作者：张流柱,张凤明
出版社：电子工业出版社
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财务会计项目化教程试读：
前言
财务会计是会计专业的一门核心课程，是会计专业知识结构中的主体部分。它提供了从事会计职业必备的知识和技能，既是会计知识体系的主体部分，又是工业会计工作中最重要、最基本的内容。
全书以湖南怡清源茶业公司为背景，将该公司会计岗位的工作任务整合成资金筹集岗位的会计核算、出纳岗位的会计核算、往来结算岗位的会计核算、工资和税费岗位的会计核算、存货岗位的会计核算、资产管理岗位的会计核算、主管岗位的会计核算和财务经理的报表编制8个项目。每个项目均融入会计职业判断与业务操作所需的相关知识与技能，具体包括任务引入、任务分析、知识准备、任务实施和典型任务举例等内容。为了便于读者在学习的过程中实现理论与实践的结合，每个项目还配备了具有代表性的技能训练。
本书可作为高等职业技术学院、高等专科学校、成人高等学校及本科院校的二级职业技术学院的会计专业的必修专业课教材，也可作为经济管理类专业的选修课教材，还可供各层次会计职称考试及会计、审计、财税、金融部门干部培训与自学之用。
本书由张流柱和张凤明担任主编，王峰和李姝娟担任副主编。主编提出了详细的写作大纲，并对全书进行了总纂和初审，最后由肖小飞（湖南铁道职业技术学院）主审。编写的具体分工为：李姝娟（湖南理工职业技术学院）编写项目一，朱再英（湖南化工职业技术学院）编写项目二和项目四，张凤明（长沙民政职业技术学院）编写项目三和项目五，许宗保（长沙民政职业技术学院）编写项目六，王峰（长沙民政职业技术学院）编写项目七，张流柱（长沙民政职业技术学院）编写项目八。
本书在编写过程中参考了大量的相关文献，在此，对文献的作者深表感谢！在编写过程中，还得到了有关领导和同行的大力帮助与支持，对书稿内容提出了宝贵的补充和修改意见，在此致以诚挚的谢意！
由于编者的社会实践和知识水平有限，加之编写时间仓促，书中错漏之处在所难免，诚请读者提出意见，以利今后修改和补充。
编者
全国高等职业教育财会类规划教材——工学结合项目化系列编审委员会
主任：郑明望（教授）管友桥（教授）
副主任：曹雄斌 朱阳生 张流柱
委员（按姓氏拼音字母顺序排列）：陈云梅 胡爱萍 罗平实 宁靖华 肖小飞 谢丽安 严瑾 庾慧阳 张冬梅 朱余娥
顾问：袁其谦
项目一 资金筹集岗位的会计核算
任务一 接受投资的核算
学习目标【知识目标】
● 熟悉实收资本（或股本）的管理规定，掌握实收资本账户（或股本）的账务处理流程和会计核算方法。
● 熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和会计核算方法。【技能目标】
能够根据权益资金筹集经济业务，正确进行会计处理。
任务导入
近年来黑茶越来越受到消费者的青睐。2010年10月，湖南怡清源茶业有限公司计划扩大生产规模。目前公司的注册资本为5 000万元，增资后注册资本达到6 000万元。经协商，与云南白溪茶叶有限公司和安化利源茶厂签订了投资协议，云南白溪茶叶有限公司投资650万元现金，占增资后注册资本10%的份额；安化利源茶厂以其现有的厂房和设备投资入股，其厂房的原值140万元，已折旧80万元，设备的原值160万元，已折旧40万元，投资协议约定厂房的价值为210万元，设备的价值为110万元，占增资后注册资本5%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受的这些投资进行会计核算。
任务分析
为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司接受投资的核算，会计人员需要参与或负责完成以下工作。（1）聘请专业机构对安化利源茶厂准备投入的厂房和设备进行资产评估，取得资产评估报告原件。（2）分别与云南白溪茶叶有限公司和安化利源茶厂签订投资协议，确定各自的投资额占公司注册资本的比例，完成增资相关手续。（3）根据投资协议、银行进账通知、资产评估报告和厂房设备的其他单据进行会计核算。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则》中的《基本准则》、《存货》、《固定资产》、《无形资产》等准则，会计账户的相关规定。
一、一般企业的实收资本
一般企业是指除股份公司以外的企业。对一般企业接受的投资应设置“实收资本”账户进行核算，该账户属于所有者权益类。（一）实收资本的概述
1.实收资本的定义
一般企业的实收资本是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。
投资者向企业投入的资本，一般无须偿还，并可长期周转使用，是企业生产经营所必需的“本钱”。我国《民法通则》规定，设立企业法人必须要有必要的财产。《企业法人登记管理条例》也规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》规定，有限责任公司的注册资本的最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1 000万元。
2.实收资本的分类
按投资者不同，实收资本可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业而形成的资本金；法人资本金是指企业法人和其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业而形成的资本金；个人资本金是指社会个人或企业内部职工以个人合法财产投入企业而形成的资本金；外商资本金是指外商投资者以其合法财产投入企业而形成的资本金。
3.投资资产的种类
投资者可以用货币资金投资，也可以用实物投资，如固定资产、材料物质等，还可以用无形资产出资，如专利权、土地使用权等，但企业不得吸收已设立担保物资产和租赁资产的出资。我国《公司法》规定，对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价。《公司法》还规定，对于投资者以无形资产方式投资时，企业吸收各投资者以无形资产出资的总额一般不得超过其注册资本的20%，因特殊原因需要超过20%的，应当经有关部门审查批准，但最高不得超过其注册资本的30%（土地使用权除外）。
