作者：凌辉贤等
出版社：西南财经大学出版社
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税务筹划试读：
前言
所谓“税务筹划”，是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（包括法人和自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项等进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低风险为目标的一系列税务规划活动。
征税与纳税是一种永恒的、高智商的动态博弈对局，我们经常用“渔网理论”来刻画征纳双方之间的微妙关系。渔民编织渔网出海打鱼，但在打鱼过程中必然会出现一些漏网之鱼。那么，该如何看待这些漏网之鱼呢？鱼之漏网，原因在网，鱼从网中钻出是鱼渴望生存的天性使然。渔民不应该埋怨鱼，而应该想办法修补好自己的网。其实，将“渔网理论”应用于税务筹划有一定的法律意义：一国税法犹如一张大网，再结实的网都有网眼过大乃至破损之处，再完善的税法都有缺陷和漏洞。有鉴于此，税收筹划体现着纳税人捕捉“税法漏洞”、挖掘“税收空间”的洞察力，是纳税人对税收环境的反应和适应。更为重要的是，税务筹划堪称是税收公平与效率的试金石，纳税人的税务筹划活动使政府意识到修补“税法之网”的迫切性，进而演变成一种税制变迁的推动力，引发税制的诱致性制度变迁。
在我国，对税务筹划的研究始于20世纪末。一方面，随着市场经济的不断发展，纳税人作为独立经济主体对自身税收利益的诉求越来越明确；另一方面，随着国家税收制度体系的完善，税法对纳税人行为的约束也日益规范。为此，“依法纳税，合理节税”成为纳税人在自身经济利益与国家税收法律之间权衡的最佳选择，税务筹划就是这种选择的具体方法。
自2010年1月1日以来，我国修改了《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，同时在增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税领域都实施了一系列新的税收政策。尤其是“营改增”正在积极推进的过程中，这些都对纳税人进行税务筹划提出了新的要求。为了适应税制改革，提高纳税人的税务筹划水平，我们编写了这本教材。
本教材的特点如下：
第一，在广泛吸取以往专家学者和实际工作者优秀成果的基础上，对税务筹划相关基本理论与方法进行梳理，以各税种的税务筹划为主线，同时辅以纳税人经营活动各阶段的税务筹划，这样使整个税务筹划的体系更加完整。
第二，突出了税务筹划课程的实务性特征，将基本原理与筹划方法紧密结合。在以较少的篇幅阐述基本原理后，我们以大量文字介绍纳税人在遇到不同情况时的筹划思路与方法。基本原理贯穿于思路与方法的讲述，思路与方法又将基本原理进一步深化。
第三，在形式上更加便于读者对内容的理解和对技巧的把握，编写体例更加新颖。每章正文之前都有“知识目标”“能力目标”和“案例导入”，每章结束之后都配有“本章小结”和“课后习题”。
本教材适用于财政税务、财务管理、会计、工商管理以及相关专业学生的教学需要，也可以作为各类企业经营管理专业人员职业培训的参考书籍。授课教师需根据不同专业、不同培养目标的差异对教材内容进行取舍，设计繁简不同的教学计划。
本教材无论是在体系设计还是内容阐述、文字表达等方面都存在一定不足，恳请各位读者提出宝贵意见，编者邮箱Lhx1682003@163.com。编者2015年5月第一章税务筹划概论知识目标（1）了解税务筹划的概念；（2）了解税务筹划的特征；（3）了解税务筹划的意义；（4）理解税务筹划的目标与原则；（5）理解税务筹划的成本与收益；（6）理解税务筹划的程序；（7）掌握税务筹划的技术方法。能力目标（1）能够理解税务筹划的目标与方法；（2）能够对税务筹划与偷税、避税进行区分。案例导入
甲、乙、丙三位同学利用课余时间共同设计完成了一项装饰工程的设计，该设计以其视角的独特性和新颖性被一家装饰工程公司看中，以8万元价格购买该设计。试想公司支付价款的方式存在几种可能性，是将价款全部支付给其中一位同学，还是分开支付给其中两个同学，又或者是分开支付给三个同学？是否存在一种支付方式使三位同学的整体税负最小呢？第一节税务筹划的概念、特征与意义一、税务筹划的概念
税收作为政府以为社会提供公共产品为由而收取的补偿价值，和每个人都有着密切的关系。中国自古就有“皇粮国税”之说，西方国家也有“只有死亡和纳税是任何人都逃脱不了的”的至理名言，这说明所有人都生活在税收之中，税收和每一个人的利益都有着直接关系。
随着改革开放进程的加快，居民的个人收入水平在不断提高，企业的国际化程度也在不断加深。因此，企业和个人涉税事项也在不断增加。无论哪个国家，都要求纳税人依法纳税，而对不履行纳税义务的人要予以法律制裁。纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，同时也有依据法律法规，经过合理的、甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。【例1-1】我国某高校刘教授主编了一本教材，参加编写的人员共有4位，预计该书出版后能获得稿酬15000元。请问：应该如何进行纳税安排才能使总税负最小？【解析】根据我国现行个人所得税的相关规定，书籍出版的稿酬所得主要应由出版部门进行代扣代缴个人所得税。根据每人获得的稿酬所得进行一定的扣除后按照20％的税率计算应纳税额，然后再对应纳税额减征30％。具体扣除的标准规定如下：如果每次稿酬所得在4000元以下的，是定额扣除800元；如果在4000元以上的，就定率扣除20％。
根据上述基本规定，为了降低纳税人的税收负担，关键在于如何来合理地分配稿酬，使得扣除额达到最大，应纳税款总额最小。
假定按每人平均分配稿酬的方法，看一下总税负是多少。
平均分配时每人所得稿酬为15000÷5=3000（元），定额扣除800元后应纳税所得额为2200元，应纳税额为2200×20％×（1－30％）=308（元），总税负为308×5=1540（元）。在这种计税方法下，总的扣除额为4000元，总的税收负担率为1540÷15000×100％=10.27％。
如果我们改变这种稿酬分配的方式，假定其中4个人每人分得稿酬800元，而第5个人分得稿酬11800元，则总的扣除额应该为800×4＋11800×20％=5560（元）。按照当前税法的规定，其中4个人免税，第5个人应纳税额为11800×（1－20％）×20％×（1－30％）=1321.6（元）。总税收负担率为1321.6÷15000×100％=8.81％。
