作者：注册会计师全国统一考试命题研究中心
出版社：中国经济出版社
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2019年度注册会计师全国统一考试历年真题360°全解析?会计试读：
前言
学习是一件踏踏实实、容不得半点弄虚作假的事情。如果说，在复习注册会计师考试的过程中有一条捷径可走的话，那就是下功夫多做真题、多读真题、多背真题。通过多做真题，我们至少可以比其他人更轻松、更有效地获得以下五个方面的优势。
第一，了解考试难度，拿捏学习深度。考试的难度，直接决定了我们读书学习的详细程度与深入程度。考试很细，如果泛泛而读，必然在答题时无所适从；考试较浅，则无须细读教材。明了考试的难度，可以让我们准确地拿捏学习的深度，从而节约宝贵的复习时间。
第二，把握命题重点，选择学习要点。考试有没有重点？肯定有！如果能准确地把握重点，必然可以起到事半功倍的效果。那么这个重点该由谁去划，又由谁来告诉我们呢？最权威的老师就是历年考试真题，别无他法。
第三，掌握出题思路，培养解题技巧。在考试中，对于客观题，如何快捷准确地得到答案；对于主观题，如何得到正确的结果，又清晰简明地写出解答过程，这是考试中确保得分的关键所在。那么，看一下历年的考试真题，学习一下优秀试卷的答题思路与表达方式，无疑是掌握出题思路、培养解题技巧的不二法门。
第四，熟悉题型题量，科学安排时间。考试后考生常会有抱怨，没有安排好考试时间，很多会做的题没时间做，这就是因为对考试的题型题量没有全面的了解。而多次的真题训练，可以让你对考试的题型题量及答题所占用的时间了如指掌，学会科学合理地安排考试时间。
第五，感受试题变化，捕捉考情动态。经常会有一些考试的高手押中考试试题的情况，这绝非偶然，这在于他们掌握了考试命题的规律。大量的深入细致的真题演练，将让我们切身感受考试命题规律及其变化，捕捉考情动态，为我们把握复习的重点提供可靠的支持。
虽然注册会计师考试的路上荆棘密布、充满艰辛，但只要我们能够下定决心、坚定信心、保持恒心，按照正确的学习方法，精心准备，就一定能成功！书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。衷心祝愿广大考生朋友顺利通过考试！“注册会计师全国统一考试”复习方法谈
注册会计师考试共分为两个阶段。第一阶段是专业阶段，包括六门科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理；第二阶段是综合阶段，包括综合一和综合二。到底报考注册会计师考试科目的先后次序如何确定？如何进行备考呢？
一、报考次序的安排
六个科目中，经济法和税法最容易，其次是财务成本管理和公司战略与风险管理，最难的是会计和审计。会计和审计、会计和税法、财务成本管理和公司战略与风险管理的联系较为紧密。如果今年准备考两到三门，可以从上述前三个组合中任选一个，再搭配一个科目。如果时间较紧，要优先保证其中两个科目通过，不要妄想一口吃个胖子。
二、各科复习方法
总的来说，注册会计师考试的复习，课本是重点。要将课本至少读上两到三遍，对知识有一个整体的把握。在记忆过程中，要根据自己的实际情况，合理安排学习时间，不要盲目记忆。对于历年考题，不要太执着于题目本身，要多注意出题的方向和方式，将近两年的考题好好研究一下，这两年的题代表了最新的研究方向，很有借鉴意义。
1．会计
会计是注册会计师考试的基础，学好会计能有效地促进审计、财务成本管理的学习。所以，会计是注册会计师考试的首选科目，学习要放在最前面，是会计、审计、财务成本管理这三座大山中首先要征服的。
会计的学习主要靠对课本的学习，注重全面、有深度的复习，打牢基础，不要忽视任何一个细节。会计考试重点非常明确：投资、会计政策变更、会计差错更正、所得税会计和其他一些特殊业务的处理等。在做题时，要善于用会计的基本原则去确认计量，要学会分析题目中的经济业务的性质。由于考试题量较大，一般没有思考的时间，所以，在考试前要加强练习，反复琢磨，力争做题时手到擒来。
2．审计
审计是一门理论性和操作性都很强的学科，专业判断的内容很多，但纵观历年考题，大部分考题的答案都可以在书上找到，其他的部分需要考生自己发挥。所以，一定要熟悉教材，在脑海中建立清晰的知识体系框架，对重点、难点内容要多看、多做练习，理论联系实际，切忌死记硬背、题海战术。同时结合历年考题多做练习题，加深对审计理论的理解，并在做题的过程中归纳总结出题思路和解题策略。
3．财务成本管理
通读教材仍然是首要而且是最重要的环节。本科目最大的特点在于公式较多，所以计算型的题目占据了考试内容的一大部分。对于计算型知识点和公式，要注重理解分析，切忌死记硬背，否则很难灵活运用。对公式的理解和运用应作为这门课的重点来备考。同时，要对本科目的总体框架及重难点章节做到心中有数。结合历年真题，多做练习，善于总结，可以适当搞一下题海战术，做得多了，公式也就熟了，拿到题一看思路也就有了。
4．经济法
经济法的备考方法主要是记忆，所以，经济法是最简单的一门，但不能因为简单就掉以轻心。虽然只需要记忆，但单纯的死记硬背只能事倍功半，要在理解的基础上加以记忆。要善于运用比较的方法，将相同、相似、相反、同类的内容放到一起，相互比较对照记忆，增强记忆的准确性。由于经济法的考点、热点相当集中：公司法、证券法、合同法、票据法、物权法等，所以，要重点突破这些章节，对其他章节把握一下客观题就行了。学习时要注意关键词的记忆，如时间、数字、比例等，提高记忆的准确性。
5．税法
对税法的考查，新制度考试侧重全面考核、重点突出，综合运用的难度较以往有所降低。复习时要从两方面着手：一方面，精读教材，把学习的重心放在增值税、消费税、营业税、个人所得税等几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占的分值较多；另一方面，要做大量的练习题，总结考试重点和答题技巧，提高做题速度和准确率。
6．公司战略与风险管理
公司战略与风险管理这个科目主要考查管理方面的内容，涉及多个学科的知识，内容全面，与实际联系紧密。建议将教材分为两部分来学习：第一部分是关于战略的内容，按照环境分析、战略制定、战略实施、战略控制的顺序来掌握；第二部分是后面几章，按照内部控制、风险管理、具体风险的分析来掌握。在复习的过程中，要多读教材，从整体上把握知识的框架结构，在理解的基础上牢固记忆知识点，同时多做练习。
7．综合考试
综合阶段考试从2010年第一年开始考，因为是新生事物，没有现成的规律可循。综合考试的考点基本上涵盖了专业阶段六科的主要内容，首先要查看2019年综合大纲的要求及样题，对照近几年的真题，了解题型和考查点，对六门专业课程的知识点进行查缺补漏。综合阶段相对于专业阶段是一个提升的训练。“注册会计师全国统一考试”命题规律谈
注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应当具备与其执行业务相适应的专业知识与职业技能。注册会计师全国统一考试的目的就是选拔和培养适应我国社会主义市场经济发展需要的专业人才。从近几年的注册会计师考试试题来看，各科的命题都有一些相对稳定的规律。
一、会计
