作者：谭中阳
出版社：社科人文分社
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财务报表分析从入门到精通试读：
前言
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注等，是企业经营状况的真实写照。本书将对下图所示的财务报表三大内容进行详细讲解。
□本书特色□
专业性强：以《会计法》《企业会计制度》《企业会计准则》为准则。
结构全面：按照财务报表体系谋篇，对篇章结构做了精心设置，便于新手使用和学习。
循序渐进：内容安排由浅入深，一学就会。
信息量大：本书对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注等的编制方法均进行了系统介绍。
图文并茂：本书通过近180张图表把深奥的知识表述出来，便于学习和理解。
案例丰富：本书将理论知识与实际操作相结合，通过80多个丰富的案例，对账务报表进行了充分的诠释和讲解！
□本书内容□
书中内容共分为三部分。第一部分为精通财务报表阅读，具体内容包括财务报表快速入门、看懂资产负债表、看明利润表、看清现金流量表、看透权益变动表与报表附注；第二部分为精通财务报表分析，具体内容包括明白财务报表分析、清楚资产负债表分析、把握利润表分析、掌握现金流量表分析、通晓所有者权益变动表分析、领会财务报表重要项目分析；第三部分为精通财务综合分析和阅读上市公司年报。
□适合读者□
本书适合人群：一是广大需要财务进修的中小型企业业主、管理人员；二是刚进入职场的财务人员等；三是其他想学习财务表的零基础人员。
□作者售后□
由于作者知识水平有限，书中难免有错误和疏漏之处，恳请广大读者批评、指正，联系邮箱：itsir@qq.com。第一部分看懂财务报表第1章财务报表快速入门
学前提示：
财务报表中的数字反映企业的财务状况和经营状况，对不同的报表使用者有不同的意义，本章将带大家初步认识财务报表。
要点展示：
☆认识财务报表☆
☆财务报表概论☆
☆编制财务报告的法律政策依据和要求☆1.1 认识财务报表
财务报表作为本书的主角，读者需要对它所有的细节进行阅读和分析，本节将带大家了解财务报表的具体概念。1.1.1 通过案例介绍什么是财务报表【实例1-1】
雨霏刚从百瑞斯塔咖啡师门下学成出师，一直游说大哥给她投资开家属于自己的咖啡馆。做地产的大哥并不看好雨霏，觉得她不是块做生意的料，所以一直没答应。可是雨霏一直软磨硬泡，于是大哥给了雨霏一个展现自己的机会。
一天早上，大哥找到雨霏，他说，你改天帮我组织所有亲戚在家聚餐，喝个下午茶，吃个晚饭，钱我来出，先给你 1 500元钱，其他不够的你自己先垫，最后花多少我们再算，说完留下1 500元钱便去上班了。
雨霏心里明白，这是大哥对她的考验。下午茶和晚饭之后，她肯定要进行总结：下午茶和晚饭共花了多少钱，不够的钱怎样垫付的，下午茶和晚饭分别有什么菜色、饮品，是怎样的规格，所有亲戚是否满意，大哥是否满意。这就是财务报表。
雨霏计划聚餐在周六，电话邀约到时候会来聚会的亲戚老老少少大概20人。大哥给的 1 500元钱不够用，她自己出了 1 500元钱，又从大嫂那里拿了 1 000元钱，最后凑齐了4 000元钱。以上这些就是财务状况，用资产负债表来反映。
她请了和自己一同毕业的学员小优和阿达，买了下午茶需要的茶叶、咖啡豆、制作糕点的各种材料；还买了晚饭需要的食材牛肉、鱼肉、芥蓝等。下午茶的茶具和咖啡用具不够，她便从师傅的咖啡馆租借了茶具和咖啡用具，一共花了200元钱。
聚餐后，大家对下午茶和晚饭的评价很高。不论是菜品还是咖啡、茶以及糕点的设计上都顾及到了任何年龄层次。听到大家的评价后，大哥很高兴，认为雨霏确实很用心，便给了她3 500元，当作是雨霏辛苦一天的工资。晚上，雨霏简单地算了一笔账，除去本钱、租金、雇佣费外，还赚了1 000元多。雨霏所做的账单便是利润表。
聚餐结束后，雨霏还清点出了一些剩下的咖啡豆和制作糕点的原材料，所做出的账单便是现金流量表。
除去这些，还有一些与组织这次聚餐有关的事情。例如，雨霏自己那1 500元钱原本计划做什么，小舅妈在聚餐后也想要雨霏帮忙筹备一次下午茶以回馈自己美容院的顾客，她付酬金等……这些就是财务报表附注所反映的内容（本案例暂不提及所有者权益变动表）。
通过以上案例内容，相信读者对财务报表有了初步的认识，下面正式介绍财务报表。
财务报表也称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或所有者权益变动表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表，财务报表的内容和构成如图1.1所示。图1.1 财务报表的内容和构成
温馨提示：
以上财务报表的构成解释，参考《会计准则第 30 号——财务报表列报》。1.1.2 哪些人需要懂财务报表
在财务报表的定义和组成中不难看出，财务报表包含的内容非常丰富。不同的报表使用者，其关注点是不一样的。下面对【实例1-1】中的各人物进行分析，说明哪些人需要懂财务报表，如表1-1所示。表1-1 哪些人需要懂财务报表
温馨提示：
除上述人员之外，对于供应商来说，更多关注的是资产负债表，只有资产运转良好，才能长期合作等。
对于股票族来说，读懂财务报表，了解一个企业的经营状况、发展前景等可以帮助自己规避股票中的垃圾股，还能选到潜力股。1.2 财务报表概论
财务报表是财务报告的主要构成部分。正确理解财务报表项目的构成及含义对使用财务报告有着至关重要的意义。在上一节我们说到，财务报表共包括5个部分，在本节我们将会详细说明各个表的定义和作用。主要的财务报表如图1.2所示。图1.2 主要财务报表1.2.1 资产负债表
资产负债表（Statement Of Financial Position) 也叫做财务状况表，反映了公司在某一特定时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。它的作用主要有三个方面，如图1.3所示。图1.3 资产负债表的作用
1.体现资产
资产负债表能够体现企业在特定时点（如2014年7月22日当天，就是一个时点）拥有的资产及分布情况。它所表明的是企业在特定时点拥有的资产总量是多少，分别有些什么资产，如流动资产、固定资产、长期投资和无形资产分别有多少。
