会计基础(第5版)(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：会计从业资格考试辅导教材编写组

出版社：清华大学出版社

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会计基础(第5版)试读：

前言

根据《中华人民共和国会计法》和《会计从业资格管理办法》等有关规定，会计从业资格考试是我国会计人员的准入资格考试，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。当前，我国会计从业资格实行无纸化考试，即在计算机考试平台上，财经法规与会计职业道德、会计基础和会计电算化（或者珠算）三科联考180分钟，每科60分钟，中间不休息，连续完成所报科目的考试。

2014年4月4日，财政部印发了《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会［2014］13号），自2014年10月1日起施行。为适应和配合财政部对考试内容的调整与变化，更好地提升会计从业人员的专业技术水平，我们组织了有关专家、教授，根据财政部新修订的《财经法规与会计职业道德考试大纲》、《会计基础考试大纲》、《会计电算化考试大纲》，编写了这套“会计从业资格考试辅导丛书”。

编写组采取统一策划、分工负责的方式完成有关编写工作，主要分工如下：《财经法规与会计职业道德》由梁刚、李歆、欧理平、王海兵负责撰写；《会计基础》由孔庆林、乾惠敏、梁刚、李国兰、弋建明负责撰写；《会计电算化》（金蝶KIS专业版）由毛华扬、陈丰、毛川负责撰写；《会计电算化》（畅捷通T3标准版）由毛华扬、陈丰、毛川负责撰写。

限于时间和水平，书中可能还存在许多不足之处，欢迎读者和专家指正。联系邮箱：cuiwei80@163.com。

在编写过程中，我们还参考了有关文献，在此对这些文献的原作者表示感谢。

在《会计电算化》的编写过程中，得到了金蝶国际软件集团有限公司（www.kingdee.com）、畅捷通信息技术股份有限公司（www.chanjet.com）的大力支持，对此深表谢意。

需要注意的是，在各省、自治区、直辖市具体组织会计从业资格考试的过程中，会根据本地区的实际情况做一些调整，如考试内容所占比例、选用的会计软件等都可能有所不同。因此，考前应咨询当地财政部门，以适应所在地的具体要求。会计从业资格考试辅导教材编写组2014年9月

第一章 总论

第一节 会计的概念与目标

经济越发展，会计越重要。会计作为经济管理重要的组成部分，是适应经济决策需求和强化经济管理需要而产生和发展起来的。

一、会计的概念与特征

在实际工作中，人们既把会计理解为担任会计工作的人员，如张会计、李会计；又把会计理解为一种经济管理工作，如会计科、会计法、会计师；还把会计理解为一门科学或专业，如“学会计”、“会计学专业”。《现代汉语词典》中“会计”有两个义项：“①监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编制各种有关报表等；②担任会计工作的人员。”从“会计”一词的起源看，根据汉代许慎的《说文解字》和后人的注释，“会”字包含集合，一点一滴都不要漏掉，有增益的意思；“计”就是计算，“直言曰计”，如实反映情况。看来，我们的祖先在创造会计词汇时就初步认识到会计在管理和核算方面的双重含义。

一般而言，会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。这里的“单位”是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。本书未特别说明处，均是指以营利为目的的公司或企业，因为它们有关经济业务的会计处理主要以《企业会计准则》为依据进行。

会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，以及企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。（二）会计的基本特征

从会计的概念可以看出，会计具有如下特征。

1. 会计是一种经济管理活动

会计以货币作为主要计量单位，使用一系列专门方法，通过会计核算与会计监督两项基本职能，为会计使用者进行决策提供有用的会计信息。会计信息系统提供会计信息不是终极目的，提供会计信息的最终目的是强化经济管理，所以会计的本质就是经济管理活动。

会计是一种经济管理活动，主要原因在于会计信息具有综合性和信息优势。综合性是会计信息的主要特点之一，它是指通过货币计量尺度把会计资料进行汇总，以求得各项总括指标，通过会计信息，反映和控制单位经济活动与会计事项。综合性包括连续性、系统性和全面性等特征。连续性就是按经济业务发生的时间顺序不间断地进行核算和监督。系统性就是运用科学的方法对经济业务进行分类和汇总，并将会计资料系统地加工整理，以取得经济管理所需要的各种指标。全面性既要求记录全部经济业务，不应遗漏，同时要记录清楚每笔经济业务的来龙去脉，以便全面地反映经济业务活动的全过程。可见，会计信息形成的全过程其本质就是对经济业务和会计事项进行的一项管理活动。会计人员参与了会计信息形成的全过程，在第一时间内掌握了会计信息，在参与经济决策等方面就比其他管理人员更具有信息优势。

