作者：平准
出版社：人民邮电出版社
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记账?查账?调账?会计报表审计岗位实战试读：
前言
账，是账簿的简称，从其表面意义上讲，是指记录会计信息的本册；就其实际意义而言，是指记录在一定载体（纸质载体或是电磁载体等）上的会计信息。本书所讲的记账、查账、调账，显然是指账的实际意义，也就是针对企业发生的经济事项，依据公认的会计准则，登记会计信息，查找会计信息中的各类错误，以及在不能重新编写会计分录的情况下，通过抵销、增加会计分录等方式，调整错记的会计分录，使之最终的结果能够正确反映企业实际的财务状况。
所谓记账，就是针对会计主体所发生的经济事项，依据公认的会计准则，运用会计语言，对经济事项进行描述，并将相关的信息记录到相应载体上的行为，包括原始凭证的搜集整理、经济事项的分析、会计分录的编制、会计账簿的登记等环节。对于记账，特别要强调的就是“坚持准则”，只有这样才能保证会计工作的质量，才能为查账打下坚实的基础。所谓查账，就是以公认的会计准则为依据，运用各种技术手段，发现会计记录中的各种技术性错误和违规性操作的过程。对于查账，特别要强调的就是“重视事实”，在既定事实下，一切不符合公认会计准则的会计处理，都包括在查账工作中需要查找并予以校正的范围内。所谓调账，就是在发现已有的会计记录不能客观、公正地反映企业当前财务状况和经营成果时，通过编写新的会计分录，使得当前的会计信息能客观、公正地反映会计主体当前的财务状况和经营成果的行为。对于调账，需要特别强调的就是“再现客观公正”，其基本目的就是通过重新编写一些会计分录，对原来错误的会计科目的金额进行调整，使得现有的会计信息重新客观、公正地反映会计主体当前的财务状况。记账、查账和调账是一个有机整体，三者既相互依赖，又相互制约。
本书内容
为了帮助广大的会计从业者、查账人员及其他相关人员掌握记账、查账和调账的技术方法，我们特地编写了本书。本书严格依照最新颁布的《企业会计准则》等现行有效的规章制度编写而成，系统、规范、严谨地介绍了会计人员记账、查账、调账过程中的相关业务知识，同时作者将多年积累的工作经验以案例的形式呈现在书中。本书包括3篇、共23章内容。第1篇包括第1章到第7章，详细围绕记账展开介绍，以资产、负债、所有者权益和收入、费用为类别，分门别类地介绍不同业务内容的记账方法；第2篇包括第8章到第14章，从查账的内外部双重的效益到具体记账项目上的查账方法展开讲解，结合案例，向读者一一呈现查账的技巧和方法；第3篇调账包括第15章到第23章，分三个部分具体展开讲解，第一部分是在本年内发现错账后的调整；第二部分是特殊业务涉及的账务调整，包括会计政策变更、会计估计变更以及资产负债表日后事项导致的账务调整；第三部分是对各科目常见错账、舞弊情形的详细介绍。
本书特色
同其他各类书籍相比较，本书具有以下优点。（1）系统全面，一脉贯通。本书把记账、查账和调账工作看成一个完整的整体，一脉贯通，帮助大家从整体上提高业务能力。（2）结合案例，重在实务。记账、查账与调账是实务操作性非常强的工作，本书以解决实际问题为第一要务，并通过作者结合自身工作中的真实案例，分析解决实践中常见的各种问题。（3）与时俱进，贴近准则。在近十几年中，会计工作经历了巨大变化，在工具上，会计电算化已普遍取代手工记账；在规则上，我国会计法规已由“会计制度时代”过渡到了“会计准则时代”。本书在编写的过程中，充分反映了会计学科发展中出现的新观点、新思路、新方法，以便于广大读者能够更好地接受新的变革。
适用人群
本书系统全面，以实例分析实务中的问题的方式，可以使广大的会计工作者，融会贯通地掌握记账、查账、调账的基本原理、基本方法和实务操作规范。同时，本书用简洁的语言进行讲解，让原本枯燥的学习趣味化，是高校会计专业学生的不二之选。
本书篇幅宏大，涉及的内容也比较多，限于作者学识有限，不足之处还望广大读者多提宝贵意见。作者邮箱：suoxh＠139.com，希望与广大业内人士多多交流。第1篇记账会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为主要的依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。核算与反映是会计的基本职能，要完成会计核算需要一定的会计程序，从经济业务的发生到得到经济单位的财务报告，可以分为以下七个步骤。第一，根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。第二，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类账户和名细分类账户之中。第三，根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过账工作有无错误，以确定账本记录的正确性。第四，根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账本记录进行必要的调整，从而正确地计算当期损益和反映企业会计期末的财务状况。第五，根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标准的资料。第六，根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编制资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等以及财务状况说明书，从而使投资者、经营者、债权人及政府的财政、税务、审计等监督部门可以及时地了解报表单位的会计信息，以满足相关部门做出经济决策的需要。本书在记账篇中，将系统地介绍除报表编制之外的其他核算步骤的操作方法，包括分录编制、账簿登记、试算平衡、账项调整以及结账等。归功于现代记账软件的发展，账簿登记、试算平衡以及结账等工作都大大简化。因此，会计核算的重点在于根据会计准则编制分录、进行账项调整。本书的第1篇使用了大量篇幅介绍各种业务需要设置的会计科目以及最新修订的会计准则的相关规定。第1章 记账的规则与方法
不立规矩无以成方圆，对于比较复杂的会计记账，会计人员必须采用合适的方法并根据一定的规则来进行，才能够确保记账的准确性。本章着重讲述复式记账法中通行的借贷记账法的具体操作方法及相关规则，主要讲解三个问题：记哪里，记多少和怎么记。1.1 复式记账法1.1.1 单式记账法与复式记账法
