作者：吴芳
出版社：民主与建设出版社
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广告公司会计实务操作全书试读：
前言
如果，你是刚接触广告行业的会计人员，
如果，你对广告公司会计还是一头雾水，
那么，你不妨先看看这本书吧。“一本好书，可以引领你走向成功的大门。”只有阅读一本适合自己的书，才会使你受益匪浅。
做会计，经验很重要。但这并不是说只要有经验就会在会计领域畅通无阻，因为每个行业的经营模式不一样，会计业务也不一样，正所谓干一行精一行。刚走出校园的大学生，身上只有理论知识，面对考试能侃侃而谈，但在实践中工作中有时却只能纸上谈兵；对于那些有会计经验的工作者来说，如果他们换岗后，从事一个新行业的会计，也需要一段时间去适应和熟悉。面对突如其来的会计业务，很少有人能应付自如。
广告是一个很特殊的行业，它通过广告公司工作人员的策划和设计，把客户的产品带给大众，让大众认识并熟悉，从而带动大众的消费欲望，带动产品的销售量。本书向读者讲述的就是广告行业的会计知识，那么作为想踏入这个行业的会计人士来说，你需要有一块“敲门砖”，帮你找到踏入广告业会计的垫脚石，助你成功进入广告业。翻开这本书，书中的主人公乐乐细致地讲述了从应聘到广告公司做会计，再到熟悉业务的全过程，关于如何建立账簿，如何编制财务报表……以具体案例讲解会计的实操技能。读者朋友们在阅读本书时，只要跟着主人公的思路走，就会发现会计工作其实并不难。只要你踏踏实实地一步一步学，那么相信你一定会有所收获。
本书把会计理论知识和具体操作融会为一体，让读者深化理解理论知识的同时又能切身体验到会计实操技能。具体包括以下内容：
第一章 广告公司会计上岗前准备必读
第二章 广告公司货币资金核算必读
第三章 广告公司会计凭证与会计账簿相关知识必读
第四章 广告公司日常业务核算必读
第五章 广告公司其他业务知识必读
第六章 广告公司编制财务报表必读
第七章 会计百味话题
本书的明显特点就在于以案例为先导，结合实际介绍具体细微的财务知识，既能让刚接触广告业的会计从业者了解具体实务操作，也能让非财务专业的工作者读懂财务知识。
由于编者水平有限，在编写过程中难免出现纰漏和不足，恳请广大专家和读者批评指正，在此将不胜感激。编者
上篇 岗前准备：会计基础知识
第一章 广告公司会计上岗前准备必读
本章主要内容1.1 在广告公司当会计有特别之处吗？
1.2 如何帮广告公司营好钱？1.3 怎么去设置广告公司的会计科目？1.4 作为财务人员，你应该知道什么？
乐乐是刚踏出大学校园的职场新人，大学期间主修财务专业，各方面表现都很优秀。现在一毕业马上就要面临找工作，这对于乐乐来说还真是有点紧张。前辈们告诉乐乐，对于财务专业，实际和理论差别很大。在书上学的东西，如果没有把它们融会贯通，就很难应用到实践。大学期间乐乐在会计事务所实习过，但是毕竟时间不长，而且学的也都是些皮毛而已。
通过好几家公司面试，乐乐被一家广告公司录取了。乐乐的心里既高兴，又担忧。俗话说现在的大学生是“一毕业就失业”，而乐乐凭自己的能力找到一份工作当然值得高兴。同时又为自己没有工作经验而担忧。那么作为像乐乐这样刚踏进社会的新人来说，应该怎么去了解这个行业？怎么尽快地去适应这个流程呢？下面的篇章，就是乐乐在标点广告公司，就它发生的业务以及她在会计处理时遇到的问题与大家一起分享，希望读者朋友们能仔细阅读篇章，体会其中的会计乐趣，并从中学到作为会计工作者应具备的技能。1.1 在广告公司当会计有特别之处吗？
广告业，是指通过提供广告策划、设计、制作、发布、调查、效果评估等劳务获取利润的服务业。
而所谓广告，是指为了商业或其他目的而做的付费信息发布。
1.广告公司的主要业务内容都有哪些呢？（1）广告代理。（2）影视制作：制作广告片为主，小型制作如灯箱、海报、喷绘、小型印刷品。（3）设计为主的公司：CIS设计策划、平面广告设计、书籍设计等。（4）其他服务，如：户外广告牌、停车场广告、BUS站广告牌等。
定义明白了，现在我们就来进入主题吧。在当今这个竞争激烈的社会里，每个人都在崩紧神经超负荷的工作，职场压力非常大。大部分刚踏入职场的新人不知道该怎么去适应公司的日程安排，不管是新员工还是老员工老是忘记接下来要干什么，总是需要同事或者上级的提醒，这样很容易给老板留下不好的印象，甚至是打包走人。那么怎样才能把事情做好呢？俗话说的好“好脑子不如烂笔头”。我们可以充分利用手上的笔，把平常经常发生的事情整理成一个文档记录下来，按顺序排好，工作慌的时候拿来看看，就不用费老筋去想了。我们还可以充分发挥便利贴的作用，把临时要做的事情记在上面。例如数据、电话号码之类的，把它们写在便条上，再粘在办公桌上。这样工作起来既可以不落事，也不用费脑去想“刚才要干什么来着？”。
会计是一门要求严谨的学科，每天都在跟数据打交道，要求工作者有清晰明了的工作思路。从事会计行业要求具有最基本的职业道德和专业技能，要求会计工作者凡事认真仔细，做事不马虎。那么作为从事会计行业的工作者来说怎样才能把工作做好呢？下面我们就来介绍几点日常工作的小技巧吧。
2.日常工作小技巧（1）每日公事。
①做账，确认公司发生的每笔业务，如主营业务收入（广告策划、制作收入等）的确认，相关成本、费用的确认。
②每天审核报销单，经财务经理复审后，在财务软件中编制记账凭证。
③把每天收到的收款收据保管好，出纳领取时做好登记及复核。
④按时整理资料，以便归档管理。
⑤完成上级安排的其他任务，并主动协助主管完成部门内部的其他事务等等。（2）每月公事。
①做报表。
②月初完成预算执行数据录入，再在货币收支表中进行核对汇总工作。
③每月（季）10日前完成企业所得税、个人所得税申报工作。
④即时认证增值税发票，注意代开的发票代码。月底将认证通过后打印表格，为预申报和免抵退时用。
⑤月末计提固定资产折旧，注意上月增加的固定资产，并填制计提累计折旧凭证；计提本月员工工资等数据，编制相关凭证等。（3）会计备忘录：
每月1日（各地抄税日按照当地国税部门要求办理），一般纳税人要抄税。
每月5日之前，一般纳税人要报税。
每月15日之前，纳税申报（国税、地税，一个都不能少。若有运费税，先向国税申报运费税抵扣报表）。一般纳税人远程电子申报；小规模纳税人，电话申报，按12366，根据提示音进行纳税申报。纸制报表一个季度送一次，一式三份。
申报个人所得税不要忘了带上工资明细表复印件。
每月8日之前报送统计报表给市统计局。
4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申报上季度企业所得税。
2月15日以前申报上年度企业所得税，先要通过审计部门审查。
2月15日以前要记着地税的上年度自核自缴工作，同时要注意国税有没有这一要求。
每季度结束后的10日内要申报按销售额计算交纳的“水利基金”。
4月份要申报按职工人数和单位定额计算交纳的“水利基金”。
5月份要申报按4月份的工资计算交纳的“在职职工教育费附加”。“房产税、土地使用税”于3、6、9、12月10日前在市地税申报各季度税金。“车船税”在交养路费时收取。
防洪基金按照收入的0.1%收取，一年分两次收取。
副食品基金按照职工人数×24元收取。
残疾人“保障金”按照本市上年职工平均工资×1.6%×人数。
一般纳税人CA数字证书服务费500元，增值税开票系统维护费480元，远程电子申报系统480元，按年收取。
工会经费按照工会经费提取比例的40%上缴市总工会。
如果你是地方企业，可能还要交“地方教育费附加”。
千万别忘了买“印花税”票或注册增资时交纳“印花税”。
如果你还存在：土地增值税、屠宰税、宴席税、契税、农业税、耕地占用税，可要掂记着什么时候应该交了。
3月15日以前要进行营业执照的工商年检。（注意未分配利润若是负数，亏损不可超过注册资本的20%，否则会对该企业是否能持续经营表示怀疑）
3月份要进行软件企业年检（具体要问当地的软件协会，要早点问）。
3月份要进行上年度各项保险的结算（具体要问当地的劳动保险局，要早点问）。
4月份要进行企业代码证的年检（具体要问当地的技术监督局，要早点问）。
6月份之前银行金融部门贷款证年检。
国地税年检、一般纳税人资格年检，查看税务部门通知。
行业性年检看行业主管部门的通知。
1.2 如何帮广告公司管好钱？
无论个人或者公司，最重要的一个话题就是理财，怎样管理好自己的钱财是一个大家都关注的问题。管钱，其实应该是出纳的工作，但在我们这里会计与出纳分工并不是很明确，涉及现金支取更多的时候是主管充当出纳的角色。怎么说乐乐还只是一个新人，把现金管理全部交给她，经理总会有些顾忌。不过没关系，无论管不管钱，一般的财务新人都是从出纳干起，所以乐乐还是会跟大家一起学习怎样管好公司的钱袋子。有人可能会笑话，管钱谁不会呀。其实，管好公司的现金并不是每个人都懂的，里面还有很多大道理呢。如果你不信，就看看下面的内容你真的都知道吗？与本书大部分内容不一样的是，这部分内容主要以问答的形式把现金管理中的小窍门，集中在一起与大家共同分享。好了，废话不多说了，一起去看问题吧。
1.问：现金管理的原则是什么？
答：会计范畴中的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。现金是流动性最大的一种货币资金，它可以随时用以购买所需物资、支付日常零星开支、偿还债务等。现金管理就是对现金的收、付、存等各环节进行的管理。依据《现金管理暂行条例》，现金管理的基本原则是：
第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。
第二，不准擅自坐支现金。坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的现金进行有效地监督和管理。
第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。
第四，收入现金应及时送存银行。企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。
第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。
