作者：程运木
出版社：中国财政经济出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
企业财务会计试读：
编写说明
本书是财政部规划教材、全国财政职业教育教学指导委员会推荐教材，由财政部教材编审委员会组织编写并审定，作为全国中等职业学校财经类教材使用。
为了适应职业教育改革，全面推进素质教育，满足各类中等职业教育专业教学的需要，根据《财政部2012-2015年学历教材新编修订计划》的总体要求、教育部颁布的中等职业学校《企业财务会计教学大纲》和新的《企业会计准则》、2013年实施的《小企业会计准则》等法规制度，在总结会计实践和教学经验的基础上，我们修订了《企业财务会计（第六版）》教材。
本书的编写坚持以新的会计理论、会计法规制度为依据，充分吸收新颁布的《企业会计准则》及《小企业会计准则》的内容，考虑中等职业教育的实际状况和要求，以强化专业基础知识、培养学生实践能力为重点，比较完整地阐述企业财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，重实务，重操作，突出职业教育的特色。在内容上从必需、够用出发，选择适用，考虑弹性，以更好适应教学的实际需要。在编写体例上，力求主辅分明、结构新颖，有利于教学互动和增强学生的学习兴趣。
本书编有配套的《实训与练习》。用书学校任课老师若需要习题答案，请以电子邮件的形式向中国财政经济出版社索取（请注明：学校、全书名、版次），E-mail: chenbing@cfeph.cn。
本书由杭州财税会计学校程运木担任主编，负责拟订修改提纲，并对全书进行总纂。参加本书编写及修订的人员有：杭州财税会计学校程运木（第1章、第6章、第7章）；贵州省财政学校肖燕（第2章、第10章）；广西玉林财经学校阎卫（第3章、第5章）；福建省龙岩财经学校陈鹭萍（第4章）；江苏财经职业技术学院杨步刚（第8章、第9章、第11章）。河南省会计学校李盈超参加了修订。
本书的编写参考并吸收了有关法规制度、教材和书籍的相关内容，并由财政部教材编审委员会安排了专家进行了审稿，谨此说明并向有关同志表示衷心的感谢！
由于财会法规制度尚在修订完善之中，《小企业会计准则》处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，同时限于编者的水平和经验，书中难免有不足之处，恳请读者批评指正。编者2013年1月第1章概述
学习目标：□ 了解会计的分类及企业财务会计的目标
□ 了解企业常用的会计科目
□ 理解企业财务会计的特点及企业账务会计的核算过程和工作内容
□ 掌握企业财务会计的核算要求
□ 掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容
达信家具厂自创办以来，产品质量可靠，营销措施得力，销售量在当地算是老大，让同行羡慕。但是，企业一年的利润却十分有限。家具厂的郑总经理十分无奈，这样的结果是难以向出资人和员工们交待的。于是郑总开始查找销售很好但不赚钱的原因。一路查下来，生产、质量、市场、渠道、售后服务等等都没有什么问题。郑总百思不得其解。会计小宋的到来打断了郑总的沉思，有备而来的小宋让郑总从会计报表、账簿资料、分析说明中发现了公司问题的所在：
从报表资料看，公司营业收入额不低，产品毛利率也是高的，与同行没有什么差别，但是净利润却很低。进一步分析会计账表就可以看出：（1）公司销售情况虽好，但赊销量多，货款收回很不及时，无法收回的应收款（坏账）多；（2）采购费用开销大；（3）广告宣传等促销费用过高；（4）管理费用支出也大大高于同类公司水平，等等。这些方面的原因把公司净利润拖下来了。
原因找到了，郑总会同公司管理层采取了一系列措施：严格控制赊销条件，将货款到账情况列入营销员的考核内容；精简部门与人员；优化采购流程，控制采购费用；合理选择营销方式，减少促销费用支出。
这一系列措施使公司的净利润逐步得到了提升。郑总见到会计小宋，他高兴地说：“小伙子干得不错，公司会给你和会计人员加发奖金的！”从此，会计小宋也能参加公司的工作例会，“小会计”也成为受人尊重的管理人员了。
公司的会计为什么会有如此重要的作用？公司会计人员的账簿、报表、分析说明等信息是怎样形成的呢？这些就是本书所要讲解的内容。
会计是一个信息系统，同时又是一种经济管理活动。应用于企业的专业会计，就是企业财务会计。企业财务会计完整反映企业各项交易或事项的会计处理过程，它运用会计理论，体现财会法规制度，产生财务会计报告，承前启后，体系完整。第一节企业财务会计的特点和目标一、会计分类
会计是一种应用广泛的管理活动，企业单位经济业务活动都需要会计为之服务。根据具体的应用范围和服务对象，会计可以分为不同的类别。（一）企业会计与非营利组织会计
企业组织与非营利组织的根本区别在于是否以营利为目的。企业是以营利为目的的经济组织。投资人将资本投入企业，就是为了在保持投入资本不受损失的前提下获得利润。非营利组织也称非企业组织，业务营运的目的在于提供某种公共或准公共服务，像政府机关、学校、医院、科研机构、社会团体等就是非营利组织。
与组织分类相适应，为其服务的会计也就可以分为企业会计和非营利组织会计。非营利组织会计包括政府与非营利组织会计、民间非营利组织会计等。（二）企业会计的分类
企业会计按其服务对象、工作内容等方面的不同，可以进一步分为财务会计和管理会计。
1．财务会计，是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外部提供财会信息的一种专业会计。
2．管理会计，是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策管理活动所需信息的会计。管理会计的重点是对企业未来的生产经营活动进行事先规划，以便对未来生产经营活动进行控制，属于“经营型会计”。相关链接
美国会计学者奎因坦斯于1922年在《管理的会计——财务管理入门》一书中第一次提出了“管理的会计”这一术语。后经西方会计学者近30年的研究、归纳和总结，于1952年在英国伦敦举行的会计师国际代表大会上正式命名。我国于20世纪70年代末从西方引进了“管理会计”这一概念。
财务会计主要为企业外部提供信息，但对企业内部管理人员的经营管理也是不可缺少的；管理会计信息主要用于内部管理，但也会为企业外部报告提供相关信息，其计量、记录方式也同时运用一些属于财务会计的方法。
