作者：全国注册会计师考试命题研究中心
出版社：人民邮电出版社
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注册会计师全国统一考试专用辅导教材——税法经典题库试读：
前言
在考注册会计师的考生中，流传着这样的一句话：头痛没有用，眼睛痛也没有用，手痛才有用，一定要反复做题，做到手痛。
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第一章税法总论
第一节 税法的目标
考点1 税法的概念
例1-1(多选题)下列关于税法特点的表述中，正确的有( )。
A.税法具有义务性
B.税法具有固定性
C.税法具有综合性
D.税法具有无偿性【答案】AC【解析】税法具有义务性法规和综合性法规的特点。税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点决定的，税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性决定的。
第二节 税法在我国法律体系中的地位
考点2 税法与其他法律的关系
例1-2(2009年单选题)下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是( )。
A.《中华人民共和国宪法》
B.《中华人民共和国民法通则》
C.《中华人民共和国个人所得税法》
D.《中华人民共和国税收征收管理法》【答案】A【解析】《宪法》第五十六条明确规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”
例1-3(单选题)2009年2月28日，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是( )。
A.《中华人民共和国宪法》第56条
B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条
C.《中华人民共和国企业所得税法》第42条
D.《中华人民共和国刑法》第201条【答案】D【解析】2009年2月28日，全国人大常委会表决通过了刑法修正案，用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”概念的表述，但是目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。
第三节 税收法定原则
考点3 税法基本原则
例1-4(单选题)应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。这体现了税法基本原则中的( )。
A.税收法定原则
B.税法公平原则
C.税收效率原则
D.实质课税原则【答案】D【解析】税法基本原则是统领所有税收规范的根本原则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守，包括税收法定原则、税法公平原则、税收效率原则和实质课税原则。其中，实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税条件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
例1-5(单选题)个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的，实行加征规定，对所得高的提高税负，量能课征。这体现了税法基本原则中的( )。
A.税收法定原则
B.税法公平原则
C.税收效率原则
D.实质课税原则【答案】B【解析】税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。题中体现的是税收公平原则。
考点4 税法的适用原则
例1-6(单选题)纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请。这体现了税法适用原则中的( )。
A.程序优于实体原则
B.特别法优于普通法原则
C.实体从旧、程序从新原则
D.法律不溯及既往原则【答案】A【解析】
(1)程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为，在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税的实现，不因争议的发生而影响税款及时、足额入库。选项A正确。
(2)特别法优于普通法原则的含义为对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般法规的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制。因此，特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突。
(3)实体从旧、程序从新原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法原则不具有向前的溯及力。二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。
(4)法律不溯及既往原则，即新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。
例1-7(2010 年多选题)下列关于税法原则的表述中，正确的有( )。
A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则
B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则
C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则
D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【解析】税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则。适用原则包括法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法的原则、实体从旧程序从新原则、程序优于实体原则。因此，本题中A、B、C、D选项均为正确的。
考点5 税收法律关系
例1-8(单选题)税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是( )。
A.属地原则
B.属人原则
C.属地兼属人的原则
D.灵活确定的原则【答案】C【解析】税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。
例1-9(2010年单选题)下列关于税收法律关系的表述中，正确的是( )。
A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系
B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等
C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一
D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实决定的，因此选项A不正确。B选项中，税收法律关系中双方法律地位平等但权利义务不平等，因此选项B不正确。D选项中，税收法律关系由权利主体、权利客体以及法律关系内容三方面构成，因此也不正确。正确选项为C。