记账法曾经历了一个从简单到复杂的过程。早期一般仅采用单式记账法，即对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方法。该方法是一种比较简单而又不完整的记账方法，既不能反映资金变化的原因，又因各账户之间的记录没有直接的联系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，不能提供完整的、客观的会计信息，也不便于检查账户记录，因此，单式记账法已被现代会计所淘汰。
复式记账法是在经济活动日益复杂的过程中逐渐发展起来的一种比较科学的记账法。它是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面、连续、系统的登记的记账方法。例如，以现金2000元购入生产材料，在复式记账法下，在“库存现金”账户中登记减少2000元，同时在“原材料”账户中登记增加2000元。这就说明“库存现金”减少2000元的原因是购买了2000元的“原材料”，从而相互呼应，全面、系统地反映出经济业务的发生过程及结果，满足了会计信息的需要。因此，复式记账法已成为现代企业会计普遍采用的记账方法。1.1.2 复式记账法的特点
复式记账法是在大量的会计实践和发展的基础上产生的，它与单式记账法相比更具有合理性、科学性和可操作性。具体而言，复式记账法的成功在于它具有以下两个方面的突出特点。（1）在两个或两个以上相互联系的账户中记录同一项经济业务，可以反映资金运动的来龙去脉，而且可以将某一会计期间发生的全部经济业务作为一个有机的整体在整个账户体系中进行反映，也可以通过账户记录全面地、系统地了解资金运动的过程及其结果。（2）以相等的金额计入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性。复式记账使账户的记录以及账户之间的关系不再孤立，每项经济业务以相等的金额进行记录，可以利用账户之间的相互关系对账户记录的内容及结果进行试算平衡，从而检查出账簿记录的正确性。1.1.3 借贷记账法
复式记账法按其采用的记账符号、记账规则等的不同又具体地分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中的借贷记账法经过数百年的实践已被世界各国或地区普遍接受，是复式记账法中最通行的一种方法。为了统一记账方法，促进国际间的经济往来，规范会计核算工作和方法，我国从1993年7月1日起实施的《企业会计准则》中就明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法。”目前，我国企业、行政、事业单位的会计核算工作都已普遍采用了借贷记账法。
借贷记账法是以会计等式为理论基础，以“借”“贷”二字作为记账符号，记录经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法的理论基础就是“资产=负债+所有者权益”这一静态会计等式。在这一理论基础之上，无论发生何种资金运动，在进行会计核算时，利用借贷复式记账法在会计账户中登记的结果必然满足这一平衡关系，由此提供的会计信息具有系统性、连续性和完整性。1.2 借贷记账法的具体规定1.2.1 借贷记账法记账符号与账户结构
借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，表示不同经济业务的增减变动情况，其具体的含义则取决于账户的不同属性。“借”“贷”二字的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，即表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动，具有借主（债权）、贷主（债务）的含义，而随着商品经济的发展，在账簿中不仅要登记往来结算的债权、债务，还要登记财产物资、经营损益的增减变化，这样，“借”“贷”二字就逐渐失去了其原来的含义而转为一种单纯的记账符号。至于“借”“贷”二字的具体含义，下面将结合借贷记账法的账户结构加以介绍。
在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动情况，即一方登记增加额，另一方登记减少额。账户的期初、期末余额一般应与增加额同一方向。至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容即账户的经济性质。
通过对各类不同属性账户具体结构及记录内容的分析，可以归纳出借贷记账法“借”“贷”二字表示的含义，具体如下。（1）表示已登记在账户“借方”和“贷方”的数字是增加或是减少。“借方”记录资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益的减少及收入的结转；“贷方”记录资产的减少，成本和费用的结转，负债、所有者权益及收入的增加。（2）表示应计入账户的方向。“借方”表示计入账户的借方；“贷方”表示计入账户的贷方。（3）根据余额出现在借方或贷方判断账户属性。一般而言，余额出现在借方的账户属于资产类、成本类、费用（结转后无余额）类账户；余额出现在贷方的账户属于负债类、所有者权益类、收入（结转后无余额）类账户。
在借贷记账法下，账户的基本结构如表1-1所示。表1-1 账户的基本结构（一）资产类账户的结构
在资产类账户中，借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额一般为借方余额，表示期末资产的实有数额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算。
借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
资产类账户结构如表1-2所示。（二）成本类、费用类账户的结构
在成本类、费用类账户中，借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少额或结转额，期末一般没有余额。如有余额在借方，则表示在产品成本。成本类、费用类账户结构如表1-3所示。表1-2 资产类账户结构表1-3 成本类、费用类账户结构（三）负债类账户的结构
在负债类账户中，贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，期末余额一般为贷方余额，表示期末负债的实有数额。负债类账户的期末余额可根据下列公式计算。
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
负债类账户结构如表1-4所示。表1-4 负债类账户结构表1-5 所有者权益类账户结构（四）所有者权益类账户结构