企业财务会计是基础会计的专业化，集中反映企业经济业务事项的会计核算与处理，在会计学科体系中处于核心地位。会计学科体系的基本构成可以作如下概括，如图1-1所示。图1-1 会计学科体系的基本构成二、企业财务会计的目标
企业财务会计目标可以概括为：“向企业会计信息使用者提供有用信息”。它主要涉及三个方面：一是向谁提供信息；二是为何提供信息；三是提供何种信息。具体内容如图1-2所示。图1-2 企业账务会计目标的具体内容提示：（1）企业财务会计目标是受一定的历史条件制约和限制的。（2）企业财务会计目标是随着社会经济环境的变化而变化发展的。（3）不同类型的专业会计其目标是有所区别的。三、企业财务会计的特点
企业财务会计是以企业会计准则和企业会计制度为主要依据，确认、计量、记录企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得，成本费用的发生和归集，以及损益的形成与分配，定期以财务报告形式报告企业财务状况、经营成果等情况的一种经济管理活动。与管理会计相比，企业财务会计主要有以下特点：
1．主要对外提供会计信息。
2．遵循传统的会计模式（“凭证—账簿—报表”）。企业财务会计以提供历史信息为主。
3．提供规范、统一的会计信息。
4．报告形式固定、定期。
综上所述，企业财务会计的定义，可以概括为：企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。提示：
●企业财务会计的属性：是一项经济管理活动。
●企业财务会计的手段：运用会计的基本理论和方法，如会计假设、会计核算要求等会计理论，复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算方法等。
●企业财务会计的对象：企业的交易或者事项。具体反映为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
●企业财务会计的基本职能：会计核算和会计监督。
●企业财务会计的目标：向信息使用者提供有用的会计信息。
●企业财务会计提供的主要信息：企业财务状况、经营成果和现金流量等。课堂讨论：
请分析说明基础会计和企业财务会计、企业财务会计与管理会计的联系与区别。第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容
企业财务会计以货币为主要计量单位，从数量上连续、系统和完整地反映企业已发生的交易或事项，为信息使用者提供会计信息。这一工作过程，也就是对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程。所以，企业财务会计的工作内容可以概括为以下几个方面：（一）企业财务会计确认
企业财务会计确认是指将交易或事项是否作为财务会计要素加以记录和列入财务会计报表的判断过程。企业发生的交易或事项，并不是都能登记入账的；能登记入账的，也不是可以随意记成什么，或随便什么时候记的，而是要事先进行识别、判断，这就是确认。所以，企业财务会计的确认主要解决某项交易或事项“是什么，是否应当在财务会计上反映”的问题。进行企业财务会计确认是有标准的，会计项目的确认有四项基本标准：
1．符合某一会计要素的定义。
2．具有可计量性。
3．具有相关性。
4．具有可靠性。
符合某一会计要素的定义：是指确认时首先要明确某一项目如何形成会计要素和形成哪类会计要素，如形成的是资产还是费用，是收入、负债还是所有者权益等。
具有可计量性：是指有一个相关的计量属性，可以充分可靠地予以计量，也就说某一项目可以用货币表示其量的大小。可计量是进行会计要素计量的前提条件。
具有相关性：是指与该项目有关的信息在会计信息使用者决策中具有举足轻重的作用。这一标准要求确认与使用者决策相关的项目，排除不相关项目，压缩信息的多余度，增进会计信息对决策的有用性。
具有可靠性：是指与该项目相关的信息是真实的、可验证的，这一标准要求在入账之前以客观的态度审核业务内容及其数据是否真实，辨别有关数据是否可验证，以防止扭曲会计信息。
满足了上述四个基本标准，还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则，即考虑确认该项目所花费的成本是否低于其信息所带来的效益，这些信息是否对使用者更为重要等因素。综合考虑各因素后，再决定能否在财务会计上确认该项目。提示：
确认属于会计行为中的识别、判断和选择。只有正确确认，才能正确记录和报告，才能产生对信息使用者有用的会计信息。实际工作中对每一项目的确认，都需要根据体现上述四项确认标准的企业会计准则和会计制度等规定进行。（二）企业财务会计计量
企业财务会计计量是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和结果的过程。
企业财务会计的确认是明确某一项目属于什么会计要素，而计量则是进一步明确该项目的数额是多少，即主要解决某项交易或事项在会计上“反映多少”的问题，体现会计信息的定量化特点。企业财务会计计量结果构成了确认、记录和报告的内容，所以，计量问题是财务会计的核心问题。
企业财务会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。
1．计量单位，是指计量尺度的量度单位。我国会计法规中规定的“会计以人民币为记账本位币”，说明企业财务会计计量单位的选择，即企业财务会计的计量单位是相对稳定的名义货币单位。
2．计量属性，是指要予以计量的某一会计要素的品质或方面。计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。为了保证会计信息质量，企业一般应当采用历史成本为计量属性。课堂讨论：
公司购入汽车一辆，支付价款15万元（不含增值税），一年后同样款式汽车的市场价格为16万元（不含增值税），而公司将上述汽车出售（购入一年后）可得现款14万元。请问该汽车的历史成本是多少？一年后该固定资产的账面记录需要调整吗？（三）企业财务会计记录
企业财务会计记录是指采用专门的方法在会计凭证、账簿、报告体系中登记经济业务事项的过程。它主要是解决某项交易或事项在会计上“如何登记”的问题。企业财务会计记录包括记账方法、记录文字、账证和报告格式及要求等内容。《企业会计准则——基本准则》第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”《会计法》第二十二条规定：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（四）企业财务会计报告
