作者：戴锋 陈丽虹
出版社：人民邮电出版社
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基础会计实务试读：
前言
基础会计实务是会计入门的必修课程，同时也是经济管理类专业的专业基础课程。近年来，财政部对一些会计准则进行了修订，对会计专业教学提出了更高的要求。本书在于引导学生进入会计知识世界，使学生掌握会计工作的基本原理和基本方法，启发他们主动了解会计职业并初步建立会计职业规划的意识。
本书在编写过程中，针对当前高等职业教育“以就业为导向，以能力为本位”的培养目标，从培养学生的创新能力和创新意识入手，注重学生技能的培养，合理安排知识点和技能点，突出“教、学、做”一体化。
本书具有以下几个特点。（1）本书以财政部最新修订的《企业会计准则》为依据，并结合最新会计理论及税收改革实务，保证了教材的时效性和准确性。（2）本书紧密围绕项目导向、任务驱动的理念，注重基础，突出适用性原则；在教学内容的编排上，遵循由浅入深的编写思路，符合学生的认知能力和接受能力。（3）本书体现了“教、学、做”一体化原则，在每个项目后都设置了课后习题和相关实训，以帮助读者全面系统地理解会计基本知识，提高其分析问题和解决问题的能力。（4）本书提供了丰富的教学配套资源，如PPT、参考答案、网络教学资料等，以适应当前混合式教学模式改革的需要。
本书是由重庆工商职业学院长期从事会计专业教学和研究的教师共同编写完成的，并是该校参与的市级会计专业提升能力建设项目的重要成果之一。在编写过程中，编者参考或借鉴了业内专家学者的相关研究成果，并得到相应企业专家的大力支持和指导。本书由戴锋、陈丽虹担任主编，负责拟订编写大纲、设计编写体例和确定内容素材。罗小明、周莉担任副主编。各项目的撰写分工是：项目一、项目五和项目七由戴锋编写；项目四由陈丽虹编写；项目三由罗小明编写；项目八由周莉编写；项目二由吴清泉编写；项目六由张小红编写；项目九由李泽雄编写。最后由戴锋、陈丽虹负责全书的总纂、修改与定稿工作。
由于编写时间仓促和编者水平有限，书中难免有疏漏与不足之处，恳请各位专家、同行和读者批评指正。我们会通过修订来加以完善，以满足教学实践的需要。编者2017年4月项目一 走进会计【知识目标】
通过本项目的学习，了解会计的产生和发展；理解会计的概念、特征、对象和目标；掌握会计的职能和会计核算方法；掌握会计基本假设和会计基础；理解会计信息质量要求；了解会计准则体系。【能力目标】
通过本项目的学习，应具备描述制造业企业资金运动一般过程的能力；具备分析不同会计核算基础对企业盈亏计算产生不同影响的能力。【重点难点】
会计的概念、特征及基本职能；会计基本假设和会计基础。任务一 会计的概念与目标一、会计的产生与发展
会计是伴随人类社会的物质资料生产的产生和发展而产生和发展。
在人类的生产和经济的发展中，人们为了取得生产经营成果，必然耗费人力、物力和财力。生产经营者一方面要关心劳动成果的多少，另一方面也关注劳动耗费的高低。因此，人们在推动生产和经济不断发展的同时，必然也必须对经营成果和劳动耗费进行确认与计量，并加以比较分析，只有这样才能对生产和经济的发展进行有效的组织、管理和推动。物质资料的生产是人类存在和发展的基础，会计是适应人类生产实践和经营物质资料的生产管理的客观需要产生并发展起来的。会计作为一种社会现象，作为一项记录、计算和汇总工作，它产生于管理的需要，并且一开始就以管理的形式出现。作为一种经济管理活动，会计与社会生产发展有着不可分割的联系，会计的产生和发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要，社会越发展，会计越重要。
早在原始社会，人们为了生存而狩猎，狩猎有所得也有所耗。人们要对狩猎成果和发生的耗费通过“结绳”“刻石”等方法加以计数，这是会计最早的萌芽。在文字产生以后，人们对物质资料生产与消耗开始了文字记载，于是就产生了会计。
后来，随着劳动生产率的提高、人类社会的发展，生产有了剩余产品，人们为了积聚财富，开始了交换并有目的地节约耗费，实现收益最大化。为了实现这一经营目标，人们认识到必须对生产经营活动进行系统的确认与计量、记录、分析和比较，这时，会计就从生产职能中分离出来，成为特殊的独立的职能，这就是会计的产生。我国会计的基本成型是在西周时期（时间约公元前1040年），那时开始有了较为固定的记录方法和程序。最早的会计记录，可以追溯到商代中期，从商王武丁时期甲骨上的会计记录看，时间比西周时期的会计还要早200年左右。
博览中外，会计的发展都经历了一个漫长的过程。从总体来看，其发展大体可划分为古代会计、近代会计和现代会计3个时期。（一）古代会计
从一般意义上讲古代会计，就是记账、算账。作为称呼，也即过去人们所说的“账房先生”“账房师爷”。古代会计经历了漫长的岁月，从旧石器时代中期至封建社会末期。其会计所运用的主要技术方法包括原始计量记录、单式簿记和初创形态的复式记账等。这个时期的会计所进行的计量、记录工作一开始是同其他计算工作混合在一起的，经过一定的发展后，才逐步形成了具有自身特点的一定方法，成为一种独立的记录与计算工作。（二）近代会计
近代会计，是在古代会计的基础上，随着经济、科学技术和文化的发展，逐渐形成具有一套会计核算、会计分析和会计检查方法体系的会计。
11～13世纪意大利商业城市兴起，贸易逐渐发展起来，资本主义萌芽出现，代理、合伙经营产生，货币流通与计量不再新鲜，簿记也得到普及。借贷（复式）记账方法最早发现于12世纪、13世纪的意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市贷金业所用的账簿。14世纪后，热那亚和威尼斯商人也采用并发展了贷金业的簿记方法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按商品、现金、损益、资本等设置账户，记录它们的增加和减少——即理论上的“拟人说”，这就进一步奠定了借贷复式记账法的基础。
