作者：高志谦,郑庆华
出版社：中国财政经济出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
会计试读：
前言
注册会计师考试从2012年开始实行计算机化考试（简称“机考”）。在机考方式下，考生必须掌握一定的计算机操作技能，同时机考试题采用题库随机抽题的方式，对教材知识点的覆盖更加全面。
为帮助广大考生全面理解2015年度注册会计师考试大纲和考试教材规定的内容，在有限的复习时间内掌握教材的重难点知识，顺利通过考试，上海国家会计学院远程教育网（www.esnai.net）与中国财政经济出版社强强联合，组织常年从事注册会计师考前辅导的名师、专家编写了《财经版2015年度注册会计师全国统一考试辅导用书》。该辅导用书包括《财经版2015年度注册会计师全国统一考试应试指导》和《财经版2015年度注册会计师全国统一考试模拟试卷》两个系列。每个系列各有7本，包括了专业阶段考试6个科目，即《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》，以及综合阶段考试科目——《职业能力综合测试》。
纵观注册会计师考试辅导书市场，书目繁多，有的一本教材配套的辅导书就有4、5个系列，内容相互重叠，增加了考生的学习负担和经济负担，事倍功半。本套《财经版2015年度注册会计师全国统一考试应试指导》紧扣2015年考试大纲和考试教材，内容精炼，结构合理，体例全面，应考性强，旨在帮助考生快速掌握教材精髓。在内容结构的设计上，根据考生的学习特点和备考需求，每科目分成3个部分：名师导读、各章考点精讲、跨章节综合题。
第一部分“名师导读”，为考生总览教材的整体结构、把握正确的学习方法起到画龙点睛的作用，包括：“教材内容结构”、“教材重点和难点内容”、“教材变化”、“考试命题规律分析”、“学习方法和机考应对策略”等内容；
第二部分“各章考点精讲”，按教材章节结构系统地讲解了各章的主要知识点和重难点分析、近年考试题目分布情况，并“讲练结合”，配套大量的练习题，包括每个知识点中穿插的典型例题和每章学完后的“机考测试和答案及解析”，习题全面覆盖各类考点，以帮助考生强化巩固所学知识，充分应对机考；
第三部分“跨章节综合题”，分析近年本科目综合题命题规律，以综合题为例，囊括教材重大考点，并配有答案及解析，帮助考生把握和提升主观题的应试技能。
本丛书出版多年来，深受考生欢迎。结合模拟试卷系列，考生只需“一本教材、一本辅导书、一本模拟试题”，即可实现轻松学习，顺利过关。
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上海国家会计学院远程教育网是财政部重点建设的财会人员远程教育网站，荟集了一批具有实务经验尤其具有应试辅导经验的专家名师。相信上海国家会计学院与中国财政经济出版社联合出版的此系列辅导书将使您的复习事半功倍！
最后，衷心祝愿大家顺利通过2015年注册会计师考试！
考试技巧和机考应对策略
一、熟悉考场规则和机考规则1．熟悉考场规则《注册会计师全国统一考试应考人员考场守则》规定：（1）考试开始前40分钟，应考人员可以凭准考证和有效的身份证件进入考场。（2）在进入考场时，应考人员只准携带蓝色或黑色钢笔、圆珠笔、直尺以及不具有文字储存及显示、录放功能的计算器，不得携带手机等通讯设备和电子设备、书籍、纸张、饮料以及其他与考试无关的物品进入考场座位。（3）考试开始15分钟后，应考人员不得进入考场；应考人员交卷退场时间不得早于考试结束前30分钟。
2．熟悉机考规则
从2012年开始，注会考试从传统的卷面考试方式转为机考。对于机考，应注意以下几点：（1）实行机考后，各科考试题型保持不变。为适应机考环境的变化，将适当简化主观题题干阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式。在保持试题难易程度总体不变的情况下，将适当增加客观题的比重，约为40％左右。（2）为了方便考生适应机考环境，采取了以下措施：一是在中国注册会计师协会网站发布机考模拟试卷，供报名人员网上在线练习；二是在机考系统中提供8种输入法供考生选择，即微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。此外，针对港澳台地区居民及外国人和欧洲考区的考生另外增加2种输入法，即微软新仓颉输入法、速成输入法。（3）机考系统对考试数据保存和回收的流程和原理是：
①考生在考试机上作答，考试机系统实时自动加密保存考生作答数据，同时考场管理机系统自动收集考生作答数据进行备份，即所有考生作答数据都进行双重保存和备份。
②考试结束后，考试数据上传至服务器，考试系统会根据出考人数自动校验考试数据是否完整，以及每个考生的答题数据是否完整，提前交卷或者考试时间结束未提交试卷（系统自动收卷）不影响考试数据的完整性、正确性。如果发现有考生参加考试但没有成功交卷，或者答题数据不完整，系统将显示交卷状态异常并报警，要求考点重新收集考生的考试数据，重新上传至服务器。
③考试数据回收完成后，技术人员还对所有系统数据进行人工核查。如果存在交卷状态异常的考试数据，技术人员会将考生作答数据与备份数据进行差异对比，确保每一个考生的考试数据没有缺失。另外，考试系统对备份文件损坏具有保障机制，能够确保备份数据不会缺失。
中注协高度重视考试系统的安全性，聘请专家多次对考试系统进行测评。为了确保考试数据回收完整，除了考试系统的双重备份和自动校验以外，中注协还进行了人工审核，在2012年考试中没有发现考试数据丢失的情况。（4）考试机出现死机情况如何处理。如果个别考生考试机出现死机情况，技术支持人员将采取措施排除故障，包括重新启动、更换考试机等。如果重新启动考试机，考试结果将自动保存，不影响考试正常进行；如果更换考试机，考试结果也将自动保存。重新启动或更换考试机后，考试时间将相应延长。（5）实施机考以后，客观题继续采用计算机自动评阅，主观题采用人工在计算机上评阅。利用计算机阅卷，省去了人工分发试卷、回收试卷和机器读卡等环节，可以有效提高评卷工作的安全性和准确性。利用计算机评卷，还有利于消除考生卷面不整洁和字迹潦草影响评卷专家的判断，能够最大限度地维护每位考生的利益。
根据《注册会计师全国统一考试试卷评阅工作规则》的规定，中注协对考试试卷实行三评机制。具体操作是，在对考生个人信息完全屏蔽封闭的情况下，试卷首先经过两位独立的评卷人员评阅，形成一评、二评结果，然后由计算机自动对一评、二评成绩进行比对，识别出一评、二评成绩存在误差的试卷，由第三评卷人员和阅卷组长针对该试卷差异点进行最终评判，确保公正、公平。（6）严格掌握考试进度。以会计考试为例，考试时间3小时，即180分钟，总分100分，每1分题可用1.8分钟来做。假设本题10分，用时不能超过18分钟。有很强的时间观念，保证会做的题都能做到试卷上，这是非常重要的一个应试技巧。二、掌握答题技巧