从上述案例中，我们大概可以了解税务筹划的基本内涵。税务筹划亦称税收筹划。在西方发达国家里，从事税务筹划的专家和学者都不少，有关税务筹划研究的书刊也很多，但是对“税务筹划”的定义，并没有权威而统一的说法。发达的市场经济国家对于税务筹划的研究开展得比较早，并在税收实践中加以广泛地应用。以下是几种比较有代表性的观点：
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说：“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中对税务筹划下的定义是：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
美国南加州大学的W.B.梅格斯博士在与别人合著的，已发行多版的《会计学》书中写道：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税务筹划……少交税和递延交纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税的目的，这个过程就是税务筹划。”
国内的学者从税务筹划的方法入手将税务筹划归纳为税务筹划是指纳税人通过非违法的避税和合法的节税以及税负转嫁方法尽可能减少纳税的行为。
国内的税收实践者也对税务筹划做出了不同的表述，如有人认为税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙的安排；也有人认为税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能节约税收成本并取得税收收益。
综上所述，税务筹划至少包括以下四层意思：
第一，行为的合法性或“非违法性”。合法性是税务筹划最本质的特征，也是税务筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性，一方面是指税务筹划在不违反现行的国家税收法律和法规，只能在法律和法规允许的范围内开展筹划活动；另一方面是指税务筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规，在其结果上也要符合立法者的立法意图。所谓“非违法性”，主要指有的税务筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”的原则。
第二，现实的目的性。税务筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。税务筹划着眼于纳税人长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体税种的利益得失。
第三，时间的事前性。事前性是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点。如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，计算缴纳所得税；取得财产后，缴纳财产税；等等。这样就从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。
第四，行为主体为纳税人。税务筹划是纳税人或代理人将其所掌握的税收知识、会计知识、法律知识和财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。
因此，税务筹划可定义为：税务筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税或递延缴纳税为目标的一系列筹划活动。二、税务筹划的特征
税务筹划与其他涉税事项相区别而表现出来的特征主要包括：（一）筹划的合法性和不违法性
税务筹划的活动是在符合税法、不违反税法的前提下进行的。税法是规范征纳关系的基本准则，不仅纳税人具有依法纳税的责任和义务，而且代表政府实施征税权力的税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。（二）筹划性
筹划性是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。要开展税务筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节；涉及我国现行的哪些税种，又有哪些税收优惠；涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间。掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法的空白平台达到避税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，需要具备超前意识才能进行。（三）风险性
所谓税务筹划风险，是指纳税人在进行税务筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。（四）目的性
税务筹划是企业财务活动的一部分，企业税务筹划的目标应服从和服务于企业财务活动的目标。税务筹划的目的应该着眼于纳税人长期利益的稳定增长，不能局限于某个具体税种的利益得失。（五）方式多样性
各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税务筹划在全球范围内的普遍存在性和形式多样性。将税务筹划实施的方式归纳起来有两大类：一类是单个税种的筹划，如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等；另一类是围绕经营活动的不同进行的筹划，如跨国经营税务筹划、公司融资管理税务筹划等。三、税务筹划的意义（一）税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为
税务筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税务筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。企业进行税务筹划的初衷是为了少缴税款或者获得递延纳税的好处，同时企业采取的是合法合理的方式，通过研究税收法律法规，关注税收政策变化，进行纳税筹划，以尽可能地减轻税收负担，获取最大的税收利益。（二）税务筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化