1494年11月10日，意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的数学专著《数学大全》（又译为《算术、几何、比及比例概要》）一书出版。《数学大全》主要由五部分组成：（1）算术和代数；（2）算术与代数在贸易和计算中的应用；（3）簿记；（4）货币与兑换；（5）理论几何学与应用几何学。该书第一篇第十一卷“簿记论”，第一次系统地总结和介绍了以威尼斯复式簿记为主的借贷复式记账法，为借贷复式簿记在世界的传播奠定了基础。1494年以前，意大利的复式簿记已经比较成熟，但当时并未对其从理论上加以总结和推广。自1494年《数学大全》面世至今日，尽管时代几番变革，社会生产力急速发展，企业组织越来越复杂，但是复式记账法仍然是当前国际会计记账方法的主旋律。虽然它也在不断发展完善，但基本内容与方法并没有发生变化。因此，该书的出版堪称为近代会计发展史上的一个里程碑。所以，现在会计人都称卢卡·帕乔利为“现代会计之父”，称他的《数学大全》为“现代会计第一书”。
随后的16～18世纪，人类社会生产和经营管理发展渐缓，会计的进步也处于滞进时期。直到19世纪末20世纪初英国产业革命爆发，出现公司制组织，经营权与所有权分离，企业管理水平不断提高，这对簿记提出了更高的要求，即会计不仅要记账、算账、报账、提供经济信息，还要能审查账目、查错防弊，并且解释信息。在这一背景下，会计由簿记学（即记账、算账、报账）发展到会计学（即会计核算、会计分析和会计检查）。特别是进入20世纪以来，由于现代化大企业的迅速发展，使会计不但在技术方面，而且在理论方面也大为丰富起来，从而由一门应用技术发展成为一门科学。（三）现代会计
现代会计，是不仅具有一套完整的方法体系，而且还是运用电子技术，直接介入管理，参入生产经营的预测、决策和控制的会计。
从20世纪50年代至今，可称为现代会计时期。第一次世界大战后，美国的经济实力超过英国。由于资本主义竞争加剧和股份公司的形成和发展，企业规模越来越大，为了提高经济效益，加强对经济活动的控制，企业管理层对会计提出了新要求。会计不仅要能进行事后的核算、分析和检查，而且要能进行预测、决策及控制，因此在发展了的会计基础上，分裂出了管理会计，并使之与相对称的财务会计成为会计的两大分支，这标志着会计进入现代会计阶段。另外，由于电子计算技术的产生及发展，使会计的预测、决策、控制、确认与计量、记录、报告和信息传输的手段也产生了飞跃，逐渐脱离了手工状态，与现代电子技术结合，因而出现了会计电算化趋势。
在会计的产生与发展的长河中，中国会计的发展主要经历了7个重要时期：西周、秦汉、唐宋、明清、清末民初、计划经济和市场经济。
西周时期出现了会计工作者——“司会”，而且出现了“会计”一词（《周礼·天官》）。这是“会计”在我国历史文献中第一次出现。秦汉时期出现了早期会计账簿的雏形——籍书。唐宋时期会计有了专门的结账方法——四柱清册法，而且唐人李吉甫所著的《元和国计簿》是我国最早的会计专辑。明末清初则有了我国最早的复式记账法——龙门账。清末民初我国引进西文复式簿记，当时它与中式簿记并存，后来又出现了《中式改良簿记》。
中华人民共和国成立后步入计划经济时期。这一时期我国主要是借鉴苏联的会计模式，采用分行业会计制度，实行各行各业有明显区别的会计制度。改革开放实行社会主义市场经济以后，开始了会计准则和制度并轨运行，到2006年2月，财政部对《企业会计准则——基本准则》进行了修订，同时发布了38项具体准则，自2007年1月1日起实施。新准则的颁布意味着我国的会计发展进一步与国际趋同，具有很重要的会计历史转折的意义。人类社会的实践证明：社会的发展离不开生产和经济的发展，而生产和经济的发展离不开会计，经济越发展，会计越重要。二、会计的概念与特征（一）会计的概念
由于会计是随着社会经济环境的变化和管理上的要求而不断发展变化的，它的内涵和外延十分丰富。因此，虽然会计产生的历史相对悠久，但时至今日人们对会计的本质认识仍然众说纷纭，具有代表性的观点有以下几个方面。（1）会计方法论。认为会计的本质是一种管理方法，具体表现为会计是一种记账、算账和报账的方法。（2）会计技术论。认为会计的本质是一种技术，是文字与数量相结合的应用技术。（3）会计工具论。认为会计的本质是一种管理工具，主要为管理提供资料，强调会计在社会经济活动中的核算作用。（4）会计信息系统论。认为会计的本质是一个提供财务信息为主的信息系统。（5）会计管理活动论。认为会计的本质是一种管理活动。（6）会计综合论。认为会计的本质既是一个信息系统又是一种管理活动。
在本书中，我们将会计界定为一项经济管理工作，即会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。（二）会计的基本特征
1. 会计是一种经济管理活动
会计产生于人们管理社会和经济事务的过程，通过参与经营方案的选择、经营计划的制订、经营活动的控制和评价等各种方式直接进行管理。会计工作往往在单位内部的整个系统中进行，每一个管理环节都离不开会计人员的参与。在宏观经济中，会计也是国民经济管理的重要基础和组成部分。因此，会计是一种经济管理活动。
2. 会计是一个经济管理系统
会计也是一个旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立起来的以提供财务信息为主的经济信息系统。随着电子计算机的普及和信息时代的来临，会计信息涵盖的范围也在扩大，从单纯的财务信息扩大为一个更能适应具体社会环境要求的经济信息系统。会计作为一个信息系统，通过客观而科学的信息，为管理提供各种数据资料和咨询服务。
3. 会计以货币作为主要计量单位
会计对经济活动进行计量和记录时，可以采用实物、劳动和货币3种计量单位。其中，实物计量单位可以为经济管理提供必需的实物量指标，但无法进行综合；劳动计量单位可以为经济管理活动提供劳动消耗量指标，但现阶段同样不具有综合性；唯一具有综合性的就是货币计量单位，因为它是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。对经济活动实施价格管理，是会计与其他经济活动最主要的区别。
4. 会计具有核算和监督的基本职能
