作者：李岩
出版社：电子工业出版社
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出纳新手实务百宝箱试读：
内容简介
本书根据新的《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》来阐述出纳工作内容、工作要求和工作方法，书中采用问题的形式进行讲解，让读者更容易理解，快速进入到出纳工作状态中。本书从财务知识入手，让新手扎实掌握基本概念；书中后面三篇着重介绍了出纳工作中的3大部分（现金管理、银行收支和票据管理），这囊括了出纳工作的所有内容。
本书内容简洁易懂，每篇都配有大量图片、表格和案例，可以让出纳人员业务能力得到大幅提升，其实用性较强，是广大出纳工作者的必备手册。前 言
财务工作是很有前景的职业，财务人员也很容易规划自己的发展路径。对每一家公司或者企业而言，人、财、市场都是最为关键的因素。大多数企业会走向以财务控制为核心的管理，而且财务和投资、资本运作、金融等都有紧密的联系，职业发展前途无限。
而出纳工作位于公司经济业务的最前端，同时也是财务工作的重要组成部分。在实际工作中，出纳工作的好坏，直接影响着公司的会计核算和经营运转。简单地讲，出纳就是“现金和票据的付出与收进”。尽管在业务中有会计监督，但现金与票据、票据与票据交换手段的实现，都是由出纳来完成的。可以简单地说，出纳工作涉及公司整个财务业务的前端环节。写作初衷
我当年大学毕业时，手里拿着财务专业的毕业证，却因为没有相关经验而找不到工作，一个人独自在异地漂着，有些找不到前进的方向。学校的知识学了不少，在现实中却没能得到应用，是知识的问题还是方法的问题？那个时候我对自己的能力和水平十分怀疑。
现在好多人已经手握着一大堆的会计证书，却对最基本的出纳员的日常工作都不能胜任。这时需要一个起点，需要前面有一小段路的引导，等方向明确后，后续的工作就可以把书本知识与实践更好地联系起来，以知识储备来获得加速度，这样才能走得更快、更稳。
本书就是笔者多年工作经验的总结，全书把出纳工作分解为一个一个问题，让你能快速完成公司的任务，得到领导与同事们的认可。本书特色
1．权威性
作者长期从事基础财务方面的工作，对国家的相关政策、法规非常熟悉，对出纳实践中可能遇到的难点、重点一一做出解答，内容由浅入深，易于上手。
2．应用性强
本书强调“实用”二字，所阐述的内容全部为出纳日常工作中的常用知识，同时附有大量例题，从而可给予财务人员以切实的指导与帮助。
3．知识同步
由于实行新的《企业会计准则》会带来一些新的问题，作者在解释这些方面的会计知识时，力求做好新旧知识的衔接。
4．内容扎实
本书内容高度浓缩、详略得当，尽显现代财务知识的精髓；实例、图表选择合理，循序渐进，帮助读者轻松理解。本书的写作思路
本书在写作的时候，就将读者定位成一个完全没做过出纳工作的新手，因此许多基础常识都说得十分详尽，比如财务的数字怎么写，纸币应该怎么点数、计数、扎把；还有原始凭证应该怎么粘贴，单张的如何贴，多张的又如何贴，差旅费的单据怎么贴，怎么汇总，如何一步步审批报销等。
这些知识都是出纳在工作中非常普通的技能和知识，这些知识之所以存在，是长期以来会计从业人员尤其是与现金打交道的人们，在工作中总结出来的经验的精华。
这些经验，有些是为了防止出纳差错，比如出纳的日清月结；有些是为了账务的安全，防止恶意篡改谋取私利，比如账簿上数字的大写和小写，大部分都是为了防止篡改；还有些是为了让出纳的工作更透明，防止出现“说不清楚”的情形，比如收钱付钱时的唱收唱付，比如不在办公室里拿钱包出来，不装钱、不取钱等。
不论是从工作能力的角度，还是从出纳保护自己的角度，这些知识都要懂得，并且应当尽可能在工作当中应用起来，这样做绝对有益无害。本书读者对象
• 财务工作者；
• 在校大学生；
• 企业管理层；
• 继续教育和专业培训机构，以及对财务知识感兴趣的读者。关于作者
李岩，注册会计师，滨州学院经济管理系副教授。长期从事财务实务技能和会计职称考试培训，主讲基础会计、财务会计、财务管理、会计综合实训等课程，在多年的教学及管理工作中积累了丰富的教学经验。编著者2016年8月第1篇从零开始学出纳
古人曾经将人的五官之一的“口”比作出纳官，倘若说口的吞吐对人的健康起着重要作用，那么，出纳把关的质量，对一个企业的经济状况也起很大作用。一名合格的出纳，只有对自己有清楚的认识以及定位，明确自己的职责权限并积极付诸实际行动，这样才能对企业会计部门的工作起积极推动的作用，才能为企业效益最大化添砖加瓦。问题1 出纳的日常业务
1．办理银行存款和库存现金的结算业务
每一个企业的支出都只有两个途径，即银行和现金。企业的出纳岗位，正是针对企业的收支需求而设置的专门岗位。
出纳的最主要的工作，就是办理银行存款和现金的存取管理。企业的银行存款和现金，其收入和支出，都必须通过出纳，有此单位的支票汇票等，进账后也必须将相关票据交由出纳保存。
出纳人员在办理相关款项的结算业务时，需要严格遵照国家有关现金管理和银行结算制度的规定：
• 遵守现金开支范围，不符合规定的情况，不得用现金收付；
• 遵守现金的库存限额，超出部分应及时送存银行；
• 现金管理应当每日核对，发现问题及时查对；
• 银行存款要与银行及时核对，如有不符，需查明原因，必要时可通知银行调整。
2．负责重要空白票据管理和相关印章保管
出纳的第二个职能，是管理企业的各种重要的空白票据，包括：
• 支票；
• 汇票；
• 发票；
• 各种收据。
企业的上述票据统一交出纳保存管理。印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳员必须高度重视，建立严格的管理办法。
通常，单位财务公章和法人名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。当企业需要开出相关票据时，要由出纳填写，无误后交会计盖相关财务印章，方可发生效用。
3．办理外汇出纳业务
企业有外汇相关业务的，出纳也需要按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理企业的外汇出纳业务。随着改革开放的深入发展，国际贸易交往日趋紧密，外汇收支也越来越频繁，作为现代出纳的一员，对外汇出纳业务也应当有所了解。