1．覆盖面宽，考核全面
试题基本涵盖了考试大纲全部的考试范围，这就要求考生全面掌握教材的有关内容。
2．注重考查考生对知识的理解、实际应用和职业判断的能力
以会计实务案例改编而来的试题在试题中占据了较大的比重，体现了“侧重实务操作”的原则，主要测试考生是否具有成为一名注册会计师的基本执业能力，即是否能够从所掌握信息资料中识别相关信息，发现问题并综合运用多种知识和技能去分析、解决问题。
3．注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求
试题在注重全面考核的同时，做到了重点突出，而且这些重点内容都与注册会计师执业密切相关，在实际工作中经常被使用。例如“收入”“长期股权投资”“所得税”“资产负债表日后事项”“会计政策、会计估计变更和前期差错更正”“合并财务报表”等知识点，可以说是常考常新。
4．综合性较强
注册会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是注册会计师应该具备的基本素质之一。
二、审计
1．其命题宗旨是把考生设定为一名正在执业的注册会计师，考查考生是否具备了财务报表审计人员应当具备的“发现疑点、分析判断、收集证据和出具报告”的基本工作能力。
2．经常采用“情景模拟”的命题方式，把考生带到“模拟”的审计“现场”，综合地考查考生的实际操作能力。
3．其命题思路体现了审计理论与实务的充分融合。
4．命题侧重于风险导向审计思路和会计准则的重大修订内容。
三、财务成本管理
1．题型、题量趋于稳定，仍为单选题、多选题、计算分析题及综合题四种，题量将在46题左右。
2．财务管理的考察重点为投资管理、流动资金管理、资本成本和资本结构、财务分析、财务预测、企业价值评估、期权估价等内容。
3．成本管理的考察重点为产品成本计算、作业成本计算和标准成本差异分析等。
四、经济法
1．单选题不简单，不仅要求考生要“死记”一些重要的法律条文，而且要准确理解运用法律条文进行具体分析。
2．多选题难，通常涉及几个相关的考点，考生在复习过程中应当对教材中前后出现的相关知识点进行总结和归纳，熟记各考点之间的区别和联系。
3．综合题不知如何下手，对于任何一个综合题，考生都不可能在短时间内完全读懂看透，也不可能完全看不懂，建议应“苦心孤诣”力拼每一分。
五、税法
1．客观题章章有题，在命题上重广度、重专业，侧重于对税法基础理论和税种基本架构方面的考查。
2．主观题考点交错，体现综合性但不会有偏题和怪题，以考核常见的简单、基础业务为主，同时会体现多税种考点交错的综合性。
3．税收实体法的政策规定始终是考试命题的核心内容。
六、公司战略与风险管理
1．考核全面、与管理学结合性强。
2．侧重于理解和计算。
3．既要求考生能够扎实记忆课本中大篇幅的文字性内容，又要求考生能够在理解知识的基础上结合实务，分析案例，做到记忆理论与联系实际思考相结合。
七、综合考试
1．主要考查考生两方面的能力，即与认知、分析和评价相关的能力和与沟通表达相关的能力。
2．要求考生综合运用各学科知识和相关技能对职业环境中的实务案例，进行信息的筛选、甄别和判断，识别业务问题的性质、影响和要求等，运用所掌握的信息、知识进行深入的业务和财务分析及处理，提出有效的意见、建议或解决方案，并清晰地进行表达阐述。
3．建议考生围绕以下几个方面，即职业敏感性、应用技术知识、职业道德、专业判断和沟通等积累实务工作经验。2018年度注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析(1)一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）
1．甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20×7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（ ）。
A．5000万元
B．4900万元
C．7000万元
D．5600万元
2．甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（ ）。
A．1650万元
B．1640万元
C．1740万元
D．1730万元
3．甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（ ）。
A．303万元
B．300万元
C．420万元
D．309万元
4．20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年。年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额是（ ）。
A．262.50万元
B．202.50万元
C．350.00万元
D．290.00万元
5．甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4360万元，20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（ ）。
A．1.17元
B．1.30元
C．1.50元
D．1.40元
6．下列各项中，不属于借款费用的是（ ）。
A．外币借款发生的汇兑收益
B．承租人融资租赁发生的融资费用
C．以咨询费的名义向银行支付的借款利息
D．发行股票支付的承销商佣金及手续费
7．20×7年12月15日，甲公司与丙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——乙公司70%股权转让给丙公司。甲公司原持有乙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对乙公司的控制，但能够对乙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对乙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（ ）。
A．对乙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
B．将乙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报
C．将拟出售的乙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余乙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报
D．将乙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报
8．下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（ ）。
A．外购无形资产发生的交易费用
B．承租人在融资租赁中发生的初始直接费用
C．合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用