会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告；另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查。因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作的保证。会计核算和会计监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。
5. 会计采用一系列专门的方法
会计方法是指用来核算和监督会计内容，完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计控制方法和会计预测、决策方法。三、会计的对象与目标（一）会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。前已述及，会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。会计对象存在于社会再生产过程之中。社会再生产过程包括生产、分配、交换和消费4个环节。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。
因此，会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。即便同样是企业，制造业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点，其中尤以制造业企业最具代表性。下面以制造业企业为例，说明企业会计的具体对象。
制造业企业是从事产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上缴有关税金等。由此可见，制造业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程3个阶段）以及资金的退出3个部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。
1. 资金的投入
制造业企业要进行生产经营，必须拥有一定的资金，这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益。投入企业的资金要用于购买机器设备和原材料并支付职工的工资等。这样投入的资金最终构成企业流动资产、非流动资产和费用。
2. 资金的循环和周转
制造业企业的经营过程包括供应、生产、销售3个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买入价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系、有关单位之间发生劳务结算关系等。在销售过程中，劳动者将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、缴纳税金等业务活动，并同购货发生货款结算关系、同税务机关发生税务计算关系。综上所述，资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始的循环称为资金的循环。
3. 资金的退出
资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。
上述资金运动的3个阶段是相互支持、相互制约的统一体，没有资金的投入，就没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等；没有资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业的进步发展。其具体过程如图1-1所示。图1-1 制造业企业资金运动过程（二）会计目标
会计目标是指会计工作所期望达到的目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标是会计工作的内在规定，它决定着会计活动的方向。会计目标主要包括以下两个方面的内容。
1. 向会计信息使用者提供对决策有用的信息
会计作为一项经济管理活动，要向会计信息使用者提供有助于其做出经济决策的数量化信息，包括企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。信息使用者进行决策时需要大量可靠且相关的会计信息，因此，要求信息提供者也就是会计人员在工作中应以提供服务决策有用的会计信息作为目标。如果会计信息不能为信息使用者的决策提供帮助，则该会计信息就会失去价值。
2. 向资源的提供者报告资源受托管理的情况
由于现代企业的所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托者的委托经营和管理企业的。企业管理层作为受托者负有对委托者解释、说明其活动及结果的义务。而企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息是由会计提供的，因此会计目标要求会计信息应能充分体现反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助委托者评价企业经营管理和资源使用的有效性。任务二 会计的职能与核算方法一、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，会计的这两项基本职能已被写入《中华人民共和国会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义。除此之外，会计还有一些拓展职能，如预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等。（一）基本职能
1. 会计核算职能
会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。
确认是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。