税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出，而没有与之匹配的收入。依法纳税虽然是企业应尽的义务，但是对企业来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的一种丧失。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，企业的税后利润与纳税金额互为消长。因此，企业作为纳税人将其注意力自觉不自觉地转移到应纳税额上。税务筹划可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入“税法陷阱”。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，使企业的利益达到最大化。（三）税务筹划有利于提高企业的财务和会计管理水平
资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。税务筹划是一种高智商的增值活动，纳税人为进行税务筹划而任用高素质、高水平人才必然为企业经营管理水平的提高奠定了良好的基础。企业进行税务筹划离不开财务会计，这必然要建立健全财务会计制度，规范财会管理。同时也要求财会人员具备相当水平的业务能力，熟悉会计与税法，可以正确地进行纳税调整，正确计算应纳税额。这不仅有利于企业经营管理水平的提高，而且也有利于提高企业的会计管理水平。（四）税务筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置
税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业设备改造、产品结构调整等，尽管主观上是为了减轻税负，但是在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。第二节税务筹划的目标一、税务筹划的目标定位
企业税务筹划是现代企业理财管理活动的重要内容，其目标定位应服从于企业目标，与企业目标一致，并且随着企业目标的调整而调整。
当企业目标定位于利润最大化时，税务筹划的目标必然是追求税后利润最大化。追求利润最大化相对于追求税负最轻的节税方式而言，已是一种历史的进步，但是如果按照这一目标来进行税务筹划，依然会导致企业目光短浅，只会以当年利润或经理人任期的利润多少来选择纳税方案，而不是从企业整体利益和长远发展的角度来选择纳税方案。在税务筹划的实践中我们经常可以看到，某个纳税方案能够减轻税负，或能带来当年利润最大化，但是从企业长期发展来看，是不利的。显然这不是税务筹划应达到的目的。只有将税务筹划的目标定位于企业价值最大化，才是科学发展观在税务筹划中的具体体现。二、税务筹划的目标体系
税务筹划目标决定了税务筹划的范围和方向，从某种程度上来讲，不同的税务筹划目标导致不同的筹划结果。税务筹划的目标应该是一个包括多个方面的综合性的目标体系。税务筹划的基本目标即为纳税合理化，这是税务筹划应该长期坚持的目标。税务筹划的服务目标则是实现经济利益最大化，同时实现纳税成本最小化、企业涉税风险最小化、获取资金的时间价值、维护纳税人合法权益等目标。各目标相互联系、相辅相成，共同构成企业税务筹划的目标体系。（一）减轻税收负担
纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初原因，那么直接减轻税收负担也就是税务筹划要实现的目标之一。
直接减轻自身税收负担包括两层含义：第一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；第二层含义是相对减少经济主体的应纳税款数额。本书采用的是第二层含义。
绝对减少经济主体的应纳税款数额是税务筹划追求的浅层次目标。例如，某企业上年应纳税款数额总计为250万元，当年经过一定的税务筹划，其应纳税款减少为200万元，我们是否认为这种筹划是成功的呢？从表面上看，这种筹划减少了企业的应纳税额，应属成功筹划案例。在这里，我们姑且不考虑税务筹划本身所发生的成本费用，仅看税收本身。如果企业生产经营规模较上年没有太大的变化或者比上年有所扩大，如上年的销售收入为800万元，今年也大致是800万元，即在同样条件下，企业的应纳税额减少，那么我们认为该筹划案例是成功的。如果企业当年的生产经营规模远不如上年，如上年销售收入为800万元，而今年仅为400万元，那么我们认为企业的实际税收负担加重了。因为上年应纳税额与销售收入的比值为31.25％，而今年却变成了50％，企业的实际税负有所提升，显然该筹划是不成功的。
因此，我们在本书中所说的减轻企业的税收负担用的是相对概念，即相对地减少经济主体的应纳税款数额。即使从绝对数额上看，经济主体的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，我们便认为该项筹划是成功的。（二）实现涉税零风险
纳税人在对纳税所采取各种应对行为时，可能涉及的风险，主要包括：（1）经济风险。纳税人如果多缴了税，虽然在法律上可以免除违法责任与风险，但是其自身利益会受到损害，承担经济受损的风险。（2）法律风险。纳税人如果为了减轻税负而选择逃税，虽然短期能够达到少交税的目的，但是却由此要承担可能造成的法律风险，最终要遭到法律的制裁。（3）心理风险。纳税人逃税在承担法律风险的同时，还要承受由此造成的心理负担。（4）“权力税”风险。在目前我国税收管理体制尚不完善，也就使“权力税”有了存在的条件。一些企业为了达到少纳税的目的，通过寻租行为，利用关系为自己少纳税服务。在这种情况下，应该看到“权力税”是一种违法的偷逃税行为，要为此承担法律风险和心理风险，而且寻租成本高昂。
由此，涉税零风险的概念也就应运而生，这是进行税务筹划的另一重要目的所在。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或者风险极小可以忽略不计的一种状态。（三）获取资金时间价值
资金是有时间价值的。纳税人通过一定手段将当期应该缴纳的税款延迟到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系的有机组成部分。
资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为货币的时间价值。既然货币具有时间价值，应尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论与现实的意义。（四）提高自身经济效益
纳税人从事经济活动的最终目标的定位应该是总体经济收益的最大化，而不应该是少缴纳税款。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然是税务筹划目标体系中不可或缺的因素之一。如何提高自身的经济效益，纳税人可以从以下几个方面着手：（1）加强企业生产经营管理，提高管理水平。（2）加大科技投入，改进生产技术。（3）寻求生产规模的最佳转折点，实现规模经济。（4）制度创新也能给企业的生产经营带来一定的活力，从而使企业的生产、经营步入良性循环，其对经济的促进作用也不容忽视。（五）维护主体合法权益