实行机考后，考试仍然分客观题和主观题，客观题包括单项选择题和多项选择题，主观题包括简答题和综合题，其中客观题比重比机考前有所上升。下面说明各种题型的答题要求和答题技巧：
1．单项选择题：每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个您认为正确的答案。
单选题的答题技巧是：①每题必选，不会就“蒙”一个；②无须计算的单选题，可以采取直接认定和排除相结合，需要计算的单选题，应注意控制进度。
2．多项选择题：每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出您认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
多项选择题的答题技巧是：①不要犹疑，快速选择；②每题必答，不会做也要蒙，因为不存在倒扣分的问题。
3．综合题：要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
综合题的答题技巧是：①根据要求应列出计算过程的，一定要列出计算过程，否则不给分，如果用表格填数字，不要求列出计算过程的，可以不列计算过程；②综合题要求回答的问题多，每回答一个问题，答对了就给分，因此，考生应认真回答每一个问题，不要放弃，也不要因为一个问题无法回答就耿耿于怀，影响情绪；③采用“三段式”审题，即开头段（背景资料）正常速度阅读，中间段（主体资料）快速阅读，收尾段（要求回答的问题）正常速度阅读，将审题时间控制在1分钟以内。又快又好审题，就能够保证答题的进度。第一部分名师导读一、2015年教材基本结构
2015年CPA《会计》教材共分二十八章，前十二章主干内容属于中级会计实务内容，后十六章主要属于高级会计实务内容，前半部分系统地讲解了六大会计要素的会计核算，具体而言，第一章《总论》介绍的是会计基本理论，包括四个基本假设、会计确认计量的一般原则及会计要素的分类、特征等内容。自第二章开始教材系统地介绍了金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等各项资产的确认、计量、记录和报告。第九章专门讲解了负债，第十章讲解了所有者权益，自此反映财务状况的资产、负债及所有者权益三要素的内容阐述完毕。第十一章解析的是收入、费用、利润等反映企业经营成果的三要素。第十二章《财务报告》则将前述的六要素如何进行报告列示进行了详尽解析。第十三章《职工薪酬》、第十四章《或有事项》、第十五章《非货币性资产交换》、第十六章《债务重组》、第十七章《政府补助》、第十八章《借款费用》、第十九章《股份支付》、第二十章《所得税》、第二十一章《外币折算》、第二十二章《租赁》、第二十三章《会计政策变更》、第二十四章《资产负债表日后事项》、第二十五章《企业合并》、第二十六章《合并财务报表》、第二十七章《每股收益》、第二十八章《公允价值计量》十六章均以特殊经济业务为解释对象进行的高级会计实务的阐述。前半部分讲解的是基础会计核算，后半部分讲解的是特殊会计核算。二、2015年会计教材的主要变化
1．新设了第二十八章《公允价值计量》；
2．将原第九章《负债》中的职工薪酬单独设立为第十三章《职工薪酬》；
3．修改了第四章《长期股权投资》相关内容；
4．修改了第二十五章《企业合并》相关内容，并将特殊合并业务转入第二十六章《合并财务报表》；
5．修改了第二十六章《合并财务报表》相关内容。三、CPA会计命题规律解析（一）客观题命题规律解析
1．客观题分值重新回到40％标准
机考模式下单选题通常分为16个小题，每个1.5分，共24分；多选题分为8个小题，每个2分，共16分，客观题总分值为40分；由于机考试卷的标准化，此分值安排不会有大的调整。
2．客观题回归传统
2014年机考中客观题不再采用主观题模式的客观题型，取而代之，采取了传统测试题型，在解题的工作量上大幅缩减。
3．题目的覆盖面大幅提升
在机考的测试方式下，每一个考生面对的从十几套甚至几十套试题中随机选择的一套试卷，客观题的选材是面对全书的，无重点可循，在准备时必须全面展开复习，无一遗漏，才可保证过关，相比往年，在准备的工作量上要大出几倍，这也是机考的难度所在。（二）主观题命题规律解析
1．计算题和综合题重新分开测试，题型回归传统
从2014年机考试卷来看，计算题出两个、综合题出两个的标准主观题配备模式已经回归，因为试卷来自于题库的随机选取，可以肯定以后的形式也是如此。
2．分值占60％，依然强调着CPA的实务操作的测试方向
不同于以往年度主观题分值的波动频繁，机考的测试模式将主观题的分值锁定在了60％的比重，坚定了大规模的实务操作的测试方向。
3．机考方式下的主观题测试内容更为中规中矩，难度适中
由于机考试卷的准备工作量是往年的数倍，每张试卷不太可能精益求精，且从保证试卷时效考虑，不太可能涉及有争议的考点，这就决定了主观题的难度适中、面较宽、知识点传统的测试风格，以往那种把人往死里整的题目一去不复返了。四、机考测试的主要选材方向（一）客观题的命题方向
1．可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用，资产的确认，即辨认是否够格确认为资产，收入的确认，即辨认是否够格确认为收入。
2．交易性金融资产最终出售时投资收益的金额计算，持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、转化为可供出售金融资产时“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算，可供出售金融资产减值中资产减值损失额及最终出售时投资收益额的计算，可供出售金融资产的会计处理原则。
3．商业企业购入方式、委托加工方式、债务重组方式及非货币性资产交换方式下的入账成本的计算，存货减值准备计提额的计算。
4．同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算，同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序，同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算，非同一控制下购买日的确认标准，非同一控制下长期股权投资的初始计量原则，成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算，权益法下股权投资差额的会计处理，被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理，被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算，成本法转权益法时投资方的会计处理。