第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。
第七，企业之间不得相互借用现金。
2.问：国家规定的现金开支范围有哪些？
答：按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
3.问：库存现金限额的核定原则和方法是什么？
答：库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。
一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。
凡在银行开户的独立核算单位都要核定库存现金限额；独立核算的附属单位，由于没有在银行开户，但需要保留现金，也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存限额内；商业企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不包括在单位库存现金限额之内。
库存现金限额的计算方式一般是：库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数
4.问：什么是现金收支手续？
答：为了加强现金收支手续，出纳与会计人员必须分清责任，严格执行账、钱、物分管的原则，实行相互制约，加强现金收付业务的手续。
第一，企业应按规定编制现金收付计划，并按计划组织现金收支活动。
第二，企业的会计部门，出纳工作和会计工作必须合理分工，现金的收付保管应由出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金。
第三，严格执行现金清查盘点制度，保证现金安全完整。出纳人员每天盘点现金实有数，与现金日记账的账面余额核对，保证账实相符。企业会计部门必须定期或不定期地进行清查盘点，及时发现或防止差错以及挪用、贪污、盗窃等不法行为的发生。如果出现长短款，必须及时查找原因。
第四，一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据交付款人，以明确经济职责；收入现金签发收据与经手收款，按要求也应当分开，由两个经办人分工办理，如销货收入应由经销人员负责填制发票单据，出纳人员据以收款，以防差错与作弊。
第五，一切现金收入必须当天入账，当天送存银行，如收进的现金是银行当天停止收款以后发生的，也应在第二天送存银行。当日送存确有困难的，应取得开户银行同意后，按双方协商的时间送存。
第六，不准利用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金。
第七，一切现金支出都要有原始凭证，由经办人签名，经主管和有关人员审核后，出纳人员才能据以付款，在付款后，应加盖“现金付讫”戳记，妥善保管。
5.问：什么是坐支？坐支是否一律禁止？
答：所谓坐支是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，扰乱国家金融秩序，因此坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。
坐支也不是一律都禁止的。按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请，说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围和坐支限额。按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。
按照有关规定，允许坐支的单位主要包括：（1）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。（2）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。（3）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。（4）饮食店等服务行业的营业找零款项等。（5）其他有特殊情况而需要坐支的单位。
单位应严格按照开户银行核定的坐支范围和坐支限额坐支现金，不得超过该范围和限额，并在单位的现金账上如实加以反映。为便于开户银行监督开户单位的坐支情况，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
6.问：什么是现金管理的“八不准”？
答：按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这“八不准”是：（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。（2）不准单位之间相互借用现金。（3）不准谎报用途套取现金。（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄。（6）不准保留账外公款（即小金库）。（7）不准发行变相货币。（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
开户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。
7.问：什么是日清月结制度？
答：日清月结是出纳员办理现金出纳工作的基本原则和要求，也是避免出现长款、短款的重要措施。所谓日清月结就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。这里所说的按日清理，是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登记日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。按日清理的内容包括以下几个方面：（1）清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符。也就是说各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致；同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫”、“付讫”的戳记。（2）登记和清理日记账。将当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此基础上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容、金额是否一致。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。（3）现金盘点。出纳员应按券别分别清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对，看两者是否相符。如发现有长款或短款，应进一步查明原因，及时进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额。如果经查明长款属于记账错误、丢失单据等，应及时更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，如果确实无法退还，应经过一定审批手续可以作为单位的收益；对于短款如查明属于记账错误应及时更正错账；如果属于出纳员工作疏忽或业务水平问题，一般应按规定由过失人赔偿。（4）检查库存现金是否超过规定的现金限额。如实际库存现金超过规定库存限额，则出纳员应将超过部分及时送存银行；如果实际库存现金低于库存限额，则应及时补提现金。
8.问：怎样送存现金？
答：按照规定，各单位在其日常现金收支业务中，除了按规定可以坐支的现金和非业务性零星收入收取的现金可以用于补足库存现金限额的不足外，其他业务活动取得的现金以及超过库存现金限额的现金都必须按规定于当日送存银行。当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。送存现金的基本程序为：（1）现金的整理。各单位出纳员在将现金送存银行之前，为了便于银行柜台清查现金，提高工作效率，应对送存现金进行分类整理，其整理的方法为：
纸币应按照票面金额（即券别）分类整理。纸币可分为主币和辅币，主币包括100元、50元、10元、5元、2元和1元，辅币包括5角、2角、1角、5分、2分、1分。出纳员应将各种纸币打开铺平，然后按币别每100张为一把，用纸条和橡皮筋箍好，每10把扎成一捆，比如100元券的纸币一把即为10 000元，一捆即为100 000元；10元券一把即为1 000元，一捆即为10 000元。不满100张的，从大到小平摊摊放。
铸币包括1元、5角、1角、5分、2分、1分（分币也可暂不送银行，作流通用）。铸币也应按币别整理，同一币别每100枚为一卷，用纸包紧卷好，每十卷为一捆。例如5角的铸币每一卷即为50元，每一捆即为500元。不满50枚的硬币，也可不送，或用纸包好另行包放。
残缺破损的纸币和已经穿孔、裂口、破缺、压薄、变形以及正面的国徽、背面的数字模糊不清的铸币，应单独剔出，另行包装，整理方法与前同。（2）填写现金送款簿。现金整理完后，出纳员应根据整理后的金额填写现金送款簿。现金送款簿一般一式四联，第一联为回单，由银行签章后作为送款单位的记账依据；第二联为银行收入传票；第三联为收账通知；第四联由银行出纳留存作为底联备查。出纳员在填写现金收款簿时，要按格式规定如实填写有关内容，包括收款单位名称、款项来源、开户银行、送款日期、科目账号、送款金额的大、小写及各券别的数量等。（3）送存交款。出纳员按规定整理现金并填写“现金送款簿”后，应将现金连同“现金送款簿”一起送交银行柜台收款员。在交款时，送款人必须同银行柜台收款员当面交接清点。经柜台收款员清点无误后，银行按规定在“现金送款簿”上加盖印章，并将“回单联”退还给送款人，送款人在接到“回单联”后应当即进行检查，确认为本单位交款回单，而且银行有关手续已经办妥后即可离开柜台。
有的单位因交款数额较大，或者辅币较多，银行当面点清确有困难的，可事先与银行协商，双方规定有关条件，并签定协议书，采取“封包交款”的办法交款。