依法纳税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定，合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善，法治水平还有待进一步提高，在实现社会中，人治的因素还在影响着人们的生活与工作，权力的膨胀要求纳税人利用税务筹划的工具维护自身的合法权益。
在我国，纳税人的权利意识比较淡薄，税务机关拥有的权力往往大于纳税人手中的权利，权力与权利的失衡状态，往往导致权力的过度膨胀。一般来说，制约权力有两个途径：一是利用权力制约权力，这需要一定的制度约束；二是利用权利制约权力，这要求纳税人明白自己手中的权利，而且善于维护自己的合法权益。第三节税务筹划的原则一、守法性原则
税务筹划的一个显著特点在于其法律性，不遵循法律、法规的要求就没有税务筹划。税务筹划的守法性原则，包括以下三个方面的内容：（一）以依法纳税为前提
税法是国家制定并强制执行的一种社会规范，可以调整纳税人的经济利益，明确规定了纳税人向国家缴纳税款的义务和保护自己利益的权利。但是义务和权利是相互依存又相互矛盾，正是两者之间存在这样的关系，使得纳税人在按照税法规定履行纳税义务的前提下，运用税务筹划，享有选择最优纳税方案的权利。（二）以合法手段减少应纳税额
纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过不同的经济行为实现规避、减低或延迟纳税义务。税务筹划是法治社会下纳税人保护既得利益的一种手段，是法治社会中企业减轻税负的理性选择。（三）以贯彻立法精神为宗旨
税务筹划的基础是税制要素中税负弹性的存在，税制中的各种优惠政策和选择机会都体现着国家的立法精神，体现了国家政策对社会经济活动的引导和调整，因而切实有效的税务筹划应该以税法为依据，深刻理解税法所体现的国家政策，从而有效贯彻国家税法的立法精神，使之成为实现政府利用税收杠杆进行宏观经济调控的必要环节。二、事先筹划原则
在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为产生之后才缴纳流转税；收益实现或分配之后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，纳税人的经营、投资、理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇往往也不同，这又为纳税人提供了选择较低税负的机会。企业税务筹划必须在纳税义务发生之前，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。税务筹划实质是运用税法的指导通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。三、时效性原则
时效性原则是指税务筹划要与现时的政策相结合，以最新的信息作为筹划的依据，否则就失去了筹划的意义。税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中，尤其是目前我国处在经济发展较快时期，我国的一些法律、法规和政策将会发生较大的变动，这就使得税务筹划必须要面对现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，使之更适应经济和税收工作特点，适时筹划，以获取更大的经济效益。四、讲究筹划成本原则
税务筹划作为一种经济行为，跟其他经济活动一样，在开展之前必须进行成本—收益的分析。税务筹划收益是指因税收政策的有效利用和税务活动的合理安排而带来的税后利益增值。税务筹划的成本是指为获得筹划收益而发生的耗费，包括直接成本、风险成本和机会成本。直接成本是指为取得税务筹划收益而发生的直接费用。例如，为享受个人所得税的优惠而改变个人的国籍身份，为冲减总公司目前的应税所得而收购亏损企业，设计税务筹划方案而付出的人、财、物等均表现为直接费用的耗费。风险成本是指税务筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用方式不妥而要承担的法律责任所发生的有形和无形的耗费。例如，纳税方案中使用的避税手段被识破而使筹划目标落空；筹划中隐含的逃税行为被认定而要承担的法律责任等。机会成本则是在选择某一筹划方案时，放弃另一筹划方案所造成的筹划收益的减少。因此，在进行税务筹划时，筹划者必须充分评估其筹划收益和为获取筹划收益所形成的各种确定的和不确定的成本。只有在筹划收益大于筹划成本时，税务筹划才有可取之处。五、综合平衡原则
企业税务筹划的直接目的是谋取合法的税收利益。但是从根本上看，税务筹划作为财务管理的一部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标，必须注重综合平衡。
国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而实现的，但是并不等于纳税人可以自然地得到资本回收实惠，因为税收优惠往往都是与纳税人的投资风险并存的，所以税务筹划必须注意收益与风险的综合平衡。对于不同纳税方案的选择，风险与收益的权衡也同样需要慎之又慎。
纳税是一个过程，企业税务筹划不能只注重于某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，因而应认真衡量税务筹划中节税与增税的综合效果。
特别需要指出，有时税务筹划的节税目标与企业整体理财目标也会出现矛盾。一是税收支出与其他成本支出的矛盾。税收支出少，但是如果其他成本高，节税就不能带来资本总体收益的增加。二是节税与现金流量的矛盾。如果一个企业的现金前松后紧，滞延纳税时间将不利于企业资金收支的管理，会加剧后期现金流动的紧张，造成企业资金运动困难。三是如果企业在实施税务筹划过程中片面地追求节税来提高自身效益，则会扰乱正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，并最终招致企业更大的损失。这些情况的出现和发生都有悖于税务筹划的初衷。因此，将税务筹划看成一种单纯的节税行为是不可取的。第四节税务筹划的程序
税务筹划工作一般经过以下几个步骤，每一个步骤都要完成特定的任务和要求，在税务筹划中，只有走好每一步，才能有效地保证筹划目标的实现。一、税务筹划目标的确定
税务筹划目标的确定是整个税务筹划工作的起点。有了明确的筹划目标，才能将筹划工作有效地开展起来。对于筹划者而言，筹划目标可以是多方面的，可以是短期目标，也可以是长远目标；可以是单个税种的目标，也可以是总体税负的目标；可以是单纯税收目标，也可以是税后利益最大化目标；等等。不同的税务筹划目标，对筹划工作的要求也是不一样的。因此，税务筹划的第一步必须根据现行国家税制的情况和纳税人的具体情况，制定出具有可操作性的筹划目标，为筹划工作明确方向。二、寻找税务筹划的空间