企业财务会计报告是编制企业财务会计报告，对外输出会计信息的过程。这一过程是财务会计核算工作的重要环节，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限、签章审核程序等。财务会计报告提供的会计信息必须要符合真实、完整的质量要求，这就要求财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求，财务会计报告的签章、审核程序必须规范有效。
企业财务会计的工作内容、过程及其相互联系，如图1-3所示。图1-3 企业财务会计的工作内容、过程及其联系二、企业财务会计的核算要求；
企业财务会计的目标是提供满足会计信息使用者需要的会计信息。为了保证会计信息具备规定的质量特征，企业财务会计要以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为基本假设，以权责发生制为核算基础进行确认、计量和报告，并遵循八项要求，见表1-1。表1-1 财务会计的核算要求第三节企业财务会计规范
企业财务会计规范，是指约束企业财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。
国家通过制定和实施财务会计法规制度来规范、制约企业的财务会计行为，保证财务会计信息的质量。现阶段我国的财务会计规范主要包括《中华人民共和国会计法》（以下简称会计法）、企业会计准则、企业会计制度和其他会计规章等，并已形成了以会计法为核心，以企业会计准则和企业会计制度为基本内容，专业性财会法规为补充的法律规范体系。一、会计法
会计法是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。会计法是规范会计行为的基本法律，它为保证会计资料的真实、完整设定了行为规则，是其他会计规范制定的基本依据。所以，会计法在我国的会计规范体系中处于最高层次，是指导会计工作的根本大法。凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定办理会计事务。相关链接《会计法》于1985年1月由全国人民代表大会常务委员会通过，并于同年5月1日起实施；1993年12月进行了修改；1999年10月为了使会计法规进一步适应市场经济和对外开放的需要，更有效地规范会计行为，按程序对《会计法》进行了修订。修订后的《会计法》于2000年7月1日起实施，这对规范会计行为、保证会计信息质量起到了法律保障作用。二、企业会计准则和会计制度（一）企业会计准则
企业会计准则是关于企业会计核算工作的基本规范，是企业处理会计实务，进行会计确认、计量、记录和报告的标准和要求。我国企业会计准则体系包括基本会计准则、具体会计准则和会计准则应用指南三个层次。
1．基本会计准则。基本会计准则主要就会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性规定，并为制定具体准则和企业会计制度提供依据。我国于1993年7月1日起实施第一个会计基本准则，新的《企业会计准则——基本准则》于2006年2月颁布，2007年1月1日起在所有企业实施。这一基本会计准则共有十章五十条，内容包括：（1）总则，具体包括制定宗旨、适用背景和范围、财务会计目标、财务会计假设和会计基础；（2）会计信息质量要求；（3）会计要素的定义和确认；（4）会计计量；（5）财务会计报告；（6）附则。基本会计准则在整个会计准则体系中起统驭作用，是设立在中国境内不同所有制、不同行业的企业（包括公司，下同）必须共同遵守的会计规范。
2．具体会计准则和《小企业会计准则》。具体会计准则（即《企业会计准则——具体准则》）和《小企业会计准则》）是《企业会计准则——基本准则》框架下的两个子系统，分别适用于大中企业（上市公司）和小企业。其关系如图1-4所示。图1-4 具体会计准则和小企业会计准则的关系
具体准则和《小企业会计准则》是根据基本会计准则的要求，对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序作出的具体规定。它主要是规范企业各类交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。
1998年我国颁布实施了第一个具体会计准则，随后陆续颁布实施一系列的具体会计准则。2006年2月为适应形势的变化，财政部重新修订和完善了我国《企业会计准则》体系，颁布了38项具体会计准则，这38项具体会计准则从2007年1月1日起在上市公司实施，鼓励其他企业执行。
为了适应小企业经营规模小，不承担社会公众责任的特点，财政部于2011年10月颁布了《小企业会计准则》。与具体会计准则比较，《小企业会计准则》对小企业会计核算予以适当简化，减少职业判断的内容和要求，并尽可使企业会计处理与税法规定一致起来。《小企业会计准则》共有10章90条，主要包括总则、会计要素核算、财务报表和附则等内容，并附有会计科目、主要账务处理和财务报表。这一准则从2013年起在小企业范围内实施。相关链接（1）小企业是指符合《中小企业划型标准规定》所规定的小企业标准的企业。《中小企业划型标准规定》将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标按照行业进行了划分，如工业企业300人以下，年营业收入2 000万元以下的；零售企业50人以下，年营业收入500万元以下的均为小企业。（2）《小企业会计准则》适用于小企业，微型企业参照执行。但不包括下列三类小企业：第一，股票或债券在市场上公开交易的小企业；第二，金融机构或其他具有金融性质的小企业；第三，企业集体内的母公司和子公司。（3）符合执行《小企业会计准则》的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则——具体准则》。（4）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则——具体准则》中的相关规定进行处理。（二）会计准则应用指南
企业会计基本准则和38项具体准则均制定和颁布相应的应用指南。会计准则应用指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等。它为企业执行会计准则提供了操作性规范。提示：