封包交款指的是交款单位把要交存银行的现金，按有关要求进行整理，并按银行的规定捆包好，在捆包上加贴封签，写明金额，加盖公章，连同填写好的“现金送款簿”一并送交银行。银行凭封签上的金额轧清大数后收款，先在“现金送款”上加盖“收讫”章和收款员印章，将“回单联”交给交款人，事后再按规定逐包清点细数。如发现长短款，再向交款单位办理多退少补手续。
实行封包交款办法的单位在封包时，首先要把货币整理，其次再按银行的要求进行“封包”（捆扎）。封包时纸币要按面额分类，每10把扎成一捆，捆扎时上下垫好衬纸，用十字型捆扎，在每捆钞票打结处要加贴封签，封签贴在衬纸上。如不满100张的，按零头整理的要求，整理好后加贴封签。硬币按面额分类，每10卷扎成一捆，同样加贴封签。不满100枚的零头按币别打卷，并在卷上写明枚数、金额、日期，加盖经手人名章。封包的封签必须写明金额、日期、封包经办人员姓名，并加盖单位公章。另外，要求封包必须露封，便于轧点大数。
采取封包交款办法的，如银行柜台收款员在轧计大数时，即发现有差错的，应当立即告知交款人，经交款人当场复对后，在银行设置的“单位交款差错登记簿”上进行登记，并由交款人签章。单位交款人按照复对后的金额重新填制“现金送款簿”。如银行事后清点发现长款或短款，应在封包的封签上注明长款或短款的金额，由银行收款员和收款复核员共同签章，登记“单位交款差错登记簿”和填写错款证明单，并向单位退回长款或收回短款。
如银行在清点封包时发现差错金额较大，应保持原封包，及时通知交款单位派人复点，然后按封包协议规定处理。
9.问：点钞的基本方法有哪些？
答：点钞方法主要有手工点钞和机器点钞两种。一般企事业单位使用的主要还是手工点钞方法。常见的手工点钞方法有：手持式单指单张点钞法、手持式单指多张点钞法、手持式四指拨动点钞法、手持式五指拨动点钞法、手按式单张点钞法、手按式双张点钞法等。
手持式单指单张点钞法是最常用的点钞方法之一。其基本操作要领如下：左手持票，手心向下，拇指按住钞票正面的左端中央，食指和中指在钞票背面，与拇指一起捏住钞票；左手无名指自然卷曲，捏起钞票后小拇指伸向钞票正面压住钞票左下方；左手中指稍用力，与无名指、小拇指一起紧卡钞票；左手食指伸直，拇指向上移动，按住钞票的侧面，将钞票压成瓦形；左手将钞票从桌面上擦过，钞票翻转，拇指借从桌面上擦过的力量将钞票撑成微开的扇面并斜对自己面前；右手三个指头沾水，用拇指尖向下捻动钞票右下角，食指在钞票背面配合拇指捻动；用右手无名指将捻起的钞票往怀里弹，边点边记数；点钞时注意姿势，身体挺直，眼睛和钞票保持一定距离，两手肘部放在桌面上。
手按式单张点钞法也是最常用的点钞方法之一。其基本操作要领如下：将钞票横放在桌面上，正对自己；用左手无名指、小拇指按住钞票的左上角；用右手拇指托起部分钞票的右下角；右手食指捻动钞票，每捻动一张，左手拇指即往上推动送至左手食指、中指之间夹住，即完成了一次点钞动作，以后依次连续操作。
10.问：什么是假人民币？假人民币有哪些主要类型？
答：假人民币指仿照真人民币纸张、图案、水印、安全线等原样，利用各种技术手段非法制作的伪币。
假币按照其制作方法和手段，大体可分为两种类型，即伪造币和变造币。
伪造币是依照人民币真钞的用纸、图案、水印、安全线等的原样，运用各种材料、器具、设备、技术手段模仿制造的人民币假钞。伪造币由于其伪造的手段不同，又可分为手工的、机制的、拓印的、复印的等类别。
变造币是利用各种形式、技术、方法等，对人民币真钞进行加工处理，改变其原有形态，并使其升值的人民币假钞。变造币按其加工方法的不同，又可分为涂改的、挖补剪贴的，剥离揭页的等类别。
11.问：识别假人民币的基本方法是什么？
答：主要识别方法是比较法：（1）纸张识别。人民币纸张采用专用钞纸，主要成分为棉短绒和高质量木浆，具有耐磨、有韧度、挺括、不易折断，抖动时声音发脆响等特点；而假币纸张绵软，韧性差，易断裂，抖动时声音发闷。（2）水印识别。人民币水印是在造纸中采用特殊工艺使纸纤维的堆积而形成的暗记。分满版和固定水印二种。如现行人民币1元、2元、5元券为满版水印暗记；10元、50元、100元券为固定人头像水印暗记。其特点是层次分明、立体感强，透光观察清晰。而假币特点是水印模糊，无立体感，变形较大，用浅色油墨加印在纸张正、背字面，不需迎光透视就能看到。（3）凹印技术识别。真币的技术特点是图像层次清晰，色泽鲜艳、浓郁，立体感强，触摸有凹凸感，如1元、2元、5元、10元券人民币在人物、字体、国徽、盲文点处都采用了这一技术。而假币图案平淡，手感光滑，花纹图案较模糊，并由网点组成。（4）荧光识别。1990年版50元、100元券人民币分别在正面主图景两侧印有在紫外光下显示纸币面额阿拉伯数字“100”或“50”和汉语拼音“YIBAI”或“WUSHI”的金黄色荧光反应，但整版纸张无任何反应。而假币一般没有荧光暗记，个别的虽有荧光暗记但与真币比较，颜色有较大差异，并且纸张会有较明亮的蓝白荧光反应。（5）安全线识别。真币的安全线是立体实物与钞纸融为一体，有凸起的手感。假币一般是印上或画上的颜色，如加入立体实物，会出现与票面皱褶分离的现象。
此外，还可借助仪器进行检测，可用紫外线、放大镜等简便仪器对可疑票券进行多种检测。如鉴定为假币时，应立即通知或送交就近银行，由银行开具没收凭证，予以没收处理。如有追查线索的应及时报告就近公安部门，协助侦破。
12.问：发现假人民币如何处理？
答：（1）单位的财会出纳人员，在收付现金时发现假币，应立即送交附近的银行鉴别。（2）单位发现可疑币不能断定其真假时，发现单位不得随意加盖假币戳记和没收，应向持币人说明情况，开具临时收据，连同可疑币及时报送中国人民银行当地分支机构鉴定。经银行鉴定，确属假币时，按发现假币后的处理方法处理，如果确定不是假币时，应及时将钞票退还持币人。（3）广大群众在日常生活中发现假币，应立即就近送交银行鉴定，并向公安机关和银行举报及提供有关详情，协助破案。（4）银行收到假币时，应按规定予以没收，并当着顾客面在假币上加盖假币戳记印章，同时开具统一格式的“假人民币没收收据”给顾客，并将所收假币登记造册，妥善保管，定期上缴中国人民银行当地分支行。（5）假币没收权属银行、公安和司法部门。其他单位和个人如果发现假币，按上述办法处理或按当地反假币法规所规定的办法办理。
13.问：怎样爱护与使用人民币？
答：人民币是中华人民共和国的法定货币，爱护使用人民币是每个公民的义务。使用人民币时应注意：（1）收付人民币要平铺整理，请不要乱揉乱折。（2）不得在人民币上乱涂、乱画、乱写和乱盖印记。（3）出售油污、污染商品的收款人员，请把手擦干净再收款，以免弄脏人民币。（4）防止化学药物对人民币的浸蚀，在生活中不要将肥皂、洗涤剂与人民币放在一起。（5）不要在金属币上凿字、打眼、锤击、折弯等，以免使硬币整形和受损。（6）对不宜继续使用的残缺人民币要及时粘补，随时到银行营业部门办理兑换。（7）对在人民币上乱写、乱画的不良行为，要进行批评教育。
14.问：怎样处理损伤、残缺人民币？
答：残缺人民币是指有的人民币由于某种原因明显缺少了一部分的票币，称之为残缺人民币。依据中国人民银行颁布的《残缺人民币兑换办法》的规定，凡残缺人民币属于下列情况之一者，可持币向银行营业部门全额兑换：（1）票面残缺部分不超过1/5，其余部分的图案、文字能照原样连接者。（2）票面污损、熏焦、水湿、油浸、变色、但能辨别真假，票面完整或残缺不超过1/5，票面其余部分的图案、文字能照原样连接者。
凡残缺人民币属于下列情况者，可半额兑换：票面残缺1/5以上至1/2，其余部分的图案、文字能照原样连接者，应持币向银行营业部门照原面额的半数兑换。
凡残缺人民币属于下列情况之—者，不予兑换：
①票面残缺1/2以上者。
②票面污损、熏焦、水湿、变色不能辨别真假者。
③故意挖补、涂改、剪贴、拼凑、揭去一面者。
不予兑换的残缺人民币由中国人民银行收回销毁，不得流通使用。
根据出纳与会计的分工，现金的管理工作应该由出纳负责并管理。但在小企业中，分工并不是这么明确，像标点广告公司，分工的时候，乐乐除了记账、报账以外，还负责现金的收支，送存银行，但保险柜的保管之类还是经理亲自负责的。
1.3 怎么去设置广告公司的会计科目？
在学校的时候，我们学过很多的会计科目，但在实际工作中，我们不需要用到这么多科目。在服务行业，更具体地说广告行业，我们用得最多的无非是：库存现金、银行存款、管理费用、销售费用、应收账款、应付职工薪酬、固定资产、累计折旧、应付账款、应交税费、其他应付款、实收资本、营业收入、营业成本、本年利润、利润分配、财务费用、营业税金及附加，其他的可以根据公司的情况再设置具体科目。下面，乐乐将把这些科目汇总到以下的表格中，供读者参考（见表1-1～表1-5）。表1-1 资产类科目汇总表1-2负债类科目汇总表1-3所有者权益类科目汇总表1-4成本类科目汇总表1-5损益类科目汇总
现在，乐乐顺利应聘上了广告公司的会计，也了解了在广告公司当会计的主要工作任务，同时还掌握了平时经常要用的会计科目，这样，乐乐在广告公司当会计的一些准备工作就基本完成了。1.4 作为财务人员，你应该知道什么？
我们先来看看财务会计究竟要做些什么，我们应该具备哪些基本功。
众所周知，财务工作是一项事无巨细的工作，是具体琐碎的活，所有事务都与数字相关，即所谓的和数字打交道，用数据说话。作为一名合格的财务工作人员，手头离不开单据，而以下几大基本功则是必须具备的。
1.有序整理会计凭证（1）会计凭证的分类。
会计凭证主要分为原始凭证和记账凭证，常用原始凭证有因具体业务发生所开具或收到的发票、各单位自制的入（出）库单、工资表以及印制填写的费用报销单、支出凭单、借款单等。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的凭证。（2）原始凭证的粘贴。
原始票据的粘贴是一项日常化的工作，所有票据一般使用液体胶水粘牢左方的票头，把发票纸张大小相同、票面金额相同的粘在一起，多张的纸张小的先粘贴到印制的报销单据粘贴单上，从右至左，两张票据不完全重合，便于翻找核对金额。（3）记账凭证的整理。
一笔款项在支付后或一项经济业务发生后，票据传递到财务记账人员手中，出纳据以记账并做到日清月结，负责编制记账凭证的财务人员检查单据是否保持完好、整齐，对经济业务性质相同的归放在一张记账凭证里，并予以编号。