税务筹划的目标确定之后，必须根据现行有关税制的具体规定，寻求税务筹划的空间。税务筹划的空间是指现行税制中存在允许纳税人选择的地方，纳税人通过选择不同的纳税条款，或运用不同的纳税方式，或对税收条款做出有利于自己的解释或从有利于自己的方向使用，并从中获取税收利益。任何税制都存在一定程度的筹划空间，即被纳税人选择或利用的地方，如果没有筹划空间，则税务筹划也就没有存在的可能。因此，在税务筹划目标确定后，对税务筹划空间的研究便是一项重要的工作。筹划当事人必须要把有关的筹划空间集中起来，以供进一步研究。三、涉税资料的收集和分析
这是对现行税制提供的筹划空间进行研究分析。一般来说，就某一个筹划目标而言，可能存在多个筹划空间。例如，在多种税收优惠政策并存的情况下，即意味着多个税务筹划空间的存在。但是哪种优惠政策最适用就需要进行研究。因为有的时候税务筹划空间都会附带一定的条件，只有具备了这些条件，才能给使用者带来税收利益。例如，现行税制规定，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业以及在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定为高新技术外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。也就是说，高新技术外商投资企业要享受15％的企业所得税的税收优惠，必须是建立在高新技术企业以及在北京市新技术产业开发实验区内，如果企业是设立在这些区域之外，则不能享受该税收优惠待遇。可见，即使是高新技术外商投资企业也不是都能够从这一优惠政策中获益。因此，在税务筹划时，必须根据各种筹划空间条件的要求，充分收集有关的资料进行比较分析，最终确定符合条件要求，或通过一定的努力可以满足这些条件要求的筹划空间，并进一步对这些筹划空间的可运用性和能够带来的税收利益与筹划成本进行研究。四、筹划方案的比较与选择
在充分掌握税务筹划空间的基础上，筹划者应对各种筹划空间的可运用性以及成本—收益等情况进行分析，最后形成多个可被利用的筹划方案。一般来说，每个筹划方案都有不同的优点与缺点，但是也存在不同程度的风险。在对不同的筹划方案进行比较时，应根据筹划方案运用者的具体情况来定。通常可坚持如下原则进行比较：
第一，净收益最大化，即筹划带来的税收收益扣除筹划成本后的余额最大。
第二，税务筹划方案运行风险最小化，即该方案被税务机关认可程度较高，受税制变动的影响较小，方案能在较长时期内运行。五、税务筹划报告的编写
通过对各种备选方案进行比较分析并最后确定了具体的筹划方案后，接下来就是编写税务筹划报告。税务筹划报告是税务筹划工作的总结，是指导今后实施税务筹划活动的指南。在专门从事税务筹划工作的中介结构，税务筹划报告本身就是其所提供的劳务成果。在税务筹划报告中，全面展示了整个筹划方案的目标、内容、依据、做法，并在一定程度上界定了筹划者与实施者之间的责任。因此，编写税务筹划报告既是税务筹划工作不可缺少的一部分，也是反映筹划质量的重要标志。六、筹划方案的实施
税务筹划方案的实施是实现税务筹划目标的重要一步，也是验证税务筹划方案是否具有可行性的关键。筹划方案在实施过程中，可能会遇到一些在筹划方案设计时意想不到的突发问题，这就需要筹划者对方案实行严格的监督与控制，并及时处理对筹划方案实施不利的问题。如果筹划方案是委托代理机构制定的，则在与代理机构签订代理合同时，应注意明确方案实施过程中的相关问题的处理事项，以确保筹划目标的顺利实现。七、筹划方案实施的评估
税收制度的多变性和税收环境、纳税人情况的不稳定性的存在，必然对税务筹划方案的有效实施和预期目标的顺利实现产生一定的影响，因此必须定期对筹划方案的实施情况进行评估。通过对方案的评估，及时找出存在的问题或不适应的地方，或者通过对方案的适当调整，以降低方案的筹划风险，使筹划活动顺利进行。第五节税务筹划的技术方法
纳税人可以综合利用税务筹划中的免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术等基本技术，来对纳税人的涉税事项进行筹划，以下便对这些技术方法进行详细的讲解。一、免税技术（一）免税的含义
免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。
免税可以是国家的一种税收优惠方式，同时也可以是国家出于政策需要的一种税收奖励方式，是贯彻国家经济、政治和社会政策的经济手段。例如，环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。这种税收奖励也可称之为税收优惠、税收鼓励、税收刺激或税收激励。各国税法里的免税优惠政策随处可见，优惠政策是各国税收制度的一个重要组成部分，是纳税人员采用免税技术合法筹划节税的法律渊源。（二）税务筹划的免税技术
1．免税技术的概念
免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象的税务筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。
一般来说，税收具有强制性的特点，只要应税行为发生都要缴纳税收，但是纳税人可以是免征税收的纳税人，即免税人。例如，一个国家所得税法规定业主转让营业资产是应税的，要就资本利得缴纳所得税，但是如果以该营业资产投资入股，采取风险共担、利润共享的方式，那么在转让营业资产的资本利得就是免税利得；又如，税法规定一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。企业可以充分利用税收优惠，设计合理的技术转让收入来节税。总之，税务筹划可以通过合法、合理地利用免税规定，节约税收支出。
2．免税技术的特点（1）绝对节税。免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的税务筹划范围。（2）技术简单。免税技术不需要利用数理、统计、财务管理等知识进行税务筹划，不需要通过复杂的计算，甚至不用计算、不用比较，就能知道是否可以节约税收，技术非常简单。（3）适用范围窄。免税技术是针对特定纳税人、征税对象及情况的减免。例如，必须是从事特定的行业，在特定的地区经营，要满足特定的条件等，而这些不是每个纳税人都能或都愿意做的。因此，免税技术往往不能普遍运用，其适用范围较窄。（4）具有一定的风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中，往往有一些是被认为投资收益率较低或风险较高的地区、行业、项目和行为。例如，投资高科技企业可以得到免税待遇，还可能得到超过社会平均水平的投资收益，并且也可能具有高成长性，但是风险也极高，非常可能因投资失误导致投资失败，使免税变得没有实际意义。