4.注册资本的变更
我国《企业法人登记管理条例》规定，企业的注册资本应当与实收资本相一致。我国实行注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记，如擅自改变注册资本或抽逃资金等，将要受到工商行政管理机关的处罚。（二）“实收资本”的核算
1.“实收资本”账户“实收资本”属于所有者权益类账户，贷方登记实际收到的资本额，借方登记按法定程序减少的资本额，期末贷方余额表示投入资本的实有数，应按投资人设置明细分类账，进行明细核算。一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资（包括追加投资）；资本公积转增资本和盈余公积转增资本；企业部分投资人撤资、企业解散或破产时实收资本会减少。
2.接受投资的核算
当企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”账户，按投资者占被投资者注册资本中所占份额的部分作为“实收资本”入账，实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分作“资本公积”处理。
当企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资协议约定价值确定资产（“原材料”、“固定资产”和“无形资产”等）的价值，按投资方在注册资本中享有的份额作为“实收资本”入账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分作“资本公积”处理。
3.转增资本的核算
当企业将资本公积和盈余公积转增资本时，按原投资人的出资比例贷记“实收资本”各投资人的明细，借方登记已经转走的“资本公积”和“盈余公积”。
二、股份有限公司的股本
1.股本的定义
股本是指股东在公司中享有的权益，等于股票的面值与股份数的乘积。股份有限公司的股本应等于其注册资本。
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。与其他企业相比，其显著特点在于将企业的资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。
公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致：公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。
2.“股本”账户的核算
股份有限公司应设置“股本”账户，核算股东投入企业的股本情况——按普通股和优先股及股东单位或姓名分别设置明细账，进行明细核算，将核对的股本总额、股份总数、每股面值、在股本账户中作备查记录。
公司发行股票收到现金等资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按其面值和核对的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，即为股本溢价，作为资本公积处理，贷记“资本公积”账户。
任务实施
根据任务描述，应编制如下会计分录。（1）接受云南白溪茶叶有限公司出资的现金时
借：银行存款 6 500 000
贷：实收资本——云南白溪茶叶有限公司 6 000 000
资本公积——资本溢价 500 000（2）接受安化利源茶厂投资的厂房和设备时
借：固定资产——厂房 2 100 000
——设备 1 100 000
贷：实收资本——安化利源茶厂 3 000 000
资本公积——资本溢价 200 000
典型任务示例【典型任务举例1-1】
假如上面任务中，湖南怡清源茶业有限公司收到安化利源茶厂投资的不是设备和厂房，而是原材料（绿茶毛茶）一批，该批原材料投资协议约定的价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为270万元，安化利源茶厂已经开具增值税专用发票，增值税进项税额为45.90万元，占湖南省怡清源茶业有限公司增资后注册资本5%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受该项投资进行会计核算。
编制会计分录如下：
借：原材料——主要材料——绿茶初茶 2 700 000
应交税费——应交增值税（进项税额）459 000
贷：实收资本——安化利源茶厂 3 000 000
资本公积——资本溢价 159 000【典型任务举例1-2】
假如上例任务中，湖南怡清源茶业有限公司收到云南白溪茶叶有限公司投资的不是现金，而是一项非专利技术，该项非专利技术投资合同约定的价值为650万元，湖南怡清源茶业有限公司接受该非专利技术符合国家注册资本管理的相关规定。增资后云南白溪茶叶有限公司享有10%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受该项投资进行会计核算。
编制会计分录如下：
借：无形资产——非专利技术 6 500 000
贷：实收资本——云南白溪茶叶有限公司 6 000 000
资本公积——资本溢价 500 000
实践训练【实践训练1-1】
甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
要求：根据以上经济业务，编制会计分录。【实践训练1-2】
2010年某一般企业的投资者决定扩大生产经营规模，经批准将注册资本扩充到2 000 000元。（1）5月5日，A公司投入土地使用权，投资各方确认其价值为260 000元，投入资金占企业注册资本的10%。（2）5月10日，C公司投入现款100 000元，以增加其投资额。现款已存入银行，投入的资金占企业注册资本的4%。（3）5月15日，B公司以某项非专利技术作为投资，投资各方确认价值为120 000元。投入资金占注册资本的5%。
要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
任务二 借款的核算
学习目标【知识目标】
理解短期借款和长期借款的含义，了解短期借款和长期借款的种类，掌握利息摊销的计算方法及各类借款业务的具体核算方法。【技能目标】