2. 会计是一个经济信息系统

会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的各个方面传输一家公司或企业的富有意义的经济信息。信息系统论认为“构成会计必不可少的内容”是：取得原始凭证→进行原始凭证的审核→设置会计账户→进行复式记账→填制记账凭证→登记会计账簿→进行费用的汇总、分配、再汇总、再分配，计算出产品或劳务成本（但这一步骤只限于那些需要进行产品或劳务成本计算的企业、单位），并据以进行有关费用结转与成本计算的分录→对账证、账款、账物和账账进行必要的检查和核对→编制并报送会计报表→进行报表分析并写出分析报告→依靠会计资料控制经济活动过程。上述会计实践的十一项活动构成了一个有组织、有秩序的数据处理和生成信息的程序。这一程序，即信息从取得到输出的全过程，都服从于人们对企业经营活动进行有效控制的目的。因此，把会计定义为一个主要在微观范围内进行的、以提供财务信息为主的经济信息系统是比较能科学地说明会计的本质的。

3. 会计以货币作为主要计量单位

会计采用的计量单位有实物计量、劳动计量和价值计量三种。实物计量单位如千克、吨等，劳动计量单位如工作小时、劳动日等，货币计量单位如元、角、分等。凡是能用实物计量单位和劳动计量单位来计量的，都要先用这两种计量单位进行计量，以便直接地、具体地反映其占用、耗费和产出的情况。但在商品经济发达、价值规律发挥作用的现代社会里，货币作为价值尺度，具有综合反映作用，商品的生产、交换和分配都要采用货币形式。只有通过货币形式，企事业单位、各行各业里纷繁复杂的经济活动和财务收支才能得到全面的综合反映，才能在全国范围内进行汇总，并和国内外同类指标进行比较。所以，会计在采用实物计量单位和劳动计量单位的同时，主要采用货币计量单位，对于各种经济业务进行综合的核算和监督，以便更好地进行经济管理，提高经济效益。

4. 会计具有核算和监督的基本职能

现代会计信息系统的主要任务之一就是为决策提供有用信息，因此，会计具有的基本职能之一就是进行会计核算。会计工作必须正确地、及时地进行记账、算账、报账，把本单位拥有的财产物资种类和数量，资金来源情况（包括负债与资本等），收入多少，成本费用多少，盈亏情况，资金流入与流出等情况，反映得明明白白，算得清清楚楚，并把本单位的财产、经营情况向会计信息使用者及时报告，为其提供决策有用信息。广义的会计核算还包括会计分析，即根据会计有关资料对本企业的财务状况和成本升降进行分析对比，检查计划执行情况，找出差距，分析原因，预测经济前景，提出改善工作的建议等。

现代会计信息系统的另外一项主要任务就是进行会计监督，这也是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）规定的会计基本职能。会计监督包括参与经营决策，协同有关部门编制计划，制订定额，实行定额管理；建立、健全规章制度，实行内部控制制度，充分运用会计资料，深入实际调查研究，揭露矛盾，发现问题，总结经验，挖掘潜力，采取措施，改进工作。要对会计账目的可靠性，经济活动的合理性、合法性，以及财经纪律、会计制度的执行情况等进行会计监督。通过会计监督，堵塞跑冒滴漏、贪污犯罪等诸多管理漏洞与渎职舞弊行为。保护单位各项财产物资安全，保障会计资料的真实性与合法性，强化经济管理，促进增产节约，为全面开创社会主义现代化建设的新局面服务。

5. 会计采用一系列专门的方法

现代会计信息系统旨在提供经济管理所需要的各种信息，以便进行经济决策。会计方法就是提供经济决策信息的手段。它主要是根据会计对象的特点、经济管理的要求，在长期会计管理实践中形成的。会计方法有广义和狭义之分，狭义的会计方法是指会计核算方法，即对已经发生的经济业务综合地、连续地、系统地、全面地进行确认、计量、记录和报告，生成有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算方法，主要包括：①设置会计科目和账户；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表等。

本书主要讲授会计方法中的“狭义”方法，即涉及会计核算的一系列专门方法。各种会计核算方法的具体内容将在以后各章详细讲授。

广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法和会计预测方法。前两种方法是会计的基本方法，详见本章第二节的相关内容。