2.表明负债
资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的负债、偿还对象和偿还时间，包括流动负债和长期负债。例如，在特定时点上企业欠了谁多少钱、需要在什么时间偿还。
3.反映净资产
资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成原因。企业的所有资产减去所有负债，剩下的都归投资人所有。
温馨提示：
流动负债（Current Liabilities）是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
长期负债（long-term liability of long-term debit）又称为非流动负债，是指期限超过1年的债务，1年内到期的长期负债在资产负债表中列入短期负债。
长期负债与流动负债相比，具有数额较大、偿还期限较长的特点。因此，举借长期负债往往附有一定的条件，如需要企业指定某项资产作为还款的担保品、要求企业指定担保人、设置偿债基金等，以保护债权人经济利益。【实例1-2】
针对雨霏组织聚餐的例子，我们暂且叫它“雨霏咖啡馆”，在“聚餐前”编制了相应报表，如表1-2所示。表1-2 雨霏咖啡馆聚餐前资产负债表
备注：将大哥提供的“厨房用具”全部折现，金额为1 700元，这样大哥一共投资了2 700元（其中1 000元为现金）。
从表1-2左列（资产列），我们可以非常清楚地看出，在聚餐前，雨霏咖啡馆拥有资产总计5 700元，分别是4 000元现金和1 700元厨房用具等。从表1-2右列（负债及所有者权益列），我们可以看出，这次聚餐对外欠款是1 000元。
浏览整个表格，联系左右两列，我们可以知道，雨霏咖啡馆除了1 000元欠款外，剩下的全部为净资产，共4 700元。1.2.2 利润表
利润表（Income Statement）也叫损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。
利润表的作用主要有如下几方面。
1.体现收入
利润表可以体现企业一定会计期间内收入的实现情况，如实现的营业收入、投资收益和营业外收入分别是多少。
2.表明耗费
利润表可以表明企业一定会计期间内各种耗费情况，如耗费的营业成本、营业税金及附加分别有多少，销售费用、管理费用、财务费用有多少以及营业外支出有多少等。
3.反映获利或者亏损情况
利润表可以反映企业一定会计期间内获得的利润或发生的亏损数额，从而分析企业投入与产出之间的关系。【实例1-3】
沿用雨霏组织聚餐的例子中发生的经济行为来编制一个利润表，并分析一下这个利润表的作用。
从实例1-1的描述可以了解到，这次组织聚餐取得的收入为5 000元，假设成本主要内容如表1-3所示。表1-3 雨霏咖啡馆费用支出表
备注：所有费用的发生，都不是直接计入利润表科目，而是通过生产成本等科目归集和核算后结转到利润表科目的（为了成本核算准确，对雨霏、小优和阿达的劳动都支付当日工资，对于所有借款都计算利息）。
基于表1-3费用表汇总，得出利润表如表1-4所示。表1-4 雨霏咖啡馆组织聚餐后利润表续表
从表1-4中我们可以很直观地看出，组织聚餐后，雨霏咖啡馆整个收入是5 000元，为了实现这个收入（组织好这次聚餐），主营业务成本为2 650元，也就是雨霏花费了 2 650元实现的净利润是 2 040元（本次赚的钱）。大哥看了雨霏列的利润表，觉得她用心了，于是决定投资给雨霏开咖啡馆。1.2.3 现金流量表
现金流量表（Statement Of Cash Flows）是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内的现金和现金等价物流入和流出的报表。它的作用主要有如下几方面。
1.体现现金净流量信息
现金流量表可以体现企业的现金净流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
2.说明现金来源和去向
现金流量表可以体现企业在一定会计期间内现金流入和流出的原因，或者说体现现金的来源和去向，从而全面说明公司的偿还能力和支付能力。
3.分析评价企业经济活动
现金流量表区分了不同经济活动的现金净流量，能分析和评价企业经济活动是否有效，随其效率作出评价。【实例1-4】
下面，我们先编制出雨霏咖啡馆组织聚餐后的现金流量表，如表1-5所示。表1-5 雨霏咖啡馆现金流量表续表
从表1-5中可以看出，目前餐厅现金流状态不是太好，如果要承接小舅妈的答谢会员下午茶，必须让小舅妈事先付款。
温馨提示：
期末现金及现金等价物余额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响+现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额。1.2.4 所有者权益变动表
所有者权益变动表（Statement Of Stockholders Equity）又叫作股东权益变动表，是反映企业在一定会计期间内，所有者权益构成及增减变化情况的报表。它的作用主要有如下几方面。（1）清楚了解企业当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失。（2）了解所有者权益各组成部分增减变动的结构性变化情况。（3）了解企业利润分配情况。（4）揭示出企业剩余留存收益和公积金的情况。【实例1-5】
看过雨霏的利润表后，大哥决定出资50万元给雨霏开一家咖啡馆，咖啡馆由雨霏来经营，雨霏除了可以拿到正常工资外，还会分得一半红利。这样，雨霏咖啡馆在大哥注入资本前后的所有者权益变动表如表1-6所示。表1-6 雨霏咖啡馆所有者权益变动表续表
备注：假设大哥的50万元投资在报表日后才支付，此前计入“其他应收款”科目，这样就无须修改前面的现金流量表。
通过上表可以看出，通过雨霏的经营和其他投资者的加入，雨霏咖啡馆所有者权益大幅增加，这种增加部分来源于有效经营，也有一部分来源于投资者的直接加入。1.2.5 财务报表附注