5．固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算，非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算，固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则，固定资产弃置费的会计处理原则，固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式，固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算，固定资产出售时损益额的计算。
6．无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算，非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算，土地使用权的会计处理原则，无形资产研究开发费用的会计处理原则，开发阶段有关支出资本化条件的确认，无形资产使用寿命的确认原则，无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，无形资产出售时损益额的计算。
7．投资性房地产的界定，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则，投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算，公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则，投资性房地产在处置时的损益额的计算。
8．资产减值准则的适用范围，资产减值迹象的判断，每年需进行减值测试的资产认定，资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外币未来现金流量折现的计算原理，资产减值损失的确认和计量原则，固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销额的计算，资产组的界定，资产组减值的计算。
9．短期借款及应付票据计提利息的分录、无法偿付的应付账款的会计处理原则、非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属，增值税的抵扣凭证上、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认，应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。
10．资本公积的组成内容及会计处理。
11．商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较，现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比，代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、售后回租方式以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理，同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理，特殊劳务收入的确认条件对比，建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算，营业外收入和营业外支出的业务范围界定。
12．资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应付职工薪酬”、“应交税费”及“库存股”的编制方法；现金流量表中关键项目的填写，具体操作方法分为三种：①采用公式推导方法认定“销售商品、提供劳务收到现金”及“购买商品、接受劳务支付现金”两个项目。②采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、“支付给职工的现金支出”项、“支付的各项税费”项和“其他支出”项；投资活动中“收回投资收到的现金”项、“取得投资收益收到的现金”项、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项和“投资支付的现金”项；筹资活动中“吸收投资收到的现金”项、“借款收到的现金”项、“偿还债务所支付的现金”项、“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项；关联方关系的界定及披露，以多项选择题方式测试。
13．或有事项的确认条件，预计负债金额的确认及费用的归属方向，或有负债及或有资产的披露原则，待执行合同的会计处理。
14．换入非货币性资产的入账成本计算，公允价值计量模式下非货币性资产交换损益的计算。
15．非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算。
16．各项借款费用资本化条件的界定，开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则，专门借款利息费用资本化的计算，一般借款利息费用资本化的计算，既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。
17．“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下。
18．记账本位币的确认原则，期末汇兑损益的计算，外币报表折算中汇率的选择。
19．融资租赁的确认原则，经营租赁时租赁双方损益的计算方法，融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算，融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法，融资租赁下出租方未实现融资收益的计算，售后回租时递延收益的分摊方法。
20．会计政策变更与会计估计变更的界定，追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露。
21．调整事项与非调整事项的辨认，调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算。