会计考核方法是指通过会计核算和会计分析提供的资料，通过与预定目标的比较，来考核、检查企业的生产经营过程或经营结果是否合理、合法，是否实现了预定目标，差异的数量与原因，以检测和修订经济过程，使之按照预定的轨道运行。

会计预测方法是指通过会计核算和会计分析等提供的会计信息，结合市场环境等诸多因素，运用一定的预测技术和方法，对会计主体未来有关财务状况和经营情况的未来趋势作出估计，为决策提供可选择方案。会计预测属于事前会计反映或核算，具有超前性、探索性和灵活性等特点。（三）会计的发展历程

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善的，其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

1. 古代会计

古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期这段漫长的时期。会计起源于人类计量与记录的需要。从旧石器时代，原始社会就有以结绳的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式，这是一种最原始的会计记录行为。从会计所运用的主要技术方法来看，主要涉及原始计量记录法、单式账簿法和初创时期的复式记账法等。

会计的发展在我国历史悠久。早在西周王朝（约公元前11世纪至公元前771年），已经设置了庞大的会计机构——“司会”，主管国家的“百物财用”，规定了会计报表的编报制度，并对官吏的政绩进行考核。到了秦朝（公元前221年至公元前206年）时，还以法律形式对会计管理做出明确规定。元代的“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”是我国最早的复式记账方法。

同一时期在其他古国也出现了与会计有关的活动，如巴比伦设置“专门记录官”，埃及首先出现了“内部控制思想”，印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。

这一阶段还没有形成真正意义上的会计，仅仅是适应社会经济发展与人们管理活动的需要而产生的会计萌芽。

2. 近代会计

近代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版的《算术、几何、比与比例概要》。一般认为，从此书出版开始直到20世纪40年代属于近代会计阶段。近代会计在技术方法和内容上有两大发展：一是复式记账法不断完善和推广；二是成本会计的产生和迅速发展。《算术、几何、比与比例概要》是在意大利复式簿记完备阶段出版的。该书中的簿记部分题为“计算与记录详论”，共37章，涉及记账主体的概念，以“借”、“贷”为记账符号，记账规则和平衡公式，会计科目和账簿的设置，试算表的编制和财产盘查的方法等内容。

成本会计萌芽于15世纪的意大利。当时意大利的一家著名银行——梅迪尔所创办的羊毛纺织企业中的工业簿记，一般认为是成本会计的萌芽。1911年美籍英国会计师卡特·哈里逊（Charter Harrison）首次设计出完整的标准成本体系。1920年他又提出了成本变动分析的第一套公式，从此标准成本分析开始运用于实践，标志着现代成本会计的诞生。

3. 现代会计

现代会计一般认为是从20世纪50年代到目前。现代会计在技术方法和内容上有两大发展：一是财务会计与管理会计分离；二是会计电算化的出现与迅猛发展。

1922年，在美国学者奎因斯坦所著的《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出了“管理会计”，而“管理会计”这一术语在1952年的世界会计师大会上获得正式通过，标志着传统会计分裂为既相互依赖又相互独立的财务会计和管理会计两个部分。管理会计从传统财务会计中独立出来，是社会化大生产高度发展的必然结果。

1946年美国诞生了世界上第一台电子计算机，国际会计师联合会（IFAC）1987年10月在日本东京召开的以“计算机在会计中的应用”为中心议题的第十三届世界会计师大会，成为会计电算化在国外广泛普及的重要标志。2010年10月，中国国家标准化管理委员会发布了XBRL（可扩展商业报告语言）技术规范国家标准，这是我国会计电算化发展的又一标志性进展。

二、会计的对象与目标

会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。

工业企业用银行存款购买材料，是货币资产转化为储备资产；材料投入生产或者以货币资产开支生产费用，是材料资产或货币资产转化为生产资产；产品完工，是生产资产转化为产品资产；产成品出售得到货币，是产品资产转化为货币资产。随着经济活动或财务收支的不断进行，资产处于不停息的运动变化之中。

商业企业的职能是组织商品流通，主要的经济活动是购进商品和销售商品，在购进商品过程中货币资产转化为商品资产，在销售过程中商品资产转化为货币资产，其原理同工业企业的供应过程、销售过程大体相同。商业经营过程中还要用货币资产支付流通费用，这种资产耗费将在商品销售时收回。因而，商品流通过程中的资金运动或价值运动就是商业会计的对象。