财务报表附注（Notes To Financial Statements）是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的说明。
一般企业财务报表附注包括的内容如图1.4所示。图1.4 财务报表附注的内容
温馨提示：
企业的基本情况包括：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称；（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
财务报表附注的内容非常丰富，其作用主要有以下几方面。
1.提高信息可比性
财务报表附注提供会计政策、会计估计等披露，提高财务报表信息的可比性。
2.增强信息可理解性
财务报表附注提供的资产负债表日后事项的说明等内容，增强了财务报表信息的可理解性。
3.突出信息重要性
财务报表附注提供的报表重要项目说明等，突出了财务报表信息的重要方面，有利于报表使用人关注报表的重要项目。1.2.6 财务报表的意义
我们知道财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要意义，主要体现在以下几个方面。（1）全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。（2）有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。（3）有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。（4）有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。1.3 编制财务报告的法律政策依据和要求1.3.1 法律政策依据
制约企业财务会计报表编制的法律法规主要包括《会计法》和《企业会计准则》，如图1.5所示。下面简单介绍一下。图1.5 编制财务报告的法律政策依据
1.《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》（下文简称《会计法》），是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序制定的，自2000年7月1日起施行。由总则、会计核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则七部分构成。（1）总则明确《会计法》的适用范围、有关人员依法行事的责任和会计工作的管理权限等。（2）会计核算部分规定了应当办理会计手续、进行会计核算的内容和会计期间的划分以及会计核算记账本位币等；还对会计核算程序、会计资料的保管等提出了要求。（3）鉴于公司、企业核算的特殊性和重要性，《会计法》对其会计核算做出了若干禁止性规定。（4）会计监督部分要求各单位建立健全内部会计监督制度同时还必须接受财政、审计以及税务等外部监督，明确了内部监督和外部监督的职责要求。（5）会计机构和会计人员部分主要是就会计机构的设置和人员配备、会计人员从业资格、职业道德和继续教育做出相关规定。（6）法律责任部分就单位领导人、会计人员等违反会计法应承担的法律责任做出了明确规定。《会计法》是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。
2.《企业会计准则》《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行，对加强和规范企业会计行为、提高企业经营管理水平和会计规范处理、促进企业可持续发展起到了指导作用。
我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。
基本准则包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务会计报表要素、会计计量、财务会计报告和附则十一章内容。
具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容从存货到在其他主体中权益的披露共计41号准则。
对企业财务会计报表编制的规范是一个不断发展、完善的过程，相关法律、制度将随着我国经济的不断发展变化日趋完善。
温馨提示：《企业会计准则第39号——公允价值计量》《企业会计准则第40号——合营安排》《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》在2014年印发，于2014年7月1日起执行。1.3.2 会计基本假设
会计假设（Accounting Assumption）也叫作会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。
根据《企业会计准则——基本准则》第一章第五、六、七、八条规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告；企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告应当以货币计量；企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计基本假设如图1.6所示。图1.6 会计基本假设
会计主体假设 (Accounting Entity Postulate) 又叫作会计个体假设，是指从事经济活动并且需要对其进行会计处理和定期报告的特定单位。会计主体通过规定财务会计应处理的交易事项的空间范围，从而规定财务会计报告的内容与边界。《企业会计准则——基本准则》第一章第五条规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
持续经营假设（Continuing Operations Assumptions ）是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。《企业会计准则——基本准则》第一章第六条规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