22．合并范围的确认，合并报表前的准备工作及会计调整分录，抵销分录编制中相关指标的推算。
23．基本每股收益的计算，稀释每股收益的计算。（二）主观题的命题方向
1．应付债券专题。以可转换公司债券为主要选材方面。
2．资产减值专题。以资产组的辨认、资产组的减值计提及总部资产减值的认定为主要测试内容。
3．金融资产专题。以持有至到期投资与可供出售金融资产为主要测试角度。
4．长期股权投资专题。以成本法、权益法的会计核算及成本法转权益法的会计核算为主要测试内容。
5．借款费用专题。以专门借款、一般借款混合在一起计算利息费用资本化为主要测试角度。
6．所得税专题。以应交所得税、递延所得税资产或负债及所得税费用的计算为主要测试角度，另外对税率改变时上述三指标的变动也要重点留意。
7．财务报表专题。针对某一期间的业务进行账务处理并编制出相关利润表为主要测试方式。
8．资产负债表日后事项专题。以诸多调整事项的修正分录及报表项目的调整为主要测试方式。
9．合并报表专题。主要测试抵销分录的编制。五、复习方法（一）对照大纲，明确重点
注册会计实务考试大纲由中国注册会计师协会精心编制，是编写注册会计实务教材的直接依据。大纲的每一章内容之前，一般都应列明本章应当掌握、熟悉和了解的内容，希望大家收到大纲和教材之后，能够仔细对照大纲将应当掌握的每一个问题在教材的相关页码或标题上作出明显的标记，以便反复多次地加强对这些重点内容的学习。对于大纲要求熟悉的内容，则应作出另一种标记，以便进行比较重要性的学习；至于大纲要求了解的内容则无需做标记，一般进行泛泛学习即可，不必花费过多的时间。（二）紧扣教材，进行复习
注册会计实务教材由中国注册会计师协会委托有关专家和权威人士严格根据考试大纲而认真编写，不仅阐述条理，文字清晰，质量可靠，而且内容丰富，强调基础，重点突出，难点清楚，例题经典，包含了所有的考点。只有教材才是考生复习应考的最根本、最具体的依据。理在教材，题在教辅，通一理则能解百题。因此，待学员收到注册会计实务教材之后，应当以教材为主，并将会计准则作为主要的参考资料。每位考生都应当对教材内容至少进行一遍全面认真的复习（包括课文、例题、甚至是标点符号）。在此基础上，应当对重点、难点内容进行三四次或五六次的反复学习。学习过程中，既要注意关键的字、词、句、段、题，区分容易混淆的知识点，又要特别注意将不同章节之间的相关内容联系起来进行比较对照性的学习，从原理到例题、再从例题回到所包含的原理，反复学习与理解，不断巩固和提高运用所学原理解答习题的能力。（三）选择教辅，适量做题
质量上乘的教学辅导书可以在一定程度上与指定教材相辅相成，能够为考生起到积极有效的作用。这是因为有的辅导书能够从复习方法指导、历年试题分析、重点知识归纳、疑难问题解释到同步练习题、跨章节练习题和全真模拟题的答案及解析等不同角度，全方位地向考生提供帮助，有助于考生快速理解教材，顺利通过考试。因此，除大纲、教材和准则及其指南以外，考生还应当具有一种高质量的教学参考书。鉴于目前市场上的辅导书五花八门、质量参差不齐，提醒考生在选购时应当仔细辨别。一旦拥有，就应当根据教材上的原理以及重点和难点内容对照辅导书有选择地进行学习和做题，切记不要离开原理而盲目做题。由于时间的关系，考生不可能做很多的题目，因此，主张大家做题不在多、而在精，即每做一道题目，都应当反复体会其中的原理，并主动学会不断变化条件举一反三、触类旁通。
具体而言，学员做题的程序可以分为两个阶段。首先是在掌握教材各章内容的基础上，进行同步练习，即按章节做练习题，目的是应对考场上的客观题和计算分析题；其次，是待教材全部内容学习结束并熟练掌握以后，再去进行“模糊”练习，即不分章节，见题就做，除练习客观题和计算分析题以外，应当以综合题为重点进行必要的练习。
最后，愿各位学员努力学习，力争在2015年的9月份顺利通过《会计》考试！第二部分各章考点精讲第一章总论本章考情分析及教材变化一、本章重要内容简述
本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量、会计科目及财务报告等内容。
本章应重点掌握如下知识点：
1．可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；
2．资产、收入、利得和损失的实务辨认；
3．会计要素计量属性的适用范围。二、教材变化
与2014年教材相比，本章无实质变化。本章内容结构基本框架考点讲解及典型例题分析考点1.1 会计概述考点分析一、会计的定义和起源
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、企业会计的分类与企业会计准则（一）企业会计的分支
1．服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，即对内报告会计；
2．服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，即对外报告会计。（二）企业会计准则的体系
我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。考点1.2 会计基本假设与会计基础考点分析
1.2.1 会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。一、会计主体（一）会计主体的概念及界定
1．会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。
2．一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。（二）会计主体与法人的区别
法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。
比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常见于多项选择题。（三）会计主体假设的内涵
简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（四）会计主体假设的目的
1．划定会计所要处理的各事项的范围；
2．将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。
总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。二、持续经营（一）持续经营假设的内涵
假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。（二）持续经营假设的目的
持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。