在所有者权益类账户中，贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额，期末余额一般为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。所有者权益类账户期末余额可根据下列公式计算。
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
所有者权益类账户结构如表1-5所示。（五）收入类账户结构
在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或结转额，期末一般无余额。收入类账户结构如表1-6所示。表1-6 收入类账户结构1.2.2 借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，具体如下。（1）对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。如在一个账户中计入借方（或贷方），则在另一个或几个相联系的账户中计入贷方（或借方）。（2）以相等的金额同时计入借方账户或贷方账户。对同一项经济业务，在不同的但却相互对应的账户上记录，其金额必然是相等的。借贷记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”。据此，当因经济业务的发生而引起各项目变动时，会计等式两端要素之间能够保持平衡关系。
经济业务是多种多样的，其发生可能只引起一项要素内部各项目的变动，也可能影响到会计恒等式两端要素的变动。归纳起来，经济业务的发生类型主要有四种，使借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则均能得以满足，如表1-7所示。表1-7 各种经济业务账务处理一览表
以上经济类型和记账情况可用图1-1更清晰地表示出来（注：连线的线端有箭头表示增加，无箭头表示减少，下同）。图1-1 各种经济业务的账务处理示意图1.2.3 会计分录
会计分录简称分录，是充分适应借贷记账法规则要求的一种科学有效的会计记录形式。它按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额。
根据借贷记账法的记账规则，对于发生的同一经济业务应同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。有关账户之间的这种应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫作对应账户。会计分录按其对应账户的多少又分为简单会计分录和复合会计分录，前者只涉及两个账户，其对应关系为一借一贷，后者则同时涉及两个以上账户，一借多贷或多借一贷。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。在会计实务中有时也需要编制多借多贷的会计分录，但不能把不同的经济业务机械地合并在一块，而编制多借多贷的会计分录。无论是哪种复合分录，其计入借方账户的合计数与计入贷方账户的合计数总是相等的。复合分录虽然较为复杂一些，但可以简化记账手续，而且可以较为集中地反映经济业务。
会计分录的编制，一般分为以下三个步骤。
第一步：确定账户名称，即分析确定经济业务涉及的账户类别、特点及其名称。
第二步：确定借贷方向，即分析确定每个对应账户应记录的借贷方向。
第三步：确定记录金额，即分析计算计入每个对应账户的金额。【例1-1】会计分录的编制
ABC公司2×16年7月发生下列经济业务。
① 7月1日，收到投资者的投资320000元，存入银行。
投资者投入320000元，则所有者权益增加，相应地把这笔款项存入银行，使ABC公司资产增加320000元；ABC公司核算所有者投资的账户是“实收资本”，存入银行的货币资金账户为“银行存款”。“实收资本”的增加应记贷方，对应的“银行存款”应记入借方，二者增加的金额均为320000元。编制的会计分录如下。
借：银行存款 320000
贷：实收资本 320000
② 7月4日，ABC公司向银行借款60000元，款项已转存入公司的存款户。
该业务是向银行借入款项，则使公司负债增加，对应地把款划入公司存款户，使公司货币资金增加。涉及负债类的“短期借款”和资产类的“银行存款”两个相互对应的账户，“银行存款”的增加应计入借方，“短期借款”的增加应计入贷方，增加金额均为60000元。编制的会计分录如下。
借：银行存款 60000
贷：短期借款 60000
③ 7月7日，以现金支付以前所欠的货款2000元。
该项业务以公司的资产偿还债务，引起货币资金减少、负债减少，涉及的账户是资产类中的“库存现金”和负债类中的“应付账款”。“库存现金”的减少应计入贷方，“应付账款”的减少应计入借方。编制的会计分录如下。
借：应付账款 2000
贷：库存现金 2000
④ 7月10日，ABC公司以银行存款偿还到期的短期借款60000元。
该业务的发生同时引起企业资产的减少和企业负债的减少，对应资产类中“银行存款”和负债类中“短期借款”两个账户。“短期借款”的减少应计入借方，“银行存款”的减少应计入贷方，减少金额均为60000元。编制的会计分录如下。
借：短期借款 60000
贷：银行存款 60000
⑤ 7月15日，向某企业购买原材料一批验收入库，价款为40000元，以银行存款付讫。
该业务的发生引起资产类要素内部结构发生增减变化，原材料和货币资金均属公司资产，其对应的具体账户分别为“原材料”和“银行存款”。“原材料”的增加应记入借方，“银行存款”的减少应记入贷方，记入的金额均为40000元。编制的会计分录如下。
借：原材料 40000
贷：银行存款 40000
⑥ 7月18日，公司以现金2000元支付行政管理部门零星开支。
该项业务支付行政管理部门的日常耗费，使费用增加，支付的现金又引起资产的减少，所涉及的账户分别是费用类中的“管理费用”和资产类中的“库存现金”。“管理费用”的增加应记入借方，“库存现金”的减少应记入贷方，记入的金额均为2000元。编制的会计分录如下。
借：管理费用 2000
贷：库存现金 2000
⑦ 7月19日，从银行提取现金10000元，以备使用。
这笔业务从银行提取现金，引起资产内部结构的变化，涉及资产类中的“库存现金”和“银行存款”两个账户。提取现金使公司库存现金增加，相应的银行存款余额减少。“库存现金”的增加应记入借方，“银行存款”的减少应记入贷方，记入金额均为10000元。编制的会计分录如下。
借：库存现金 10000
贷：银行存款 10000
⑧ 7月23日，向银行借入款项20000元，用以直接偿还以前的货款。