1. 资本投入企业

任何单位要进行生产、经营活动，都必须使用一定数量的资本。投资者把资本投入企业，形成所有者权益，并使企业拥有必要的房屋、设备、工具、材料、商品、货币等资产，这是资本投入企业的价值运动。有些企业按照银行有关规定，还可以向银行借款购买商品、材料，是信贷资本投入企业的运动。资本投入，一方面使企业的负债或所有者权益增加，说明价值运动从哪里来；另一方面使企业的资产增加，说明价值运动到哪里去。

2. 价值周转

企业有了资本，为了完成自己的生产、经营任务，就得使用资本，从事必要的经济活动。随着经济活动的不断进行，资本形态不断变化。工业企业的再生产过程分为供应过程、生产过程、销售过程，在这三个过程中，资本相应地由货币资产依次转化为储备资产、生产资产、产品资产。

在供应过程中，为了适应生产的需要，企业以货币资产（现金或银行存款）采购各种原材料，开支采购费用，形成储备资产。这样，货币资产减少了，转化为增加了的储备资产。货币资产和储备资产都是资产。

在生产过程中，原材料投入生产，以货币资产支付职工工资和其他费用，机器设备等固定资产逐渐磨损，形成生产费用，这样，企业的储备资产、货币资产、固定资产减少了，转化为增加了的生产资产。产品完工，新的物质产品形成，生产资产减少了，转化为增加了的产品资产。所以，生产过程既是物化劳动与活劳动的耗费过程，也是产成品的形成过程。生产资产和产品资产都是企业的资产。

在销售过程中，通过产品销售换得货币，企业的产品资产减少了，转化为增加了的货币资产。

通过销售实现的货币资产又回复到货币的形式，大部分继续投入周转，用以补偿消耗了的价值，或在企业内扩大再生产。这样，从货币回复到货币叫资本循环，资本的不断循环叫资本周转。资本周转如前述的货币资产转化为材料资产，材料资产转化为生产资产……是一种资产转化为另一种资产。价值运动从哪里来？价值运动从本企业内部来，使资产减少；价值运动到哪里去？价值运动转化为另一种资产，使资产增加。这是发生在两项资产之间的价值运动。

在价值周转过程中还会发生一种资本来源代替另一种资本来源的情况。譬如向银行借款偿还应付购货款，拿钱还账，银行借款运动到应付购货款。价值运动从哪里来？价值运动从企业外部来，使企业的资本来源增加；价值运动到哪里去？价值运动归还于原有来源之外，使资本来源减少。这是发生在两项资本来源之间的价值运动。

价值周转过程中也会发生资产和资本来源同时增加或者同时减少的情况。利润的形成，亏损的发生，往往是这样。

再生产过程既是物化劳动和活劳动的耗费过程，也是产品的创造过程，价值的形成过程。已耗费的生产资料的价值和活劳动新创造的价值，形成新的价值。通过交换，产品价值实现后还要进行分配：一部分用于补偿所耗费生产资料的价值和活劳动为自己劳动的价值，其余部分是活劳动为社会所创造的价值，以利润的形式进行分配。所以企业价值运动过程，也是价值的耗费和收回相互交替的过程。经济责任制要求企业独立核算，既要核算资本的占用和耗费，又要核算价值的收入和分配，并将所用、所费与所得进行比较，以便考核经济效益的高低。

价值的循环与周转同价值的耗费与收回，是价值运动的不同运动形式。

3. 资本退出企业

企业根据组织章程和有关法律规定，要把实现的部分利润分配给投资者，到期的银行借款归还给银行，这些都是资本退出企业的运动，它使企业的资本来源和资产同时减少。资产减少反映价值运动从哪里来，资本来源减少反映价值运动到哪里去。这是发生在资产和资本来源之间的价值运动。

单位资金运动过程中的每一次变化都反映了价值运动的动态。而每一次运动的结果，资金的来源与资金占用总是相等，则反映了价值运动的静态。把会计对象按照其内容进一步划分就是后面讲的会计要素，它构成了财务会计报表的基本框架。（二）会计目标

会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

我国《企业会计准则——基本准则》第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

会计目标具体体现在会计作用上。会计职能指事物固有的功能，是本来具有的；会计目标是应当做到的；会计作用是行使职能后产生的影响，是实际做到的。我国《会计法》第一条指出会计工作有以下作用。