第四节 税法要素
考点6 税法的构成要素
例1-10(单选题)下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示(数轴代表应税收入)，则级距为1 500元至2 000的速算扣除数为( )元。
A.250
B.110
C.100
D.150【答案】D【解析】速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额。按照全额累进方法计算应纳税额=2 000×20%=400(元)，按照超额累进方法计算的应纳税额=500×5%+(1 000-500)×10%+(1 500-1 000)×15%+(2 000-1 500)×20%=250(元)，则速算扣除数=400-250=150(元)。
例1-11(多选题)下列关于税法构成要素的表述中，不正确的是( )。
A.税率是对课税对象量的规定
B.税目体现征税的广度
C.消费税、企业所得税都规定有不同的税目
D.比例税率在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则【答案】AC【解析】税基是对课税对象量的规定，税目是对课税对象质的界定，税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，选项A错误；税目体现征税的广度，税率体现征税的深度，选项B正确；并非所有税种都需要规定税目，消费税、营业税等规定有不同的税目，企业所得税没有设置税目，选项C错误；比例税率计算简单，税负透明度高，有利于保证财政收入和纳税人公平竞争，不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，符合税收效率原则，但比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税负，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收公平的原则，选项D正确。
第五节 税收立法与我国现行税法体系
考点7 税收立法权及其划分
例1-12(多选题)下列关于税收立法权的说法中，正确的有( )。
A.税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力
B.立法权可以授予某级政府，行政上的执行权给予另一级
C.中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央
D.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府【答案】ABCD【解析】A、B、C、D皆正确。
考点8 税收立法机关
例1-13(2013年单选题)下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是( )。
A.中华人民共和国个人所得税法
B.中华人民共和国税收征收管理法
C.中华人民共和国企业所得税法实施条例
D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【答案】C【解析】国务院制定的税收行政法规包括发布的《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等，选项C正确。《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》是全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律，财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》属于税收部门规章。选项A、B、D错误。
例1-14(2011年单选题)下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是( )。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》【答案】D【解析】A选项属于全国人大及其常委会制定的税收法律；B选项属于全国人大或人大常委会授权的立法；C选项属于国务院制定的税收行政法规。
考点9 税收立法原则
例1-15(多选题)下列属于税收立法应遵循的原则的是( )。
A.从实际出发的原则
B.原则性与灵活性相结合的原则
C.公平原则
D.民主决策的原则【答案】ABCD【解析】税收立法主要遵循以下5个原则：①从实际出发的原则；②公平原则；③民主决策的原则；④原则性与灵活性相结合的原则；⑤法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
考点10 税收立法、修订和废止程序
例1-16(2009 年多选题)下列各项中，符合我国税收立法规定的有( )。
A.税收法律由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施
B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章
C.税收行政法规由国务院负责审议通过后，以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过
D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【答案】BD【解析】税收法律应由全国人大或其常务委员会通过，以国家主席名义发布实施，国务院无权审议。税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。A选项说法不正确。国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章，B选项说法正确。税收行政法规不需人大审议通过，C选项说法不正确。D选项说法正确，考生应记住这两个由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律。
例1-17(多选题)税收立法程序主要的阶段有( )。
A.提议阶段
B.审议阶段
C.通过和公布阶段
D.试行阶段【答案】ABC【解析】目前我国税收立法程序主要包括以下3个阶段：①提议阶段；②审议阶段；③通过和公布阶段。
考点11 我国现行税法体系
例1-18(多选题)《中华人民共和国企业所得税法》在税法分类中，属于( )。
A.税收基本法
B.税收普通法
C.税收实体法
D.税收程序法【答案】BC【解析】
(1)按照税法的基本内容和效力不同，可分为税收基本法和税收普通法，我国目前还没有制定统一的税收基本法，税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律，所以《中华人民共和国企业所得税法》属于税收普通法。
(2)按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等，《中华人民共和国企业所得税法》属于税收实体法。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等，《中华人民共和国税收征收管理法》就属于税收程序法。
例1-19(2008年多选题)下列各项中，属于我国现行税法的有( )。
A.税收基本法
B.企业所得税法
C.进出口关税条例
D.中央与地方共享税条例【答案】BC【解析】到目前为止，我国没有税收基本法，A选项不能选，企业所得税法和进出口关税条例都是构成我国现行税法体系的组成部分，B、C选项正确，而中央与地方共享税条例不属于我国现行税法，因此不能选。