2007年1月1日起，《企业会计准则——基本准则》的实施范围是在我国境内的所有企业；38项具体会计准则的实施范围是上市公司，鼓励其他企业实施，以后逐步全面推开。同时，执行具体会计准则的企业不再执行《企业会计制度》。（三）企业会计制度
企业会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的规定。截至目前，财政部已颁布实施了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等多项企业会计制度。《企业会计制度》由财政部于2000年12月发布，并于2001年1月1日起在部分企业实施，从2005年1月1日，在各类企业全面实施（执行《小企业会计制度》的企业除外）。
为适应特殊行业的需要，国家还制定了《金融企业会计制度》（2002年1月1日起实施）、《村集体组织会计制度》（2005年1月1日起实施）等。（四）专业性财会法规
我国财会法规中还包括一些专业性财会法规，如《企业财务通则》、《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》、《现金管理暂行条例》、《内部控制基本规范》等专业性会计法规。相关链接
1992年国家颁布了《企业财务通则》，2006年12月财政部对其进行了修订，修订后的《企业财务通则》从2007年1月1日起施行。主要内容包括：总则、企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理、财务监督、附则等共十章七十八条。
同时，企业财务会计工作还应遵循公司法、税收法规、证券法、票据法、金融法规等相关法规制度的规定。
企业进行会计核算，应按照适用企业会计准则或企业会计制度的规定，结合企业实际情况设置和使用会计科目。这就是说不同类型企业会计科目的设置和使用是有所区别的，根据现实情况，本教材按照《小企业会计准则》设置和运用会计科目。企业常用的会计科目如表1-2所示。表1-2 企业会计科目
注：①企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并科目；②对于明细科目，企业可以比照小企业会计准则附录中的规定自行设置。三、企业内部会计制度
企业内部会计制度是各个企业根据会计法、企业会计准则和企业会计制度等法规制度的规定，结合企业实际情况和内部管理的需要而制定的企业内部会计工作规范。企业内部会计制度应当符合国家统一财会法规制度的规定，体现本单位生产经营、业务管理的特点，适应企业管理的要求。
企业内部会计制度一般包括：
1．会计人员岗位责任制；
2．账务处理程序；
3．内部牵制制度；
4．稽核制度；
5．原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；
6．财务收支审批程序和规定；
7．成本费用核算制度；
8．财务分析制度等内容。为保证财务会计工作规范有效，每个企业均应制定适合企业实际情况的内部财务会计制度。
企业财务会计法规体系的主要层次及其相应关系如图1-5所示。图1-5 企业财会法规基本体系第2章货币资金
学习目标：□ 了解货币资金的概念及其内部控制的一般原则
□ 理解库存现金和银行存款管理的基本要求
□ 理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定
□ 掌握货币资金内部控制的内容和方法
□ 掌握库存现金和银行收支业务的核算
□ 掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理
一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是帮他打官司的律师，一个是帮他理财的会计师，一个是给他心理安慰的牧师。
富翁临死前，把他的三个朋友叫到跟前：“我富裕了一辈子，不能忍受进坟墓时一贫如洗。我给你们每人一个信封，里面各装着1万美元。你们要答应我，在我死后将这些信封放到我的棺材里。”三个人都答应了。富翁死后，三个人都放了一个信封到棺材里。
不久以后的一天，三个人聚在了一起。牧师说：“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。”律师说：“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了5 000美元到棺材里。”最后，会计师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做！我简直不敢相信你们这么不道德！要知道，我的信封里装的可是一张金额为1万美元的支票！”
在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，钞票和支票没什么区别。对企业而言，钞票和支票都与货币资金有关。那么，到底什么是货币资金呢？企业的货币资金是怎样管理和使用的呢？这就是本章要介绍的内容。第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容
货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金是流动性最强的流动资产，亦称为“现金资产”。
货币资金包括三部分的内容：库存现金＋银行存款＋其他货币资金。
货币资金的具体内容如图2-1所示。图2-1 货币资金的内容二、货币资金的内部控制
货币资金是企业的血液，如果没有它，企业就没有支付能力，就无法继续运转。因此，加强对货币资金的管理和控制，对于确保资产的安全完整，防止货币资金被滥用、侵吞以及提高货币资金的使用效果都具有重要意义。（一）货币资金内部控制的一般原则
1．严格岗位分工及授权批准制度。对货币资金业务的授权、付款、收款、记录等各个环节的工作，要由不同的人员来完成，形成严密的内部牵制制度。一般应根据不相容职务分离的要求，明确职责分工：（1）货币资金的保管（出纳）和货币资金账目（总分类账）的记录应由不同人员来完成，即所谓“管钱不管账，管账不管钱”；（2）经办销售业务的人员不得同时办理货币资金收款业务；（3）货币资金支出的授权、经办和账目的记录应由不同的人员来完成。办理货币资金的业务人员应当定期进行岗位轮换。