记账凭证编制完成后，负责凭证审核岗位的财务人员对每张凭证逐一审核。记账凭证的打印一般在凭证审核完成之后，连续打印，使用专用配套纸张。打印后与对应的原始凭证粘贴在一起，注意一般是将左上角粘牢即可，不必将纸张左侧全部粘紧。对于原始凭证较多的，可以不进行粘贴，折叠整齐，顺序放置，然后用回形针别紧，装订时再一并装订。
2.熟练操作应用计算机（1）办公软件是财务人员需要掌握的基本技能。
在实务操作中，Word、Excel、PowerPoint成为工作的主要手段，Word是现代办公中使用最多的文字处理软件，满足对各种文档的处理要求。Excel电子表格发挥着极大的计算、排序、汇总等功能，给会计的核算职能带来极大方便。（2）财务软件是财务人员重要的工作工具。
财务软件的操作将计算机知识和财务专业知识融合在一起，财务人员必须了解和掌握财务软件，熟悉总账管理、库存管理、往来款管理、报表、固定资产管理等各个模块的具体操作。虽然实务中大多数公司都使用财务软件记账，但是还是有很多小型企业仍然用手工做账，而且在熟练掌握电脑之前必须熟悉手工记账原理，所以，在这本书中，我们还是给大家讲解手工记账的程序。
3.做账踏实及时
做账，通俗地说，就是把发生的经济业务记录下来，会计电算化的做账过程，即为录入记账凭证的过程。在实行计算机处理账务后，记账凭证成为电子账簿的来源和生成账簿的依据。
在实务操作时，财务人员直接在计算机上使用财务软件，填制记账凭证的基础是根据审核无误的原始凭证，每一张原始凭证应该做到手续完备、内容真实、数字准确，财务人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充。
做账基本功和前面提到的计算机运用能力的基本功，两者密不可分，只有在熟练掌握计算机并且具备扎实的会计基础理论的前提下，才能顺利完成做账工作。
4.查账、找错严谨审慎
财务工作是一项很严谨的工作，财务体系、财务制度都具有严谨性，数字与数字之间存在许多钩稽关系，账账、账表、账实相符是对财务工作的基本要求。在做账过程中，一处差错往往会导致另一处差错，财务人员必须具备查账、找错的基本功。
俗话说：“做账容易查账难”。避免账务差错的产生，可以先从做账及时性着手，对现金日记账、银行日记账等资金类账户，做到日清月结，每日核对账款是否相符，发现问题及时查找。出现差错当月及时查找，缩小范围，找出重点，并在实际工作中注意不断地总结、收集和积累经验。
5.编制报表
完整及时的报表是数字的最后输出工具，报表使用者通过阅读报表了解整个经营状况、经营成果。财务软件的报表模块实现了强大的制作表格、数据运算、图形制作、打印等功能。在总账模块中通过编制凭证、审核凭证、记账、月末结账等环节后生成基本财务报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表。除通用财经报表之外，各单位根据经营管理需要制定内部报表体系，具体核算考核资金、费用、成本等各指标的执行及绩效情况，财务人员必须有敏感的数字概念，具备编制报表的能力，并且真正地理解其含义，为单位高层管理人员做经营决策提供数据支持。
6.装订保管会计档案
装订保管会计档案不容忽视以下几点：（1）各单位应配备财务装订用工具，如装订机、装订线、装订针等，也可以使用重型订书机，使用比较简单方便、省时。
凭证的装订有配套的凭证封面、封底、包角，装订前的一些准备性日常工作也不要忽视，日常保持凭证存放整齐有序；每月在编制凭证的同时，根据凭证编号大体分册，用大铁夹或长尾夹稳固下来，便于装订成册。（2）装订时，把当月全部凭证作个估算，大约平均分成多少册合适。
将封面、记账凭证、封底、包角放好，反复罗列检查是否整齐有序，然后用重型订书机将左上角订牢，包好包角，完成装订。最后把封面凭证起止日期、册数、凭证号数等等相关内容填写完整，加盖公章。（3）账簿的装订与保管。目前，手工账簿已越来越少的发挥其作用，财务软件的功能使凭证在录入后自动生成了账簿。
现金日记账、银行日记账可以根据管理需要每月打印，总分类账、明细分类账可以年度为单位，打印成纸制账簿，装订成册保存。（4）财务报告类的装订与保管。月度、季度、年度财务报告，包括财务报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告也是会计档案重要的组成部分。
各类报表在编制完成时应做好电子文件存档工作，同时根据需要打印纸制报表，按报表所属期间、性质做好分类保管。（5）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、合同文件等其他应当保存的会计核算专业资料。
经济合同比如单位购销合同等，是财务收付款的重要依据，归属财务人员负责保管的，应认真保存，对履行完毕的合同分门别类保存好。财务人员还应做好单位财务文件的保管工作，明确保管人员及场所，定期整理立卷，装订成册。
第二章 广告公司货币资金核算必读
本章主要内容2.1 来学学最基本的“库存现金”的核算吧
2.2 最好的资金营家“银行存款”的核算2.3 另类账户，浅谈“其他货币资金”2.1 来学学最基本的“库存现金”的核算吧1.库存现金的定义
库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币和外币。企业应设置“库存现金”科目，本科目核算企业销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项。（1）有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。（2）企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
2.库存现金的主要账务处理（1）企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。（2）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“库存现金”科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（3）企业因其他原因收到的现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记“库存现金”科目。
3.本科目期末借方余额，反映企业库存现金
本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。【例2-1】签发现金支票、提取现金3 000元备用，编制会计分录如下：
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000
职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：
借：其他应收款——王丽 500
贷：库存现金 500
以现金支付职工工资2 000元，编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬 2 000
贷：库存现金 2 000
2.2 最好的资金管家“银行存款”的核算
1.银行存款的定义
银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。
企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。（1）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。（2）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
2.银行存款的主要账务处理（1）企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”。（2）企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。（3）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时运用的货币资金【例2-2】企业销售产品收到销货款11 700元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
企业收回应收账款30 000元，银行已入账，编制会计分录如下：
借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000
企业行政部门支付电话费5 000元，编制会计分录如下：
借：管理费用——电话费 5 000
贷：银行存款 5 000
企业购入材料一批，支付购材料款20 000元，增值税为3 400元，合计23 400元，编制会计分录如下：
借：材料采购 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
企业以银行存款偿还原欠外单位货款10 000元，编制会计分录如下：
借：应付账款 10 000
贷：银行存款 10 000
2.3 另类账户，浅谈“其他货币资金”
其他货币资金的核算，要专设“其他货币资金”这一基本账户，其明细核算应设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金等明细账户进行明细核算。本账户借方登记其他货币资金的增加数，货方登记其减少数，期末余额在借方，表示企业在其他货币资金方面的存款额。
1.在途资金的账务处理【例2-3】收到银行收账通知，总公司增拨流动资金20 000元已收妥入账的会计处理为：
借：银行存款 20 000
贷：其他货币资金——在途资金 20 000
2.外埠存款的账务处理【例2-4】企业收到采购员交来购料账单及其他有关报销单据，合计5 000元，会计处理如下：
借：材料采购——材料 5 000
贷：其他货币资金——外埠存款 5 000
3.银行汇票存款的账务处理【例2-5】采购员前往外地采购材料，财务科填列“银行汇票委托书”，委托银行办理银行汇票结算手续，金额为6 000元。会计处理如下：