借入资金引起负债的增加，同时偿还另一笔债务又使其减少，应同时在“短期借款”和“应付账款”账户中进行登记。“短期借款”的增加记入贷方，“应付账款”的减少应记入借方，记入的金额均为20000元。编制的会计分录如下。
借：应付账款 20000
贷：短期借款 20000
⑨ 7月26日，公司销售产品一批50000元，贷款尚未收到，不考虑增值税。
此项业务是销售产品，引起收入的增加，从而使企业的资产增加。这里的资产表现为债权的增加，涉及的账户是收入类的“主营业务收入”和资产类的“应收账款”。“主营业务收入”的增加应记入贷方，“应收账款”的增加应记入借方，记入的金额均为50000元。编制的会计分录如下。
借：应收账款 50000
贷：主营业务收入 50000
以上九笔经济业务均只有单一的账户对应关系，其会计分录均为只有一个借方科目和一个贷方科目的简单会计分录。
⑩ 7月30日，购入原材料一批60000元，用银行存款50000元支付货款，余款暂欠。
该业务中，一方面购入原材料使存货增加，另一方面支付货款使货币资金减少，同时，部分货款未付使公司的负债增加，涉及的账户有资产类中的“原材料”“银行存款”和负债类中的“应付账款”。“原材料”的增加应记入借方，“银行存款”的减少应记入贷方，而“应付账款”的增加应记入贷方。该业务中有两种对应关系，即“原材料”和“银行存款”以及“原材料”和“应付账款”。而记入借方账户和贷方账户的金额是相等的，均为60000元，会计处理既可以做成简单分录，也可做成复合分录。
简单分录如下。
借：原材料 50000
贷：银行存款 50000
借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
复合分录如下。
借：原材料 60000
贷：银行存款 50000
应付账款 10000
在实务中，为了集中反映经济业务的全貌，简化记账工作，此类业务一般编制多个借方科目和一个贷方科目，或多个贷方科目和一个借方科目的复合会计分录。1.2.4 借贷记账法的试算平衡
借贷记账法的试算平衡是会计工作中经常使用的一种查错方法。它根据静态会计等式“资产=负债+所有者权益”这一平衡关系，检查某一会计期内对每一项经济业务的会计处理及全部账户记录内容是否正确、完整。按检查对象的不同，试算平衡可分为会计分录试算平衡及发生额和余额试算平衡。
试算平衡的基本依据在于根据借贷记账法的记账规则，某一会计期间的全部账户本期借、贷方发生额及其余额合计数应分别相等，从而保证静态会计等式的平衡。如果此等式失去平衡，则表明某一环节出现了错误。
试算平衡借助于平衡公式来进行，在会计核算实务中使用的试算平衡公式有三个，具体如下。（1）会计分录试算平衡公式
借方账户金额合计=贷方账户金额合计 ①（2）发生额试算平衡公式
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 ②（3）余额试算平衡公式
全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数 ③
试算平衡公式的运用事实上也是严格按借贷记账法的记账规则来进行账务处理的。公式①应用在日常账务的处理中，公式②和公式③通常应用在会计期末的处理中。
本期发生额及期末余额的试算平衡采用试算平衡表的方式进行，常用的试算平衡表有三种：总分类账本期发生额试算平衡表；总分类账期末余额试算平衡表；总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表。第三种试算平衡表是前两种试算平衡表的综合。下面以第三种试算平衡表为例说明试算平衡表的编制方法。
将【例1-1】中的十项经济业务所编制的会计分录登记为有关账户并计算出本期发生额及余额，其编制顺序为：应先结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额；将每一账户期初、期末余额和借、贷方发生额过入试算平衡表的对应行次，分别累加后得出合计数，即完成了试算平衡表的编制。如借、贷方合计数相等，则说明账务处理结果基本正确；如果不相等，则账务处理肯定有错。但试算平衡并非表示账务处理和记录绝对正确，因为有些错误是通过试算平衡不能发现的，如借、贷方向性错误，对应账户同时多记或少记相等金额以及漏记某项经济业务等。1.2.5 总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务的内容是相同的，其差别仅在于其提供的核算资料的详细程度不同。因此，二者的关系是：总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制；而明细分类账户就是对其所属的总分类账户核算内容的必要补充。根据二者的这一关系，在会计核算中，为了便于进行账户记录的核对，保证核算资料的完整性和正确性，总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法进行登记。
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记，就是指对发生的每项经济业务，既要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，同时还要记入有关的明细分类账户；登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须相同，借、贷记账方向必须一致；记入总分类账户的金额必须与记入有关明细分类账户的金额之和相等。总分类账户和明细分类账户平行登记之后可产生的数量关系如下。
总分类账户本期发生额=总分类账户所属各明细分类账户本期发生额合计数总分类账户期末余额=总分类账户所属各明细分类账户期末余额合计数
在会计核算过程中，通过利用上述数量关系来检查总分类账户和明细分类账户，以保证账户记录的完整性和正确性。第2章 会计凭证的编制
会计凭证既是登记会计账簿的依据，同时也是明确经济责任的证据。依据规范认真、正确地完成原始凭证的办理、记账凭证的填制、会计凭证的保管等一系列工作，是确保会计职能得以实现的基础。因此，本章将介绍有关会计凭证的各项工作。2.1 认识会计凭证2.1.1 会计凭证的概念及意义
会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。各单位在按照《中华人民共和国会计法》（下称《会计法》或会计法）和《会计基础工作规范》的有关规定办理会计手续、进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。