2．严格票据及有关印章的管理。企业应明确与货币资金业务相关的票据（如支票等）的购买、保管、领用、背书转让、注销等细节的职责权限和程序，并进行专项登记；财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；货币资金业务在发生或完成时，有关负责人必须严格履行签字或盖章手续。
3．加强对货币资金收支的控制和监督。企业必须按国家规定在银行或其他金融机构开户，自觉接受开户银行的监督，严格执行有关的货币资金管理法规和支付结算制度。
4．建立内部稽核制度。企业应建立健全内部稽核制度，对货币资金收支进行严格的审核监督，实行经常性检查和突击性抽查。建立健全申请审批、复核制度，对于重要货币支付业务应当实行集体决定和审批，并建立责任追究制度。（二）货币资金内部控制的内容和方法
1．货币资金收入的控制。货币资金收入控制的目的是要保证全部货币资金收入都无一遗漏地入账，其基本要点有：（1）全部货币资金收入必须当天入账，并及时送存银行。（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转账收讫”或“现金收讫”戳记。（3）要控制收款收据和发票的数量和编号。领用时要登记数量和起讫号，并由领用人签收，已领用尚未使用的空白发票、收据要定期查对；已使用的收据和发票要清点、登记、封存和保管，并按规定程序审批后销毁。（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，以有效地防止舞弊行为和差错的发生。（5）开出的收据应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，确保现金收入全部入账。
2．货币资金支出的控制。企业货币资金支付办理程序应包括：申请、审批、复核和办理四个环节。货币资金支出控制的目的是要保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效。其基本要点有：（1）要遵守国家有关支付结算制度和现金管理的规定。（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记账要由不同人员经办，实现职责分工。（3）凭证、票据的支付确认至少要由两人签字或盖章，相互牵制，相互监督。（4）任何款项的支付都必须有原始凭证为依据，由经办人员签字证明，由各级主管人员按权限审批，确认后，出纳人员据以办理付款。（5）付讫的凭证，要加盖“转账付讫”或“现金付讫”戳记，防止重复付款，并及时登记相关货币资金日记账。第二节库存现金
俗话说：“手中有钱，日子不难。”企业的库存现金可以随时用来支付各种费用，使用起来非常方便。但是，如果保险柜存放了大量现金，若被盗或发生人力难以抗拒的灾难，则会给企业带来损失；而且，企业之间有大量的现金流通，会对经济秩序带来不利影响。基于现金的这种流动性强的特点，国家制定了现金管理制度，以保证现金的合理流转和安全完整。一、库存现金的管理（一）现金的收付范围
1．现金的收入范围。根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内收取现金：（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款；（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入；（3）不足转账起点的小额收入等。
2．根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项；（6）出差人员随身携带的差旅费；（7）结算起点（现金支付限额1 000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。课堂讨论：
为什么要规定现金的收付范围？A公司购买材料需付5万元价款，能使用现金支付吗？职工李明获单位特殊贡献奖2万元，可以用现金支付吗？（二）库存现金的限额
库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额一般由开户银行根据企业3～5天的日常零星开支的需要核定，边远地区和交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。限额一经核定，企业必须严格遵守。库存现金不足限额应及时补足，超过限额的现金应当于当日终了前存入银行；需要增加或减少库存现金限额，企业应向开户银行提出申请，由开户银行核定。提示：
●库存现金限额是由开户银行核定的，不是由中国人民银行、财政部门等核定的，也不是由企业自行确定的。
●库存现金限额是出纳员保留现金的最大额度。（三）现金日常收支的管理
1．不得“坐支”现金。所谓“坐支”现金，是指企业从现金收入中直接支付现金的行为。按《现金管理暂行条例》的规定，企业支付现金可以从库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。
2．企业借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。
3．不能编造和谎报用途套取现金，企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审批后予以支付。
4．不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”。
5．不准向他人出租、出借银行账户，代替他人存入或支取现金。
6．不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和账外现金。
7．库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。二、库存现金核算的业务流程
库存现金核算的基本业务流程如图2-2所示。图2-2 库存现金核算业务流程三、库存现金收付业务的核算
企业现金的收付核算，首先由出纳人员取得或填制原始凭证，由会计人员对原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证填制收、付款凭证。出纳人员办理现金收付款项时，必须进行复核，当面清点，收款后应在凭证上加盖“现金收讫”戳记，付款后在凭证上加盖“现金付讫”戳记。（一）现金的总分类核算