借：其他货币资金——银行汇票存款 6 000
贷：银行存款 6 000
4.银行本票存款的账务处理【例2-6】将银行存款5 000元转为本票存款，用于材料采购结算的会计处理如下：
借：其他货币资金——银行本票存款 5 000
贷：银行存款 5 000
5.信用证存款的账务处理【例2-7】办理信用证结算方式交纳保证金10 000元的会计处理如下：
借：其他货币资金——信用证存款 10 000
贷：银行存款 10 000
第三章 广告公司会计凭证与会计账簿相关知识必读
本章主要内容3.1 会计凭证分为哪几类？
3.2 原始凭证怎么粘才最美观？
3.3 为什么要设置和登记会计账簿？
3.1 会计凭证分为哪几类？新的一天，新的工作。今天乐乐的主要任务是做凭证，首先把昨天收集到的发票、收据整理出来，必要时还应该做一下复核。由于公司刚开业，第一次就把各部门的收据、发票之类的原始凭证收上来了，以后就应该是各部门自己拿着单据来会计部门报账了，这叫报销手续。关于报销手续，乐乐要给大家细说一下。
首先要知道经手人，就是办理这项业务的人，先由他签字，然后部门经理签字，再拿到财务部门鉴定这张票据是否是合规发票，主要检查以下4点：（1）开票日期、购货单位的名称、纳税人登记号、商品或劳务名称、数量、单价、金额等要素是否齐全。（2）大小写金额是否一致，与剪口处是否相符。（3）是否有开票单位的签章。（4）是否有收款人签名。
如果一次报销的票据太多且零散，比如机票、车票及其延伸的服务费和手续费，邮电费、定额餐饮发票、停车费、洗车费等小型发票，必须使用粘贴单。附在粘贴单上可以更好的保管发票，而且比较美观。
附件一图3-1 原始凭证粘贴单
此外，原始凭证需按以下内容分类粘贴：（1）车票，包括：火车、轮船、飞机、汽车等车票。报销时须按出差的时间顺序分别粘贴。（2）发票，包括：住宿费、电话费、邮费、资料复印、打印费、办公用品、医疗费、材料款、设备费等除车票外的一切票据。
再来看乐乐总结的原始凭证填制要求。（1）记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。（2）书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。（3）内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。（4）编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。
其他要求：
①所有原始凭证必须粘贴在粘贴纸上。
②所有原始凭证必须贴在粘贴纸的装订线内，装订线在粘贴纸的2公分处。
③粘贴的原始凭证必须将左边贴住，从左向右呈梯状依次粘贴。
④发票要按不同的费用分类粘贴在一张粘贴单上，并要大票贴在下面，小票贴在上面。所有发票也都要错层粘贴，不能罗列在一起。若票据较少，可直接在正式报销单的反面粘贴（原始凭证的正面与报销单的正面同向）；若票据较多，可在多张空白报销单上粘贴。
会计要复核经手人填报的金额是否正确、票据是否合格，都通过了再拿到总经理那儿签字，最后返回会计处登记入账。
好了，说了这么多，原始凭证也就是在发生各种经济业务时你拿回来的单据，包括各种发票、报销单、付款单等，有它才能证明经济业务的发生，所以一定要妥善保管原始凭证，不要弄丢了，否则就报销不了了。下面就来说说根据这些原始凭证如何做记账凭证吧。图3-2 记账赁证的分类
从图3-2中，我们看到了有关记账凭证的几种分类，但乐乐要讲的主要是按经济业务分类的几种凭证，即通用凭证与专用凭证。就标点广告公司未正式营业之前发生经济事项记录（正是原始凭证里包括的）如下：（1）20××年，12月4日，收到存款单，为甲、乙各投资20万元。（2）5日，丙用一辆汽车做投资，评估价格是15万元。（3）7日，购买支票工本费120元，记账凭证20册，共40元，购买办公用品（包括A4纸、签字笔、复写纸）共花40元；另外，办理各种证件、执照、代码、税务登记证工本费、验资费、购买发票等，总计2 000元。（4）6日，购置桌椅数套、电脑8台、饮水机1个，共30 000元；另购打印机一台3 000元，喷绘机一台7 000元，传真机一台1 500元（都是含税价）。（5）8日，房租交款单，共计36 000元，半年摊销。
前面两项涉及实收资本。关于实收资本与注册资金，乐乐提醒大家不要把二者混淆在一起，尽管它们在一般情况下金额是相等的。其实，实收资本是投资者投入的，可以是现金或非现金资产，之后通过会计师事务所验资，凭验资报告到工商局办理注册手续后，就成了注册资金。注册资金是根据不同企业性质法定的资本，当收到的资金大于注册资金的定额的时候，其差额就记到资本公积科目里。如我们所看到的，标点广告公司营业执照上写明的注册资金是50万元，投资者多投入的5万元就计入了资本公积里了。于是：（1）借：银行存款 400 000
贷：实收资本——甲 200 000
——乙 200 000（2）借：固定资产——轿车 150 000
贷：实收资本——丙 100 000
资本公积——资本溢价 50 000
再把以上内容摘抄到记账凭证上，存款单上的会计凭证就做完了。表3-1 收款凭证 总号：第1号表3-2 收款凭证 总号：第2号
单据如下：表3-3（3）未正式营业的支出应该归集到“长期待摊费用——开办费”里，而不是“管理费用”，这需要提醒新会计多加注意，不要做错了。
借：长期待摊费用——开办费 2 200
贷：银行存款 2 000
库存现金 200
记入付款凭证里就如：表3-4 付款凭证 总号：第1号表3-5 付款凭证 总号：第1号
说说“开办费”吧。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日。针对开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函﹝2009﹞98号）给予企业几种选择性的处理方式。
在开始经营之日的当年一次性扣除。此种选择方式，对开办费的扣除方法，税法上遵从了《企业会计制度》和《小企业会计制度》的处理方法。《财政部关于印发〈小企业会计制度〉的通知》（财会﹝2004﹞2号）、《企业会计制度》（财会﹝2000﹞25号）均规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。也就是说无论是执行《小企业会计制度》，还是执行《企业会计制度》，对开办费的扣除都可以从生产经营的当月一次性扣除（归集）。
但根据《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会﹝2006﹞3号），以及《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》（2006年11月版）规定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除”与国税函﹝2009﹞98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定的差异，企业对此项的差异处理应予以关注。
因而，此种方式下，对开办费的摊销时间，无论企业成立于何时，也无论企业执行何种会计制度，均为企业开始经营之日，而不是开办费的发生当期。
按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。根据我国《企业所得税法》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次摊销，此种方式则是分月归集，次月摊销。
这里，采用第一种方法进行会计处理，那么，我们在月末摊销结转时，应作如下会计分录：
借：管理费用——开办费摊销 2 200
贷：长期待摊费用——开办费 2 200（4）借：固定资产——电脑 24 000
——打印机 3 000
——喷绘机 7 000
——传真机 1 500
包装物及低值易耗品——桌椅 5 500
——饮水机 500
贷：银行存款 41 500（5）借：预付账款——房租 36 000
贷：库存现金 36 000
借：管理费用——房租 6 000
贷：预付账款 6 000
关于记账凭证，你知道它们包含哪些内容、怎样编制它们了么？乐乐教你认识这些凭证，并告诉你如何仔细地编制完这些凭证。
从凭证单上，我们已经可以看到凭证必须包括以下一些内容：（1）记账凭证的名称：包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等。（2）记账凭证的编号：记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。比如，我们以上编制的几张凭证编号可以分别写成：银收1，银收2，银付1（1/2），银付1（2/2）。（3）填制凭证的日期：现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。（4）有关经济业务内容摘要：一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。（5）会计科目的填写：必须使用统一会计制度规定的会计科目，不得自创，以保证核算口径一致，便于前后期的比较，也便于进行逐级汇总。
①一级科目、二级科目或明细科目填写齐全，对应关系清楚，金额正确无误。
②在书写时，文字不要占满格，一般应占格距高度的1/2，上面留有一定的空格，便于更正差错。