会计核算职能的特点表现在以下3个方面。（1）会计核算主要是利用货币计量单位来反映各经济主体的经济活动状况。会计核算是对各单位的一切经济业务，以货币计量为主，进行记录、计算，以保证会计记录和反映的完整性。（2）会计核算具有连续性、系统性和完整性。各单位必须对客观发生的所有经济业务，即涉及资金运动或资金增减变化的事项，采用系统的核算方法体系，按时间顺序，无一遗漏地进行记录。（3）会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析，反映经济活动的现实状况及历史状况的同时，发展到事前核算、分析和预测经济前景。
2. 会计监督职能
会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家相关法律法规，遵守财经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。
会计的监督职能主要具有以下特点。（1）会计监督主要是通过货币计量来进行监督工作的。由于单位进行的经济活动同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计通过货币计量可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。（2）会计监督是一个过程，同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济活动发生前进行的监督，主要是对经济活动是否符合法规政策的规定、在经济上是否可行进行判断以及为未来经济活动编制预算等。事中监督是指对正在发生的经济活动过程及核算资料进行审查，并据以纠正经济活动过程中的偏差和失误，使其按照预定计划进行。事后监督是对已经发生的经济活动和核算资料进行审查。
上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。（二）拓展职能
会计职能是一个发展变化的概念，随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也应该相应拓展。会计的扩展职能主要有预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩。
会计预测是以过去的历史资料和当前所取得的信息为基础，运用人们的科学知识和实践经验，预计推测事务发展的必要性和可能性的过程；会计决策是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程；会计评价是指借助会计核算资料和评价指标对经济活动进行判断、对比和分析，对其合法性和有效性进行考核。二、会计核算方法
会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算和监督的职能。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计预测方法和会计决策方法等。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的方法。它主要包括以下7种专门方法：设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这7种方法相互联系共同组成会计核算的方法体系。（一）会计核算方法体系
会计核算方法体系由相关会计方法组成，它们相互联系，紧密结合，确保会计工作有序进行。
1. 设置会计科目及账户
设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。正确、科学地设置会计科目及账户，细化会计对象，提供会计核算的具体内容，是满足经营管理需要，完成会计核算任务的基础。
2. 复式记账
复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉；另一方面通过账户之间的一种平衡关系，可检查会计记录的正确性。例如，用银行存款100 000元购买机器设备，采用复式记账法就要同时在“固定资产”账户和“银行存款”账户分别反映固定资产增加了100 000元，银行存款减少了100 000元。通过账户的对应关系，企业可以完整反映这笔经济业务的全貌，便于检查。
3. 填制和审核凭证
填制和审核凭证是保证会计记录真实可靠、合理合法并对经济业务进行监督的一种专门方法。各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证，证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核，审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等，经审核无误后，才能编制记账凭证。记账凭证是记账的依据，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。填制和审核凭证，能保证会计记录的完整、可靠，提高会计核算质量。
4. 登记账簿
账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。借助于账簿，就能将分散的经济业务进行分类汇总，系统地提供每一类经济活动的完整资料，了解一类或全部经济活动发展变化的全过程，更加适应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料，也是编制财务报表的重要依据。所以，登记账簿是会计核算的主要方法。
5. 成本计算
成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如，工业企业要计算生产产品的成本，就要把企业进行生产活动所耗用的材料、支付的工资，以及发生的其他费用加以归集，并计算产品的总成本和单位成本。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业进行经营决策提供重要数据。
6. 财产清查