企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。比如，企业购置一台可使用5年的设备，原价为100万元，假定无残值。如果采用直线法折旧，则通常的折旧期限选定的是使用期5年，每年的折旧为20万元（100÷5），而选用正常使用期作为折旧期限也就是在企业预期不会破产的前提下的会计处理。（三）例外情况
当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。三、会计分期（一）会计分期假设内涵
会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计会计信息。（二）具体划分方法
会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。（三）会计分期假设的目的
会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。四、货币计量（一）货币计量单位假设的内涵
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：
1．会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。
2．币值稳定假设
为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。（二）货币计量单位假设的目的
在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。（三）货币计量的要求
我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。（四）例外情况
当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。
1.2.2 会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。考点1.3 会计信息质量要求考点分析
会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出三个要求：（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；（二）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；（三）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
1．同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
2．同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。【要点提示】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的做法是否违反或遵循该原则。五、实质重于形式（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。（二）实务中的应用案例
1．合并报表的编制；
2．融资租赁的会计处理；
3．售后回购；
4．售后回租。【要点提示】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个知识点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。六、重要性（一）对于会计业务的处理要抓住重点。（二）重要程度的判断：
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
1．金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
2．指标本质上属于重要信息，比如净利润。（三）实务中的应用案例。
1．合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；
2．季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；
3．长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。【要点提示】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。七、谨慎性（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（二）实务中的应用案例：
1．资产减值准备的计提；
2．加速折旧法；
3．或有事项的处理。【要点提示】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。典型例题
1．【多选题】下列业务的会计处理中，违反可比性原则的有（ ）。
A．企业对改扩建后的固定资产重新估计折旧期限、净残值并据此进行后续折旧的计提
B．对于无法合理分割土地使用权与地上建筑物的自用房产，企业统一在固定资产中核算
C．为了与税务口径保持一致，企业对闲置设备不提取折旧
D．当投资方的持股比例由原来的10％上升至30％时，长期股权投资的会计核算应由成本法转为权益法，并对原成本法的核算口径按权益法进行追溯调整
E．当固定资产折旧方法由直线法改为加速折旧法时应对原直线法折旧进行追溯调整【答案】CE【解析】答案C：企业对闲置设备应提取折旧，在这点上与税务口径不同；答案E：固定资产折旧方法变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，无需追溯调整。
2．【多选题】下列业务中，体现谨慎性原则的有（ ）。
A．企业对交易性金融资产采用公允价值口径的后续计量标准
B．对亏损合同产生的义务，企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债
C．为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法
D．企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法【答案】BCD【解析】答案A：交易性金融资产不提取减值准备，其期末计价采用公允价值口径，既认定可能的损失，也认定可能的收益，所以，此计价标准的选择与谨慎性原则无关。
3．【多选题】下列业务的会计处理中，符合实务重于形式原则的有（ ）。