③字迹必须清晰、工整。（6）会计分录的填制：不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。（7）有关账户的名称（包括总账、明细分类账）、方向和金额：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额；阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。（8）有关原始凭证张数和其他有关资料份数：与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一专门的粘贴纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面。（9）有关人员的签名或盖章：记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人（会计和出纳）签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。（10）其他要求。记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上；填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水；金额按规定需用红字表示的，数字可用红色墨水，但不准以“负数”表示。
记账凭证的编制：在编制这些凭证的时候，需要注意一些细节性的问题；会计工作本身是一个很仔细、谨慎的工作，所以不能有半点马虎。（1）收款凭证的填制。
①收款凭证的格式，如表3-6和表3-7所示：表3-6 收款凭证表3-7收款凭证
②收款凭证的介绍及其填制方法。收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。
凭证左上角“借方科目”处，按照业务内容选填“银行存款”或“库存现金”科目；凭证上方的“年、月、日”处，填写财会部门受理经济业务事项制证的日期；凭证右上角的“字第 号”处，填写“银收”或“收”字和已填制凭证的顺序编号；“摘要”栏填写能反映经济业务性质和特征的简要说明；“贷方一级科目”和“二级科目”栏填写与银行存款或现金收入相对应的一级科目及其二级科目；“金额”栏填写与同一行科目对应的发生额；“合计栏”填写各发生额的合计数；凭证右边“附件 张”处需填写所附原始凭证的张数；凭证下边分别由相关人员签字或盖章；“记账”栏则应在已经登记账簿后划“√”符号，表示已经入账，以免发生漏记或重记错误。
在最下面的财务主管、记账、出纳等处，需要相关人员签字或其签章。（2）付款凭证的填制。
①付款凭证的格式，如表3-8和表3-9所示。表3-8付款凭证表3-9付款凭证
②付款凭证的介绍及填制方法。付款凭证是根据现金、银行存款减少的经济业务填制的。由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，程序是先付款，后填凭证。在凭证左上方的“贷方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。在上面日期和凭证号处填写日期（实际付款的日期）和凭证编号。在凭证内填写经济业务的摘要。在凭证内“借方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”对应的借方科目。在“金额”栏填写金额。在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。（3）转账凭证的填制。
①转账凭证的格式，如表3-10所示。表3-10转账凭证
②转账凭证的介绍及其填制。转账凭证是根据转账业务（即不涉及现金和银行存款收付的各项业务）的原始凭证填制或汇总原始凭证填制的，用于填列转账业务会计分录的记账凭证。转账凭证是登记有关明细账与总分类账的依据。
转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
在会计中，转账凭证用以编制不涉及“库存现金”和“银行存款”科目的会计分录。而涉及“库存现金”或者“银行存款”科目的会计分录，应当编制现金凭证或者银行凭证（也可以是收款凭证或者付款凭证）。（4）通用记账凭证的填制。
会了前面专用凭证的填制，相信大家对通记凭证的编制就熟记在心了，乐乐就不在此啰唆了。表3-11记账凭证
除了以上介绍的一些凭证外，会计人员在处理会计业务时，经常要直接填制一些原始凭证。自制原始凭证由于自身的特点，在内容上与外来原始凭证有一些差别。但作为原始凭证，应具备以下基本内容：（1）凭证名称。如“工资表”、“入库单”、“领料单”等。（2）经济业务的内容。如“收取款项”、“发放工资”等。（3）经济业务的数量。一是实物量，二是价值量。有些业务需要反映实物量和价值量，有些业务只需反映价值量。（4）经济业务的当事单位和当事人。如工资表上要注明某科室或某车间的职工工资，转账凭证所附原始凭证的当事单位就是本单位。（5）责任单位和责任人。每一项经济业务的发生，都有其特定的责任人。如发工资，责任单位就是车间、劳资科和会计部门；责任人是考勤员、工资制表人、领工资人和发工资人。收款收据反映的经济业务的责任人是收款人和付款人。（6）经济业务发生的日期和原始凭证的填制时间。
最后，还有一件事是很容易被大家忽略的，便是数字的书写。会计凭证中的数字书写有什么要求？
填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如人民币符号“￥”）或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位（如人民币“元”）。（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“-”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“-”代替。（3）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等易于辨认、不易涂改的字样，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十，或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。（4）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。（5）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。（6）阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分，或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
最后，整理与装订会计凭证也是会计的一项重要工作，那么如何整理与装订好会计凭证呢？
会计凭证一般每月装订一次。装订好的凭证一般是按月保管归档。
1.会计凭证装订前的整理工作（1）分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全。（2）按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归集）确定装订成册的本数。（3）摘除凭证内的金属物（如订书钉、大头针、回形针）。对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅，保持数字完整。（4）整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全。（5）记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。
2.会计凭证装订时的要求（1）用“三针引线法”装订。装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针跟，实行三眼一线打结，结扣应是活的。并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位。使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅。（2）凭证外面要加封面，封面纸用上好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记账凭证。（3）装订凭证厚度一般为1.5厘米，方可保证装订牢固，美观大方。
3.会计凭证装订后的注意事项（1）每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章。（2）在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。
会计凭证虽小，但内容丰富，乐乐花了一周时间来熟悉各种凭证呢。有了乐乐的这些帮助，相信读者在会计工作中对待各种凭证会更游刃有余的。第一周就在建账与各种会计凭证中度过，虽说有些单调但还是很有成就感的，收获不少。下一周开始事情就慢慢多了。3.2 原始凭证怎么粘才最美观？
原始凭证的粘贴要注意以下几点：（1）根据财务要求粘贴纸的大小粘贴在粘贴单的范围内，但左边不要遮盖装订线。（2）很多很小的原始单据要摊开粘贴，比如停车费特别多，粘在粘贴单上时，可以摊开几行粘满，财务容易装订。（3）粘贴单据时最好要分类粘贴，不同的类可以粘在不同的粘贴单上（视原始单据的多少而定）。（4）和记帐凭证页面查不多的原始凭证不必再进行粘贴，页面大于记账凭证的原始凭证则需要将原始凭证右、下边折叠，使其和记账凭证大小一致。
原始凭证的粘贴不可以随便，粘贴原始凭证这一步做不好，会给以后的工作带来很多不便。
原始凭证粘贴的规定一般是：（1）在空白报销单上将原始报账凭证按小票在下、大票在上的要求，从右至左呈阶梯状依次粘贴；若票据较少，可直接在正式报销单的反面粘贴（原始凭证的正面与报销单的正面同向）；若票据较多，可在多张空白报销单上粘贴。（2）将已填写完毕的正式报销单粘贴在已贴好的原始报销凭证的空白报销单上（将左面对齐粘贴）。
1.附件处理问题
刚毕业的学生踏上工作岗位，往往做的工作就是先处理记账凭证的附件，附件是不是就是发票？收据可以作为附件入账吗？粘贴附件别看只是一个纯手工活，其中也有很多小技巧。
附件并不单纯指发票，能作为登记记账凭证依据的资料都是附件，比如工资计算单、固定资产折旧计算单等。一般的，收据不能作为入账的依据，但行政事业单位的收据可以作账。实际中可以先进行财务处理，但是一定要让领导签字，年底再进行纳税调整。