外汇出纳业务是政策性很强的工作，国家对外汇的管理和结算有严格、细致、明确的规定，所以出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇和付汇，避免国家外汇损失。
4．负责报销相关费用的工作
根据会计制度的规定，出纳在办理现金和银行存款的支付业务时，需要严格对有关原始凭证进行审核。只有审核通过的原始凭证才能进入收付款的正式程序。
出纳的收付工作，首先是收款业务。收款业务的原始凭证，包括：
• 对方单位交来的现金缴款单；
• 对方单位开出的支票；
• 对方单位开出的汇票；
• 对方单位开出的银行信用证等。
许多单位将报销相关费用的审核工作，交由出纳负责，一般情况下，由报销人将相关发票贴好交出纳审核，无误后再交相关领导签字、盖章，符合出纳的付款手续后，由出纳支付现金或开出支票。
5．审核原始凭证，制作收付款记账凭证，记入日记账
出纳要根据每天的银行存款与现金的收支变化，按规程记入日记账中。出纳手中一般有两本日记账，即银行存款日记账和库存现金日记账。这两本账簿需要出纳人员每天根据手中的相关票据，自己制作凭证后，记入相关数据。
由于出纳每天都会记录银行存款和库存现金的收支情况，所以出纳也需要随时掌握这两个账户的余额情况。一般来说库存折现金是需要每天核对实际库存，然后每月还要结账；银行存款每天与银行核对不太方便，但是每月银行出对账单后，出纳需要及时对账。
根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据此编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。
6．员工工资的发放
虽然发放员工的工资不一定是出纳的工作，但是由于出纳负责现金的支付，所以许多企业的现金工资和现金奖金的发放，也是由出纳人员来负责的。
发放工资和奖金，是比较烦琐的工作，如果人数较多，很可能出现差错，所以现在的企业都改由银行代发工资了。问题2 出纳的保密工作
出纳工作是财务工作中最接近财务核心的岗位之一，所以能看到的数据和资料也具有更大的价值，所以出纳岗位是比较特殊的岗位，在日常工作中要注意一些应保密的信息不被泄露，在生活闲聊时，也不能随意谈论企业的相关财务情况。
1．资金的动向要保密
资金的动向，包括资金的流入与流出，以及流向哪里，从哪里流入等情况。资金动向可以清楚地展示企业经营活动的脉络，以及企业近期的计划等。所以资金的动向可以算作商业机密，不能对外泄露。
另外，还可以根据资金流动的来龙去脉，知道企业的销售渠道、货物来源等情况，这也是资金动向需要保密的另一个重要原因。
2．企业账户的余额要保密
企业账户的余额，这项资料的重要性同资金动向类似，也是企业比较重要的财务信息，从一个企业各种账户的余额明细当中，有经验的会计师也能分析得到许多有用的信息。
3．员工的工资和福利费要保密
员工的工资和福利费，保密主要是指企业内部，员工之间的保密，企业对外公布的数据中，员工工资和福利费的总数一般来说不是什么秘密，但是员工个人所得的具体数额则是很有必要保密的信息。员工的工资和福利费的具体数额之所以需要保密，是因为两个原因：
• 收入是员工的个人隐私；
• 工资保密制能降低企业用人成本。
收入是员工的个人隐私，没有人愿意将自己的隐私到处宣扬，在国外问起他人的收入是非常不礼貌的行为，在国内的许多城市，如深圳，就算是父母兄弟问起工资来也不是每个人都乐意说的。作为出纳，更不能随意将员工的个人隐私泄露出去。
再说现在许多公司都有实行员工工资的保密制度，不但财务人员不能随意谈论，就是员工自己也不能随意与同事交流对比工资数额。这是因为在不同岗位工作的员工，其工作强度、贡献程度等都不一样，工资一定会有些差异。即使是相同岗位，不同的学历、素质、经验也会使工资收入产生差异。
所以为了避免不必要的麻烦，许多企业都禁止员工相互之间谈论工资。员工工资信息一旦泄露，可能会使企业的用人成本大幅增加，也可能影响企业员工队伍的稳定，这都是相当严重的后果，所以出纳人员在工作当中必须要非常注意。【例1-1】北方公司近期会对一个项目投入巨额资金，这必然会有一些筹集资金的过程，在业界尚未确定之前，出纳可能就会根据近期的资金调集情况，发现这个计划，甚至这样的筹集计划常常就有出纳岗位的人员参与其中。如果出纳把这些信息透露给竞争对手，公司可能会遭受巨大损失。问题3 出纳的沟通工作
出纳掌握着企业最重要的财产和物资，无论在哪个企业，企业都是相当重要的岗位。正因为这样，出纳岗位的上下沟通也要格外注意，随时都要保持畅通无阻。
1．让上级随时能找到
出纳是个关键岗位，让上级随时都能找到，十分必要。现在人手一部手机，随时找到已非难事，但是仍然会有一些特殊情况是无法避免的，所以出纳人员还需要注意以下几点：
• 手机要随时畅通，保持充足电量；
• 随身带好手机备用电池及充电设备；
• 出门应当向上级或同事交代去向；
• 请假应保证接替人员能够接替你的工作；
• 在公司保留亲友的电话、家庭固定电话等常用联系方式，一旦手机不通，还可以用其他方式联系。
2．上级要的数据立刻能找到
出纳手中掌握的数据是企业的重要机密，也是企业管理的重要参考数据，所以出纳人员应当随时准备好，一旦上级需要相关数据，能够第一时间找到并上报。要做到这一点，需要出纳人员注意以下几个方面：
• 随时整理账务；
• 经常盘点实物；
• 有误差要及时查明原由；
• 数据出错应及时上报。
3．重要事情要马上请示
只要涉及钱的事都不是小事，所以出纳虽不至于事事请示领导，但是也最好有多请示的习惯。一般情况下，出纳的收付都要走相应的流程，都要办相应的手续，比如出纳付款，都是经过层层审批，层层签字确认后，才会拿到出纳这里做支付，而且支付现金的机会很小，都是支票或汇票等，这些票证的办理也不是出纳一个人就能办的，所以这些事情出纳不用请示。需要请示的事务，是指：
• 不合流程或规定的事务；
• 可能是领导没看清楚就签出的款项；
• 款项巨大，需要再次确认的；
• 从未有先例的事务等。
4．不确定的事务要主动询问
出纳在处理相关事务时，遇到不能确定，或是没能完全理解上级意图的事情，应当主动去询问。做财务工作就怕想当然，觉得应该是这样，虽然不肯定，但是还是这样做的。一旦是自己理解错误，那就不好补救了，所以出纳还要记得，不确定的事务，一定要主动询问，仔细办理。问题4 先保命，再保钱