财产清查就是通过对各项财产物质、货币资金进行实物盘点，对往来款项进行核对，以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。正财产清查中发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况，应该即时调整账簿记录，使账存数与实存数一致，并查明账实不符的原因，明确责任。通过财产清查，企业可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况，可以促进企业加强物资管理，保证财产的完整，并能为编制会计报表提供真实、准确的资料。
7. 编制会计报表
编制会计报表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。编制会计报表是对日常核算工作的总结，是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。（二）会计循环
从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表，一个会计期间（一般指一个月）的会计核算工作即告结束，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行下去，这个过程也称为会计循环。
会计核算方法相互配合使用，构成会计循环的主要内容：第一步：经济业务发生后，取得和填制会计凭证；第二步：按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；第三步：对生产经营过程中各种费用进行成本计算；第四步：对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；第五步：期末根据账簿记录资料和其他资料，进行必要的加工计算，编制会计报表。其中，填制和审核会计凭证是会计核算的起点，会计账簿是会计核算的中心环节，会计报表是会计核算的最后环节，它们周而复始、循环不止。其关系如图1-2所示。图1-2 会计循环过程任务三 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设
会计的产生和发展离不开特定的社会经济环境，这种社会经济环境决定了会计活动中必然存在许多不可确定的因素。因此，会计要对经济活动进行有效的核算和监督就必须对会计领域内一些未知因素做出合理的假设。会计假设又称为会计核算的基本前提，是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎逻辑的推断；是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定；是对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的假定，并在此基础上建立会计原则。
根据我国实施的《企业会计准则》，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4个基本假设。（一）会计主体
会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织，也就是企业会计确认、计量和报告的空间范围，也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这一规定强调的就是会计主体。会计主体作为会计工作的基本前提之一，为日常的会计处理提供了空间依据。这一假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，即必须分清企业自身的经济活动和其他单位的经济活动，分清企业的经济活动与企业所有者和职工个人的经济活动。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体，如在企业集团里，一个母公司拥有若干个子公司，在企业集团母公司的统一领导下开展经营活动。为了全面反映这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量予以综合反映。有时，为了内部管理需要，也对企业内部的部门单独加以核算，并编制出内部会计报表。企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体，但它不是一个法律主体。（二）持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，企业不会面临清算、解散、倒闭，也不会大规模削减业务。《企业会计准则——基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”在持续经营的前提下，会计主体将按照当前状态正常经营下去，而不会面临破产清算的风险，所有资产将正常营运，所负担的债务将正常偿还。
企业是否持续经营对会计政策的选择，正确确定和计量财产计价、收益影响很大。例如，采用历史成本计价，是设定企业在正常的情况下运用它所拥有的各种经济资源和依照原来的偿还条件偿付其所负担的各种债务，否则，就不能继续采用历史成本计价。由于持续经营是根据企业发展的一般情况所做的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提做出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。会计分期的目的是将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。