具备负责或者辅助企业进行银行融资业务的能力，具备借款取得、利息摊销和支付及借款归还业务的会计处理能力。
任务导入
湖南怡清源茶业有限公司因扩大生产规模和生产经营周转的需要，2010年9月20日经研究决定向长沙交通银行星沙支行申请两笔借款。（1）第一笔借款为满足生产经营周转需借入资金50万元，计划从2010年10月1日一次借入，2011年3月1日到期一次归还，期限5个月。借款利息按季度支付，以设备做抵押，借款合同确定的年利率为9.36%。（2）第二笔借款为购建厂房需借入资金200万元，计划从2010年11月1日一次借入，2012年11月1日利息随本金一次归还。以现有的一栋办公楼做抵押，借款合同确定的年利率为9.6%。厂房估计在2012年6月30日达到预定可使用状态（不考虑借款费用）。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对这两笔借款进行会计核算。
任务分析
为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司取得借款的核算，会计人员需要参与或负责完成以下工作。（1）提交申请银行借款所需的资料及财务报表。（2）填写银行借款申请书，并提交银行审核，签订银行借款合同。（3）根据银行放款通知进行会计核算。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则第18号——借款费用》、银行贷款的相关规定、会计账户的相关规定。
一、短期借款（一）短期借款概述
1.短期借款定义
短期借款通常是指企业为了满足正常生产经营需要从银行或非银行的金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
2.短期借款种类
企业的短期借款一般包括经营周转借款、临时借款、票据贴现借款及结算借款等。经营周转借款是指企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而从银行或其他金融机构取得的借款；临时借款是指企业因季节性和临时性等客观原因申请取得的借款；票据贴现借款是指持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的企业，在发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月；结算借款是指企业在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，为解决结算资产占用的资金的需要，在商品发出后至收到托收货款前以托收承付结算凭证为保证而借入的款项。（二）“短期借款”的核算
1.“短期借款”账户“短期借款”属于负债类账户，贷方登记增加额，即企业借入短期借款的本金；借方登记减少额，即企业偿还借款的本金；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还借款的本金。可按借款种类、币种及贷款人进行明细分类核算。
2.借入短期借款的核算
当企业借入短期借款时，根据银行放款的通知单，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。
3.短期借款利息核算
短期借款利息属于筹资费用，根据权责发生制原则，企业应当在资产负债表日根据借款本金、借款利率及借款期限预提短期借款利息金额，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；银行一般于每个季度末收取短期借款利息，企业在实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据当期应计提的利息，借记“财务费用”账户，根据应付短期借款利息总额，贷记“银行存款”账户。
当短期借款的利息数额不大时，根据重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接记入“财务费用”账户。
4.偿还短期借款本金核算
企业应当于短期借款到期日偿还短期借款本金，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
二、长期借款（一）长期借款概述
1.长期借款的定义
长期借款是指企业从银行或非银行的其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。它具有信用期长，借款数额大等特点。
2.长期借款的种类
长期借款按照用途可分为固定资产投资借款、更新改造借款、基建借款、技术改造借款、科技开发和新产品试制借款；按借款偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款；按借款的条件可分为担保借款、信用借款和抵押借款。（二）“长期借款”的核算
1.“长期借款”账户
企业为了核算各种长期借款，需设置“长期借款”账户。“长期借款”属于负债类账户，贷方登记增加额，即借入长期借款的本金及利息的增加额；借方登记减少额，即归还长期借款的本金及利息的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的本金及利息。可以按照贷款的种类和提供贷款的机构设置明细账，分别按“本金”、“利息调整”等进行明细分类核算。
2.借入长期借款的核算
当企业借入长期借款，应根据银行放款通知，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户。若有差额，应借记“长期借款——利息调整”账户。
3.长期借款的利息费用核算
长期借款利息的计算目前有单利和复利两种方法。单利就是只按本金计算利息，其所生成利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为：
借款本利和=本金+本金×利率×期数
复利是指不仅按本金计算利息，对尚未支付的利息也要计算应付利息，即俗称“利滚利”。在西方国家，长期借款利息一般按复利计算。在我国，国内企业的长期借款利息一贯采用单利计算；外商投资企业、中外合营企业的长期借款利息则一般按复利计算。