对于出纳岗位而言，安全具有两层含义：出纳的人身安全、企业的财物安全。如果以上两点同时发生的话，就先保命，再保钱。
20世纪有那么几十年，我们国家大力提倡要牺牲个人利益保住集体利益，如果有不法分子来抢集体的钱，都是要拼了命保护的。近年来，这种观念已经悄悄地发生了改变。当出纳人员面对保钱还是保命的问题时，已经不会再有人要求为了钱不要命了。只要人在，钱损失再多都能再找回来，可是人死了，一切都成灰。
所以，出纳应当“自私”一些，多想想自己的生命和财产安全，这样才会更注意企业的财产安全，这样才能更加用心地工作，细心地防范。【例1-2】张晓是一家的顶梁柱，孩子还比较小。在某月的一天，张晓在单位值班时，发现有人偷盗，就奋力反抗，最后，企业并没有大的损失，但是张晓却已经抢救无效死亡。
事后，尽管张晓的工作单位在企业制度允许的情况下，以最高的规格对张晓的亲属进行了抚恤，可是再多的钱也挽回不了一个家庭的爸爸和丈夫的角色。
说明：企业稍有损失，只要有人在，损失都可以再赚回来，人一旦没有，对一个家庭来说就是巨大的灾难了。问题5 钱账分管原则
出纳工作的基本原则主要指内部牵制原则或者说钱账分管原则。《会计法》第二十一条第二、三款规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”
钱账分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用。
例如，现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。实行钱账分管，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。
出纳的主要工作任务是货币资金的收付，根据收付款凭证来登记现金日记账以及银行存款日记账。如果出纳在做好本职工作的同时，还兼任会计的工作，如其他各种账务的处理、会计档案的保管等，对于某些职业素养还未达到一定水平的出纳来说，就有了可乘之机，很可能利用职务之便，如将个人的发票入企业的账，将企业的钱纳入自己的口袋，以公谋私，损害企业的经济利益。同样，会计如果兼任出纳的工作，也可能会出现上面以公谋私的情况。
所以，出于维护企业经济利益的目的，出纳和会计之间必须实行钱账分管制度，互相牵制、互相监督，企业的经济活动才能够得到有效运转，经济利益才不会流失。【例1-3】正龙国际股份有限公司由于会计离职，出纳人员暂时担任公司记账人员，登记公司营业收入以及往来款项。
说明：出纳做法是错误的。根据“钱账分管原则”，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。问题6 出纳的权限
根据《会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法规，出纳员具有以下权限：
• 维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。
• 《会计法》第三章第十六条、第十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律提出具体规定。《会计法》的这些规定是：各企业的会计机构、会计人员对本企业实行会计监督。
• 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本企业领导人报告，请求查明原因，作出处理。
• 会计机构、会计人员对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向企业领导人提出书面意见，要求处理。企业领导人应当自接到书面意见之日起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。
• 会计机构、会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向企业领导人提出书面意见的，也应当承担责任。
• 对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管企业或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理。
• 根据企业日常现金流量数据，制定出相应的财务计划，控制好现金的进出额度，并做到每一笔钱用到何处都心中有数。
• 对于企业的货币资产必须加强管理，制定相应的现金使用制度，使其使用规范化。
• 做好现金保管工作，避免因自己的疏忽造成企业不必要的经济损失。【例1-4】正龙国际股份有限公司出纳人员在审核采购人员报销的发票时，发现这是一张假发票，考虑到采购人员是领导亲戚，出纳人员未做任何处理，给采购人员按正常程序报销。
说明：出纳做法是错误的。根据“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理”规定，所以，本例中出纳的做法是错误的，他有权拒绝采购人员用假发票报销。【例1-5】正龙国际股份有限公司出纳在下班前对现金进行清查，发现账面余额与现金实际余额有出入，但是金额不大，出纳未予处理。
说明：出纳做法是错误的。根据“会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本企业领导人报告，请求查明原因，作出处理”一条，出纳对于账实不符的情况应及时处理，查清原因，做到每日账目必须每日结清，不给企业留下后患。问题7 出纳的收付职能
出纳最重要、也是最主要的职能就是收付职能。这里的收付是指企业经营活动中相关款项的收付，包括以下几个方面：
• 货物价款的收付；
• 往来款项的收付；
• 各种有价证券的办理；
• 金融业务往来的办理。
这些业务往来的现金、银行存款、票据和金融证券，都要经由出纳人员之手，进行相应的收付程序和手续办理。【例1-6】张旋是中旅的出纳，她每天的工作就是把客户交来的现金点清、收入保险柜，然后每天的固定时段，在保安的陪同下将保险柜中的现金存入银行，现金量比较大的时候，还需要银行派专车前来收款。
说明：出纳是一个企业现金收付的窗口，收付职能是出纳最基本的职能。问题8 出纳的反映职能
