作者：赵雪媛
出版社：电子工业出版社
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新会计准则下工业企业会计实务(第2版)试读：
前言
2006年《企业会计准则》的颁布和实施是我国会计准则改革的重大举措，社会掀起了学习新会计准则的热潮。为了帮助会计人员学习新会计准则，我们编写了《新会计准则下工业企业会计实务》，站在工业企业的角度讲述了新会计准则的具体要求。
随着时代的进步和经济业务的不断发展，现行的会计准则也需要随之更新。2007—2014年，财政部共颁布了6个《企业会计准则解释》，用问答的形式对《企业会计准则》执行中存在的一些实务问题进行了解释和说明；其次，自2012年起，财政部启动《企业会计准则》的修订工作，并着手制定新的会计准则项目，截至目前，已修订完成4个准则，制定了3个新的准则。除此之外，增值税法的修订和营业税改增值税的推进也给企业会计实务带来了变化。
为了使本书反映《企业会计准则》的最新变化，我们对本书第1版进行了修订。修订的主要思路是，不改变本书的体例和风格，根据截至目前《企业会计准则》的变化和税法的有关变化进行修订，使其内容最大限度地与实际接轨。
修订工作由赵雪媛老师和白玉芳老师完成。其中，赵雪媛老师负责修订第1～4章，白玉芳老师负责修订第5～8章，最后由赵雪媛老师总撰。本次的修订工作是在第1版的基础上进行的，在此，向本书第1版的作者表示感谢！
在本书的修订过程中，我们学习了财政部最新的《企业会计准则》和6个《企业会计准则解释》，但是财政部关于最新修订和出台的《企业会计准则》的具体解释还没有出台，因此我们对新准则中个别问题的理解和处理可能存在一些偏差，恳请广大读者批评指正。
第1章 新会计准则的特点和主要变化
本章要点
会计准则在2006年后又发生了一系列变化，紧跟准则的变化充实和提高自己是当前会计人员的重要任务。了解2006年新会计准则出台的背景、新会计准则的特点、新旧会计准则的主要差别，了解迄今为止企业会计准则的最新变化是学习和理解新会计准则的前提。本章将对这些内容进行介绍，并作为以后各章学习的基础。
1.1 2006年会计准则出台的背景和特点
2006年《企业会计准则》的出台对会计工作人员来说是一件大事，截至目前，2006年所颁布的会计准则的内容仍是目前在用会计准则的主体内容。了解和学习2006年会计准则、掌握其精髓仍是会计人员的重要工作。
1.1.1 2006年会计准则出台的背景
会计准则发展的最重要规则应当是“适应环境”。我国新会计准则的出台，就是“环境使然”，是顺应国内外环境和经济发展的产物。
1.制定新会计准则是我国企业境外发展与境外融资的需要
随着我国加入世界贸易组织，我国经济正在融入世界经济的大潮。很多企业已经走出国门并参与国际竞争，境外融资与对外投资同时并存。会计是通用的经济语言，企业能否从境外融资，关键因素是能否提供与国际市场趋同的财务报表。而2006年之前我国的会计准则与国际会计准则还存在较大差距，对参与境外融资的企业来说，国内准则和国际准则的差异给企业增加了成本。
2.制定新会计准则是我国市场经济建设和经济发展的需要
随着我国逐步形成了以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的经济结构，按劳分配与按生产要素分配并存的分配制度逐渐趋于合理和完善。这就要求会计准则要覆盖不同所有制结构的企业，并制定与国际会计惯例相吻合的新会计准则。近年来，我国经济活动中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等，这都迫切需要包括新会计技术与方法的新会计准则。
3.制定新会计准则是应对国际社会对我国市场经济指责的需要
我国加入世界贸易组织以来，发达国家设置种种壁垒阻挠我国市场经济的发展，并且利用各种反倾销诉讼使我国遭受了巨大经济损失。2004年，欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的并且账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的条款是促进我国制定与国际会计准则趋同的新会计准则的直接外部动力。
4.制定新会计准则是适应法律法规提出的新要求
修订后的《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）于2006年1月1日施行。全国人民代表大会于1999年修订了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），国务院于2000年制定并颁布了《企业财务会计报告条例》，为了与这些法律法规保持一致，我们需要更新会计准则的相关内容。
1.1.2 新会计准则的特点
1.新会计准则实现了与国际会计准则的趋同
我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同要求。
从体系结构看，国际会计准则中，通常都有“财务会计概念框架”，我国在新会计基本准则中加以体现；从项目构成看，除个别项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；从具体内容看，除个别项目外，我国新会计准则充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法，会计的确认、计量、记录和报告与国际会计准则保持一致。
国际会计准则理事会主席戴维·泰迪在“中国会计、审计准则发布会”上公开表示：新会计准则体系的发布和实施，使中国会计准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。
2005年11月14日，中华人民共和国财政部与欧盟内部市场总司就会计准则国际趋同及双边合作正式签署联合声明。2006年5月12日，中国会计准则委员会与中国香港会计师公会在香港签署联合声明，宣告中国内地与中国香港会计准则实现“实质性趋同”。
2.新会计准则实现了会计理念、内容的创新
按照我国准则制定机构的思路，新会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。首先，新会计准则强化了为企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正确的决策。其次，新会计准则实现了体系上的创新，包括基本准则、具体准则和相关应用指南，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。最后，新会计准则体系的创新还体现在形式上。把对国际会计准则中包含的举例等解释说明性材料写入正在起草的应用指南中，以帮助使用者正确理解和运用会计准则。
3.新会计准则体现了适合中国国情的中国特色
趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境的不同，以及社会公众对注册会计师认识程度的不同等，决定了我们在强调与国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。例如，关联交易，国际会计准则将国有企业即政府所有的企业作为关联方，要求详细披露；在我国，不把国有企业都作为关联方。又如，关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是新会计准则规定对于已经确认的减值损失不得转回。另外，对政府补助会计处理的规定也具有中国特色。新会计准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均作为收入处理，而国际准则规定所有的补贴按收入处理。
4.新会计准则在高风险、新业务方面有所突破
新会计准则制定了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《企业年金基金》、《套期保值》、《金融工具列报》等会计准则。针对《投资性房地产》、《非货币性资产交换》等会计准则引入的公允价值计量，有了重大突破。对一些重要业务和行业，制定了《租赁》、《原保险合同》、《再保险合同》、《石油天然气开采》、《企业合并》等会计准则。
5.新会计准则构建了一套完整的会计准则层次体系
我国原有的会计规范体系是在会计法规的统领下，由会计制度和会计准则体系共同组成的，但存在制度和准则“两张皮”的问题。其中，会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次。从旧准则主要内容看，相当一部分属于财务会计概念框架内容，如基本前提、六大会计要素定义和部分会计核算原则等，16项具体准则规定的内容只起到原则性指导作用，比较抽象，可操作性不强。因此，财政部又先后发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。随着会计改革深入和市场环境巨大变革，旧准则中相当一部分内容已不能适应当前和未来市场的需要，无法真正发挥理论上的指导作用。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级，“基本准则是纲，在整个准则体系中起到统御作用；具体准则是目，是依据基本准则的要求对有关业务或报告做出的具体[1]规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引”。新准则层级分明，互相衔接，避免了指导规范与具体规定、操作指南的相互矛盾与冲突，使不同层级准则的具体内容能够一以贯之，保证了准则体系的协调统一。
相关链接 我国会计规范的发展演变
会计规范必须适应经济发展的需要。我国会计规范随着经济社会的发展而发展。我国在1992年会计改革之前一直沿用苏联模式的会计报告体系。1992年的会计改革出台了《企业会计准则》和《企业财务准则》，采用了国际通用的六大会计要素及“资产=负债+所有者权益”的会计等式。随后，根据不同行业的特征，制定了 12 个行业的会计制度和《股份有限公司会计制度》。20世纪90年代中期，随着股份制企业和资本市场的蓬勃发展，会计信息质量问题越来越突出。财政部先后制定了一系列的具体会计准则，如《非货币性交易准则》、《债务重组准则》、《现金流量表准则》等，解决当时所面临的会计信息失真问题。这段时期，分行业会计制度和具体会计准则并行。随后，2000年12月，财政部制定了《企业会计制度》，新制度打破了所有制和行业界限，建立了全国统一的会计核算制度。《企业会计制度》与以前分行业的会计制度不同，它不再考虑分行业特征，主要由会计核算一般规定、会计科目及运用、财务会计报告的编制等内容组成。随后，考虑到小企业和金融企业的特征，财政部又制定了《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》。为了适应国际化的要求，2006年财政部制定了新会计准则，与国际会计准则实现实质性趋同。
1.2 2006年会计准则的主要变化和对工业企业会计实务的影响
1.2.1 基本准则的主要变化
新《企业会计准则——基本准则》相比旧《企业会计准则——基本准则》有了较大的修改，其定位类似于国际会计准则中的概念框架。相对旧准则来说，其主要变化有：一是强调了会计报告对会计报告使用者经济决策行为的影响，以及与管理层受托责任的关系，改变了以往详细而具体的程序性规定，用大量的篇幅来阐述高质量会计信息应具有的表现；二是对计量属性做了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。《企业会计准则——基本准则》的主要变化如表1-1所示。
1.2.2 主要具体准则的主要变化
此次新准则中的具体准则对旧具体准则也做了不同程度的修改，主要体现在：表述更加严谨、规范，业务处理方法更加科学、准确，增加了会计信息的透明度，并逐步与国际会计惯例趋同。而有关职工薪酬和所得税的规定原先散见于其他准则和相关规范中，在本次修改中也参照国际会计准则将其单独列出。这些新具体准则的颁布和执行会对指导和规范企业基本业务、真实客观地反映企业财务状况和经营成果、顺利与国际惯例接轨起到非常重要的作用。
本书所涉及的2006年新会计准则主要具体准则的主要变化如表1-2所示。
1.3 对2006年会计准则的补充和修订
为了适应经济业务的不断变化和国际会计准则的研究进展，《企业会计准则》也一直在补充和调整中。2007—2014年，财政部共颁发了6个《企业会计准则解释》，用问答的形式对《企业会计准则》执行中存在的一些问题进行解释和说明；其次2012年起，财政部启动《企业会计准则》的修订工作，并着手制定新的会计准则项目，截至目前，已修订完成了4个准则，并制定了3个新的准则。
1.3.1 企业会计准则解释《企业会计准则解释》与《企业会计准则》一样同样具有法律效力，主要针对实务中出现的一些具体问题给予解释和说明。2007年以来发布的6个《企业会计准则解释》所涉及的内容如表1-3所示。
1.3.2 企业会计准则的修订和新会计准则项目
为进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部一直在修订旧准则和制定新准则。表1-1 新旧《企业会计准则——基本准则》的主要变化续表续表表1-2 主要具体准则的主要变化续表续表续表续表续表续表表1-3《企业会计准则解释》1～6号主要涉及的内容续表续表续表
2012年5月31日财政部发布了《企业会计准则第30号——财务报表列报（征求意见稿）》；2012年7月13日发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量（征求意见稿）》；2012年10月18日发布了《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》；2012年11月26日财政部发布了《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露（征求意见稿）》，2012年11月27日发布了《企业会计准则第40号——合营安排（征求意见稿）》；2012年11月27日财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）（征求意见稿）、《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第37号——金融工具列报（修订）（征求意见稿）》。