取得和填制会计凭证是会计基础工作的基本内容之一，对会计核算工作和会计信息质量具有至关重要的影响和作用。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。这在会计核算中具有如下重要意义。（1）记录经济业务，提供记账依据。会计凭证是登记账簿的依据。它所记录的有关信息是否真实、可靠、及时，对于能否保证会计信息质量，具有至关重要的影响。（2）明确经济责任，强化内部控制。任何会计凭证必须由有关部门和人员签章，对其所记录经济业务的真实性、完整性、合法性负责，以防止舞弊行为，强化内部控制。（3）监督经济活动，控制经济运行。通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度的规定，是否符合计划、预算的进度，是否有违法乱纪、铺张浪费行为等。对于查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经济活动的事中控制，保证经济活动的健康运行。2.1.2 会计凭证的分类
会计凭证按照编制的程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。
原始凭证亦称单据，是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。它是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。
记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。它根据复式记账法的基本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。2.1.3 会计凭证的书写要求
正确书写会计凭证是会计凭证易于辨认并合法有效的重要前提。《会计基础工作规范》第五十二条规定，“填制会计凭证，字迹必须清晰、工整”。这不但便于辨认，也有助于防止信息被篡改。此外，填制会计凭证时还应当严格遵守以下具体规定。（一）阿拉伯数字的书写要求
阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。特别在连着写几个“0”时，一定要单个地写，不能连在一起一笔写完。数字的排列要整齐，数字间的空隙应均匀，不宜过大。
根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般以数字的中心线与底平线保持60度夹角为宜，数字的高度一般占凭证横格高度的1/2。书写时还要注意紧靠横格底线，使上方能留出一定空位，以便更正。（二）货币符号的书写要求
阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位；所有以“元”为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角位、分位；无角、分的，角位和分位可写“00”，或者符号“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。（三）汉字大写数字的书写要求
1.大写数字的书写
汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，也不得任意自造简化字。
大写金额数字到元或者角为止的，在“元”字或“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字或“正”字。例如，人民币35680.00元，大写金额数字应为“人民币叁万伍仟陆佰捌拾元整”或“人民币叁万伍仟陆佰捌拾元正”；又如，人民币471.90元，大写金额数字应为“人民币肆佰柒拾壹元玖角整”或“人民币肆佰柒拾壹元玖角正”；再如，人民币2308.66元，大写金额数字应为“人民币贰仟叁佰零捌元陆角陆分”。
2.货币名称的书写
大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。例如，人民币186497.00元，应当写成“人民币壹拾捌万陆仟肆佰玖拾柒元整”，不能分开写成“人民币 壹拾捌万陆仟肆佰玖拾柒元整”。
3.“零”字的写法
阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
例如，人民币101.50元，汉字大写金额应写成“人民币壹佰零壹元伍角整”。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。
例如，￥1004.56，汉字大写金额应写成“人民币壹仟零肆元伍角陆分”。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。
例如，￥1680.32，汉字大写金额应写成“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”。
又如，￥1600.32，汉字大写金额应写成“人民币壹仟陆佰元叁角贰分”，或“人民币壹仟陆佰元零叁角贰分”。
大写金额数字的规范书写如表2-1所示。表2-1 大写金额数字的规范书写2.2 原始凭证的类别与填写2.2.1 原始凭证的类别
依据不同的标准，可对原始凭证进行分类，具体如表2-2所示。表2-2 原始凭证的类别2.2.2 原始凭证的填制内容
原始凭证种类繁多、来源广泛，为了能够客观反映经济业务的发生或完成情况，表明经济业务的性质，明确有关单位和人员的经济责任等，《会计基础工作规范》第四十八条规定，原始凭证必须具备以下基本要素。（1）凭证的名称。（2）填制凭证的日期。（3）填制凭证单位的名称或者填制人的姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受凭证单位的名称。（6）经济业务内容。（7）经济业务的数量、单价和金额。
在实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可以增加必要的内容。对于不同单位经常发生的共同性经济业务，有关部门可以制定统一的凭证格式，如中国人民银行统一制定的银行转账结算凭证，标明了结算双方单位名称、账号等内容。2.2.3 原始凭证的填制（一）原始凭证填制的基本要求