当企业的经济业务中的相关款项，通过出纳人员进行收付之后，出纳人员须将相关的原始凭证收集起来，并填制记账凭证，再将业务内容以会计语言记录在账簿上。而出纳人员的反映职能就体现在这些由出纳人员记录的账簿上。
出纳人员需要记录的账簿主要有三项，即：
• 库存现金日记账；
• 银行存款日记账；
• 有价证券的明细分类账。
库存现金日记账与银行存款日记账是比较常见的出纳人员需要记录的账簿，当企业没有有价证券业务时，这两本账就几乎是出纳需要记的所有账了。
库存现金日记账和银行存款日记账中，对企业库存现金与银行存款的收入和使用情况进行详细的记录与核算，因而在企业经营管理和投资决策需要时，可以随时提供完整、系统的经济信息。【例1-7】清明房地产公司的出纳李红是个老出纳了。这一天有位同事来报销，李红正好有事要出去，就急急忙给了钱，然后把发票放进抽屉就出去办事了。办完事，她把这件事也忘记了，结果下班时，现金怎么也对不上。
说明：李红的做法是错误的。每一笔出纳业务之后，都要将其记录在相应的账簿上，以便于日后清查。账簿是出纳人员重要的记录工具，也是反映出纳工作内容的重要凭证。问题9 出纳的监督职能
在实际工作中，出纳人员在进行相关款项的收入与支付时，需要对经济业务的相关情况进行全过程的监督，一般来说，这种监督主要针对经济业务的以下三个方面来进行：
• 合法性；
• 合理性；
• 有效性。
只有这三个方面同时满足要求时，出纳才会进行实际的款项收入与支付操作。【例1-8】正龙国际股份有限公司出纳人员在审核收到的原始发票时，发现发票上大小写金额不一致，由于发票金额不大，出纳自己按照正确金额改动后入编制支出凭证。
说明：出纳做法是错误的。职责中规定出纳“根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证”。所以，出纳在发现原始凭证错误的情况下，对其自行改动并据以编制支出凭证，这样的做法是错误的。问题10 出纳的管理职能
出纳人员是财务工作的最前端，对企业的相关业务具有管理职能。这体现在以下几个方面：
• 对银行存款进行管理；
• 对各种票据进行管理；
• 对货币资金进行保管；
• 对有价证券进行保管等。
出纳人员的管理职能，还表现在参与企业管理决策的方面，如：
• 对企业资金使用进行分析研究；
• 为企业投资决策提供金融信息；
• 企业的相关方案评估；
• 企业的投资效益预测分析等。【例1-9】刘文是个工作5年的老会计，老出纳。他一向认为，只要为公司管好钱，做好账就是好出纳。他今年带了个徒弟，也是这样教育的。
说明：刘文的观念也是大多数出纳的观念。其实这样的观念已经有点落伍了。现代会计中引入了分析、评估、管理方面的相关内容，也赋予财务工作者新的工作职能。以出纳而言，管好钱，不仅是要把钱的数量算好，对清，还需要对钱的流向，一段时期内现金的流动趋势等进行相应的分析和评估，对于企业的投资决策也需要提供专业的金融信息，参与相关决策执行方案的具体制定和实施。问题11 核对钱款
出纳手中出入的不是那些财务数据，而是实打实的钱，一旦错了，是没法用红线划掉重新来过的，所以在处理事务时更是要仔细：
• 每一笔钱只要有一点点不确定，都是再回头数过才行；
• 收钱是仔细核对，签字确认；
• 付款要严格执行审批制度，不合规定坚决不付；
• 支票、汇票要管好，绝不在票证上提前盖好印章等。【例1-10】林星晨是一家上市公司的出纳，今年二月付款时，因为现金数量巨大，有几摞点错了没注意，匆匆忙忙就签了字，结果出错最后自己赔了900元钱。
说明：对于一个出纳来说，再忙再乱，钱一定要搞清楚，不管是收进来，还是付出去。对于使用票据收付的业务，这些数额大、要审核的关键点多，更要慎之又慎。问题12 当当小人
作出纳，和钱打交道，还得有当小人的准备。有时候同事来预借现金，就算再相熟的同事，该打欠条一定要打，就算是上司或领导，也得写个欠条让他签字。事关钱物，小心无大事，就算当时受一点埋怨，也要确保账目正确。
企业的保险柜一定要注意锁好，就算财务部门再安全，那也安全不过随手把保险柜锁好。所以随时锁好保险柜，锁好抽屉和房门，是一个出纳最基本的工作习惯。【例1-11】李明是北方公司的出纳，他有两个特点，第一，不管什么时候，钱一定会第一时间入柜锁好；第二，不管是谁从他这里拿钱，都要打欠条或是收条，不打不给钱，铁面无私。
说明：出纳李明才是真正聪明的人。就算大家都说他小气、刻板又有什么关系，只要手里的钱清清楚楚，出纳才能做得清清白白，越是这样认真的出纳，老板才越喜欢。所以李明多年来一直在北方公司，老总要用钱也都要秘书准备好借条，走好程序才来。问题13 避免瓜田李下
瓜田李下这个词是非常形象的，在瓜田里不要提鞋，在李树下不要摸头，这是说不要做出容易使人误会的事情。
作为一个出纳，要时刻规范自己的工作行为，不要让人心生误会，比如不在办公桌前，甚至不轻易在公司内拿出自己的钱包，不管是从钱包里拿钱出来，还是往钱包里放钱进去，都应避免，实在不能避免时，最好在有他人在场的情况下进行。
不在公司里与他人交接私人财物，比如同事借的钱可以约在公司外来还，或是打到卡上；比如要支付私人的款项，可以在非工作时间，或者支付时请同事在场，以证明钱是出自你自己的钱包，而非公司的现金抽屉。
涉及钱物出入的事务，尽量要保留当时的实时记录，经手人的签名或当事人的证明等，以备日后有事时查验；自己经手的钱物，严格根据财务制度规定的程序执行，一次也不能马虎，要知道，偶尔一次的马虎，看到他人眼里可能就会成为下次出现差额时怀疑的理由，轻视不得。【例1-12】中恒公司对财务部人员有明确规定，不得在财务部内收付个人的财物，李丽不以为然。觉得财务也是普通人，哪有不用到钱的时候，认为公司规定不近人情。
正是由于她平时对于上述这条规定大大咧咧，经常在财务部拿钱包，支付外卖，人家来还钱也随手就放进自己的钱包里，所以后来财务部有次发生了差错，她被当成了第一怀疑对象。
点评：李丽的认识是不对的，后来她也得到了教训。实在不得已要收支个人财物时，一定走出办公室，或者需要和旁边的同事交代一声，说明款项是个人所有，并当其面收好。问题14 唱收唱付
所谓唱收唱付，是指出纳人员收钱和付钱时都要当场读出收到的金额等。比如收款时，先问交款人是多少钱，然后重复一遍，然后再开始数钱；收取费用时，应当场说出例如“收您100元，应找回25元，请拿好”这样的话来；付款时，要当场读出付出的金额，并提醒收款人注意核对金额。