根据持续经营假设，一个企业将要按当前的规模和状况继续经营下去。要最终确定企业的经营成果，只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是，会计信息使用者要求及时得到有关信息，不能等到歇业时一次性地核算盈亏。为此，就要将持续不断的经营活动划分为一个个相等的期间，分期核算和反映。会计分期对会计原则和会计政策的选择有着重要影响。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制这两个不同的会计核算基础，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。《企业会计准则——基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计期间按照日历时间划分，分为年度、半年度、季度和月。最常见的会计期间是年度，按年度编制的财务会计报表也称为年报。在我国，会计准则明确规定，采取公历年度，自每年1月1日至12月31日止称为一个会计年度。它是最主要的会计分期，短于1年的统称为会计中期。
会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠。当然，会计期间的划分也不可能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度，因此必须恰当地划分会计期间。（四）货币计量
货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。《企业会计准则——基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”选择货币作为会计的计量基础，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，具有价值手段、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。其他计量单位都只能从一个侧面反映其余的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不利于会计计量和经营管理。
我国的会计制度规定采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。业务收支以外币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币；在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告应当折算为人民币反映。二、会计基础
会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业或单位的收入和费用，目的是更加真实、公允地反映企业或单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。由于会计分期的假设，企业在一定会计期间为生产经营活动发生的费用，可能在本期已付出货币资金，也可能在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，可能在本期已经收到货币资金，也有可能在本期尚未收到货币资金。处理此类问题，必须以所采用的会计基础为依据。（一）权责发生制
权责发生制，又称为应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用实际发生作为确认的标准，合理确认当前损益的一种会计基础。具体来说，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或当期支付，都不能作为当期的收入或费用。【例1-1】渝兴企业2016年12月5日销售给渝远公司一批商品，价格为100 000元，成本为75 000元，商品已经发出，货款根据合同规定于2017年2月收取。同日，渝兴企业又预付了下1年度公司厂房的保险费12 000元。
对于上述业务，你认为根据权责发生制应如何确定收入和费用的归属期间？【解析】在权责发生制，渝兴企业于2016年12月实现的收入虽然款项没有收到也应当作为当期的收入；而对于2016年12月支付的这笔保险费，虽然款项已经支付，但费用的影响期间应该是2017年全年，则该笔费用应该分别记入2017年的每一个月，而不应该记入2016年12月。《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”采用权责发生制的优缺点如下。（1）优点：有利于正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的经营成果。（2）缺点：实务处理较为烦琐。因为企业不可能在日常会计工作中对每一项业务都按照权责发生制来记录，因而就需要在期末按照权责法制的要求进行账项调整。（二）收付实现制
收付实现制，也称现收现付制，是以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据，是与权责发生制相对应的一种会计基础。
收付实现制要求，凡属于本期收到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期，都应作为本期的收入或费用。反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。收付实现制不考虑预收收入和预付费用以及应收收入和应计费用的存在，以实际收到的现金和实际支付的现金作为确认本期收入和费用的基础，与权责发生制正好相反。【例1-2】以【例1-1】为例，你认为在收付实现制该如何确认收入和费用的归属区间？【解析】对于前例，在收付实现制，渝兴企业于2017年2月收到货款，那么应当于2017年2月确认为收入；保险费用于2016年12月支付，那么就应当于支付的当月确认为费用。
目前，我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计一般采用收付实现制。采用收付实现制的优缺点如下。（1）优点：会计记录直观，便于根据会计账簿记录来量入为出，会计处理简便，不需要进行期末账项调整。（2）缺点：不符合配比原则的要求，不能准确计算当前损益。任务四 会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者