在填制原始凭证时，要确保符合以下的基本要求。（1）真实可靠，即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。（2）内容完整，即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意：年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。（3）填制及时，即每当一项经济业务发生或完成时，都要立即填制原始凭证，不积压、不误时、不事后补制。（4）书写清楚，即字迹端正、易于辨认，数字书写符合要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证不串格、不串行、不模糊。（5）顺序使用，即收付款项或实物的凭证要按顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（二）原始凭证填制的附加要求
填制原始凭证时，还要注意以下的附加要求。（1）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章；通过个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”应是具有法律效力和规定用途的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。（2）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大小写的金额必须相符。（3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，会计人员通过有关原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并做进一步的会计处理。（4）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必需要用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。（5）发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，则可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法容易发生舞弊行为，应该予以纠正。（6）职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据以免损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。（7）对于经上级有关部门批准的经济业务，会计人员应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，则应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（8）若发现原始凭证有错误，则应当由开出单位重开或者更正，并在更正处加盖开出单位的公章。2.2.4 原始凭证的审核（一）原始凭证审核的具体内容（1）审核原始凭证的真实性。对原始凭证真实性的审核包括审核凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。外来原始凭证上必须有填制单位的公章和填制人员的签章；自制原始凭证上必须有经办部门和经办人员的签章。此外，对通用原始凭证，还应审核其本身的真实性，以防假冒。（2）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等情况。（3）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（4）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员的签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（5）审核原始凭证的正确性。审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，特指人民币记账凭证，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法更正。（6）审核原始凭证的及时性。审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。（二）经审核原始凭证的处理
原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，对于经审核的原始凭证应根据其不同情况做如下处理。（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式的会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。2.2.5 几种常用原始凭证填制举例（一）收料单的填制
收料单是在外购的材料物资验收入库时填制的凭证，一般一式三联：一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细账，一联连同发货单交财会部门办理结算。收料单的格式如表2-3所示。表2-3 收料单的格式收料单（二）领料单的填制
此凭证为自制原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据。领用原材料需经领料车间负责人批准，方可填制领料单；车间负责人、收料人、仓库管理员和发料人均需在领料单中签章，无签章或签章不全的领料单均属无效，不能作为记账的依据。领料单的格式如表2-4所示。表2-4 领料单的格式领料单（三）限额领料单的填制
限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。在有效期（最长1个月）内，只要领用数量累计不超过限额就可以连续使用。
每月开始以前，应由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限额领料单。在限额领料单中，要填明领料单位、材料用途、发料仓库、材料名称以及根据本月产品计划产量和材料消耗定额计算确定的全月领料限额等项目。限额领料单一般一式两联，经生产计划部门和供应部门负责人审核签章后，一联送交仓库据以发料，登记材料明细账；另一联送交领料单位据以领料。限额领料单的格式如表2-5所示。表2-5 限额领料单的格式限额领料单（四）增值税专用发票的填制