经过征求意见后，2014年财政部陆续发布了4项修订后的准则，包括《会计准则第2号——长期股权投资》、《会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》；还发布了3项新制定的准则，包括《企业会计准则39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。此外，为与公允价值准则保持一致，基本会计准则中的公允价值的概念也进行了修改。
本书涉及的2014年修订的企业会计准则项目内容主要变化如表1-4所示。
案例
银广夏：会计信息对信息使用者的影响
广夏（银川）实业股份有限公司（证券代码：000557，证券简称：银广夏）的经营范围为：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产开发；餐饮、客房服务、经济信息咨询服务。1999年12月10日，银广夏发行股票，发行价格为每股3.98元，该股票于1994年6月17日上市。1994—1998年，银广夏的经营业绩平淡。
1998年10月19日，银广夏发布公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供蛋黄卵磷脂及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂等产品，金额超过5000万马克。
2000年，银广夏公布了1999年年报，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自天津广夏，银广夏的每股赢利达到前所未有的0.51元；其股价从1999年12月30日的13.97元启动，升至次年4月19日的35.83元。2000年4月20日，银广夏实施了“10赠10”的分红方案后，当年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%，较1999年5月的股价上涨了8倍多。2000年，银广夏的股价全年涨幅高居深沪两市第二位。
2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益为0.827元，每股收益增长超过60%。
2001年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2～3元。
正当银广夏不断展示其辉煌战绩时，2001年9月，《财经》杂志刊发了“银广夏陷阱”一文，揭露了银广夏管理层编造出口业务、伪造利润的骗局。随后，证监会立案侦查，确定银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。1999年、2000年、2001年1～6月分别虚增利润17781.86万元、56704.74万元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、2557.1万元。2002年5月16日，证监会以未及时披露公司重大事项、信息披露虚假或严重误导性陈述为由对广夏（银川）实业股份有限公司及有关责任人员做出了公开处罚。
银广夏事件是中国股票市场上会计信息造假中非常典型的案例。在骗局揭露前，其股票价格随着虚假利润的披露一路上升，吸引了无数投资者购买其股票。而在骗局被揭露后，其股票价格急速下跌，至2001年12月31日，其股价跌至3.89元，众多的投资者损失惨重。2001年起，越来越多的投资者起诉银广夏，仅北京、上海两地起诉的投资者就近1500人，诉讼标的近2亿元。会计信息对信息使用者的影响由此可见一斑。表1-42014 年会计准则修订项目主要变化续表续表续表
[1]：① 楼继伟，中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破，2006。
第2章 工业企业流动资产的核算
本章要点
流动资产是企业资产中必不可少的组成部分。它在周转过程中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密结合，周转速度快，变现能力强。会计核算是管理的基础，本章将分别介绍工业企业的货币资金、应收款项、存货等流动资产的会计核算。交易性金融资产的核算将在第4章介绍。
流动资产是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内可以变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。
2.1 工业企业货币资金的核算
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。
2.1.1 现金的核算
现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指的现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。
1.现金的总分类核算
为了核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，它属于资产类科目。借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业库存现金的实有数额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。
现举例说明现金的核算方法。（1）现金收入的核算。现金收入的主要内容有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入款，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
例2-1 企业从开户银行提取现金30 000元备用。
企业做会计分录如下：
借：库存现金 30000
贷：银行存款 30000
例2-2 企业出售废旧材料收入现金500元。
企业做会计分录如下：
借：库存现金 500
贷：其他业务收入 500
例2-3 企业销售产品取得货款800元（该企业为小规模纳税人，增值税税率为6%）。
企业做会计分录如下：
借：库存现金 800
贷：主营业务收入 752
应交税费——应交增值税 48
例2-4 企业办公室职员张庆出差前借款3 000元，报销2 700元，剩余现金300元交回。
企业做会计分录如下：
借：库存现金 300
管理费用 2700
贷：其他应收款——张庆 3 000（2）现金支出的核算。按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