会计分期假设（Accounting Period Postulate）是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。《企业会计准则——基本准则》第一章第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期两种。
温馨提示：
我国一直采用统一的历年制会计年度，即会计年度起止日期与公历年度起止日期相同，《会计法》对此做出了明确规定。我国采用统一的历年制会计年度，是为了使财政年度、纳税年度、计划年度和统计年度保持一致，使其适应计划管理和汇总会计报表的要求，最终便于国家的宏观经济管理。
货币计量假设（Money Measurement Postulate）是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。《企业会计准则——基本准则》第一章第八条规定，企业会计应当以货币计量。
温馨提示：
在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。1.3.3 会计基础
会计基础（Basic Accountancy）是指会计事项的记账基础，是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准。对会计基础的不同选择，决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比，并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计基础主要有收付实现制和权责发生制两种，如图1.7所示。图1.7 收付实现制和权责发生制
温馨提示：《企业会计准则——基本准则》第一章第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。1.3.4 财务报表编制要求《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求对会计信息质量提出了明确要求。
1.可靠性
可靠性是指会计所提供的信息应当真实表达所反映的经济活动。《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性是会计信息质量的基础性要求。
2.相关性
相关性是指会计信息应有助于其使用者在经济决策中选择最佳方案，降低或避免风险。《企业会计准则——基本准则》第二章第十三条规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.明晰性
明晰性不仅要求会计信息的具体内容含义清晰、准确，还要求会计信息的生成过程清晰、明了。《企业会计准则——基本准则》第二章第十四条规定，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性是指会计所提供的信息应当口径一致、相互可比。《企业会计准则——基本准则》第二章第十五条规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
5.实质重于形式《企业会计准则——基本准则》第二章第十六条规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在这里形式是指法律形式，实质是指经济实质。
6.重要性
重要性是指当某项会计信息被遗漏或错报时，可能会影响依赖该信息做出决策的人所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第二章第十七条规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性
谨慎性要求在会计处理方法和程序的选择过程中，充分考虑可能的风险，保持谨慎态度。《企业会计准则——基本准则》第二章第十八条规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性
及时性是指会计所提供的信息应当完整、及时。《企业会计准则——基本准则》第二章第十九条规定，企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第2章看懂：资产负债表
学前提示：
资产负债表是企业在一定会计期间内的财务状况表，看懂资产负债表可以快速了解企业的财务状况和经营状况，本章将让大家快速看懂资产负债表。
要点展示：
☆资产负债表的基本结构☆
☆企业的资产、负债、所有者权益及其分类☆
☆企业的资产结构与负债结构☆
☆如何快速看懂资产负债表☆2.1 资产负债表的基本结构
资产负债表（Statement Of Financial Position)是反映企业在某一特定时点（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。【实例2-1】
沿用上一章雨霏咖啡馆的实例，编制聚餐前后以及融资后的资产负债表，如表2-1所示。表2-1 雨霏咖啡馆聚餐前后以及融资后资产负债表续表《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，我国的资产负债表采用账户式。账户式又称为水平式，其资产项目按一定顺序列示于报表的左方，负债和股东权益项目列示于报表的右方，一般按求偿权先后顺序排列，报表左右两方总额相等。其优点是资产、负债和权益的恒等关系一目了然。
温馨提示：
根据《企业会计准则——基本准则》第一章第十一条规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法。以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，如图2.1所示。图2.1 借贷记账法
资产负债表按照规定的账户顺序，加以适当的排列编制而成，其基本内容如图2.2所示。图2.2 资产负债表账户顺序
1.资产类账户
资产类账户按照反映流动性快慢的不同可以再分为流动资产类账户和非流动资产类账户。流动资产类账户主要有现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品、待摊费用等；非流动资产类账户主要有长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。