例1-20(多选题)下列关于税法的分类陈述，正确的有( )。
A.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法
B.按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法
C.按照税法征收对象的不同，税法分为对流转额课税的税法和对所得额课税的税法
D.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法等【答案】ABD【解析】选项C中，按照税法相关税种征收对象的不同，税法可分为5种：商品和劳务税税法(包括增值税、消费税、营业税、关税等税法)；所得税税法；财产、行为税税法(包括房产税、车船税、印花税、契税等税法)；资源税税法(包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等税法)；特定目的税税法(包括城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税等税法)。
例1-21(多选题)下列关于我国现行税法体系的说法中，正确的有( )。
A.我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成
B.由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《税收征收管理法》执行
C.除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的
D.现行税种中，除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他各税种都是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的【答案】ACD【解析】选项B中，由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行；由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。
第六节 税收执法
考点12 税收执法
例1-22(2012年单选题)下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是( )。
A.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理
B.各总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理
C.地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理
D.地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理【答案】C【解析】选项A，车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理；选项B，印花税统一由地方税务系统负责征收和管理；选项D，自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。但是，银行、保险公司的企业所得税由国税局管理。
例1-23(2009年单选题)下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是( )。
A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施
B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种
C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收
D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案【答案】B【解析】涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。因此A、D选项不正确。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方进口，所以C选项不正确。B选项说法正确。
例1-24(单选题)下列税种中，属于中央与地方共享税，并由国家税务机关征收的是( )。
A.土地增值税
B.消费税
C.营业税
D.增值税【答案】D【解析】
(1)营业税、增值税为中央与地方共享税，但营业税由地方税务机构征收。
(2)中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。故消费税为中央政府固定收入，土地增值税为地方固定收入。答案选D。
例1-25(多选题)下列关于税法实施的说法，正确的有( )。
A.税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两个方面
B.国内法优于国际法
C.实体法从旧，程序法从新
D.同一层次的法律中，特别法优于普通法【答案】ACD【解析】
(1)税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面。一方面执法机关和人员要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。
(2)由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律高于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。
例1-26(2011年多选题)某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有( )。
A.营业税
B.车辆购置税
C.印花税
D.土地增值税【答案】ACD【解析】
(1)国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。
(2)地方税务局系统负责征收和管理的税种有：营业税，城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，车船使用牌照税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。
第二章增值税法
第一节 征税范围及纳税义务人
考点1 增值税的特点
例2-1(多选题)下列关于增值税的说法中，正确的有( )。
A.增值税之所以能在世界上众多国家中推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题
B.我国现行的增值税类型属于消费型增值税
C.对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构，这体现了增值税保持税收中性的特点
D.在计算应纳增值税时，作为计税依据的销售额中是不含增值税税款的，这体现了增值税实行税款抵扣制度的特点【答案】ABC【解析】增值税的特点有：①保持税收中性；②普遍征收；③税收由商品的最终消费者负担的特点；④实行税款抵扣制度；⑤实行比例税率；⑥实行价外税制度。D选项错误是因为在计算应纳增值税时，作为计税依据的销售额中是不含增值税税款的，这体现了增值税实行价外税制度的特点，而非实行税款抵扣制度的特点。实行税款抵扣制度是指在计算纳税人应纳税款的过程中，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款。