2.附件处理小窍门
在实际工作中记账凭证所附的原始凭证种类繁多，为了便于日后的装订和保管，在填制记账凭证的时候应对附件进行必要的外形加工。
过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整；过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。原始凭证粘贴纸的外形尺寸应与记账凭证相同，纸上可先印一个合适的方框，各种不能直接装订的原始凭证，如飞机票、地铁车票、市内公共汽车票、火车票、出租车票等，都应按类别整齐地粘贴于粘贴纸的方框之内，不得超出。粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压住前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6～1厘米长，粘牢即可。粘好以后要捏住记账凭证的左上角向下抖几下，看是否有未粘住或未粘牢的。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。
如某人报销差旅费，报销单后面的粘贴单附有0.5元的市内公共汽车票20张，1元的公共汽车票12张，285元的火车票1张，869元的飞机票1张，就应分别在汽车票类下面空白处注明0.5×20=10元，1×12=12元，在火车票类下面空白处注明285×1=285元，在飞机票类下面空白处注明869×1=869元。这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易查明丢的是哪一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。
3.计算记账凭证后所附原始凭证张数的小窍门
计算记账凭证后所附原始凭证的张数，应区分不同情况：（1）对能全面反映每笔经济业务活动情况的原始凭证，应按自然张数计算。（2）对不能全面反映每笔经济业务活动情况，需要附件进行补充和说明的，应在原始凭证上注明附件张数，并将其粘贴在一起，附件不计入原始凭证张数。（3）对某类或某些原始凭证利用自制封面已进行汇总的，如差旅费报销单、支出汇总审批单等，其封面已对所反映的经济业务活动综合说明，对所附凭证张数也已注明，所以，它们应作为一张原始凭证计算。3.3 为什么要设置和登记会计账簿？
会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。它是会计信息重要的载体之一，下面由乐乐给大家介绍账簿的分类、内容以及结构。
1.会计账簿的分类（1）按性质和用途分类，会计账簿可分为日记账、分类账和备查账。
①日记账，也称序时账簿，是按经济业务发生时间的先后顺序记录经济业务的账簿，实务中常见的有现金日记账、银行存款日记账。
②分类账，是按照账户分类记录各项经济业务的账簿。该账簿按照分类详细程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设立的总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。它可以提供各种资产、负债、费用、成本、收入等总括核算资料。明细分类账簿，简称明细账，是按照二级或明细会计科目设立的分类账户。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连续使用。
③备查账，又称辅助账，是对日记账和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入、租出固定资产登记簿、代销商品登记簿等。（2）按外在形式可分为订本账、活页账、卡片账。
①订本账，是将账页固定装订成册的账簿。这种账簿可避免账页散失，防止损抽账页，易于归档保管。因此，一般规定总分类账簿和现金日记账、银行存款日记账等采用订本账。
②活页账，是将账页装订在账夹中的账簿。此种账簿可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽损。这种账簿在使用前要连续编号，登记使用完后装订成册。明细分类账多为活页账。
③卡片账，是将账卡装在账卡箱中的账簿。特点是比较灵活，可根据需要增添、调整，但也易于散失。比较常见的是固定资产卡片式明细账。
2.各类账簿都应具备的基本内容（1）封面。
封面主要标明账簿的名称，如总分类账、制造费用明细账、材料明细账等，还应标明记账单位名称。（2）扉页。
扉页主要标明账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人姓名及交接日期，以及账户目录并经主管会计人员签字盖章。（3）账页。
账页是账簿的主要内容，它除了要标明账户名称、总页数和分页数外，主要记录经济业务的内容，设置有登账日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏。
3.各类账簿的基本结构（1）现金日记账——记库存现金，如表3-12和表3-13所示。表3-12现 金 日 记 账（2）银行存款日记账——记银行存款。表3-13银行存款日记账（3）三栏式明细账。
三栏式明细账——记材料、应收账款、其他应收款、累计折旧、长期待摊费用、短期借款、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、包装物及低值易耗品、所得税费用等。表3-14账簿名称（4）多栏式费用账——记管理费用、销售费用。
表3-15即为一张多栏式费用账。表3-15“原材料”明细账（5）总账——记所有科目。表3-16总 分 类 账表3-17日 记 总 账
下篇 账务处理得心应千
第四章 广告公司日常业务核算必读
本章主要内容4.1 公司业务好，“收入支出”是重点
4.2 公司要运营，发生“费用”很正常
4.3 收入不错，“成本”高不高
4.4 “固定资产”金额大，“累计折旧”是备抵
4.5 员工创造价值大，“薪酬”是回报
4.6 参加投资有回报，“所有者权益”的核算
……4.1 公司业务好，“收入支出”是重点开业不久，乐乐就发现业务已经多了起来，自己也不像刚开始那么闲了。业务部门这帮人还真深藏不露，接连不断地把客户领进公司来，乐乐对业务部门的大哥大姐们的口才真有些敬佩不已。不只他们的业务多了，自己也忙得不亦乐乎，这不手上刚收到一堆原始凭证，准备要入账了，都是最近的收入、购物凭据等。给大家看看最近标点广告有些什么业务，有些什么收入与支出吧：（1）12月8日，收到A客户的制作牌匾费1 000元，现金支付，开服务业发票。（2）12月9日，B客户制作楼房3D效果图，两张，银行存款支付5 000元，开广告业发票。（3）12月10日，购买写真喷绘机一台20 000元，另外购买条幅布1卷（225米）共花200元，均为不含税价。（4）12月11日，C客户制作视频宣传片，现金支付2 000元，广告业专用发票。（5）12月13日，A客户银行存款支付2 000元的设计费与发布费（其中，设计费250元，发布费1 750元），开具广告业专用发票。（6）以上收入，公司花费的现金、材料成本总计1 500元（由各部门的报销单统计）。
乐乐一看这业务，心里乐了，原来广告公司赚钱这么容易，不到半个月业务如流水般地进来了。言归正传，在业务（5）里，你或许已经看到了设计费跟发布费，这里面的学问，待乐乐一一给大家道来：
广告公司的主营业务收入主要有两大块，一是来自主营业务的收入，包括制作、设计等；二是代理业务，有些客户主要是要投放广告，这块业务标点广告公司不太擅长，就负责简单地设计后交由其他广告公司发布，需支付发布费。计税的时候，主营业务按全额征收，代理业务按余额计征。即税法规定的，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额，依5%的税率缴纳营业税。所以，在作代理业务的记账分录的时候，就要把主营业务收入分出来，税金就按这个主营业务收入计。
此外，还有一个问题是开广告业专用发票还是开服务业发票。主管有交待，客户没有要求开广告业专用发票时，就给客户开服务业发票，因为开服务业发票可以少缴3%文化建设费，少缴税对企业来说就是赚了。所以，一般客户没有要求的话，我们给他开服务业发票就可以了。但是有一点要注意，就是广告代理业所有允许扣除的广告费用必须使用广告业专用发票，否则不允许在计税营业额中扣除。所以，在业务（5）中，我们看到标点广告公司给客户A开具的是广告业专用发票；如果开的是服务业发票的话，就要按2 000元计征营业税，而公司实际的收入是250元，按这个收入缴税就行了。所以，乐乐提醒年轻会计们在做账的时候，一定要注意这个问题。否则，如果公司亏钱了，自己可要倒贴的。
细心的读者大概还留意到了一个问题：上一次公司购置固定资产时价格都是“含税价”，而这一次购买写真喷绘机的时候收到了增值税专用发票，后面注明了“不含税价”，这是什么意思呢。这涉及税法。先来理解两个概念吧——价内税与价外税。价内税是指税金是价格的组成部分的税收，如营业税、消费税等；价外税是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税收，如增值税。
价内税与价外税的最直接的区别在于计算税款的应用公式的区别：价内税税款=含税价格×税率价外税税款=含税价格÷（1+税率）×税率=不含税价格×税率
则，在10月10日购买写真喷绘机的时候，实际支付的价税款应是买价加上应缴的增值税20 000×17%=3 400元，价税总计23 400元。
再者还有关于增值税发票与普通发票的区别，想必有一部分读者也不是很清楚吧。现行税制发票分为普通发票和增值税专用发票两大类。增值税专用发票只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时使用。增值税发票，正规的名称是“增值税专用发票”，为何“专用”？因为并不是每个企业都有资格使用这种发票，只有一般纳税人或小规模纳税人（需申请）才能开具；也不是什么场合都能够使用，只有在特定的场合才能使用。普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票。增值税制实行凭票抵扣税款制度，这时发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。