3．免税技术的要点（1）尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。（2）尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使免税期最长化，许多免税都有期限规定，免税期越长，节减的税收也越多。（3）减免税必须有法律、法规的明确规定。
税法中规定的减免税优惠措施，对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但是不能两项或者几项优惠政策累加执行。二、减税技术（一）减税的含义
减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。例如，我国对遭受风、火、水、地震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，就是属于税收照顾性质的减税。又如，我国对国家重点扶持的高新技术企业，给予所得税税率减按15％的税收优惠，对于符合条件的小型微利企业所得税减按20％的税率征收，这就是国家为了支持发展高新技术给予企业税收鼓励性质的减税。
在各国税法里，减税鼓励规定也是随处可见，是各国税收制度的又一个组成部分，是采用减税技术进行税务筹划合法、合理的依据。（二）税务筹划的减税技术
1．减税技术的概念
减税技术是在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税务筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也越多。
一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补贴，但是各国也有两类不同的减税方式：一类是出于税收照顾目的的减税，如国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各自不可抗力造成的财务损失进行的财务补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，如产品出口企业、高新技术企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是对纳税人贯彻执行国家政策的财务奖励。税务筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。
2．减税技术的特点（1）绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属于绝对节税范围。（2）技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能知道可以节减多少税款，从技术上来说应该是十分简单的。（3）适用范围较小。由于减税是对特定的纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的。例如，必须是一个满足产品出口条件的企业。因此，减税技术仍然是一种不能被普遍运用，适用范围较小的税务筹划技术手段。（4）具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些被认为是投资收益低或是高风险的地区、行业、项目和行为，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，如投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。
3．减税技术的要点（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能多的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。（2）尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，使减税期最长化能使节税最大化。三、税率差异技术（一）税率差异的含义
税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，如一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。
税率差异是普遍存在的，一个国家的税率差异，往往是因为要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，体现的是国家税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。（二）税务筹划的税率差异技术
1．税率差异技术的概念
税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。
因为税率差异是普遍存在的，只要不是出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己的企业组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收。同样的道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收，比如将公司注册在维尔京群岛，就可以享受该国低税率的政策。此外众所周知的开曼群岛也以其“避税天堂”的美誉闻名。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。
2．税率差异技术的特点（1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税务筹划技术。（2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还会受不同计税基数差异的影响。由于计税基数计算比较复杂，计算处理的结果还要按照一定方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。（3）适用范围较大。税率差异是普遍存在的，几乎每个纳税人都有一定的选择范围。因此，税率差异技术是一种能够普遍运用，适用范围较大的税务筹划技术。（4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期内是相对稳定的，因而税率差异技术具有相对确定性。
