成本中比重较大的成本费用，应专设成本项目；反之，为了简化核算，所发生比重较小的成本费用，可不必单设成本项目，而与其他成本项目合并进行处理。
直接材料：指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于形成产品形成的辅助材料等；
直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费；
制造费用：指直接或间接用于产品生产、但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，如车间管理人员工资、生产设备的折旧等。
以上3个成本项目，是任何企业进行成本核算所必不可少的项目。值得注意的是，成本项目的确立与设置，是与成本计算对象的确定不可分割的，而且在成本核算工作进行过程当中，成本计算对象的确定在前，成本项目的设置在后。成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。当前成本计算对象一般有品种、批次、步骤三种，如何来确定，需要综合考虑企业生产工艺的特点、管理的要求、生产规模的大小、产品结构的复杂程度等。
做中学【业务操作3.1】识别生产成本与期间费用并掌握成本的一般核算程序
东方公司12月份生产甲产品有关成本费用资料如下：① 生产耗用原材料60 000元；② 生产耗用燃料3000元；③ 生产耗用水电费1000元；④ 计算生产工人工资15 000元；⑤ 计算车间管理人员工资5000元；⑥ 计算销售部门人员工资4000元；⑦ 计算企业管理人员工资9000元；⑧ 支付车间办公费1000元；⑨ 支付厂部办公室电话费800元；⑩ 支付第三季度报刊杂志费600元；⑪支付购买职工劳保用品费1400元；⑫支付车间机器修理费300元；⑬支付为购买车间设备借款应由本季度负担的利息30 000元；⑭固定资产报废清理净损失10 000元。该企业会计人员将上述费用分类列示如下：
生产成本=①+④+⑤=8400（元）
生产费用=②+③+⑧+⑫=5300（元）
期间费用=⑦+⑨+⑩+⑪+⑬+⑭=51800（元）
讨论问题：
1.生产成本与生产费用有什么区别?
2.期间费用包括哪些内容?
3.你认为该企业会计人员对这些费用所做的分类是否正确?如不正确，正确的金额应为多少?
4.成本核算的一般程序与账务处理是怎样的?
讨论问题：
理论成本=
实际成本=
直接费用=
间接费用=
生产成本=
生产费用=
期间费用=项目4 成本核算工作认知续表
案例导入
张华从自己喜爱的服装设计专业毕业后，在家人的支持和朋友的鼓励下，决定自己进行创业，开办一家自己的服装厂，专门生产经营自己设计出来的服装。根据需要，他选定了厂址，购置了一批设备，并招聘了数十名生产工人。2009年9月，张华的服装厂正式开工，加工了自己最得意的两款作品，男女休闲装。他把当月所发生的开支记了一个流水账。当月该厂发生了如下开支：
面料：50 000元
丝线：10 000元
配饰：1000元
其他配件：2000元
车间用电费：2000元
厂部用电费：1000元
工人工资：30 000元
厂长等管理人员工资：18 000元
机器修理费：500元
张华难住了。应该如何正确地将这些支出计算在自己的两种产品成本当中，以作为制定价格的依据，进行盈利测算呢?这让张华很茫然。于是，他决定聘请一位有经验的会计来替他把关，算算成本账。4.1 进行成本核算组织的设置
成本核算组织机构是处理成本核算工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。成本核算机构设置是否适当，将会影响到成本核算工作的效率和质量。成本核算工作的组织设置大体有两种方式，即集中工作方式与分散工作方式。
如果是中小企业进行成本核算，那么组织形式可设定为集中工作方式。集中工作方式是指由厂部会计机构集中负责成本核算的各项工作，车间等其他部门中相关人员只负责登记原始记录和填制原始凭证并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。
如果是一家规模较大的企业要进行成本的核算工作，那么最好选用分散工作方式。分散工作方式是指成本核算的各项具体工作分散由各个车间等基层单位的成本核算人员来进行，厂部的成本核算机构只负责成本数据的最后汇总以及处理那些不便于分散到车间等部门去进行的成本工作。
两种方式并无好坏之分，各有利弊，优缺点呈一种互补的态势。详见表4-1。企业在确定成本核算的组织工作形式时，要以企业自身规模的大小和内部有关单位管理的要求为依据，从有利于充分发挥成本核算职能及提高成本核算工作效率的角度去考虑。表4-1 成本核算组织方式比较续表
成本核算工作方式确定下来以后，面临的重要问题就是配备合格的成本核算工作人员。成本核算工作的质量也主要取决于人。成本核算人员的配备要根据企业的要求选用适当水平和素质的不同层次人才，但总的要求就是能够胜任工作。4.2 企业的分类与成本核算方法
由于企业生产组织类型的多样性、产品生产工艺过程的复杂性以及成本管理的不同要求，产品成本计算并不简单。生产类型的不同特点和不同的管理要求决定着产品成本的计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，不同的成本的计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法相互结合，形成了企业产品成本计算的不同方法。
企业的生产类型如表4-2所示。表4-2 企业生产类型
需要说明的是，上述两种分类不是孤立、相斥的，而是交融的，如大量成批生产既可以是单步骤生产，也可能是多步骤生产的。
企业因产品生产类型的特点和管理要求的不同，存在着三种不同的成本计算对象（指成本核算过程中为归集生产费用而确定的对象，是成本的承担者），即产品的品种、批别和生产步骤。依据这三种不同的成本计算对象，形成了品种法、分批法和分步法三种基本成本计算方法。生产特点和管理要求与产品成本计算方法之间的关系如表4-3所示。表4-3 生产特点和管理要求与产品成本计算方法之间的关系
在实际工作中，由于产品生产情况的多样性，企业管理条件的差异性，为了简化成本计算工作或较好地利用管理条件，还需采用一些其他的成本计算方法，如分类法、定额法等。