企业库存现金的收支和结存应设置“库存现金”账户进行核算。该账户借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，期末余额在借方，反映企业持有的库存现金。有外币现金的企业，应当分别按照人民币和外币进行明细核算。【例2-1】 万友公司3月5日发生如下现金收付业务：（1）出售产品5件，价款500元，增值税85元，收到现金585元。其账务处理为：（2）职工李大为家庭生活有特殊困难，公司研究决定予以发放生活困难补助2 000元，以现金支付。其账务处理为：（3）职工王娟交回欠款300元。其账务处理为：
企业不论采用何种会计核算形式，均必须设置库存现金总分类账。库存现金总分类账由企业出纳员以外的会计人员登记，因企业采用的会计核算形式不同，登记现金总账的方法也不同，可以根据收款凭证、付款凭证直接登记，也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记。（二）库存现金收付的序时核算
为了正确、及时、连续、系统地反映库存现金收支的动态和结存情况，企业应设置“库存现金日记账”进行序时核算。“库存现金日记账”必须采用订本账，可以选择“三栏式”或“多栏式”账页。该账簿由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算出当日的现金结余数，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因进行处理。月份终了，出纳登记的“库存现金日记账”的余额应与会计登记的“库存现金总分类账”的余额核对相符。四、库存现金的清查
为了加强对库存现金的管理，保证现金的安全，防止丢失、被盗、侵占挪用和记账错误，必须对现金进行清查。库存现金清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期、不定期的现金盘点。
现金清查的方法：实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场。
现金清查的主要内容：检查是否有挪用现金、是否有白条抵库、是否超限额留存现金、现金账款是否相符等情况。
现金清查的结果的处理：应编制现金盘点报告表，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员、盘点人员签名盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时纠正；数额巨大的，应按法律程序追究有关责任；超限额留存的现金要及时送存银行。对于发现的现金短缺或溢余，应先将短款、长款转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后及时处理。如为现金短缺，属于少收或多付，应由有关单位、人员偿付的，以及应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户；无法查明原因的短款报经批准后计入“营业外支出”账户。如为现金溢余，属于多收或少付，应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户；无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入“营业外收入”账户。【例2-2】 万友公司6月末进行现金清查，发现短缺现金280元。根据“现金盘点报告表”，作如下账务处理：
经查，其中180元现金短缺属出纳员王朋的责任，应由其赔偿，赔款尚未收到，另外100元无法查明原因，经批准作为营业外支出处理，应作如下账务处理：【例2-3】 万友公司9月份进行现金清查，发现库存现金溢余350元。根据“现金盘点报告表”，作账务处理如下：
经查有300元为多收A公司货款，其余50元无法查明原因，经批准作为营业外收入：第三节银行存款
既然对现金使用的范围作了规定，那么超出规定的收付怎么办呢？很简单，通过银行办理转账。也就是说，企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金。发生超出现金收付范围的货币收付，便通过银行将款项从付款企业账户划转到收款企业账户。一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设
根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，企业应在当地银行开立账户，办理存款、取款以及各种收支转账业务的结算。企业应按中国人民银行《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。银行存款账户可分为四类，其名称及用途如图2-3所示。图2-3 企业银行存款账户
●基本存款账户，是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。
●一般存款账户，是企业在基本存款账户以外开立的账户。该账户可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金。
●临时存款账户，是企业因临时经营活动（如临时采购、异地产品展销）需要开立的账户。该账户可办理转账结算，也可以根据国家现金管理的规定办理现金收付，以两年为限。
●专用存款账户，是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等。（二）银行结算纪律
根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，企业通过银行办理支付结算时，必须遵守有关的结算纪律：
1．不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；
2．不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；
3．不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；
4．不准违反规定开立和使用存款账户。二、银行支付结算方式