3．税率差异技术的要点（1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，应尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，之间的差异就是节减的税收。寻找适用税率的最低化，可以达到节税的最大化。（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异的稳定性和长期向不仅具有绝对性还具有相对性。例如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡的国家的税率更具有稳定性，政策制度稳健的国家的税率就比政策制度多变国家的税率差异更具有长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。四、分割技术（一）分割的含义
分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。（二）税务筹划的分割技术
1．分割技术的概念
分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。由于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税通常是采用累进税率，计税基础越大，适用的最高边际税率也越高。例如，所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。例如，本章案例导入中假设不考虑劳务报酬的加成征收情况，如果8万元的劳务报酬由工程公司全部支付给甲、乙、丙三位同学中的其中一位，其应缴个人所得税为1.86万元［8×（1-20％）×40％-0.7］；假如工程公司根据个人贡献分别支付甲、乙、丙三位同学2万元、2万元、4万元的所得，则甲、乙同学均应纳税0.32万元［2×（1-20％）×20％］，丙同学应纳税0.76万元［4×（1-20％）×30％-0.2］，三人应纳所得税总和为1.4万元，比全额支付给一位同学节税0.46万元。所得额越高，税负越重，通过分割技术进行税务筹划的效果越好。
采用分割技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理减少而节税，后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策而节税，后者则主要是利用国家的财经政策来节税。
2．分割技术的特点（1）绝对节税。分割技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的税务筹划技术。（2）适用范围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业，以强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家对企业的所得分割制定了反避税条款。因此，分割技术一般只适用于自然人的税务筹划。不过即使是自然人，能够适用的人和分割的项目也有限，条件也比较苛刻，因此分割技术适用范围较窄。但是适用范围窄并不是说不能使用，一些国家的税务局向纳税人免费纳税宣传小册子也指导纳税人如何分割所得和财产，以便节税。（3）分割技术较为复杂。采用分割技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分割参与人等复杂因素的影响，因此分割技术较为复杂。
3．分割技术的要点（1）尽量争取分割合理化。使用分割技术节税，除了要合法，还特别要注意所得或财产分割的合理，要使得分割合理和合法。例如，严格按照税务局宣传册子的指导来分割所得和财产。（2）尽量争取节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税收最大化。五、扣除技术（一）扣除的含义
扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。（二）税务筹划的扣除技术
1．扣除技术的概念
扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就越小，应纳税额也越小，所节减的税额就越大。
2．扣除技术的特点（1）可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少。扣除技术也可以用于相对节税，通过合法和合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税作用，从而相对节税。在这一点上，扣除技术与延期纳税技术原理有相似之处。（2）技术较为复杂。在各国税法中，对各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂，也是变化最多、变化最大的，要节减更多的税收就要精通所有相关的最新税法，计算出结果并加以比较，因此扣除技术较为复杂。例如，很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款，如结转冲抵以后年度应税所得、结转以前年度所得、结转不同类别等。（3）适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个人都可以采用此方法节税。因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的税务筹划技术。（4）具有相对稳定性。扣除在规定时期内是相对稳定的，因此采用扣除技术进行税务筹划具有相对的确定性。
3．扣除技术的要点（1）扣除项目最多化。在不违反法律、法规的前提下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，应纳税额也就越小，而节减的税收就越多。使扣除项目最多化，可以达到节税的最大化。（2）扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金额也就越小，而节减税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税的最大化。（3）扣除最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税款也就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减的税收就越多。使扣除最早化，可以达到节税的最大化。六、抵免技术（一）税收抵免的含义
税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。