会计信息是从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财物状况、经营业绩和现金流量等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。
其中，企业管理者是会计信息的内部使用人，投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等构成会计信息的外部使用人。二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。2006年2月，中华人民共和国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实、可靠、内容完整。
可靠性要求企业应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况、经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。这一原则是对会计工作的基本要求。这一质量要求包括两个内容：一是会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。如果会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，为使用者提供虚假的会计信息，会误导信息使用者，使之做出错误的决策。二是会计人员在进行会计处理时应保持客观，运用正确的会计原则和方法，得出具有可检验性的会计信息。如果会计人员进行会计处理时不客观，同样不能为会计信息使用者提供真实的会计信息，也会导致信息使用者做出错误决策。（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
这里所说的相关，是指与决策相关，有助于决策。如果会计信息提供后，不能帮助会计信息使用者进行经济决策，就不具有相关性，因此，会计工作就不能完成会计所需达到的会计目标。相关性要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑各方面会计信息使用者决策的需要，满足各方面具有共性的信息需求。对于特定用途的信息，不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。明晰性要求会计信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而有助于会计信息使用者正确理解、掌握企业的情况。根据明晰性质量要求，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。（四）可比性
这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。这包括两个方面的质量要求：一是信息的横向可比。即企业之间的会计信息口径一致，相互可比。企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生不同地点，为了保证会计信息能够满足经济决策的需要，便于比较不同企业的财务状况和经营成果，不同企业发生相同的或者相似的交易或事项，应当采用国家统一规定的相关会计方法和程序。二是信息的纵向可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意改变，便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。在此准则要求下，企业不得随意改变目前所使用的会计方法和程序。一旦做出变更，也要在会计报告附注中予以说明。例如，存货的实际成本计算方法有先进先出法、加权平均法等。如果确有必要变更，应当将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务会计报告附注中说明。（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。这里所讲的形式是指法律形式，实质指经济实质。有时，经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。例如，法律可能写明商品的所有权已经转移给买方，但事实上卖方仍享有该资产的未来经济利益。如果不考虑经济实质，仅看其法律形式，就不能真实反映这笔业务对企业的影响。（六）重要性
重要性要求，是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
重要性要求企业在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。如果一笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方面全面掌握这个企业的情况，就应当严格核算，单独反映；反之，如果一笔经济业务与通常发生的经济业务没有特殊之处，不单独反映，也不至于隐瞒什么事实，就不需要单独反映和提示。并且如果一笔经济业务的金额在收入、费用或资产总额中所占的比重很小，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算，甚至不一定严格采用规定的会计方法和程序；反之，如果金额在收入、费用或资产总额中所占的比重较大，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行。