银行结算方式主要包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等。各种结算方式按结算双方所在地区不同，可以分为同城结算和异地结算。同城结算是指收付款双方在同一城镇（同一票据交换区，下同）的结算；异地结算是指收付款双方不在同一城镇的结算（见图2-4）。图2-4 银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式
1．银行汇票的概念。去异地购货，带大量的现金既不方便也不安全。这时便可选择银行汇票方式结算货款。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票式样如图2-5所示。图2-5 银行汇票式样
2．银行汇票的特点。银行汇票结算方式的特点主要有：（1）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。（2）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。（3）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。（4）银行汇票收款人可将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超出出票金额的银行汇票不得背书转让。（5）银行汇票遗失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
3．银行汇票的结算流程。银行汇票结算方式的结算流程和相关要求为：（1）申请办理银行汇票时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，并预留印鉴章。（2）申请人将银行签发的银行汇票和解讫通知书交给汇票上记明的收款人办理货款或债务结算。（3）收款人在办理进账时，填写进账单应在出票金额以内根据实际需要款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。如收款人持有“现金”字样的银行汇票，需到指定银行提取现金。（4）当汇票金额超过实际结算金额时，余额由银行退给申请人或汇款人账户。
银行汇票结算方式的程序如图2-6所示。图2-6 银行汇票结算程序
银行汇票结算方式的账务处理，是通过“其他货币资金”账户进行的，具体内容见本章第四节。（二）银行本票结算方式
1．银行本票的概念。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票式样如图2-7所示。图2-7 银行本票式样
2．银行本票的特点。银行本票结算方式的特点主要有：（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。（3）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向银行请求付款。（4）银行本票收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。（5）银行本票遗失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
3．银行本票的结算流程。银行本票结算方式的结算流程和相关要求为：（1）申请银行本票时，申请人应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等并签章。（2）出票银行受理银行本票申请书后，收妥款项签发银行本票。签发不定额银行本票用压数机印出本票金额，并加盖出票银行签章。申请人或收款人为单位的，不得申请现金银行本票。申请人取得银行本票，即可向填明的收款单位办理购货和债务结算。（3）收款人在收到银行本票后，在银行本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单一并交开户银行转账。银行本票结算程序与银行汇票程序基本一致。
银行本票结算方式的账务处理，也是通过“其他货币资金”账户进行的，具体内容见本章第四节。提示：
银行汇票与银行本票结算方式的区别：（1）银行汇票的提示付款期限为1个月，银行本票为2个月；（2）银行汇票同城异地均可使用，银行本票仅限同城使用；（3）二者信用等级不同，银行本票的信用度高于银行汇票。（三）商业汇票结算方式
1．商业汇票的概念。想购货，又想延期付款，怎么办？这时便可选用商业汇票结算。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2．商业汇票的特点。商业汇票结算方式的特点主要有：（1）商业汇票在同城异地均可使用，在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（2）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。（4）商业汇票可以背书转让。
持票人可持未到期的商业汇票，连同贴现凭证向银行申请贴现。
3．商业汇票的分类。商业汇票根据承兑人的不同，可以分两类：（1）商业承兑汇票。商业承兑汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发后交由付款人承兑。商业承兑汇票的式样如图2-8所示。图2-8 商业承兑汇票式样
商业汇票付款人接到出票人或持票人提示承兑时，应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。承兑时，应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；拒绝承兑的必须出具拒绝承兑的证明。
当付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知的次日起第4日上午开始营业时，将票款划给持票人。若付款人存款账户不足支付的，银行填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。商业承兑汇票的结算程序如图2-9所示。图2-9 商业承兑汇票结算程序（2）银行承兑汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业汇票。银行承兑汇票与商业承兑汇票的处理基本相似，但有以下两点不同：
第一，出票人应按票面金额的万分之五向银行承兑汇票的承兑银行缴纳手续费。