长期借款的利息偿还有两种方式：一种是分期付息；另一种是利随本清，到期一次还本付息。分期付息的长期借款的利息通过“应付利息”账户核算；到期一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款——应计利息”账户核算。
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；用于生产存货的，计入存货的成本；用于无形资产研发的，计入研发成本；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按实际利率计算的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户；按其差额贷记“长期借款——利息调整”。
4.偿还长期借款的核算
企业应当于长期借款到期日偿还长期借款本金，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。按应归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。同时存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款——利息调整”。
任务实施
根据任务描述，对第一笔借款应编制如下会计分录。（1）2010年10月1日，收到银行放款通知单时。
借：银行存款 500 000
贷：短期借款——交通银行星沙支行 500 000（2）2010年10月31日，预提本月短期借款利息。
本月应计提的利息金额=500 000×9.36%÷12×1=3 900（元）
借：财务费用 3 900
贷：应付利息 3 900（3）2010年11月30日，预提本月短期借款利息。
本月应计提的利息金额=500 000×9.36%÷12×1=3 900（元）
借：财务费用 3 900
贷：应付利息 3 900（4）2010年12月31日，支付第四季度利息。
借：财务费用 3 900
应付利息 7 800
贷：银行存款 11 700（5）2011年1月、2月月末预提利息的会计处理同上。（6）2011年3月1日，短期借款到期，企业用银行存款归还短期借款本金及1、2月份预提的利息。
借：短期借款——交通银行星沙支行 500 000
应付利息 7 800
贷：银行存款 507 800
根据任务描述，对第二笔借款应编制如下会计分录。（1）2010年11月1日，收到银行放款通知单时。
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款——本金 2 000 000（2）2010年12月31日，预提2010年长期借款利息。
应计提的利息金额=2 000 000×9.6%÷12×2=32 000（元）
借：在建工程 32 000
贷：长期借款——应计利息 32 000（3）2011年12月31日，计提2011年长期借款利息。
应计提的利息金额=2 000 000×9.6%=192 000（元）
借：在建工程 192 000
贷：长期借款——应计利息 192 000（4）2012年6月30日，预提2012年1月至6月的长期借款利息。
应计提的利息金额=2 000 000×9.6%÷12×6=96 000（元）
借：在建工程 96 000
贷：长期借款——应计利息 96 000（5）2012年11月 1日，支付长期借款本金及利息。
因为2012年6月30日，厂房达到预定可使用状态，那么2012年7月1日至2012年11月1日的利息就不能再计入工程的成本而应该计入财务费用。
应计提的利息金额=2 000 000×9.6%÷12×4=64 000（元）
借：长期借款——本金 2 000 000
——应计利息 320 000
财务费用 64 000
贷：银行存款 2 384 000
典型任务示例【典型任务举例1-3】
湖南怡清源茶业有限公司2010年10月12日，因临时性需要从工商银行长沙金鹏支行取得一笔金额为20万元，期限为2个月的借款。借款年利率为4.86%，利息随本金一次归还。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对该临时借款进行会计核算。
应计利息=200 000×4.86%÷12×2=1 620（元）
利息金额不大的情况下，可在归还时直接计入财务费用，不用预提。（1）取得借款时，会计处理如下。
编制如下会计分录。
取得借款时，根据银行放款通知单编制会计分录。
借：银行存款 200 000
贷：短期借款——工商银行长沙金鹏支行 200 000（2）归还借款时，根据支付凭证。
借：短期借款——工商银行长沙金鹏支行 200 000
财务费用 1 620
贷：银行存款 201 620【典型任务举例1-4】
湖南怡清源茶业有限公司2010年1月2日因购建生产线向交通银行北大桥支行申请借入资金100万元，计划从2010年1月12日一次借入，期限2年，每年1月1日支付上年利息，到期归还本金。借款合同确定的年利率为9.48%。生产线建设工程期限2年，于2011年年底达到预定可使用状态。（不考虑借款费用）
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对该长期借款进行会计核算。
编制如下会计分录。（1）2010年1月12日，收到银行放款通知单时。
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款——本金 1 000 000（2）2010年12月31日，计提2010年长期借款利息。
应计提的利息金额=1 000 000×9.48%=94 800（元）
借：在建工程 94 800
贷：应付利息 94 800（3）2010年12月，支付2010年长期借款利息。
借：应付利息 94 800
贷：银行存款 94 800（4）2011年12月31日，计提2011年长期借款利息。
应计提的利息金额=1 000 000×9.48%=94 800（元）
借：在建工程 94 800
贷：应付利息 94 800（5）2011年12月，支付2011年长期借款利息。
借：应付利息 94 800
贷：银行存款 94 800（6）2012年1月12日，归还借款本金。