1. 加强经济管理和财务管理

任何经济活动都需要管理。经济越发展，经济活动越复杂，管理越重要。作为经济管理重要组成部分的会计，在经济管理中居于重要地位。目前，在企业经济管理信息总量中，有相当大的部分来自会计。各种资产的取得和运用，费用的开支，成本的计算，收入的实现，利润的形成和分配等，都需要具有综合性、连续性、系统性、全面性的会计来核算和监督。会计部门要协同有关部门建立、健全各项规章制度，及时检查预算执行情况，监督资本运动过程，发现问题，挖掘潜力，采取措施，改进经营，更好地提高经济管理和财务管理水平。经济体制改革和经济责任制的广泛实行，日益证明会计对资本、成本、利润的核算和控制是其他管理形式无法代替的。

2. 提高经济效益

经济效益是社会再生产活动中劳动占用、劳动耗用同有用劳动成果的对比关系，反映再生产过程各环节人力、物力、财力的利用效果。马克思说：“用最小的预付资本生产最大限度的剩余价值或剩余产品。”这种所用、所费与所得的关系就是经济效益。不断提高经济效益是发展经济的核心问题。经济效益与会计的关系是“血缘”关系，两者共同存在于再生产过程。提高经济效益是会计管理的目的；经济效益依靠会计来核算，来促进。要提高经济效益就必须充分发挥会计的职能。这是因为通过会计工作可以精打细算，厉行节约，合理使用人力、物力和财力；推行经济核算，加强财务管理，促进经济效益的提高；通过会计分析，既可发现经济管理中的经验和问题，提出争取最大经济效益的建议和方案，还可预测各项增产节约措施的经济效益；考核经济效益必须使用会计指标；通过会计可以检查和监督经济效益的可靠性。所以，如果离开了会计，经济效益将无法计算、考核和提高，离开了经济效益，会计也就失去了目的性。

3. 维护社会主义市场经济秩序

公平、效益，是社会主义市场经济的重要原则。会计是经济管理的重要工作，既要维护社会主义国家的利益，也要维护投资人、债权人、债务人和其他利害关系人的利益。

第二节 会计的职能与方法

一、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算与会计监督两项基本职能，以及预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。（一）基本职能

会计的基本职能是最重要的、根本性的、长期存在的功能。马克思指出，会计是对社会再生产“过程的控制和观念总结”，即会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。我国《会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”

1. 会计的核算职能（1）会计核算职能的概念

会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工作的基础。任何会计主体都有经济活动，都要求会计提供及时的、真实的、完整的、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类、汇总和分析，将离散的经济活动内容转换为系统的会计信息。

会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。

① 确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。

② 计量是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中，确定其金额的过程。

③ 记录是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。

④ 报告是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。（2）会计核算的具体内容

根据我国《会计法》第十条的规定，会计核算的具体内容包括以下几个方面。

① 款项和有价证券的收付

企业在生产经营活动过程中，很多经济业务都是通过款项的收付来完成，如企业以银行存款购买原材料、用现金支付职工薪酬、缴纳各种税费等。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。其他货币资金是指视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，由出纳人员负责管理。出纳人员在办理库存现金收付业务时，必须严格按照中国人民银行制定的《现金管理暂行条例》和财政部等部门制定的有关货币资金的内部控制规范，严格管理企业库存现金，提高库存现金使用效率，保证库存现金的安全。

第一，库存现金使用范围。根据我国现行法律法规的规定，库存现金可以支付的项目如下。● 职工工资、津贴。● 个人劳务报酬。● 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖

金。● 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。● 向个人收购农副产品和其他物资的价款。● 出差人员必须随身携带的差旅费。● 结算起点（1 000元）以下的零星支出。● 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

第二，库存现金收付管理的主要内容如下。● 由开户银行根据企业实际需要，核定开户企业3～5天的日常零

星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不方便地区的开户

单位的库存现金限额，可以满足多于5天，但不得超过15天的日

常零星开支。● 企业必须严格遵守库存现金限额的相关规定，需要增加或者减少

库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。● 企业当日收入的库存现金，应于当日送存银行，当日送存银行确