第二，银行承兑汇票的出票人应于汇票到期日前将票款足额交存其开户银行。承兑银行在汇票到期日或到期日后的汇票当日支付票款，若出票人在汇票到期日未能足额存款时，承兑银行应向汇票持票人无条件付款，承兑银行将出票人尚未支付的汇票款视为逾期贷款，并按每天万分之五计收利息。
银行承兑汇票的结算程序如图2-10所示。图2-10 银行承兑汇票程序
企业销货等取得的商业汇票，应通过“应收票据”账户进行核算，具体内容见第三章第二节；企业购货等承兑的商业汇票，应通过“应付票据”账户进行核算，具体内容见第八章第二节。（四）支票结算方式
1．支票的概念。库存现金限额不足了，要到银行取现金该怎么办？答案是：开支票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票的式样如图2-11所示。图2-11 支票的式样
2．支票的特点。支票结算方式的特点主要有：（1）单位和个人的各种款项结算，均可使用支票。（2）支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于提取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于转账，也可以用于提取现金。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（3）支票一律记名，起点为100元。（4）支票的提示付款期限是自出票日起10天，超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
3．支票的结算流程。支票结算方式的结算流程和相关要求为：（1）出票人签发支票，应用碳素墨水或墨汁正确填写付款行名称（即出票人开户银行）、出票日期、出票人账号、收款人名称、出票人签章、确定的金额。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。（2）出票人签发支票的金额，不得超过付款时的存款金额（即不得签发空头支票）；不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票，否则，银行除予以退票外，并按票面金额处以5％但不低于1 000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。（3）持票人在提示付款期限内，委托开户银行收款。委托收款时，在支票背面背书人签章栏签章、记载“委托收款”字样、背书日期、在背书栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。
支票的一般结算程序如图2-12所示。图2-12 支票一般结算程序
付款人签发支票，根据支票存根和有关凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。收款人将支票送存开户银行时，根据进账单回单，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（五）汇兑结算方式
1．汇兑的概念。购货或接受了劳务，怎么把钱付给外地的供货人呢？这时就需要“汇兑”。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
2．汇兑的特点。汇兑分为信汇、电汇两种。异地的单位和个人各种款项的结算，均可采用汇兑结算方式。
3．汇兑的结算流程。汇兑结算方式的结算流程和相关要求为：（1）汇款人委托银行汇款时，应在银行印制汇兑凭证记载收款人、汇款人名称、汇入地点、汇入行名称、汇出地点、汇出行名称、委托日期（汇款人向汇出银行提交汇兑凭证当日）、汇款人签章。汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样。（2）汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。（3）汇入银行收到汇款时，将款项直接转入收款人开立的存款账户，并发出收款通知。
付款人以汇兑方式汇出款项的账务处理有两种情况：一是汇往异地开立采购专户的，形成“其他货币资金——外埠存款”账户，具体见本章第四节；二是当即用于支付款项的，应借记有关账户，贷记“银行存款”账户。（六）委托收款结算方式
1．委托收款的概念。销售了商品，提供了劳务，可能没有当即收到钱。不要紧，可以委托银行代为收取。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。托收凭证式样如图2-13所示。图2-13 托收凭证式样
2．委托收款的特点。单位和个人各种款项的结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可使用，委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报划回两种。
3．委托收款的结算流程。委托收款结算方式的结算流程和相关要求为：（1）托收。收款人委托银行收款时，签发委托收款凭证必须记载：确定的金额、付款人及开户银行的名称、收款人名称、委托收款凭据名称及附寄单证张数、委托日期、收款人签章。收款人办理委托收款时，向银行提交委托收款凭证和有关债务证明。托收成立的标志是办妥托收手续。（2）承付。付款人收到开户银行交来债务证明，应签收并于接到付款通知当日书面通知银行付款。若付款人在银行发出通知的次日起3日内未通知银行付款的，视作付款人同意付款，银行在发出通知的次日起第4日，将款项划给收款人。当付款人存款账户不足支付时，付款人开户银行通过委托银行向收款人发出未付款项通知书和债务证明交收款人，即办理转退手续。（3）拒绝付款。若付款人审查有关债务证明后，对收款委托收取的款项需要拒绝付款的，应在付款人接到通知的次日起3日内提出拒付理由，并将拒绝证明、债务证明和有关凭证送交开户银行，寄给委托银行转交收款人。委托收款方式的结算程序如图2-14所示。图2-14 委托收款结算程序
付款人承付货款时，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；收款人收到银行的入账通知时，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。
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