唱收唱付是商业企业多年来一直提倡的收银工作习惯，到银行时，银行柜员也会有这样的唱收唱付的行为，这是因为唱收唱付可以很有效地防止由于双方沟通不良造成的财务纠纷。
唱收唱付之后，一旦对方发现与情况不符，可以马上过来核对，不会因为时间久了，双方无法确认责任而扯皮。同时，唱收唱付时，周围的人都会听到，一旦出现问题，周围的人都可以做证明人，也不失为保护自己的好方法。【例1-13】张晓今天在公司负责为小供应商支付货款。昨天在银行取款时，银行的工作人员亲切地把钱递给他，并对他说：“您的钱拿好，一共是十一万五千五佰元。”张晓也当场数清数目，并对工作人员说：“嗯，数目对了。”
点评：在有现金收付的情况，出纳人员应当主动唱收唱付，一方面主动以这种方式提示对方核对现金数额，另一方面也是为收付款留下旁证。问题15 原始凭证不得有误
原始凭证有误，主要是指根据相关的财务法规，当前的原始凭证无法入账，故称有误。通常不得入账的原始凭证，有如下两种情况。
• 格式有误：是指原始凭证的格式不符合规定，不能成为合法凭证，因而无法入账；
• 内容有误：是指原始凭证中的内容并不符合法律法规中规定的相关项目，所以也不能入账。【例1-14】李丽在进行报销审核的时候，经常会发现各种不能报销的发票、收据等，常常需要打回去重新领取相关凭证。
点评：原始凭证是整个财务系统的基石，准确无误、合乎入账要求的原始凭证才能保证财务信息的准确性。问题16 原始凭证格式要求
合法的、可以入账的原始凭证，应当要符合以下条件。
1．记录要真实
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。记录不符合实际情况的就属于虚开凭证，不得入账。
2．内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。比如日期、摘要、品名、规格、单价、金额等。
3．手续要完备
原始凭证的手续，包括：
• 单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；
• 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
• 从外部取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。
4．书写要清楚、规范
原始凭证要按照规定填写，其书写规范，如下：
• 文字要简明，字迹要清楚，易于辨认；
• 不得使用未经国务院公布的简化汉字；
• 大小金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写；
• 在金额额前要填写人民币符号“¥”；
• 人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；
• 金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或“−”。
5．编号要连续
各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写错作废时，应加盖“作废”章，妥善保存，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【例1-15】张一宁收到客户提供发票后，对发票进行了严格的审核，无误后进行付款及入账，如图1.1所示。图1.1 合格的发票问题17 现金支付要符合规定
对于有现金要求的付款项目，出纳要注意国家关于现金用途的规定。为了尽可能避免经济犯罪的发生，我国对大部分企业的现金收支都有严格的规定，尤其是支出现金的限制更是详尽，只有规定的项目才能使用现金。目前我国规定可以使用现金支付的项目如下：
• 支付职工个人的工资、奖金、津贴。
• 支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出。
• 支付个人劳务报酬。
• 根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
• 支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。
• 出差人员必须随身携带的差旅费。
• 结算起点（1000元）以下的小额支出。
• 经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
当出纳接到的现金支出申请上，其项目不是上述这八种用途，就不能使用现金进行支付。不管是哪种形式的支出，都需要相应的审批手续。而不同形式的支出，其审批和支付程序可能会稍有不同，但是大体都是相同的。
现金支出的审批及支付程序，如图1.2所示。图1.2 现金支出的审批及支付程序
注意：这里的现金支付，包括现金支票支付。【例1-16】中正公司购买了一批办公用品，货款总计1023.2元。正好出纳张明保险柜里有当天的销售款，就直接支付了。
点评：出纳张明的行为有两个错误，第一，本笔业务已超出了银行的结算起点，不能使用现金支付；第二，企业不能使用收来的销售款直接进行费用的支付，这叫“坐支现金”，属违法行为。
所以中正公司购买这批办公用品的货款1023.2元，应当使用支票进行转账。问题18 签字审核都不能少
在现金的收支管理中，签字代表着责任，谁签字谁就要负起相应的责任。小企业在付款时可能就是老板说一声，出纳给了钱，数额不大无所谓，稍正规一些的企业，这样处理就隐患很大。
如果老板当时说付款，但事后忘记了，或者有些无良老板干脆说没有说过要付款的话，那么出纳就要承担该款项的赔偿责任，数额超过规定的，可能还要负刑事责任。所以出纳应该知道的第一条就是，决不能没凭没据的付钱。而所谓的凭据，就是指：
• 同意付款时的书面意见；
• 付款前请会计或财务主管进行审核时的签名；
• 付款后，收款人留下的收条。
常见的支付审批凭据，例如请款单，其需要查看的要点，如图1.3所示。图1.3 请款单中的审核要点