增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。其中，留销货单位的两联，一联存有关业务部门，一联作为会计机构的记账凭证；交购货单位的两联，一联作为购货单位的结算凭证，一联作为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有增值税专用发票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”列账，销货单位也不会漏税；否则，销货单位就会漏税，给国家带来损失。增值税专用发票的格式如表2-6所示。表2-6 增值税专用发票的格式（五）发料凭证汇总表的填制
工业企业在生产过程中领发材料会比较频繁，业务量大，同类凭证也较多。为了简化核算手续，企业需要编制发料凭证汇总表。该表的编制时间根据业务量的大小确定，可5天、10天、15天或1个月汇总编制一次。汇总时，要根据实际成本计价（或计划成本计价）的颁发料凭证、领料部门以及材料用途分类进行。发料凭证汇总表的格式见表2-7。表2-7 发料凭证汇总表的格式发料凭证汇总表（六）商品验收单的填制
商品验收单是商业企业购进商品验收入库的凭证，如表2-8所示。在商品到达企业后，业务部门应将发货单与经济合同进行核对，无误后再填制商品验收单，共一式四联，交仓库或实物负责人验收商品。商品验收后，应在商品验收单上加盖收货戳记，然后分送业务、财会、统计等部门据以办理货款结算、记账和登记等手续。表2-8 ××企业商品验收单的格式企业商品验收单2.3 记账凭证2.3.1 记账凭证必备的内容
记账凭证在会计实务工作中也称为传票，是对经济业务按性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。《会计基础工作规范》第五十条规定，“会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。”
记账凭证作为登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式亦有所不同。但为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备一些必备的内容。《会计基础工作规范》第五十一条规定，记账凭证必须具备下列内容要素。（1）填制凭证的日期。（2）凭证的名称和编号。（3）经济业务的摘要。（4）应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）、方向及金额。（5）记账符号。（6）所附原始凭证的张数。（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员（收款凭证和付款凭证还应增加出纳人员）的签名或印章。2.3.2 记账凭证的类别
根据不同的分类标准可将记账凭证做不同的分类，其具体的情况如表2-9所示。表2-9 记账凭证的类别续表
此外，由于收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分工作量较大，对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，其还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而是将所有经济业务统一进行编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式基本相同。2.3.3 填制记账凭证的要求（一）填制记账凭证的基本要求
填制记账凭证时，要达到以下的基本要求。（1）审核无误，即以审核无误的原始凭证作为基础填制记账凭证。（2）内容完整，即记账凭证应该包括的内容都要具备。应注意：以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期。按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。（3）分类正确，即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。记账凭证可以在正确分类的基础上根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（4）连续编号。（二）填制记账凭证的具体要求
在填制记账凭证时，还要注意以下九点具体要求。（1）除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为附件。所附原始凭证张数的计算，一般以自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及几张记账凭证，则可将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他相关记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。
原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或印章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。（3）记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。
各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。编号应按月顺序，即每月都从第1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如第1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1-1/3、1-2/3和1-3/3号。（4）填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内被发现错误的，会计人员可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（5）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应由会计人员认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。