A．在分期收款发出商品的销售方式中，收入的确认时间是在发出商品时，确认的金额是将来收款额的折现
B．M公司将商品以100万元的价格卖给了N公司，并约定在两个月后以120万元的价格来回购，M公司认定此业务的本质为以商品作抵押，借100万元，还120万元，承担20万元的利息费用
C．甲公司持有乙公司80％的股份，持有丙公司60％的股份，则甲公司应每年编制包括甲、乙、丙公司在内的总集团的财务报表
D．甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧，但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权【答案】BCD
4．【2010年单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
A．及时性
B．谨慎性
C．重要性
D．实质重于形式【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。考点1.4 会计要素及其确认与计量原则考点分析
会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：
1．资产预期会给企业带来经济利益；
2．资产应为企业拥有或者控制的资源；
3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征有以下几个方面：
1．负债是企业承担的现时义务；
2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。（三）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：
1．收入应当是企业在日常活动中形成的；
2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
3．收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件
1．与收入相关的经济利益很可能流入企业；
2．经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
3．经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
费用的特征有以下几个方面：
1．费用应当是企业在日常活动中发生的；
2．费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；
3．费用应当最终会导致所有者权益的减少。（二）费用的确认条件
1．与费用相关的经济利益很可能流出企业；
2．经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；
3．经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的构成
利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失（三）利润的确认条件
利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。【要点提示】在这六要素中，考生应重点关注“资产”和“收入”两要素，常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度。七、会计要素计量属性及其应用原则
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。（一）会计要素计量属性
1．历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2．重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4．现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5．公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的适用范围【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。典型例题
1．【2007年单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
A．资产是企业拥有或控制的经济资源
B．资产预期会给企业带来未来经济利益
C．资产是由企业过去交易或事项形成的
D．资产能够可靠地计量【答案】D
2．【2007年多选题】下列各项中，属于利得的有（ ）。
A．出租无形资产取得的收益
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益
D．非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E．以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CE【解析】选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B属于资本溢价，与利得无关；选项D产生的损益属于正常交易损益，而利得属于非日常活动中形成的经济利益的取得。
3．【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的有（ ）。
A．企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价
B．企业接受的现金捐赠
C．企业因债券投资取得的投资收益
D．企业出售原材料产生的收入
E．企业出租土地使用权产生的收入
F．企业盘盈固定资产产生的收入【答案】ABF【解析】答案A：资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；答案B：企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；答案F：固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。
4．【多选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的有（ ）。
A．对应收款项计提坏账准备
B．对存货计提存货跌价准备
C．对建造合同计提建造合同预计损失准备