一般企业对现金的支付都有着很严格细致的规定，一般的支出都需要本部门主管、财务主管两道关口审批，比较重要的或是比较大数额的支出，还需要由公司老板亲自审批。所以，出纳需要做到只认签字不认人，做到只有审批手续都无误才能进入付款程序。【例1-17】通华公司的王总正要出门，供货商销售经理进来了，催要一笔货款，王总转头对出纳说，这笔钱也不多，先给他们结算了吧。于是出纳就拿出付款凭证，让销售经理签字，正好保险柜里有这么多现金，就把现金给销售经理了。
说明：这样做是不对的，出纳应该请王总签字，得到领导的认可，才能支付费用。问题19 空头支票坚决不开
所谓空头支票，就是指开出超出企业银行账户支付限额的支票。一般来说，企业的账户支付限额以企业的账户余额为准。而由于一些原因，造成企业的账面余额与银行账面余额不符时，以银行账面余额为准。
银行是坚决反对用户开空头支票的，对于开空头支票的企业，银行可以根据情况对其进行相应的行政处罚，一般以罚款为主。有些银行还会根据企业开出的空头支票的次数，对企业的信用等级进行相应地降低。所以出纳人员要记得，绝不能开空头支票。【例1-18】某企业基本账户中有银行存款200万元，企业开出300万的支票，这个支票就是空头支票，到银行是不能兑现的。问题20 出纳交接的内容
交接，是指企业的出纳人员在调动或离职时，由离任的出纳人员将有关的工作和资料票证交给接任出纳人员的工作过程。《会计基础工作规范》第二十五条规定：“会计人员工作调整或者因故离职，必须将本人所经营的会计工作全部移交给接替人员，没有办清交接手续的，不得调动或者离职。”
需要出纳人员办理交接手续的情况有以下几种：
• 出纳人员辞职或离开原单位；
• 企业内部轮岗，不再担任出纳；
• 增设出纳岗位重新分工；
• 因病假、事假或临时调用，不能处理出纳事务；
• 因特殊情况暂时不宜处理出纳事务；
• 因企业原因需要办理出纳交接工作的，如企业解散、破产、兼并、合并、分立等情况。
当出现上述情况时，原出纳人员就应当向下一任出纳进行工作交接。
出纳工作的交接内容，会因为企业规模大小、会计人员多少而不同，也会因为出纳员的具体分工及其主管业务的不同而有所差异。但大致上还是包括以下几类内容：
• 财产与物资；
• 电算化资料；
• 业务介绍。
以下就对上述三类内容进行一一的讲解。
1．财产与物资
出纳手中掌管着许多企业的财产与物资，主要包括以下内容：
• 现金，包括现钞、外币、金银珠宝、其他贵重物品；
• 银行存款；
• 有价证券，包括国库券、债券、股票等；
• 办公室、办公桌与保险柜的钥匙，银行回单柜的钥匙，各种保密号码等；
• 财务印章，包括财务专用章、发票专用章、银行预留印鉴、现金收讫、现金付讫、银行收讫、银行付讫等；
• 公用会计工具、器具，如算盘、计算器等；
• 交由出纳保管的其他财物。
2．文件与资料
出纳保管的财务文档和资料也在交接范围之内，这些财务文档及资料包括：
• 会计凭证，包括原始凭证和记账凭证；
• 会计账簿，包括现金日记账、银行日记账及其他由出纳掌管的账簿等；
• 相关报表，如出纳报告等；
• 用于银行结算的各种票据、票证、支票簿等；
• 支票，包括空白支票和作废支票；
• 发票，包括空白发票和已用发票（含作废发票）；
• 收款收据，包括空白收据、已用收据（含作废收据）；
• 其他会计资料，包括银行对账单、应由出纳员保管的证件、合同、协议等。
3．电脑相关资料
现在一般的企业财务部门都配有电脑，许多数据和资料都存放在电脑或与其相关的存储设备中。而随着越来越多的企业使用财务软件，大部分重要的财务资料都由财务软件处理和保管，所以在出纳交接时，电脑相关资料的交接也相当重要。
这些电脑相关资料，包括：
• 出纳配置电脑实物；
• 电脑开机密码及管理员账号密码；
• 电脑中相关文档的存放位置说明；
• 工作用移动存储设备，如U盘、移动硬盘等；
• 会计软件及登录账户、密码；
• 会计软件注册相关资料及加密狗、加密磁盘、安装光盘等；
• 会计软件的文档存储位置及备份文件位置等；
• 会计软件的使用说明等。
4．业务介绍及其他事项
由于出纳涉及的业务比较多，有一些周期性的业务，如缴纳各种费用等事务，需要由前任出纳列出时间表格进行详细说明和介绍，对于一些出纳人员在办但未完成的事务也需要进行相应的交接。
相关的业务介绍与相关事务的交接，包括以下这些内容：
• 原出纳人员工作职责及工作范围的介绍；
• 经办未了的事务事项说明及交接；
• 历史遗留问题的说明；
• 每期固定办理的业务介绍，如交纳电费、水费、电话费的时间和银行账号；
• 上述业务的具体说明，如交纳电话费的号码、台数等，银行账户的开户地址、联系人等；
• 其他需要说明的业务事项。【例1-19】张一宁要离职了，公司安排周林来接手他的工作。他们交接完之后的交结说明书里，完整地将所有交接内容都注明了。
出纳工作交接说明书，如图1.4所示。图1.4 出纳工作交接说明书问题21 交接事宜之一：整理账务
在正式办理交接手续之前，出纳人员应当将手中的工作理顺结清。为了保证交接工作的顺利进行，出纳人员在正式的交接手续之前，应当事先将以下工作准备就绪：
• 整理账务；
• 账实核对；
• 填写账簿移交日期；
• 整理资料，写书面说明；
• 编制移交清册。
下面，就先对整理账务的具体准备情况进行相应的介绍。
由于出纳目前手中的账簿都要对下一任移交，所以在移交之前要将尚未登记入账的事务完成，这些事务包括：
• 将已编制好记账凭证，但尚未记入现金日记账或银行日记账的经济业务，记入相应的账簿中；
• 将已取得合法原始凭证的业务，编制记账凭证，然后完成记账；
• 登记完毕后，在最后一笔余额后加盖个人印章。
整理完账务的银行日记账，如图1.5所示。图1.5 整理完账务的银行日记账
2．对账
要对手中的账目进行核对，包括以下几个方面：
• 日记账与总账核对：将现金、银行存款日记账和现金、银行存款总账核对相符；
• 现金与日记账核对：现金日记账账面余额和库存现金实有数核对相符；
• 银行存款日记账核对：银行存款日记账余额和银行对账单核对，如果不一致，应编制银行存款余额调节表。
3．填写账簿启用表的移交日期
在出纳账启用表上填写移交日期，并加盖名章，完成后的账簿启用表，如图1.6所示。图1.6 账簿启用表的移交手续
4．整理资料，写书面说明
整理应该移交的各项资料，对未尽事项要写出书面资料。书面说明的内容包括：（1）交接日期，明确交接的日期。
这个非常重要，这个日期就是交接双方的责任分隔点。（2）具体业务的移交。
①库存现金的账面余额，应写明该余额的截止日期，写明其是否与实存数相符，日记账与总账是否相符等。