分类法是为了适应一些企业产品品种规格繁多，成本核算工作量繁重的情况而设计的一种简化成本计算方法。它的基本特点是：以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，来计算各种产品的成本。它主要适用于产品的品种规格多，但每类产品的结构、所用原材料、生产工艺过程都基本相同的企业。
定额法是在定额管理基础较好的企业，为了加强生产费用和产品成本的定额管理，加强成本控制而采用的成本计算方法。它的基本特点是：以产品的定额成本为基础，加上或减去脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。它适用于管理制度比较健全、定额管理基础工作较好、产品生产定型和消耗定额合理且稳定的企业。
分类法和定额法从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的，因而是计算产品成本的辅助方法，这些辅助方法必须结合基本方法使用。4.3 读懂并填写成本核算的会计资料
要正确进行成本核算工作，首要的会计资料就是完备的原始记录。这些原始记录是按照规定的格式，记载生产经营过程中各项经济业务发生或完成情况的最初书面证明。它是做好成本核算工作的前提条件。与成本核算有关的原始记录主要包括以下几类：（1）反映生产经营过程中材料物资消耗的原始记录，如领料单、限额领料单、材料退库单等。（2）反映活劳动消耗的原始记录，如职工考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、停工记录等。（3）反映在生产经营过程中发生并取得的各种费用支出的原始记录，如各种支付费用的发票、账单、凭证等。（4）其他原始记录，如设备折旧的记录和维修记录、废品损失记录等。
不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容以及凭据的格式决定于各企业的生产特点和成本管理要求。
按照新企业会计准则的要求，企业进行成本核算，一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等账户。下面就主要账户加以介绍。
1.“生产成本”账户
进行成本核算，首先要设置“生产成本”账户。在《财务会计》课程中，我们已经学习了“生产成本”账户的基本体系，即总账下设各种明细账，会计上要求总账与其所属明细账要平行登记。（1）“生产成本”总账。
为了归集生产过程中所发生的各种生产费用，应设置“生产成本”账户，该账户借方登记企业为进行产品生产而发生的各种生产费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品成本，即在产品占用的资金。（2）“生产成本”明细账。
企业可以按照生产目的的不同，在“生产成本”总账科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目，进行明细核算。“基本生产成本”明细账是为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本设置的。基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。该明细账借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本车间在产品成本，即在产品占用的资金。“基本生产成本”科目应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账（或称基本生产明细账、产品成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行。“辅助生产成本”明细账是为了归集辅助生产所发生的各种生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本而设置的。辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这并不是主要目的。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。“辅助生产成本”明细账可以按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。
2.“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除采用制造费用计划分配法（详见项目五）外，该账户月末应无余额。
企业应按车间、部门设置“制造费用”明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细核算。需要说明的是，辅助车间是否单独核算制造费用，要以辅助车间的情况而定。
3.“废品损失”账户
如果企业需要单独核算废品损失，就应设置“废品损失”账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。“废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。
在进行成本核算的会计业务处理当中，与上述成本类账户具有对应关系的账户还包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。4.4 成本核算的一般程序及要求
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产经营费用，逐步进行归集和分配，计算出各种产品的成本的基本过程。这一过程包括如下内容：
1.确定成本计算对象
前文已述及，成本计算对象是费用的承担者，解决费用按照用途往哪里记的问题。成本计算对象的确定是成本核算的前提。就工业企业而言，产品成本计算对象可以是产品品种、产品批别、产品步骤、产品类别以及产品或劳务的生产部门等。因为企业的生产特点和管理要求不同，所以应该根据自身情况选择合适的成本计算对象。
2.对企业的各项费用进行严格的审核和控制
审核和控制费用要按照国家的有关规定和企业内部的要求规范进行，确定其应否计入生产经营管理费用，以及应计入产品成本还是期间费用。要对各项费用的合理、合法性进行严格审核、控制，实际上就是做好前述费用界限划分的第一、第二两个方面的工作。