D．发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用
9．下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。
A．精算利得和损失
B．结算利得或损失
C．资产上限影响的利息
D．计划资产的利息收益
10．甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因甲公司无法偿还到期债券，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司上述交易应确认的债务重组损失金额是（ ）。
A．0万元
B．－196万元
C．1304万元
D．196万元
11．下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认
B．接收的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C．如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账
D．收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
12．20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B．合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C．合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
D．原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1．下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（ ）。
A．会计政策变更
B．前期差错更正
C．因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法
D．同一控制下企业合并
2．甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（ ）。
A．甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地
B．甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备
C．甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票
D．甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地
3．下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目的有（ ）。
A．已确认的负债
B．尚未确认的确定承诺
C．已确认资产的组成部分
D．极可能发生的预期交易
4．甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（ ）。
A．对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益
B．按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益
C．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益
D．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益
5．对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。
A．客户已接受该商品
B．客户已拥有该商品的法定所有权
C．客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
D．客户就该商品负有现时付款义务
6．下列各项中，应当计入当期损益的有（ ）。
A．以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动
B．将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额
C．以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额
7．下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A．资产负债表日后期间发生重大火灾损失
B．报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回
C．报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续
D．资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错
8．下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。
A．银行存款
B．预付款项
C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．应收票据
9．下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（ ）。
A．为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B．为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C．无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
D．为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
10．根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。
A．出售企业的部分业务
B．对于组织结构进行较大调整
C．营业活动从一个国家迁移到其他国家
D．为扩大业务链条购买数家子公司三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1．甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。
其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
要求：
1．资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