例2-5 企业职员张庆出差预借差旅费3 000元，以现金支付。
企业做会计分录如下：
借：其他应收款——张庆 3 000
贷：库存现金 3000
例2-6 企业以现金支付职工工资40 000元。
企业做会计分录如下：
借：应付职工薪酬 40000
贷：库存现金 40000
例2-7 企业职工王丰报销由其个人垫支的厂部办公用品费260元，以现金支付。
企业做会计分录如下：
借：管理费用 260
贷：库存现金 260
2.现金清查的核算
每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。如果属于现金短缺，按实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）（或库存现金）”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目；属于无法查明情况的其他原因的部分，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，同时贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的情况，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的其他情况，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
例2-8 某企业在现金清查时，发现现金溢余400元，经查有350元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。
企业做会计分录如下：
借：库存现金 400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 400
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 400
贷：其他应付款——应付现金溢余（A公司）350
营业外收入——现金溢余 50
例2-9 某企业在现金清查时，发现库存现金短缺300元。经查明，上述现金短缺是由出纳人员责任造成的，应由其赔款。
企业做会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 300
贷：库存现金 300
借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）300
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 300
3.备用金的核算
企业在内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记“库存现金（或银行存款）”科目。
自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单。财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，应借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金（或银行存款）”科目。
除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。只有取消备用金制度核销备用金时，借记“管理费用”等科目，贷记“备用金”科目。
2.1.2 银行存款的核算
银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
1.银行支付结算方式
根据《中国人民银行有关支付结算办法》规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种方式，通过银行办理转账结算。（1）银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。
企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书时，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。
申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同。然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算。银行审核无误后，办理转账。（2）银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿。收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。
银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转账字样的为现金本票。
银行本票的付款期限为自出票日起2个月内，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。
企业支付购货款等款项时，应向银行提交“银行本票申请书”。填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书后，收妥款项签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。
申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。
收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。（3）商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人，以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。
存款人领购商业汇票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴，存款账户结清时，必须将剩余的空白商业汇票全部交回银行注销。
商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。
采用商业汇票结算方式可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，加强约束力，有利于维护和发展我国的市场经济。对于购货企业来说，由于可以延期付款，可以在资金暂时不足的情况下及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行。对于销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠。在急需资金时，还可以向银行申请贴现，融通资金，比较灵活。销货企业应根据购货企业的资金和信用情况不同，选用商业承兑汇票或银行承兑汇票；购货企业应加强资金的计划管理，调度好货币资金，在汇票到期以前，将票款送存开户银行，保证按期承付。（4）支票。支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将剩余的空白支票全部交回银行注销。