重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核算，分项反映，就会导致会计信息成本高于收益。在评价某些项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业经营存在风险，按照谨慎性要求，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。例如，在存货等资产的市价低于成本时，相应的减记资产的账面价值，并将减记金额记入当期损益，体现了谨慎性原则，体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正。当然，谨慎性原则并不意味着可以任意提取各种准备，否则，就属于谨慎性原则的滥用。（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者做出相关经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供就失去了时效性，对于信息使用者的意义将大为降低甚至失去作用。根据及时性的要求要做到以下几个方面：第一，及时收集会计信息；第二，及时处理会计信息，及时编制财务报告；第三，及时传递会计信息。任务五 会计准则体系一、会计准则的构成
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。二、企业会计准则
企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。（一）基本准则
基本准则是企业进行会计核算工作必须遵守的基本要求，是企业会计准则体系的概念基础，是制定具体准则、会计准则应用指南、会计准则解释的依据，也是解决新的会计问题的指南，在企业会计准则体系中具有重要的地位。基本准则包括以下内容：（1）财务会计报告目标；（2）会计基本假设；（3）会计基础；（4）会计信息质量要求；（5）会计要素分类及其确认、计量原则；（6）财务会计报告。（二）具体准则
具体准则是根据基本准则的要求，主要就各项具体业务事项的确认、计量和报告做出的规定，分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则。（1）一般业务准则。一般业务会计准则是规范各类企业一般经济业务确认、计量的准则，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税等准则。（2）特殊业务准则。特殊业务准则可分为各行业共有的特殊业务准则和特殊行业的特殊业务准则。（3）报告类准则。报告类准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。（三）会计准则应用指南
会计准则应用指南是根据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南，是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定，它还包括会计科目、主要账务处理、财务报表及其格式等，为企业执行会计准则提供操作性规范。（四）企业会计准则解释
企业会计准则解释，主要针对企业会计准则实施中遇到的问题做出的相关解释。三、小企业会计准则
为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行，2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。
小企业是相对于大企业而言的概念。小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色。尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。四、事业单位会计准则
2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范，共九章，包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告和附则等。与《企业会计准则》相比，《事业单位会计准则》的主要特点有以下几个。（1）要求事业单位采用收付实现制进行会计核算，部分另有规定的经济业务或事项才能采用权责发生制核算。（2）将事业单位会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出（或费用）5类。（3）要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表。【项目小结】
会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能。会计核算是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计监督职能主要是对经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计主要包括以下7种专门核算方法：设置会计科目及账户、复式记账、填制、审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。会计包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4个基本假设。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。【实训】一、实训目的
练习收付实现制和权责发生制对收入、费用的确认。二、实训资料
渝能公司2017年4月有关经济业务如下。（1）收到上月销售货款10 000元。（2）销售产品一批，货款共计60 000元，其中36 000元已收妥，另有24 000元尚未收到。（3）支付本月水电费880元。（4）分摊已在年初预付的财产保险费6 200元。（5）支付上季度借款利息3 600元。（6）销售产品一批，价款54 000元，款项尚未收到。（7）预付第二季度房屋租金4 500元。（8）预收销货款20 000元。三、要求
1. 按收付实现制，列表计算2017年4月的收入、费用和利润。
2. 按权责发生制，列表计算2017年4月的收入、费用和利润。
3. 比较两种会计基础下的利润总额，并予以简要分析。【综合练习】一、单项选择题
1. 下列关于会计产生的表述中，正确的是（ ）。A. 会计最早可以追溯到奴隶社会B. 在原始社会就产生了独立的会计C. 在原始社会有专门从事会计工作的人员
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]