D．对固定资产计提固定资产减值准备【答案】B【解析】选项A错误，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项C错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
5．【2011年多项选择题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。
A．固定资产按照市场价格计量
B．持有至到期投资按照市场价格计量
C．交易性金融资产按照公允价值计量
D．存货按照成本与可变现净值孰低计量
E．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量【答案】CDE【解析】固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误；持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B错误。1.5 财务报告考点分析一、财务会计报告概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的组成（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益）变动表；（五）附注。机考测试一、单项选择题
1．下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（ ）。
A．转入“待处理财产损溢”账户的存货
B．以经营租赁方式租入的一项固定资产
C．存放在受托加工企业的加工物资
D．企业急需购买的原材料
2．上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性原则的是（ ）。
A．鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利
B．根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备
C．鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法
D．上期提取甲股票投资跌价损失准备5 000元，鉴于股市行情下跌，本期提取10 000元
3．下列支出中计入当期营业利润范围的是（ ）。
A．购入固定资产时发生的保险费
B．购入固定资产时发生的运杂费
C．固定资产日常修理费用
D．购入固定资产时发生的安装费用
4．下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（ ）。
A．计提应付债券的利息费用
B．交易性金融资产持有期间收到现金股利
C．计提固定资产减值准备
D．可供出售金融资产发生贬值
5．对下列经济业务进行会计处理后，能够引起资产和收入同时发生变动的是（ ）。
A．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，按权益法进行调整
B．本期销售商品一批并与购货方约定以固定价格回购该商品
C．收到国家拨入的具有专项用途的资本性投入款
D．可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额
6．下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的是（ ）。
A．用资本公积金转增股本
B．向投资者分配股票股利
C．向投资者分配现金股利
D．用盈余公积弥补亏损
7．某企业发生的下列各项业务，不影响其营业利润的是（ ）。
A．销售材料的收入
B．存货跌价损失
C．出租无形资产的价款收入
D．处置固定资产净损失
8．下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是（ ）。
A．根据经过批准的利润分配方案向股东实际发放现金股利
B．为企业福利部门购置医疗设备一台
C．以低于债务账面价值的现金清偿债务
D．按规定将应付可转换公司债券转换成股份
9．下列业务的核算中，体现会计信息质量实质重于形式要求的是（ ）。
A．计提无形资产减值准备
B．应收票据贴现
C．售后回租
D．债务重组二、多项选择题
1．下列关于收入与利得的表述中，正确的有（ ）。
A．收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的经济利益总流入
B．收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加
C．企业所发生的利得在会计上均计入营业外收入
D．收入是从企业的日常活动中产生的，不是偶发的交易或事项中产生的
E．收入与利得的区别主要在于是否计入企业的当期损益
2．下列业务的会计处理中，符合实务重于形式原则的有（ ）。
A．在分期收款发出商品的销售方式中，收入的确认时间是在发出商品时，确认的金额是将来收款额的折现
B．M公司将商品以100万元的价格卖给了N公司，并约定在两个月后以120万元的价格来回购，M公司认定此业务的本质为以商品作抵押，借100万元，还120万元，承担20的利息费用
C．甲公司持有乙公司80％的股份，持有丙公司60％的股份，则甲公司应每年编制包括甲、乙、丙公司在内的总集团的财务报表
D．甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧，但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权
3．企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有（ ）。
A．尚未批准处理的盘亏固定资产
B．委托代销的商品
C．债务重组过程中的应收债权
D．协议转让中的无形资产
E．法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
4．下列各项中，属于利得的有（ ）。
A．出租无形资产取得的收益
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益
D．非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E．以现金清偿债务形成的债务重组收益
5．下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A．盈余公积转增资本
B．盈余公积补亏
C．资本公积转增资本
D．用税前利润补亏
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