在打印出来的机制记账凭证上，制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员要加盖印章或者签字，以明确责任。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（7）正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。（8）摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否。（9）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。2.3.4 记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。审核的主要内容具体如下。（1）内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。（2）项目是否齐全。审核记账凭证各项目，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等的填写是否齐全。（3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。（4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计数是否相符等。（5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰。是否按规定进行更正等。
此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。2.3.5 常用记账凭证填制举例（一）专用记账凭证的填制1.收款凭证
收款凭证是用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。收款凭证还可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。收款凭证左上角的借方科目固定为“库存现金”或“银行存款”，其对应科目填写在“贷方科目”栏中。收款凭证的格式如表2-10所示。表2-10 收款凭证的格式收款凭证2.付款凭证
付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。它根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。付款凭证也可以分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。付款凭证左上角的贷方科目也固定为“库存现金”或“银行存款”，其对应科目填写在“借方科目”栏中。付款凭证的格式如表2-11所示。表2-11 付款凭证的格式付款凭证3.转账凭证
转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。它根据现金和银行存款收付业务以外的转账业务的原始凭证填制。转账凭证的格式如表2-12所示。表2-12 转账凭证的格式转账凭证（二）通用记账凭证的填制
通用记账凭证的名称为“记账凭证”或“记账凭单”。它集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务，其格式及填制方法与转账凭证的完全相同。通用记账凭证的格式如表2-13所示。表2-13 通用记账凭证的格式通用记账凭证（三）汇总记账凭证的填制1.汇总收款凭证的填制
汇总收款凭证根据现金或银行存款的收款凭证，按现金或银行存款科目的借方分别设置，并按贷方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的借方以及各个对应账户的贷方。汇总收款凭证的格式如表2-14所示。表2-14 汇总收款凭证的格式汇总收款凭证2.汇总付款凭证的填制
汇总付款凭证根据现金或银行存款的付款凭证，按现金或银行存款科目的贷方分别设置，并按借方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。月份终了，计算出汇总付款凭证的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的贷方以及各个对应账户的借方。汇总付款凭证的格式如表2-15所示。表2-15 汇总付款凭证的格式汇总付款凭证3.汇总转账凭证的填制
汇总转账凭证根据转账凭证按每个科目的贷方分别设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张。月份终了，计算出汇总转账凭证的合计数后，分别登记各有关总账的贷方或借方。汇总转账凭证的格式如表2-16所示。表2-16 汇总转账凭证的格式汇总转账凭证4.记账凭证汇总表的填制
记账凭证汇总表又名科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，整理、汇总各账户的借贷方发生额，并据以登记总账的一种汇总性记账凭证。科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。如果根据记账凭证逐笔登记总账的工作量很大，则可以填制记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表再来登记总账。填制的方法一般如下。（1）填写记账凭证汇总表的日期、编号和会计科目名称。汇总表的编号一般按年顺序编列，汇总表上会计科目名称的排列顺序应与总账科目的顺序保持一致。（2）将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目名称进行归类。（3）将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，求出合计金额。（4）将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。（5）结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计数，双方合计数应相等。
记账凭证（科目）汇总表的格式如表2-17所示。表2-17 记账凭证（科目）汇总表的格式记账凭证（科目）汇总表2.4 会计凭证的保管2.4.1 会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程中的安全、及时、准确和完整。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。《会计基础工作规范》规定，“各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。”会计凭证的传递是否科学、严密、有效，对于加强企业内部管理、提高会
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