2.负债类账户
负债类账户按照反映流动性强弱的不同可以再分为流动性负债类账户和长期负债类账户。流动负债类账户主要有短期借款、应付账款、应付工资、应缴税金、预提费用等；长期负债率账户主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
3.所有者权益类账户
所有者权益类账户按照来源和构成的不同可以再分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。投入资本类所有者权益账户主要有实收资本、资本公积等；资本积累类账户主要有盈余公积、本年利润、利润分配等。
温馨提示：
账户结构是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并给每一类别标准的名称和相应的结构。这些账户整合起来，就能让企业主和经理人员知道该企业欠他人和他人欠该企业的数目，定期结算后，更知该企业盈亏数额。【实例2-2】
假设收到大哥的投资后已经进入2014年1月，雨霏还从自己银行存款中提出了10万元开始着手雨霏咖啡馆。她先游说小优和阿达加入雨霏咖啡馆当咖啡师和糕点师，然后在城中商业区租下一间门面（20万元租期一年）。在装修的同时和小优一起去购买了半自动咖啡机、咖啡用具、桌椅沙发等物品，共花去8万元，阿达物色了几家咖啡豆供应商，同雨霏商量后暂未确定和哪家合作。装修共耗时13天，花费5万元未结算。现编制了雨霏咖啡馆开业前资产负债表如表2-2所示。表2-2 雨霏咖啡馆开业前资产负债表续表备注：固定资产中的咖啡杯在搬运过程中摔碎两个，故累计折旧为50.00元。
解析：2014年年初，通过经营租赁租入的门面，所有权不归企业所有，因此不能归类为企业的固定资产，必须将该项费用作为企业长期待摊费用，在接下来的一年租期内按月摊销至营业成本，期末冲减当期利润；购入的咖啡机等资产，所有权归企业所有，因此可以归属于固定资产，并且从第二个月开始计提折旧。
另外，装修门面所发生的费用，也应该作为企业的长期待摊费用计入资产负债表资产类项目，并在使用期间按月摊销。2.2 企业的资产及其分类
资产（Assets）是指企业所拥有的东西，预期在未来能为企业带来经济利益的资源。包括现金、银行存款、厂房、设备、投资收益、专利等。企业越大，拥有的资产就越多。
按照形态、来源、流动性的不同，企业的资产按不同的方法分类，常见的分类方式如图2.3所示。图2.3 资产的分类
在资产负债表中，资产是按照流动性（及变现能力）的高低顺序来分类编排的，分为流动资产和非流动资产两大类。2.2.1 流动资产类账户
流动资产 (Current Assets) 是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，如货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等，如图2.4所示。图2.4 流动资产的内容
1.货币资金
货币资金（Money Funds）是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。在实例2-1中，聚餐前雨霏筹集的钱便是库存现金。
2.交易性金融资产
交易性金融资产（Held For Trading Financial Assets）是指企业购入的能够随时变现，并且持有时间不超过一年（含一年）的有价证券和其他投资，例如企业为了赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
温馨提示：
交易性金融资产是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易。
3.应收账款
应收账款（Accounts Receivable）是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
4.存货
存货（Inventory）是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
5.其他流动资产
其他流动资产（Other Current Assets）是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产。
6.预付账款
预付账款（Accounts Prepayment）是指企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项，主要是预付货款。
7.其他应收款
其他应收款（Other Accounts Receivable）是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。【实例2-3】
以雨霏咖啡馆为例，根据表2-2可以看出目前公司的流动资产为372 040元，占全部资产的67.37%，流动资金充足，如果小舅妈需要雨霏承接答谢客户下午茶的项目，雨霏无须考虑资金不足等问题。2.2.2 非流动资产类账户
非流动资产（Non-current Assets）是指在一个正常营业周期内或一个会计年度内不能变现或者消费的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等，如图2.5所示。图2.5 非流动资产的内容
1.长期投资
长期投资（Long-term Investments）是指不满足短期投资条件的投资，即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。
2.长期应收款
长期应收款（Long-term Receivables）是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
3.投资性房地产
投资性房地产（Investment Real Estate）是指公司所购买的以投资为目的（不是以自用为目的）的房地产资产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
4.固定资产