借：长期借款——本金 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
实践训练【实践训练1-3】
红星公司2011年7月1日从银行借入资金1 000万元，年利率为6.84%，期限为3年，到期一次还本付息，该企业每年年底计提利息。企业所筹资金用于建造厂房，该工程于2011年年底完工。
要求：做出借入资金、计提利息、到期还本付息的会计分录。
任务三 发行债券的核算
学习目标【知识目标】
理解应付债券含义，掌握应付债券利息调整的摊销方法及各类应付债券业务的具体核算方法。【技能目标】
具备负责或辅助企业采用债券筹资的能力，并能对各类应付债券业务做出正确的会计处理。
任务导入
为了调整资本结构，湖南怡清源茶业有限公司向相关部门申请发行长期债券募集资金，其中一部分用来归还长期借款，一部分用来补充生产流动资金。2010年12月，湖南怡清源茶业有限公司债券发行的申请获得批准，与长沙光大证券公司正式签订承销协议，拟发行面值总额为500万元，三年期年利率为6.3%一次还本付息的债券。债券的发行价格等于面值（不考虑债券发行费用）。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对此次发行债券进行会计核算。
任务分析
为了准确对湖南怡清源茶业有限公司发行的债券进行核算，会计人员需要参与或负责完成以下工作。（1）发行债券的申请获批后，公告募集办法。（2）与债券经销商洽谈，签订正式的债券承销协议。（3）应当设置“企业债券备查簿”。（4）收进债券款。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则第18号——借款费用》、发行债券的相关规定、《企业债券管理条例》、会计账户的相关规定。
一、应付债券（一）应付债券概述
应付债券是企业为了筹集长期资金，依照法定程序对外发行，约定在一定期间内还本付息的有价证券。债券的发行价格，即投资者购买债券时支付的价格，一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行时的市场利率以及债券期限的长短。债券的发行价格通常有3种形式：平价、溢价和折价。债券以面值发行，称为平价发行；债券以高于面值的价格发行，称为溢价发行；债券以低于面值的价格发行，称为折价发行。（二）“应付债券”的核算
1.“应付债券”账户
为了核算企业发行的债券，应设置“应付债券”总分类账户。该账户属于负债类账户，贷方登记应付债券的面值及利息，借方登记归还债券的面值及利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券的面值及利息。该总分类账户有3个明细账户：“面值”、“利息调整”、“应计利息”。它们用于分别核算债券的发行、计提利息、溢折价的摊销及还本付息等情况。此外，企业还应当设置“企业债券备查簿”。
2.发行债券的核算
企业发行债券时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按债券的票面金额，贷记“应付债券——面值”。两者若有差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”。
3.债券利息的核算
债券的利息有两种支付形式：一种是分期付息，到期还本；一种是到期一次还本付息。企业发行的长期债券，应在资产负债表日计提利息的同时摊销债券的溢折价。
对于分期付息、到期还本的债券，在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等账户；按照票面金额和票面利率确定的应付而未付的利息，贷记“应付利息”账户。若有差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
对于一次还本付息的债券，在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等账户；按照票面金额和票面利率确定的应付而未付的利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。若有差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
4.到期偿还债券的核算
对于分期付息，一次还本的债券，在债券到期时，应偿还债券本金，借记“应付债券——面值”，贷记“银行存款”。
对于一次还本付息的债券，在债券到期时，应偿还债券的本金及利息，借记“应付债 券—面值”、“应付债券——应计利息”，贷记“银行存款”。
任务实施
根据任务描述，应编制如下会计分录。（1）收到债券款。
借：银行存款 5 000 000
贷：应付债券——面值 5 000 000（2）资产负债表日，计提债券利息（2011年、2012年、2013年）。
应计提的债券利息=5 000 000×6.3%=315 000（元）
借：财务费用 315 000
贷：应付债券——应计利息 315 000（3）债券到期，偿还债券本金及利息。
借：应付债券——面值 5 000 000
——应计利息 945 000
贷：银行存款 5 945 000
典型任务示例【典型任务举例1-5】
湖南怡清源茶业有限公司2010年建立新厂区，需要筹集资金400万元。新厂区工程建设期为2年，经研究决定采用发行债券的方式来筹集该笔资金。拟发行三年期，面值总额为400万元的长期债券——债券的票面利率为6.2%，每年年末计提利息，年初支付利息，到期还本，按面值发行，不考虑债券发行的费用。发行日期为2010年1月2日。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对此次发行的债券进行会计核算。
应编制如下会计分录。（1）收到债券款。
借：银行存款 4 000 000
贷：应付债券——面值 4 000 000（2）2010年年末，计提债券利息。
应计提的债券利息=4 000 000×6.2%=248 000（元）
借：在建工程 248 000
贷：应付利息 248 000（3）2011年年初支付利息。
借：应付利息 248 000
贷：银行存款 248 000（4）2011年年末计提债券利息。