税务筹划技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免，包括投资抵免、研究开发抵免等。有不少国家还存在基本扣除性抵免，包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等，也常用于税务筹划。（二）税务筹划的抵免技术
1．抵免技术的概念
抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额越大，应纳税额越少，从而节减的税额越大。
2．抵免技术的特点（1）绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税范畴。（2）技术较为简单。总体来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算也不复杂，因此抵免技术较为简单。（3）适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人的优惠，因此抵免技术适用范围较大。（4）具有相对确定性。抵免在一定时期内具有相对稳定性，风险比较小，因而采用抵免技术进行税务筹划具有相对的确定性。
3．抵免技术的要点（1）尽量争取抵免项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目越多，应纳税额越少，而节减的税收越多。使抵免项目最多化，可以达到节税的最大化。（2）尽量争取抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额越大，应纳税额越大，而节减的税收越多。使抵免金额最大化，可以达到节税的最大化。七、延期纳税技术（一）延期纳税的含义
延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税。广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划。例如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延期纳税的财务安排。（二）税务筹划的延期纳税技术
1．延期纳税技术的概念
延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但是等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资。由于通货膨胀和货币存在时间价值，今天多投入的资金可以产生收益，使将来获得更多的税后收益，这就相对节减了税收。
2．延期纳税技术的特点（1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型纳税。（2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度和财务管理各个方面的许多规定和其他一些技术，需要有一定的数学、统计和财务管理知识。各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能知道相对节减税收的多少，技术较为复杂。（3）适用范围大。延期纳税技术是利用税法延期纳税规定、财务会计制度选择性方法以及其他规定等进行节税的税务筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。（4）具有相对确定性。延期纳税技术主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大、容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。
3．延期纳税技术的要点（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在一定时期纳税总额等其他条件相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收越少，现金流量越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金越多，收益将越多，因而相对节减税收也就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。（2）延长期最大化。在合法和合理情况下，尽量争取纳税延长期最大化。在一定时期纳税总额等其他条件相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最大化，可以达到节税的最大化。八、退税技术（一）退税的含义
退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般包括：税务机构误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税款或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的税款；零税率商品已纳国内流转税款的；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。（二）税务筹划的退税技术
1．退税技术的概念
退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了已纳税款，节减了税收。所退税额越多，节减的税款也越多。
2．退税技术的特点（1）绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税筹划范围。（2）技术要求较为简单。退税技术节减的税收一般是通过简单的退税公式就可以计算出来，有一些国家同时还给出简化的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。（3）适用范围较小。退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，因此退税技术适用的范围较小。（4）具有一定的风险性。国家之所以用退税来鼓励某种特定行为，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税务筹划具有一定的风险性。
3．退税技术的要点（1）尽量争取退税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额就越多，因而节减的税款就越多。使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。（2）尽量使退税额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各
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