企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还应按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水或碳素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。（5）信用卡。信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级可分为金卡和普通卡等。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算，并不得支取现金。
信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。例如，某种信用卡规定透支期限最长为60天。透支利息自签单日或银行记账日起15日内，按日息0.05%计算；超过15日按日息0.1%计算；超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息0.15%计算。透支计算不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支。持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。
单位或个人申请信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。（6）汇兑。汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种结算方式。
汇兑根据划转款项的不同方法，以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电话等通信手段告知目的地的分行或代理行（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。
汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前应用极为广泛的一种结算方式。汇兑结算，无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用。汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式。它对于异地上下级单位之间的资金调剂、清理旧欠，以及往来款项的结算等都十分方便。汇兑结算方式还广泛地用于先汇款后发货的交易结算方式。如果销货单位对购货单位的资信情况缺乏了解或者商品较为紧俏的情况下，可以让购货单位先汇款，等收到货款后再发货，以免收不回货款。当然购货单位采用先汇款后发货的交易方式时，应详尽了解销货单位资信情况和供货能力，以免盲目将款项汇出却收不到货物。如果对销货单位的资信情况和供货能力缺乏了解，可将款项汇到采购地，在采购地开立临时存款户，派人监督支付。汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可用于单位对异地的个人支付有关款项，如退休工资、医药费、各种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊等。汇兑结算手续简便易行，单位或个人很容易办理。（7）委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
单位或个人凭已承兑的商业汇票（含商业承兑汇票和银行承兑汇票）、国内信用证、储蓄委托收款（存单）、债券等付款人债务证明办理款项结算的，均可使用委托收款结算。
委托收款结算在同城、异地都可以办理，没有金额起点和最高限额；收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。
在同城范围内，收款人收取公用事业费，或根据国务院规定，可以使用同城特约委托收款。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意后，报经中国人民银行当地分支行批准。
付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款，并在第4日从单位账户中付出此笔委托收款款项。付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。（8）托收承付。托收承付是根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
托收承付款项划回方式分为邮寄和电话两种，由收款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元；新华书店系统每笔金额起点为1 000元。
采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订符合《中华人民共和国合同法》的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。
销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，结算办法规定承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为同意承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时将款项主动从付款人的账户内付出，按照销货企业指定的划款方式，划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。为了满足购货企业组织验货的需要，结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。为满足购货企业组织验货的需要。对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。
对于下列情况，付款人可以在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款：
1）没有签订购销合同或购销合同未写明托收承付结算方式的款项；
2）未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；
3）未按合同规定的到货地址发货的款项；
4）代销、寄销、赊销商品的款项；
5）验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；