应计提的债券利息=4 000 000×6.2%=248 000（元）
借：在建工程 248 000
贷：应付利息 248 000（5）2012年年初支付利息。
借：应付利息 248 000
贷：银行存款 248 000（6）2012年年末计提债券利息。
应计提的债券利息=4 000 000×6.2%=248 000（元）
工程已经在2011年年末达到预定可使用状态，所以2012年的利息不应予以资本化，应该记入“财务费用”账户。
借：财务费用 248 000
贷：应付利息 248 000（7）2013年年初支付利息和债券本金。
借：应付利息 248 000
应付债券——面值 4 000 000
贷：银行存款 4 248 000
实践训练【实践训练1-6】
2010年1月1日，创维有限公司经批准发行五年期一次还本分期付息的公司债券60 000 000元。债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
要求：编制该债券发行、计提利息、到期还本付息的会计分录。
项目二 出纳岗位的会计核算
任务一 库存现金的核算
学习目标【知识目标】
理解库存现金的含义，熟悉库存现金的管理制度，掌握库存现金各类业务的会计处理方法。【技能目标】
遵守现金的管理制度，能够正确填写现金收支的各类凭证、编制记账凭证并登记日记账；配合其他会计人员做好现金清查，并做出正确的会计处理。
任务导入
2010年6月1日，湖南怡清源茶业有限公司开出现金支票一张，从银行提取现金3 000元。6月2日，采购员张立新出差借支2 000元，以现金支付。6月19日，采购员张立新出差归来，报销差旅费1 880元，退回现金120元。6月19日，以现金支付办公室接待客户费用520元。6月22日，以现金支付职工王丹困难补助费500元。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司出纳的身份对这些业务进行会计核算。
任务分析
为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司的库存现金，出纳需要完成以下工作。（1）填制与现金收支有关的原始凭证。（2）按照《现金管理暂行条例》，依据审核后的合法收支凭证办理现金收付业务，同时在收付款原始凭证上加盖“现金收讫”、“现金付讫”印章。（3）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账。（4）保管好现金，确保资金安全。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则——基本准则》、会计账户的相关规定、《现金管理暂行条例》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等。
出纳岗位会计核算的内容主要是现金收付和银行存款、有价证券的结算及有关账务。具体核算内容包括营业款的收取、往来账的结算、费用的报销、工资的发放以及与现金、银行存款相关的其他收支业务；现金日记账、银行日记账的登记与核对；现金、空白支票、收付款凭证的管理；与各相关主管会计对账、出具相关报表等。
出纳是企业货币资金的第一经管人。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容。（一）现金的使用范围
企业可用现金支付的款项有以下几种。（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。（二）现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定；边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。（三）现金收支的规定
企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经开户银行审批，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。
按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，现金管理应遵守以下“八不准”原则。（1）不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得以“白条顶库”。（2）不准单位之间互相借用现金。（3）不准谎报用途套取现金。（4）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。（5）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。（6）不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”。（7）不准发行变相货币。（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。（四）现金的内部控制
现金流动性最强，最容易被挪用或侵占，为保证现金的安全完整，必须建立健全现金的内部控制制度。现金的控制系统包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制。
1.现金收入的内部控制（1）对收据和发票的数量和编号进行控制并定期进行核对。（2）签发收款凭证与收款的职责分开。（3）所有现金收入都必须开具收款收据。（4）开出收据的存根与已入账的收据联按编号进行核对注销，作废的收据应贴在存根上，以便核查。
2.现金支出的内部控制（1）建立现金支出审批制度，并按现金管理制度和结算制度的要求办理现金支出业务。（2）出纳、记账不得由同一人担任。（3）签发支票和现金的支付，应由两个人分别签章。（4）付款业务必须有原始凭证，经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。（5）付款后的付款凭证加盖“现金付讫”戳记并定期装订成册，由专人保管。
3.库存现金的内部控制（1）遵守核定的库存限额，超过限额的现金及时送存银行。（2）不得用不符合财务制度的凭证抵充库存现金。（3）现金日记账应根据收付凭证逐笔序时登记，每日终了结出余额，同现金库存数相核对，如有不符，及时查明原因并予以处理。（4）内部审计或稽核人员对库存现金定期核查，也可根据需要随时抽查。