固定资产（Fixed Assets）是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。
5.在建工程
在建工程（Construction in Process）是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。
温馨提示：
在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其他工程队或单位承包建造的工程。
6.无形资产
无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一般来说，对无形资产的准确定价和评估是比较困难的，如果资产负债表上有这项内容，最好能弄清楚它的来龙去脉。
7.商誉
商誉（Business Reputation）是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
温馨提示：
商誉是不可确指的无形资产，按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作为费用处理。
8.其他长期资产
主要包括累计折旧、开发支出、长期待摊费用、特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资等。2.3 企业的负债及其分类
负债（Liabilities）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。通俗来说就是欠款。短期借款和长期借款就是欠银行或者其他债主的欠款，应付账款就是欠供应商的欠款，应付职工薪酬就是欠员工的欠款，应缴税费就是欠税务局的欠款，应付股利就是欠股东的欠款，其他应付款便是除去上述这些欠款外其他各种杂事项目的欠款。
负债类账户按照反映流动性强弱的不同可以再分为流动性负债类账户和长期负债类账户。流动负债类账户主要有短期借款、应付账款、应付工资、应缴税金、预提费用等；长期负债类账户主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。负债的分类如图2.6所示。图2.6 负债的分类2.3.1 流动负债类账户
流动负债（Current Liabilities）是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付福利费、应付股利、应缴税费、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等，如图2.7所示。图2.7 流动负债的内容
1.短期借款
短期借款（Short-term Borrowing）是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要包括经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。在雨霏咖啡馆实例中，雨霏向大嫂借的1 000元就属于短期借款。
2.应付票据
应付票据（Bills Payable）是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，主要包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
温馨提示：
在我国应收票据、应付票据仅指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，属于远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据（支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金来核算，不作为应收应付票据。
3.应付账款
应付账款（Accounts Payable）是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。
4.预收账款
预收账款（Accounts Received in Advance）是指企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。
温馨提示：
预收账款的期限一般不超过一年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上，若超过一年（预收在一年以上提供商品或劳务）则称为“递延贷项”，单独列示在资产负债表的负债与所有者权益之间。
5.应缴税费
应缴税费（Taxes and Dues Payable）是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应缴纳的各种税费。主要包括企业依法缴纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。
6.应付股利
应付股利（Dividend Payable）是指企业根据年度利润分配方案，确定分配的股利。是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
7.其他暂收应付款项
是指企业除了应付票据、应付账款等流动负债以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
8.预提费用
预提费用（Withholding Expenses）是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下属于当期的费用，尽管尚未支付，但应计入当期损益，如企业预提的租金、保险费、短期借款利息等。2.3.2 非流动负债类账户
非流动负债（Long-term Liability Or Long-term Debt）也叫作长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等，如图2.8所示。图2.8 非流动负债的内容
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