考点2 增税范围
例2-2(2012年单选题)下列各项业务中，属于增值税征收范围的是( )。
A.将委托加工的货物分配给股东
B.增值税纳税人收取会员费收入
C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让
D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为【答案】A【解析】选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税，应征收营业税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
例2-3(2011年单选题)下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。
A.增值税纳税人收取的会员费收入
B.电力公司向发电企业收取的过网费
C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让
D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【解析】根据《增值税暂行条例》的规定，我国现行增值税征收范围一般包括：销售或进口的货物，提供的加工、修理、修配劳务。A选项中，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；C选项中，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；D选项中，各燃气厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。
例2-4(单选题)下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是( )。
A.委托加工的轮胎分配给投资者
B.某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利
C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A【解析】A选项属于增值税视同销售货物行为；B、C、D选项如果是自产或委托加工的货物，则视同销售货物行为。单位或个人的下列行为，视同销售货物。
(1)将货物交付他人代销。
(2)销售代销货物。
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
例2-5(单选题)下列业务中，不需要缴纳增值税的是( )。
A.汽车修理公司销售剩余的修理用备件
B.饮食服务中心设立独立核算的外卖店销售自制面食
C.融资性售后回租业务中承租方出售资产
D.建筑公司附设工厂将自产的建材用于本企业建筑工程【答案】C【解析】我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围；而融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为，承租方出售资产时、资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
例2-6(多选题)以下符合“营改增”应税服务规定的有( )。
A.某市运输公司对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于增值税的征税范围
B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务
C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务
D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务【答案】ABD【解析】选项C，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务。
(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
例2-7(多选题)以下符合“营改增”应税服务规定的有( )。
A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务
B.装卸搬运服务属于物流辅助服务
C.代理报关服务属于鉴证咨询服务
D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税【答案】BD【解析】选项A：光租和干租业务，属于有形动产租赁，程租、期租、湿租业务属于交通运输业服务；选项C：代理报关服务属于物流辅助服务。
考点3 纳税义务人和扣缴义务人
例2-8(多选题)中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，增值税的扣缴义务人有( )。
A.境内代理人
B.购买方
C.银行
D.境外单位【答案】AB【解析】中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
考点4 一般纳税人的认定及管理
例2-9(单选题)下列关于一般纳税人资格认定的表述，正确的是( )。
A.新开业的纳税人，是指自税务登记之日起， 30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人
B.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以互换
C.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月
D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税【答案】A【解析】
(1)除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；小规模纳税人达到一般纳税人标准，可申请转换为一般纳税人。B选项错误。
(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。C选项错误。
(3)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为3个月，其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。D选项错误。
这里的小型商贸企业是指注册资本在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：①增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；②骗取出口退税的；③虚开增值税扣税凭证的；④国家税务总局规定的其他情形。
考点5 小规模纳税人的认定及管理
例2-10(单选题)某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2011年9月发生下列业务。
(1)外购材料一批用于生产，取得增值税专用发票，注明价款10 000元，增值税1 700元;外购一台生产设备，取得增值税发票，注明价款30 000元，增值税5 100元。
(2)委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15 000元，关税税率6%，支付了相关税费将材料运回企业。