二、现金的核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”账户，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”账户进行核算。
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
三、现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查。一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制“现金盘点报告单”。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算。（一）库存现金短缺的账务处理（1）清查中发现现金短缺时，按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。（2）查明原因后，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收库存现金短缺款（××个人）”或“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。（3）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。（4）属于无法查明的其他原因，按管理权限报经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。（二）库存现金溢余的账务处理（1）清查中发现现金溢余时，应按溢余金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。（2）查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款—应付现金溢余（××单位或个人）”账户。（3）属于无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。
任务实施
根据任务描述，应编制如下会计分录，并及时登记现金日记账。（1）6月1日，开出现金支票一张，从银行提取现金3 000元时。
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000（2）6月2日，采购员张立新出差借支2 000元，以现金支付时。
借：其他应收款——张立新 2 000
贷：库存现金 2 000（3）6月9日，采购员张立新出差归来，报销差旅费1 880元，退回现金120元时。
借：库存现金 120
管理费用 1 880
贷：其他应收款——张立新 2 000（4）6月19日，以现金支付办公室接待客户费用520元时。
借：管理费用 520
贷：库存现金 520（5）6月22日，以现金支付职工王丹困难补助费500元时。
借：应付职工薪酬——福利费 500
贷：库存现金 500
典型任务示例【典型任务举例2-1】（1）6月1日，从银行提取30 000元备发工资。（2）6月2日，实际发放职工工资30 000元。（3）6月5日，购买办公用品共计600元，以现金支付。（4）6月30日，盘点库存现金，发现短缺100元，尚待查明原因。
要求：针对上述经济业务，编制会计分录。（1）针对上述经济业务（1），编制会计分录如下。
借：库存现金 30 000
贷：银行存款 30 000（2）针对上述经济业务（2），编制会计分录如下。
借：应付职工薪酬——工资 30 000
贷：库存现金 30 000（3）针对上述经济业务（3），编制会计分录如下。
借：管理费用 600
贷：库存现金 600（4）针对上述经济业务（4），编制会计分录如下。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷：库存现金 100
任务二 银行存款的核算
学习目标【知识目标】
了解银行存款账户的分类，理解银行存款的含义，熟悉银行存款的管理制度，掌握银行存款业务的核算方法。【技能目标】
作为单位的出纳，能遵守银行存款结算制度，妥善保管支票、银行印鉴卡及相关印章；能够正确填写收付款凭证、编制记账凭证并登记银行存款日记账，正确编制银行存款余额调节表。
任务导入
2010年6月1日，湖南怡清源茶业有限公司与长沙银行湘银支行签订一项三年期的借款合同。当天办妥手续，从银行取得1 000 000元的借款用于生产经营，年利率为6%。利息于每月末计算，每年末支付，本金到期归还，收到银行进账通知。6月4日，收到银行进账通知，通程商业公司前欠货款936 000元已到账。6月8日，开出现金支票一张用于购买办公用品一批，计3 000元，直接分发给各个职能部门。6月30日，银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项。（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收红星公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司出纳的身份对这些业务进行会计核算。
任务分析
为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司的银行存款，出纳需要完成以下工作。（1）办理各种银行结算业务，购买空白结算凭证。（2）保管空白支票，专设登记簿进行登记，规范签发支票。（3）根据收款凭证、付款凭证登记银行存款日记账。（4）妥善保管银行印鉴卡和相关印章，确保资金安全。（5）定期到银行领取银行对账单，与银行存款日记账核对，并编制银行存款余额调节表，对企业可支配的银行存款做到心中有数。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则——基本准则》、会计账户的相关规定、《支付结算办法》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等。