3.确定成本计算期
成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常，在大批量生产情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。
4.将各种共同费用在各种产品之间进行分配和归集
将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本，这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集，是界限的划分工作。
5.在完工产品与月末在产品之间进行费用分配
对于月末既有完工产品又有在产品的企业，将该种产品的生产费用累计数，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品和月末在产品之间纵向的分配和归集。项目5 品种法核算续表
案例导入
林月在聘请的许会计的帮助下开始进行成本核算，在许会计的建议下她以产品品种为成本计算对象进行成本核算。让我们一起来看一下怎样进行品种法下的成本核算吧！【品种法简介】
一、品种法的概念
品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的方法。如前所述，成本计算对象有三类，包括品种、批次和步骤，但不论企业的生产特点是什么、采用什么作为成本计算对象，最终都应按照产品品种计算出产品成本，所以就此而言，品种法是成本计算方法中最基本的方法。
二、品种法的特点
品种法的特点表现在以下三个方面。
1.以产品品种作为成本计算对象
以品种法作为成本计算方法的企业，往往是大量重复生产一种或几种产品。在只生产一种产品的企业，只需要以这一产品开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏即可。由于只有一个品种，所以在生产过程中所发生的费用都可视为直接费用，因而直接将其计入产品成本计算单中的有关栏目。如果企业生产两种或以上产品，则需要按每一种产品分别开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏。发生的直接费用直接计入产品成本计算单中的有关栏目，而对几种产品共同发生的费用，则分别计入各产品生产成本明细账的有关栏目。
2.成本核算期与会计核算期一致
企业的成本核算期或与会计核算期一致，或与其生产周期一致。由于采用品种法核算的企业往往是大量重复生产的企业，其生产是连续不断的，不可能在产品生产完工时就计算出产品成本，只能定期在月末计算当月产出的完工产品成本，故成本计算期应与会计核算期保持一致，而与其生产周期不一致。
3.月末需计算分配完工产品成本与在产品成本
由于品种法的成本核算期与会计核算期保持了一致，所以当一个完整的会计期间结束时，也需要对产品成本进行核算，这种固定的计算时间往往会引起在产品的出现。因此，一般，采用品种法进行成本核算，在月末需计算分配完工产品成本与在产品成本。
三、采用品种法核算产品成本流程
采用品种法核算产品成本的流程：（1）开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单）。（2）分配发生的各种生产费用。（3）确定应计入当月产品成本的待摊费用和预提费用。（4）分配辅助生产费用。（5）分配基本车间制造费用。（6）确定当月全部生产费用。（7）计算完工产品总成本与单位成本。
如果没有月末在产品，则本月所归集的全部生产费用就是本月完工产品总成本，以完工产品总成本除以完工产品的数量计算出完工产品的单位成本。如果有月末在产品，则采用适当的分配方法，将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。先确定月末在产品成本，再确定本月完工产品的总成本，进而计算各种产品的单位成本，并依据计算结果编制完工产品成本汇总表。具体流程如图5-1所示。图5-1 品种法下产品成本核算流程5.1 材料费用的归集与分配续表
案例导入
林月的食品厂经过三个月的运营后，肉松面包的销售情况一直不错。2013年12月，林月决定再开发一种新的产品—牛角面包。12月，林月外购了三批面粉、一批肉松，如表5-1所示。表5-1 购料单
当月，为生产两种产品，共领用了面粉4500 kg，为生产肉松面包领用肉松35 kg。通过开业这一段时间的学习，林月已经知道，面粉和肉松作为生产产品的主要材料，是应该计入产品成本当中的。但是，面粉每次的购买单价不一样，而且还被两种产品共同耗用；肉松却只是肉松面包耗用，这样如何确认每种产品所耗的材料成本呢?
5.1.1 材料领用业务核算
材料在购入后，总会经由生产部门领用，这个过程也就是材料的价值转移到产品价值的过程。同种材料，如果是多次购买获得，且购买单价并不一致，生产部门领用该种材料的价值确认就存在多种方法，一般包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等。同样的经济业务，如果选择方法不一致，则计算出来的产品成本也是不一致的。在这里要强调的是，这些方法本身并无好坏之分，具体选用何种方法，需要企业会计人员根据实际情况加以判断。具体操作在初级会计实务中已介绍，这里不再赘述。
5.1.2 材料领用业务管理
材料领用业务，一般应遵循如下管理办法：（1）领料部门填写原材料申领单并提交给仓库，必须有申领人及部门主管签名才可发放。（2）仓管员审核领料单并对实物进行库存检查，保证账实相符合。（3）仓库安排发料，并在领料单上签名确认。（4）单据有三联，一联仓库保留，一联交财务作为原始凭证，一联领用方保留。（5）保管员每日下班前盘点所有物料，如有误，应及时修正。
在材料领用的过程中，最常见的单据就是领料单及限额领料单，格式如表5-2和表5-3所示。表5-2 领料单表5-3 限额领料单续表
5.1.3 材料费用分配方法简介
前已述及，材料领用的过程，即材料价值转移的过程。材料费用的发生，不一定全部直接用于生产产品，还有可能被生产车间一般耗用、辅助生产部门耗用、管理部门耗用等。当该笔材料费用的发生，
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