6）验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项；
7）货款已经支付或计算错误的款项。
不属于上述情况的，购货企业不得提出拒付。
购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引用合同上的有关条款。属于商品质量问题，需要提交质量问题的证明；属于外贸部门进口商品，应当提交国家商品检验或运输等部门出具的证明，向开户银行办理拒付手续。银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见，并将拒绝付款理由书、拒付证明、拒付商品清单和有关单证邮寄收款人开户银行转交销货企业。（9）信用证。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行，以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。
采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。
2.银行存款的总分类核算
为了核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，它属于资产类科目。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。
现举例说明银行存款的核算方法。（1）银行存款收入的核算。企业收入银行存款时，应根据有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。
例2-10 公司销售一批产品，价款20 000元，增值税3 400元，收到支票一张，已送存银行。
公司做会计分录如下：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
例2-11 公司收到开户银行通知，委托收取的票据款6 000元已收妥入账。
公司做会计分录如下：
借：银行存款 6000
贷：应收票据 6000（2）银行存款支出的核算。企业支出银行存款时，应根据有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
例2-12 公司签发850元转账支票一张，管理部门用于购买办公用品。
公司做会计分录如下：
借：管理费用 850
贷：银行存款 850
例2-13 公司收到银行通知，电信部门委托银行收取的电话费2 600元已从本公司账户中划出。
公司做会计分录如下：
借：管理费用 2600
贷：银行存款 2600
例 2-14 公司采用托收承付结算方式从外埠采购甲材料，价款 30 000 元，增值税 5 100元，发票账单已到，材料已验收入库，货款已承付。
公司做会计分录如下：
借：原材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5 100
贷：银行存款 35100
3.银行存款的清查
企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的（如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿部分或全部款项的），应当作为当期损失，冲减银行存款，进行如下会计处理：借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
2.1.3 其他货币资金的核算
1.其他货币资金的内容
其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质来看，与库存现金和银行存款一样，同属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金的种类主要有外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。
2.其他货币资金的核算
为了核算和监督其他货币资金的增减变动及结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，它属于资产类科目。借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”和“存出投资款”等明细科目，进行明细核算。（1）外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行如下账务处理：借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。
外出采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证编制付款凭证，应借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。
例2-15 公司从银行账户中将临时采购款8 000元汇入中国工商银行广州分行采购专户。
应根据电汇凭证回单，做会计分录如下：
借：其他货币资金——外埠存款（广州工商行）8 000
贷：银行存款 8000
例 2-16 公司采购部交来从广州市工商银行采购专户付款购入材料的有关凭证，材料买价为6 000元，增值税款为1 020元，材料已经验收入库。
应根据采购专户支票存根联和增值税专用发票等，做会计分录如下：
借：原材料 6000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 020
贷：其他货币资金——外埠存款（广州工商行）7 020
例2-17 广州工商银行将企业采购专户存款余额980元转回企业的银行账户。
应根据开户银行的收账通知，做会计分录如下：
借：银行存款 980
贷：其他货币资金——外埠存款（广州工商行）980（2）银行汇票存款。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，进行如下会计处理：借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。
企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关 副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，进行如下会计处理：借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户。如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分进行如下会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，进行如下会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