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业办理各项经济业务，除按规定使用现金外，大部分是通过银行办理转账结算。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款及各种收支转账业务的结算。结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
一、银行存款开户的有关规定
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。本账户可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，可办理转账结算和按现金管理规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。
二、银行结算制度
中国人民银行于1997年9月19日颁布《支付结算办法》，规定如下。（1）单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。（3）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。（4）不准违反规定开立和使用账户。
三、银行存款的核算
银行存款核算业务包括存入现金或通过银行收入款项、提取现金或通过银行付出款项。企业应当设置“银行存款”账户，核算银行存款的增加、减少和结余金额。“银行存款”账户的借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额；余额在借方，表示银行存款的结余额。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有4种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
任务实施
根据任务描述，应编制如下会计分录，并及时登记银行存款日记账。（1）6月1日，从银行取得1 000 000元的借款用于生产经营，收到银行进账通知时。
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000（2）6月4日，收到银行进账通知，通程商业公司前欠货款936 000元已到账时。
借：银行存款 936 000
贷：应收账款——通程商业公司 936 000（3）6月8日，开出现金支票购买办公用品一批，计3 000元时。
借：管理费用 3 000
贷：银行存款 3 000（4）6月30日，编制银行存款余额调节表如表2.1所示。表2.1 银行存款余额调节表
典型任务示例【典型任务举例2-2】
2010年6月8日，公司收到银行付款通知，支付上月的自来水费53 000元，电费117 000元（均系生产部门耗费）。
要求：编制会计分录。
编制会计分录如下。
借：制造费用 170 000
贷：银行存款 170 000【典型任务举例2-3】
2010年6月12日，用银行存款支付省电视台广告费200 000元。
要求：编制会计分录。
编制会计分录如下。
借：销售费用 200 000
贷：银行存款 200 000【典型任务举例2-4】
2010年6月17日，向长沙银行湘银支行销售黑玫瑰茶叶2件，含税单价为5 850元，款项存入银行。
要求：编制会计分录。
编制会计分录如下。
借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入——黑玫瑰茶叶 10 000
应交税费——应交增值税 1 700
实践训练【实践训练2-1】
2010年6月31日，公司收到银行送达的账单。当日银行存款日记账余额为160 000元，银行对账单余额为106 000元。经核对，有下列未达账项：银行已收企业未收的款项90 000元；银行已付企业未付的款项50 000元；企业已收银行未收的款项164 000元；企业已付银行未付的款项70 000元。
要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。
任务三 其他货币资金的核算
学习目标【知识目标】
理解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金业务的核算方法。【技能目标】
遵守银行结算制度，妥善保管各类凭证、有价证券及相关印鉴卡等；正确办理各类结算业务，并能根据业务凭证编制记账凭证，登记账簿。
任务导入
2010年6月15日，向银行提出申请，开立银行汇票一张用于采购毛茶，金额为450 000元，另银行扣取汇票手续费50元。6月16日，从外地一加工企业购进毛茶一批，价款为360 000元，增值税额46 800元，以银行汇票进行结算。毛茶验收入库，收到增值税专用发票，余款收到银行进账通知单一张。
要求：以湖南怡清源茶业有限公司出纳的身份对这些业务进行会计核算。
任务分析
为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司的其他货币资金，出纳需要完成以下工作。（1）购买空白结算凭证并妥善保管。（2）按照《银行结算办法》办理结算业务。（3）根据收款凭证、付款凭证登记其他货币资金明细账。（4）保管有价证券和相关印鉴，确保资金安全。
知识准备
阅读材料：《企业会计准则——基本准则》、会计账户的相关规定、《银行结算办法》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等。
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。（2）银行本票存款。银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金。（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。（5）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一
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