②库存有价证券、贵重财物的数量金额等信息，并注明是否核对无误。
③银行存款余额，写明截止日期，是否与银行核对无误，或有余额调节表，要写明是与余额调节表核对相符。（3）移交的会计凭证、账簿、文件。
需要移交的会计凭证的数量，日记账簿和其他账簿数量，空白现金支票数量及号码范围，空白转账支票数量及号码范围，相关的收付款登记簿数量，其他财务资料的数量等。（4）移交的印鉴。
所有需要移交的印鉴都要一一列出全名，并标明数量。（5）交接前后工作责任的划分。
明确交接双方的工作责任。（6）移交人、接替人及监交人签名盖章。（7）企业财务章。
5．编制移交清册“移交清册”包括移交表和交接说明书，用来列明应当移交的会计凭证、会计账簿、现金、有价证券、支票及支票领用簿、发票及发票领用簿、文件、印章和其他会计资料和物品。
移交清册的内容包括如下内容。
1．库存现金移交表
将库存现金各面额的明细数量列表，以方便清点和交接，其格式如表1.1所示。表1.1 库存现金移交表
2．银行存款移交表
对企业可能不止一个账户的情况下，应将每个账户的具体情况进行相应的说明，其移交表格式如表1.2所示。表1.2 银行存款移交表
3．有价证券、贵重物品移交表
有价证券、贵重物品一样是企业的财产，而且一般由出纳掌管，所以这些财物也需要在出纳交接时进行正式的移交。移交时，应根据清理核对后的情况，将有价证券、贵重物品按品种、价值等格式，分别登记并进行相应说明。
有价证券、贵重物品移交表的格式，如表1.3所示。表1.3 有价证券、贵重物品移交表
4、核算资料移交表
核算资料主要包括了出纳在核算中所需要使用的各种文件和资料，如：
• 账簿；
• 收据；
• 借据；
• 银行结算凭证；
• 票据领用登记簿；
• 票据使用登记簿；
• 其他文件资料。
核算资料移交表的格式，如表1.4所示。表1.4 核算资料移交表
5．物品移交表
出纳需要移交的物品，主要是指一些会计用品、公用会计工具等，其格式如表1.5所示。表1.5 物品移交表续表
6．出纳工作交接说明书
对相应事项进行说明的书面文件，其格式如图1.7所示。图1.7 出纳工作交接说明书问题22 交接事宜之二：交接过程
资料和物品整理清楚以后，就可以开始正式的工作移交了。
办理正式移交时，必须有三方同时在场，这三方分别是交接工作的双方及监交人。一般情况下，出纳人员交接时，由企业财务负责人或会计主管人员负责监交工作。
移交工人的程序，实际是比较简单的，只需要根据移交清册逐项清点、移交签字即可。出纳工作交接的流程示意图，如图1.8所示。图1.8 出纳交接流程示意图
1．交接现金、有价证券、贵重物品
要根据会计证账簿有关记录由移交人员向接替人员逐一点交。库存现金、有价证券、贵重物品必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须说明原因，不明原因时，必须限期查清。
2．对账
出纳账簿移交时，接替人员应该核对账账、账实是否相符，即现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账与现金、银行存款和有价证券总账的账账相符；在实行会计电算化的企业，应先将账页打印出来，再由移交人员对有关电子数据在实际操作状态进行交接。
余额要与银行对账单核对，如果一致，方可移交；如果不一致，应编制银行存款余额调节表调节相符。如果调节后，仍不相符，应由移交人员负责查明原因，并在移交清册中注明。
3．交接票据、票证及印章
在银行存款账户余额与银行对账单余额核对相符的前提下，移交有关票据、票证及印章，同时由接替人员更换预留在银行的印鉴章。
4．交接出纳凭证、账簿和其他会计资料
必须完整无缺。如有短缺必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。
5．工作事项说明
工作计划移交时，为了方便接替人员开展工作，移交人应向接替人介绍工作计划执行情况及今后在执行过程中又能够注意的问题。
6．交接保险柜密码、钥匙、办公桌和办公钥匙
移交人应将保险柜密码、钥匙、办公桌和办公钥匙一一移交给接替人，接替人在移交完毕后，应立即更换保险柜密码及有关锁具。
7．移交清册上签名或盖章
交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。并应在移交清册上注明单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。“移交清册”一般一式三份，其中交接双方各持一份，另一份作为会计档案在交接结束后归档保管。
移交清册也有移交清单，即移交工作说明书，当移交工作都确认无误后，就需要在这张清单上签字和盖章。【例1-20】对于周林和张一宁的交接，公司也有相应的规定。交接这天由财务经理张文清为监交人，亲自主持交接，并在交接后签名盖章。
完成签名盖章后的出纳工作交接说明书，如图1.9所示。图1.9 出纳工作交接说明书问题23 交接事宜之三：注意事项
出纳掌管着公司的重要财物，一旦出现出纳岗位的人事变动，工作和财物的移交是需要格外谨慎的。不但需要对物品的签收一丝不苟，对资料文档的核对也要清清楚楚。不论是移交人还是接收人，这都非常重要。
1．移交工作要谨慎
其实移交主要是：
• 移交物品；
• 移交责任。
一旦移交完成，那么代表着移交前的问题由原出纳负责，而移交后出现的问题就是新出纳的问题了；同样的，如果移交时发现财物的金额数量有误，那可以由原出纳负责，但是一旦移交后，再发现移交过来的财务有问题，那儿原出纳是不需要负责的。
2．暂时顶替也要移交手续
暂时由他人顶替工作的情况，也应该办理交接手续。由于是暂时情况，所以只办理短期内需要使用的相关资料、物品的交接即可，即办理部分交接手续。
需要办理部分交接手续的情况，一般包括以下几种：
• 婚假；
• 产假；
• 病假；
• 事假；
• 休假；
• 外出学习；
• 公差等。
出纳人员因为这些原因离开岗位后，过一段时间还要回来工作的，所以出纳人员更要在移交时小心谨慎，在重新接手时细心认真，千万不能将印章、钥匙随便一交，然后点一点现金就完事了。
做财务工作的，要时时记得“先小人后君子”的道理，就算是最要好的朋友，也应该认真地办理交接手续，一方面不愿意为别人背黑锅，另一方面也不能让别人为自己顶包。