2．根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。
3．根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。
4．根据资料（2），编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。
2．20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。
20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。
20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利12万元。
20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。
20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。
其他有关资料，（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。
要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计记录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有处置丁公司股权相关的全部会计记录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。四、综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1．（本小题18分）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下；（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。
在丙公司个别财务报表上，20×6年度实际的净利润为3000万元；20×7年度实际的净利润为3500万元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元）。除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20×7年度实际净利润400万元。（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素。
要求一，根据资料（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。
要求二，根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。
要求三，根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。
要求四，根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五，根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。
2．（本小题18分）甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。
其他资料如下：
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。参考答案及解析一、单项选择题
1．【参考答案】B【解析】Y材料的可变现净值=（7000－300）－1800=4900（万元）。
2．【参考答案】D【解析】X市场交易价格=10×180－100－60=1640（万元），Y市场交易价格=10×175－80－20=1650（万元），Y市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应以最有利市场确认其公允价值，所以甲公司生产设备的公允价值总额=10×175－20=1730（万元）。
3．【参考答案】A【解析】即征即退的增值税也算作政府补助，甲公司20×7年因政府补助应当确认的收益=300＋120/10×3/12=303（万元）。
4．【参考答案】B【解析】20×7年甲公司专门借款利息资本化的时间为9个月，期间的理财收益可冲减资本化金额，所以甲公司20×7年应预计资本化的利息费用=5000×7%×9/12－60=202.5（万元）。
5．【参考答案】B【解析】甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益=3510/[（2000＋500×6/12）×1.2]=1.30（元/股）。
6．【参考答案】D【解析】发行股票支付的承销商佣金及手续费不属于借款费用。
7．【参考答案】B【解析】母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。
8．【参考答案】C【解析】合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应当计入管理费用。
9．【参考答案】A【解析】设定受益计划应当计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
10．【参考答案】A【解析】甲公司上述交易应确认的债务重组损失金额=（2000－1500）－（600＋96）=－196（万元），甲公司因上述交易应冲减原计提的资产减值损失的金额，并未发生债务重组损失，所以确认的债务重组损失金额为0。
11．【参考答案】D【解析】一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；接受的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露；如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值。
12．【参考答案】B【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。二、多项选择题
1．【参考答案】ABCD【解析】会计政策变更、前期差错调整、同一控制下的企业合并和因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法都可能调整年度所有者权益表变动表中的“本年年初余额”。
2．【参考答案】ABCD【解析】非货币性资产是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
3．【参考答案】ABC【解析】企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分制定为被套期项目：（1）已确认资产或负债；（2）尚未确认的确定承诺。
4．【参考答案】BC【解析】重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。