例2-18 公司为取得向B工厂购货的银行汇票，将款项9 600元从银行账户转为银行汇票存款。
应根据银行盖章退回的银行汇票委托书存根联，做会计分录如下：
借：其他货币资金——银行汇票（B工厂）9 600
贷：银行存款 9600
例2-19 公司向B工厂购入材料，价款8 000元、增值税额1 360元用银行汇票办理结算，银行汇票多余款240元由签发银行退交企业，材料已经验收入库。
应根据增值税专用发票及开户银行转来的银行汇票多余款收账通知联，做会计分录如下：
借：原材料 8000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 360
贷：其他货币资金——银行汇票（B工厂）9 360
借：银行存款 240
贷：其他货币资金——银行汇票（B工厂）240（3）银行本票存款。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联编制付款凭证，进行如下会计处理：借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。
企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，进行如下会计处理：借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，进行如下会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
例2-20 公司为取得向B公司购货的银行本票，将款项1 000元从银行账户转为银行本票存款。
应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联，做会计分录如下：
借：其他货币资金——银行本票（B公司）1 000
贷：银行存款 1000
例2-21 公司向B公司购入材料，含税价款1 000元用银行本票办理结算，材料已经验收入库。
应根据普通发票等有关凭证，做会计分录如下：
借：原材料 1000
贷：其他货币资金——银行本票（B公司）1 000
例2-22 公司上月为向C公司购货而取得的银行本票700元，因超过付款期等原因，已将本票连同进账单送交开户银行办理退款。
应根据进账单回单联，做会计分录如下：
借：银行存款 700
贷：其他货币资金——银行本票（C公司）700（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，进行如下会计处理：借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行如下会计处理：借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
如果企业收到未用完的信用证存款余款，应进行如下会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
例2-23 某企业要求银行对境外销售机构开出信用证60 000元，半月后收到境外销售机构信用证结算凭证及所附发票账单58 500元（其中货款50 000元，增值税8 500元）。下面是其账务处理方法。
①开出信用证时，做会计分录如下：
借：其他货币资金——信用证保证金 60 000
贷：银行存款 60000
②根据发票账单报销时，做会计分录如下：
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：其他货币资金——信用证保证金 58 500
③余额转回时，做会计分录如下：
借：银行存款 1500
贷：其他货币资金——信用证保证金 1 500（5）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申领信用卡时，按照有关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金进账单，进行如下会计处理：借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行如下会计处理：借记“管理费用”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。（6）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，进行如下会计处理：借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。
购买股票、债券等时，按实际发生的金额，进行如下会计处理：借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
2.2 工业企业应收款项的核算
企业应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项，是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。
当前，企业存在应收款项数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。为了加强企业内部控制，提高财务管理水平，企业应当切实加强应收款项的管理，具体应从如下几方面入手。
1.建立应收款项台账管理制度
企业应当按照客户设立应收款项台账，详细反映内部各业务部门，以及各个客户应收款项的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账的发生。企业财务管理部门应当定期编制应收款项明细表，向企业管理人员和有关业务部门反映应收款项的余额和账龄等信息，及时分析应收款项管理情况，提请有关责任部门采取相应的措施，减少企业资产损失。
2.建立应收款项催收责任制度
企业应当依法理财，对到期的应收款项，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收款项，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收款项，可以通过诉讼方式解决。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。企业在追索逾期应收款项过程中，按照内部财务管理制度规定支付给专门收账的机构或人员的劳务费用、诉讼费用，作为当期费用处理，不得挂账。企业为了减少坏账损失而与债务人协商，对逾期应收款项按一定比例折扣后收回的，根据企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定和债权债务双方签订的有效协议，可以将折扣部分作为损失处理。
3.建立应收款项年度清查制度
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]