增值税专用发票是我国为了推行新的增值税制度而使用的新型发票，与日常经营过程中所使用的普通发票相比，有如下区别：（1）发票的印制要求不同。根据《中华人民共和国税收征收管理法》以下简称（《税收征管法》）第二十二条规定：增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。（2）发票使用的主体不同。增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。（3）发票的内容不同。增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。（4）发票的联次不同。增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用做购买方扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账），七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。（5）发票的作用不同。增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用做购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。
按照税法的规定，能否开具增值税专用发票，关键在于能否被主管税务机关认定为一般纳税人。只有被认定为一般纳税人的，才能开具增值税专用发票。如果被认定为小规模纳税人的，不能开具增值税专用发票，但可以申请主管税务机关代为开具。表4-1
一般地，广告公司属于服务业，缴营业税，不缴增值税，但增值税在我国税收体系中是一个很大的税种，我们有必要去了解并掌握它。
这些弄明白了，再来看看广告公司的成本会有哪些呢？乐乐简单地给大家总结一下吧。大致有三部分：一是制作成本，包括材料费、人工费、喷绘等；二是发布成本，包括制作的广告刊登在报纸上、杂志上、电视上所支付的费用；三是设计成本，主要是人工费和设备折旧费。其实，广告公司会计实务中，很难把这些成本分出来，一般就简单地计这些成本大概折合成多少现金就成了，在做凭证时，借记成本，贷记现金就可以了。
现在，收入、成本的概念明白了，又如何去核算它们呢？根据以上发生的业务乐乐一一给大家核算。（1）A客户现金支付制作费1 000元。
借：库存现金 1 000
贷：主营业务收入 1 000（2）B客户银行卡支付制作费5 000元。
借：银行存款 5 000
贷：主营业务收入 5 000（3）银行卡支付购买写真喷绘机23 400元；现金支付条幅布234元。
借：固定资产——喷绘机 20 000
周转材料——条幅布 200
应交税费——应交增值税（进项税） 3 434
贷：银行存款 23 400
库存现金 234（4）C客户现金支付视频宣传片2 000元。
借：库存现金 2 000
贷：主营业务收入 2 000（5）A客户银行卡支付设计费和发布费共2 000元。
借：银行存款 2 000
贷：主营业务收入 250
应付账款——××单位 1 750
支付发布费时：
借：应付账款——××单位 1 750
贷：银行存款 1 750（6）前面有主营业务收入，我们就不能忘了结转成本，成本费合计1 500元：
借：主营业务成本 1 500
贷：库存现金 1 500
这6笔分录就作好了，可能你已经发现了，怎么没有计提税金呀。其实，在实务中，我们可以等到月末的时候，把所有的主营业务收入加在一起再计提税金，这样就省事多了。因为你每笔计提了，在月末的时候还得再把税金加总。虽然在讲税务处理的时候还会仔细跟大家讲，但乐乐还是把以上的计提税金分录作一遍吧。为了不混乱，广告业发票与服务业发票分别作吧：
①开具广告业发票的：
借：营业税金及附加 616.25
贷：应交税费——应交营业税 362.5
——应交城建税 25.375
——应交文化事业建设费 217.5
——应交教育费附加 10.875
各个数字怎样处理得来的，乐乐将在税务处理章节里给大家详细讲述。
②开具服务业发票的：
借：营业税金及附加 55
贷：应交税费——应交营业税 50
——应交城建税 3.5
——应交教育费附加 1.5
③综合一下，营业税金及附加总共是：
借：营业税金及附加 671.25
贷：应交税费——应交营业税 412.5
——应交城建税 28.875
——应交文化事业建设费 217.5
——应交教育费附加 12.375
再将这些分录，摘抄到记账凭证里就可以了。看来做会计还是挺简单的吧。继续加油！
生活里如果除了会计、做账就没有其他的，那么这样的生活是很无味很枯燥的。公司老板为了庆祝刚开业生意就很不错，特意邀请公司所有的员工周末去聚餐、K歌。这可乐坏了这些俊男靓女们——多久没放松了，而且还是公费。乐乐更是喜上眉梢，但整个过程，她和高姐两人还是得负责付款收发票事宜，终究摆脱不了会计，即使是在众人欢腾的时刻，“杯具”。
公费吃、喝、玩，大家当然都很High，老板还是不忘本行地给大家发话了，自然是给每个部门下任务了。老板说：“公司营业以来，大伙干得都很不错，再接再厉，以后争取我们的利润能达到月净利润5万元，业务部门你们得努力把好关，多招些顾客进来，年底自然有奖金；你们搞制作、设计的也要加把劲，平时回去也多充充电，学些新的本领，让顾客对我们的作品满意，以后每次都只想来我们这儿；还有你们财务部门，把账给记好了，能少缴税的尽量给我少缴，账实也要相符了……”大家玩得正起兴，谈起工作来自然觉得有些扫兴，不过经理的话就是命令，谁敢有不听的。话又说回来，公司的业绩按这趋势发展真不赖，至于财务这块自然也没问题，公司本身不大、业务不多，所以乐乐还是信心十足地端着扎啤自我品味着。
聚会，对于年轻人来说永远是一个时尚的话题。大家不仅玩得开心，而且又有了一个彼此加深了解的机会，看来公司常组织聚会这样的集体活动会是一个不错的选择。开心是开心过了，可是这时乐乐手里也攒了一堆小发票了——餐饮票、K歌费、酒水费，林林总总加起来差不多花了2 500元，感慨，这世上永远没有免费的快乐，总是要为快乐买单的，所以以后不要轻易买快乐。幸好出门时还不忘带着票据夹，把今晚所有的票据都夹好，明天上班再一一上账。
快乐已经属于昨天，今天拥有的只有拼命工作，加油，乐乐！新的一天又开始了，睡了一觉，已经褪去昨夜欢腾过后的疲惫，又该全身心投入工作了。乐乐拿出昨天收到的一大堆发票，这么多费用，该分类整理了吧。前面大家满眼看到的是收入，殊不知背后还有一大堆支出呢。这不，除了昨晚的花销，还有一大堆票据要报销呢。费用就涉及报销单问题。（1）12月8日，现金支付12月份水费100元，电费500元。（2）12月9日，经理送来一张汽车加油发票200元，另有过桥费120元，汽车修理费1 000元，这些都粘贴在票据纸上。（3）12月10日，经理报销手机费500元，座机费300元。（4）12月7日，收到业务部门报销清单，包括电话费350元，印名片花费50元，公司宣传单1 600元，业务招待费1 500元。（5）12月8日，收到×企业的一张带息票据，票面值为1 500元，年利率为6%，贴现率为8%，期限为3个月。（6）12月9日，聚餐费总计2 500元。
这些开销，就是公司的费用，可以抵减收入冲减利润就可以少交税了。首先，大家要知道期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。我们去看一下会计准则里是怎样定义它们的吧。
销售费用——指企业在销售商品的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。在我们这里，业务部门的职员工资、通信费等可以记入“销售费用”科目，因为它们是为公司正常经营发生的费用。
管理费用——指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：工资福利费、折旧费、工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税。印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失、公司经费、劳动保险费、董事会会费等。
财务费用——指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费。
明白了各种费用的具体含义之后，我们再来一笔一笔作核算。（1）、（2）、（3）项的水电费、汽车发生的相关费用、主管手机话费、座机费，统统属于管理费用，总计2 720元，借记管理费用科目：
借：管理费用——水电费 600
——车耗费 1 320
——电话费 800
贷：库存现金 2 720（4）像营业部门的话费、业务招待费、名片费、宣传单费用，都是与公司正常经营有关的，应计入销售费用，总共3 500元，借记销售费用：
借：销售费用——电话费 350
——广告费 1 600
——业务招待费 1 500
——其他 50
贷：库存现金 3 500（5）项收到票据时：
借：应收票据——×企业 1 500
贷：主营业务收入 1 500
借：营业税金及附加 82.5
贷：应交税费——应交营业税 75
——应交城建税 5.25
——教育费及附加 2.25（6）公费聚餐的费用，在会计上并没有一个对应的科目，我们一般就也把它记入管理费用里，增加管理费用：
借：管理费用——其他 2 500
贷：库存现金 2 500
跟前面一样，作好了分录，再填凭证，也举一例吧。注意日期，凭证编号、摘要要填清楚。
如下，12月9日的会计凭证：表4-2
公司每天要发生这么多费用，上哪儿支那么多钱去？其实，每个公司在银行都有开户，标点广告公司的开户银行是交通银行。国家规定企业有现金限额和收支，公司可以在需要现金时就向银行申请支取现金，并且出纳应该将公司每天的收入送存银行，不得坐支。有关现金管理的办法在第六章中还会详细谈到。
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