5．【参考答案】ABCD【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。
6．【参考答案】ACD【解析】以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积—股本溢价，不影响损益；以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益；自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。
7．【参考答案】BCD【解析】资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。企业发生的调整事项通常包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
8．【参考答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B和C属于非货币性资产。
9．【参考答案】BCD【解析】企业为履约合同发生的成本，不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当将合同履约成本确认为一项资产：一是，该成本与一份当前或与预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；二是，该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；三是，该成本预期能够收回。
10．【参考答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大的调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。三、计算分析题
1．【参考答案及解析】（1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。（2）乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%
应确认的收入=8000×60%=4800（万元）；确认的成本=6500×60%=3900（万元）。（3）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。
理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于20×7年12月31日确认收入。（4）20×7年1月1日
20×7年12月31日
2．【参考答案及解析】（1）20×7年7月10日
20×7年12月31日
20×8年5月6日
20×8年7月2日
20×8年12月31日
20×9年9月5日（2）20×7年8月5日
20×7年12月31日
20×8年12月31日
20×9年12月4日（3）对20×9年净利润的影响金额为50万元，对所有者权益的影响金额=100＋50=150（万元）。四、综合题
1．【参考答案及解析】（1）甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3000－（500－400）×（1－50%）]×30%=885（万元）；
甲公司20×7年个别报表中应确认投资收益=[3500＋（500－400）×50%）]×30%=1065（万元）。（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000－12000×70%=600（万元）。（3）甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000－3500=5500（万元）。（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。
理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将甲公司租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。（5）甲公司在20×6年度合并财务报表中应披露的关联方为乙公司、丙公司和丁公司。
乙公司和丁公司：
乙公司和丁公司为甲公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经抵销，无需披露甲公司与乙公司和丁公司之间的内部交易。
丙公司：
应披露其关联方关系性质（丙公司为甲公司的联营企业）、交易类型（丙公司向甲公司销售商品）及交易要素（商品交易价格为500万元）。（6）甲公司20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销
②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销
③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销
甲公司20×7年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
①对丁公司未确认无形资产的调整
②长期股权投资按照权益法进行调整
③抵销分录
2．【参考答案及解析】（1）（4）注：遵循谨慎性原则，在2013年度确认递延所得税资产时，按低税率确认。（5）①固定资产本期转回可抵扣暂时性差异800万元，应予纳税调减800万元，同时转回递延所得税资产200万元。
②投资性房地产账面价值1500万元，计税基础=800－400－800÷50=384（万元），产生应纳税暂时性差异1116万元，确认递延所得税负债=1116×25%=279（万元）。其中900万元产生于自用房地产转为投资性房地产形成的其他综合收益，216万元则影响会计利润，因此应当纳税调减216万元。
③国债利息免税，调减应纳税所得额25万元，属于非暂时性差异。
④向公益性社会团体捐赠600万元，超出税前予以扣除限额60万元（600－4500×12%），应予纳税调增60万元，以后期间可以纳税调减，因此属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产15万元。
综上，
应纳税所得额=4500－800－216－25＋60=3519（万元）。应交所得税=3519×25%=879.75（万元）。
递延所得税资产=15万元。
递延所得税负债=279万元。
所得税费用=879.75＋54－15=918.75（万元）。(1) 从2012年开始，注册会计师全国统一考试采用了统一题库、上机随机抽题的考试方式。在这种模式下，每个考生抽到的考题都是随机的，彼此之间不尽相同。本套试卷根据多名考生的回忆编辑整理而成，差异在所难免，还望读者理解。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]