出纳顶替，可视单位业务量大小、顶替时间长短等具体情况来办理部分交接手续。如纯属临时顶替，那可以把现金留下来，让顶替人员打个收条，等出纳回来后再用收支的原始凭证来结算。
如果企业的出纳业务较多，出纳离岗时间较长，甚至需要顶替人员处理日常事务的，就需要顶替人员刻名章，在顶替期间更换银行人员的印鉴，并且需将现金日记账、银行存款日记账、现金支票本、转账支票本等办理日常业务的账本、单据书面移交顶替人员，等出纳人员回来后再作书面移交手续。
特别需要指出的是，不管是哪种交接，哪怕是一两天的临时顶替，都不能将自己的名章交由顶替人员使用。问题24 文字书写的一般要求
出纳在书写的时候，一般情况文字和数字都要有一些要求，而有一些要求是文字和数字都要遵循的，这就是文字书写的一般要求。虽说是叫文字书写的一般要求，但是数字书写也一样适用的。
文字书写的一般要求，有以下四点：
• 要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用铅笔、圆珠笔（用复写纸复写除外）。
注意：红色墨水也是可以用的，但是一般只用于修改和冲销时，结账时也要以红线画结。另外，写支票必须使用碳素笔书写。
• 文字书写一般要紧靠左竖线书写，文字与左竖线之间不得留有空白部分。
说明：这是为了防止别有用心的人，在前面加文字或数字，比如本来收据上写着“收到650元”，如果这句话中数字没能贴着“收到”二字来写，那么很可能会让别人在前面加个数字，比如改为“收到9650元”。
• 文字不能顶格写，一般要占空格的1/2或2/3。
说明：手工记账的时候，记账时书写不注意，偶有错误时，可以将其用红笔划掉，再在原文字上方的留白处进行修改，所以会计人员在平时书写时就应当养成留白的习惯。
• 文字要清晰，要用正楷或行书书写。
说明：会计写的账簿、凭证等，可能不仅是几个人来看看，很可能会有各方面的陌生人来查看，字迹好不好看倒不是很要紧，但首先要写得干净整齐，要人人都能看得懂。问题25 小写数字的书写
小写数字，也就是阿拉伯数字，是相对于大写数字而言的，在出纳的日常工作中用来记录数量、金额等数据。但是由于这些数字很常见，大家都已书写多年，所以每个人都有自己的写法。同时，也就存在着大量的不规范书写。
就会计而言，所谓不规范的书写，主要是指可能会混淆的，或可能会给一些人留下修改漏洞的书写方式，比如：
• 书写错误1：“0”、“6”不分；
• 书写错误2：“7”、“9”难辨；
• 书写错误3：把“1”改为“4”；
• 书写错误4：把“1”改为“7”等。
另外还有人将阿拉伯数字写成美术字，这都是不符合财会工作要求的写法。实际上，由于财务工作的特殊性，所以会计记账过程中的阿拉伯数字，同一般情况下书写的数字要求不太一样。财会记账时书写的数字，既要求看得清楚，又要求有一定的形状，既流利又美观，还方便纠错更改。
财会工作中，对小写数字的书写，其具体要求如下：
• 各数字应自成体型，大小匀称；
• 应字迹工整，排列整齐有序且数字与底线成60度向左下方倾斜；
• 数字应紧靠底线且不要顶格书写（7、9除外）；
• 数字应从左向右书写；
• 除4、5以外的各数字，均应一笔写成。
对于不易写好、容易混淆且笔顺相近的数字，在书写时应按标准字体书写，以区分笔顺，避免混同，以防涂改。这些数字是指：
• “1”不能写短，且要合乎斜度要求，防止改为“4”、“6”、“7”、“9”；
• “2”在书写时，应将拐折的地方写成圈弧状，以区分2与Z并防修改；
• “6”字时可适当扩大其字体，使起笔上伸到数码格的1/4处，下圆要明显，以防改为“8”；
• “7”可以伸到底线下方，约占下格的1/4位置；
• “9”下伸到底线外，约占下格的1/4位置；
• “6”、“8”、“9”、“0”都必须把圆圈笔画写顺，并一定要封口；
• “2”、“3”、“5”、“8”应各自成体，避免混同。
阿拉伯数字的会计标准写法，如图1.10所示。图1.10 阿拉伯数字的会计标准写法问题26 大写数字的书写
为防止对重要数据的篡改，比较重要的文件上的数据常常需要写出其大写数字。这些大写文字，笔画较多，不易混淆和修改，平常也并不常用，只有在与财务相关的文档中才使用。
大写文字与阿拉伯数字及中文数字的对应表，如表1.6所示。表1.6 大小写数字对应表小写数字中文数字大写数字○0零1一壹2二贰3三叁4四肆5五伍6六陆7七柒8八捌9九玖10十拾100百佰1000千仟10000万万100000000亿亿10000000000000兆兆
大写数字的主要功用就是防止修改，常见的需要用到大写数字的情况，有以下几种：
• 金额的书写；
• 日期的书写；
• 重要数量的书写等。
大写数字在会计工作中应用广泛，一般用在重要的会计凭证中，如支票、汇票、收据、借据等。记账时，一般并不使用大写数字。问题27 小写金额的书写
小写金额，就是用阿拉伯数字书写的金额。对于小写金额，在书写时，一般有三个要求，即：
• 尾数到分；
• 加货币符号；
• 防止添加数字。
1．尾数到分
是指所有以元为单位金额，除特殊情况外，一律填写到角分，所以会计中的所有数字都会保留两位小数，其形式为“1234.56”。
对于没有角分的数字，角位和分位可以填写“00”，或者填写符号“－”，如可以写为“1234.00”或者即“1234.－”；
对于有角无分的数字，分位也应当填写“0”来补齐，即应当写为“¥12.90”不得用符号“－”代替。
2．货币符号
金额前应带有货币符号，即“¥”或“＄”等，人民币金额应写作“¥1234.56”。
3．防止添加数字
金额前面加上货币符号实际上就是为了防止金额前面被人添加数字，而当金额数字在文字段落中时，货币符号有时候不方便加入，就需要在相应的金额前面写上“人民币金额计”的字样，即写为“人民币金额计1234.56元”。问题28 大写金额的书写
大写金额在书写时，也有一些特别的要求，一些特殊情况必须有约定俗成的写法和规则。这些规则包括：
• 写“整”规则；
• 写“零”规则。
1．写“整”规则
即在使用大写数字书写金额时，只要不是到分位都有数字的，大写数字后面都要跟个“整”字。写“整”规则如表1.7所示。表1.7 大写金额的写“整”规则
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