(3)销售50件自产A型小家电，共取得含税收入12 360元。
(4)将2件A型小家电赠送客户试用。
(5)将自己使用过的一台旧设备出售，原价40 000元，售价15 450元。
根据上述资料，回答下列问题：
(1)该企业进口塑料材料应纳的税金合计为( )。
A.1 350元
B.1 377元
C.3 450元
D.3 603元【答案】D【解析】该企业进口塑料材料应纳的关税=15 000×6%=900(元); 该企业进口塑料材料应纳的增值税=(15 000+900)×17%=2 703(元);小规模纳税人进口货物也要适用规定税率计税。进口环节合计纳税=900+2 703=3 603(元)。
(2)该企业A型小家电应纳的增值税为( )。
A.360元
B.370元
C.374.4元
D.1 867.73元【答案】C【解析】将2件A型小家电赠送客户试用视同销售缴纳增值税。应纳增值税=12 360÷1.03×3%+12 360÷(1.03÷50)×2×3%=374.4元。
(3)该企业出售旧设备应纳的增值税为( )。
A.0元
B.297.12元
C.300元
D.450元【答案】C【解析】该企业出售旧设备应纳的增值税=15 450÷(1+3%)×2%=300(元)。
例2-11(多选题)下列关于增值税小规模纳税人的表述，正确的有( )。
A.实行简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率
B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票
C.不得抵扣进项税额
D.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税【答案】ACD【解析】AC选项符合小规模纳税人的计税规则。增值税小规模纳税人一般不得自行开具增值税专用发票，但是可以申请由主管税务机关代开增值税专用发票，因此B选项错误。D选项考查的是小规模纳税人的认定标准。具体来说，根据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准如下。
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的。“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。
(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。
(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第三节 税率与征收率
考点6 税率与征收率
例2-12(多选题)依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有( )。
A.石油液化气
B.天然气
C.动物血液
D.铜矿【答案】ABC【解析】税法规定，石油液化气、天然气、动物血液以及矿产品适用13%低税率货物的具体范围，铜矿适用17%税率。所以符合题意的选项是A、B、C。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。
(1)粮食(不含淀粉)、食用植物油(含橄榄油；不含肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按国际生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳、不含调制乳)。
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
(3)图书、报纸、杂志。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。
(5)国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品(含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发制品)、音像制品、电子出版物、二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。
例2-13(2009年多选题)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( )。
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【解析】本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰应按照规定税率计征增值税，用自己采掘的石料连续生产石灰可选择按6%的征收率计征增值税，因此选项A不正确。选项B、C、D符合税法的规定。
第四节 一般计税方法应纳税额的计算
考点7 销项税额的计算
例2-14(2013年单选题)汽车销售公司销售小轿车时，一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是( )。
A.收取的小轿车改装费
B.因代办保险收取的保险费
C.因代办牌照收取的车辆牌照费
D.因代办缴税收取的车辆购置税税款【答案】A【解析】增值税法规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不包括在价外费用内。选项B、C、D不作为价外费用计算销项税额。选项A正确。
例2-15(单选题)企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有( )。
A.商业企业向供货方收取的返还收入
B.生产企业销售货物时收取的包装物租金
C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案】B【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、余额、数量计算)的各种返回收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金；与销售量、销售额无关的，征收营业税，所以选项A不正确；选项C、D考查的是销售额一般规定中不包含的项目，具体有：①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；③符合条件的代垫运输费用(包括承运部门的运输费用发票开具给购买方的或纳税人将该项发票转交给购买方的)；④符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费；⑤销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照税。故C、D选项不正确。
例2-16(单选题)对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是( )。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期未退的包装物押金，均并入销售额征税
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账未逾期且时间在1年以内的，不计算缴纳增值税【答案】D【解析】纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的。时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。
例2-17(2012年多选题)以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有( )。
A.免税销售额
B.稽查查补销售额
C.纳税评估调整销售额
D.税务机关代开发票销售额【答案】ABCD【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代发票销售额和免税销售额。
例2-18(多选题)下列关于增值税计税销售额的规定，说法正确的有( )。
A.采取折扣销售方式销售货物，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税
B.以旧换新方式销售货物，以新货物不含增值税的价款计算缴纳增值税(金银首饰除外)
C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税，不得从销售额中减除还本支出
D.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税【答案】ABC【解析】
(1)采取折扣销售方式销售货物，折扣额和销售额在同一张发票(金额栏)上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
(2)在以旧换新业务中，一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计税。
(3)在还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税，不得从销售额中减除还本支出。
(4)以物易物方式销售货物，双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税，双方是否能抵扣进项税还要看能否取得相应的增值税专用发票或其他合法票据、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。
例2-19(多选题)视为含税收入的主要情况有( )。
A.价外费用
B.普通发票上注明销售额
C.包装物的押金
D.建筑安装合同上的货物金额【答案】ABCD【解析】视为含税收入的主要情况有：商业企业零售价、普通发票上注明的销售额、价税合并收取的金额、价外费用、包装物的押金、建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并同时提供建筑业务劳务的合同)。因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，此时销售额=含增值税销售额÷(1+税率)。
考点8 进项税额的计算
例2-20(2007年单选题)下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A【解析】用于本单位集体福利、个人消费、非增值税应税项目的外购货物不可抵扣进项税，也不计算销项，所以A项正确。而将外购的货物用于投资、分红、无偿赠送均“视同销售”，需要计算销项税，同时可以抵扣相关进项税。
例2-21(单选题)某商业零售企业为增值税一般纳税人，2013年1月购进货物取得增值税专用发票，发票上所列价款 12 000元；从供货方取得与商品销售量、销售额挂钩的返还收入5 850元；销售货物取得含税销售收入 58 500元。该企业 1 月份应缴纳的增值税为( )。
A.9 350元
B.7 310元
C.8 098元
D.8 948元【答案】B【解析】商业企业取得的与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金。
该企业1月份应缴纳的增值税
＝58 500÷(1+17%)×17%-[12 000×17%-5 850÷(1+17%)×17%]＝7 310(元)
例2-22(计算题)某企业因管理不善,将一批以往购入的材料毁损，账面成本 12 465元(含运费465元)，其不能抵扣的进项税为：(12 465-465)×17%+465÷(1-7%)×7%=2 040+35=2 075(元)。
考点9 增值税一般纳税人应纳税额的计算
例2-23(2012年单选题)2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行买物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款 1 200 万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1 000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税( )。
A.22.6万元
B.26万元
C.30.6万元
D.34万元【答案】B【解析】货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时，供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。
应缴纳的增值税=1 200×13%-1 000×13%＝26(万元)
例2-24(多选题)下列关于增值税一般纳税人应纳税额的计算正确的是( )。
A.一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减
B.纳税人在计算应纳税额时，出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣
C.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货可以作进项税额转出处理
D.一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减【答案】ABD【解析】C选项中，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。这里的留抵税额是指当期销项税额小于当期进项税额，当期不足抵扣结转下期继续抵扣的进项税额。
例2-25(2012年计算题)某卷烟厂为增值税一般纳税人。2014年9月，发生如下业务：
(1)月初进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金10万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前，发生运费及保险费共计12万元；起卸后发生运费2万元、保险费1.5万元。以上业务已取得海关进口完税凭证、海关进口增值税专用缴款书、公路内河货运发票。
(2)购进其他原材料、水、电等，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为40万元，其中2万元为税务机关代开增值税专用发票所载税额。
(3)领用月初进口烟丝的80%用于本厂生产M牌号卷烟。
(4)按60元/条的调拨价格(不含增值税)销售600标准箱M号卷烟给某卷烟批发公司。
(其他相关资料：假定烟丝的关税税率为10%；烟丝的消费税税率为30%；甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支；乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支；卷烟每标准箱＝250标准条，每标准条＝200支；假定该卷烟厂期初无增值税留抵税额，所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月认证并通过。
根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
(1)计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的增值税。
(2)计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。
(3)计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税。
(4)计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。【答案】
(1)进口烟丝组成计税价格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(万元)
进口烟丝增值税税额=506×17%＝86.02(万元)
(2)进口烟丝消费税税额＝506×30%＝151.8(万元)
(3)进项税额合计＝86.02+2×11%+40=126.24(万元)
销项税额合计=60×600×250×17%÷10 000=153(万元)
该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税＝153-126.24=26.76(万元)
(4)本月可扣除的进口烟丝消费税=151.8×80%＝121.44(万元)
国内环节消费税 =60×600×250×36%÷10 000＋600×250×200×0.003÷10 000-121.44＝324＋9-121.44=333-121.44=211.56(万元)
例2-26(计算题)某制药厂(一般纳税人)生产的各类应税和免税药品，2014年1月份至2月份发生如下经济业务。
(1)1月份销售抗生素药品取得含税销售额117 000元，由本厂运输部门运输，收到运费3 400元，其中建设基金1 200元，装卸费300元。
(2)1月份销售其他应税药品，收到含税货款20 000元；销售免税药品50 000元(不含税)。
(3)1月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款 68 000元，支付运费 1 200元并获得增值税专用发票用于生产应税与免税药品，但无法划分耗料情况。
(4)2月份销售免税药品一批，取得价款150 000元(不含税)，该批免税药品动用已抵扣过进项税的外购原料成本 28 000元，其中含购货运费930元(有运输发票)，另支付运输公司运输免税药品的运费700元(有运输发票)。
(5)2月份销售应税药品取得不含税300000元。
(6)2月份外购应税产品包装物，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款5 000元，支付产品说明书加工费2 000元，取得专用发票上注明税款340元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算该制药厂1月份应纳增值税税额。
(2)计算该制药厂2月份应纳增值税税额。【答案及解析】
(1)1月份纳税情况：
增值税销项税额＝117 000÷(1+17%)×17%+20 000÷(1+17%)×17%+3 400÷(1+17%)×17%＝120 000×17%＝20 400(元)
纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业税÷当月全部销售额、营业额合计＝[68 000+1 200×11%]×50 000÷[117 000÷(1+17%)+20 000÷(1+17%)+50 000]＝20 742.81(元)
准予抵扣的增值税进项税额＝68 000+1 200×11%-20 742.81＝48 577.19(元)
1月应纳增值税＝20 400-48 577.19＝-28 177.19(元)
1 月份未抵扣完的增值税税额为 28 177.19元，留抵2月份继续抵扣。
(2)2月份纳税情况：
增值税销项税额＝300 000×17%＝51 000(元)
增值税进项税额＝5 000+340-(28 000-930)×17%-930÷(1-11%)×11%＝623.16(元)
2 月份应纳增值税＝51 000-623.16-28 177.19 =22 199.65(元)
例2-27(计算题)甲电子设备生产企业(以下简称甲企业)与乙商贸公司(以下简称乙公司)均为增值税一般纳税人，2014年7月份有关经营业务如下：
(1)甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明价款200万元，增值税34万元，货物已验收入库，货款和税款尚未支付。
(2)乙公司从甲企业购进办公用电脑500台，每台购进不含税单价为0.6万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款300万元。乙公司当月没有足够的流动资金，用应收甲企业的销货款抵应付甲企业的货款和税款，实付购货款100万元，增值税17万元。
(3)甲企业为乙公司制作大型的电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额为9.36万元，调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付不含税加工费2万元，增值税0.34万元，取得丙公司开具的增值税专用发票。
(4)乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付购货款40万元，支付运输公司的运输费用5万元，取得运输公司开具的国家统一运输发票。购进后，将收购农产品的40%作为职工福利消费，60%零售给消费者取得含税收入35.03万元。
(5)乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
假设上述增值税专用发票当月均经过认证并申报抵扣。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
(1)计算甲企业2014年7月份应缴纳的增值税；
(2)计算乙公司2014年7月份应缴纳的增值税。【答案及解析】
(1)甲企业应缴纳的增值税：
当期的销项税额包括：
①销售电脑销项税额=500×0.6×17%=51(万元)
②制作显示屏销项税额=(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=1.7(万元)
合计=51+1.7=52.7(万元)
当期可抵扣的进项税额：
③从乙公司购买原材料和零部件的进项税额34万元
④接受丙公司专业加工，可以抵扣的进项税额0.34万元。
合计=34+0.34=34.34(万元)
甲企业当期应缴纳的增值税=52.7-34.34=18.36(万元)
(2)乙公司应缴纳的增值税
当期的销项税额包括：
①销售材料的销项税=200×17%=34(万元)
②销售农产品销项税额=35.03÷(1+13%)×13%=4.03(万元)
③销售电脑及其他物品的销项税=298.35÷(1+17%)×17%=43.35(万元)
合计=34+4.03+43.35=81.38(万元)
当期可抵扣的进项税额：
④购进电脑可以抵扣的进项税=500×0.6×17%=51(万元)
⑤购进农产品支付的买价和运费其中40%用于职工福利的部分不能计算抵扣进项税，另外60%零售给消费者的部分可以计算抵扣进项
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