有困难的，应由开户银行确定送存时间。● 企业不得“坐支”现金。“坐支”现金是指企业从本单位的库存

现金收入中直接支付。企业支付现金应从本单位库存现金限额中

支付或者从开户银行提取，因特殊情况确需“坐支”现金的，应

当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定“坐支”范围和

额度，企业“坐支”情况应定期向开户银行报告。● 不得以“白条”顶库存；不准公款私存；不准保留账外公款；不

准私设“小金库”。● 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债

权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。

第三，银行存款结算方式。● 银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的随时可用于支付的

货币资金。根据国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在企业

所在地开立账户，进行存款、取款以及各种转账业务。● 企业办理银行存款收付业务时，主要使用银行汇票、商业汇票、

银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证

等银行转账结算方式。● 支票结算是企业同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。支票

是由存款人签发的，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收

款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票及普通支票，

现金支票只能用于提取现金，转账支票只能用于转账，普通支票

一般既可以提取现金，也可以转账，但普通支票左上角划有两条

平行线的，我们称其为划线支票，划线支票和转账支票是一样的，

只能用于转账，不得提取现金。● 支票一律记名，持票人可以通过背书将支票权利转让给其他人。

支票的付款期为10天，超过期限的支票，银行不予受理。● 严格禁止签发空头支票和远期支票。空头支票是指出票人所签发

支票的金额超过其付款时其银行户头实有存款数额的支票。更不

得签发印鉴和预留银行签章不符的支票。

第四，有价证券。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。● 国库券是国家财政当局为弥补国库收支不平衡而发行的一种政府

债券。因国库券属于国家信用，所以它几乎不存在信用违约风险，

是金融市场风险最小的信用工具。由于期限短、流动性强、安全

性高，国库券被视为零风险债券或“金边债券”。国库券采用不

记名形式，无须经过背书就可以转让流通。● 股票是股份证书的简称，是股份公司为筹集资金而发行给股东作

为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券。每股股票都

代表股东对企业拥有一个基本单位的所有权。股票是股份公司资

本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资金市场的主要

长期信用工具。● 企业债券是企业（主要是公司）依照法定程序发行、约定在一定

期限还本付息的有价证券。企业债券代表着发债企业和投资者之

间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有

人有权按期收回本息。企业债券与股票一样，同属有价证券，可

以自由转让。

企业债券是债权债务凭证，购买了企业债券就成为发行企业的债权人，可以定期获取利息，但无权参与公司经营决策。股票是代表所有权的凭证，购买了股票就成为发行公司的股东，可以参与公司的经营决策，拥有选举权和表决权。

款项和有价证券是企业流动性最强的资产。

② 财物的收发、增减和使用

企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，是财产、物资的简称，属企业资产的范畴。为加强企业资产的管理，需要对资产按照不同的标准进行分类。资产按照存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产（此处为广义概念）。资产按流动性分类，可以分为流动资产、长期资产（包括长期股权投资、固定资产和无形资产（此处为狭义概念）等）和其他资产。

流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等。

会计学上所谓无形资产是狭义概念，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉因无法单独辨认，所以不是企业无形资产的范畴。

③ 债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

④ 资本的增减

根据我国法律法规的规定，投资者设立企业首先必须投入资本。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者投入资本在会计学上，一般表现为“实收资本”（股份公司称为“股本”）和“资本公积”。

所有者投入资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。根据《中华人民共和国公司法》的规定，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产出资。全体股东的货币性出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

⑤ 收入、费用、支出、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体内容请参阅第二章会计要素部分的内容。

支出是指企业实际所发生的各项开支，以及在日常生产经营活动以外的支出和损失。支出包括费用性支出和非费用性支出。非费用性支出包括购买支出和资金退出，前者如购买原材料等流动资产，后者如偿还银行贷款等。费用性支出包括补偿性支出和非补偿性支出，前者主要是营业收入和利润补偿，后者则有专门的资金来源，如基金支出和基建支出等。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。所以成本也被称为成本费用。企业的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗费的职工薪酬。制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料和直接人工以外的各种费用。

⑥ 财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、向国家计算缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配或亏损弥补等。相关内容参阅第四章和第十章。

⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

会计学上除了上述需要办理会计手续、进行会计核算的事项外，还包括会计期末调整事项、财产清查、企业合并等其他事项。（3）会计核算的一般要求

根据《会计法》和相关法律规范的规定，会计核算的一般要求，主要包括以下六个方面的内容。

① 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告，即第一章的七种狭义会计方法必须依法进行。

② 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

③ 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

④ 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

⑤ 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

⑥ 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

2. 会计的监督职能

会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。

会计监督与其他经济监督形式相比，具有如下特征。（1）会计监督是一种全过程监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指在经济活动开始前进行的监督，即通过会计预测等方法，对即将发生的经济业务，审查投资是否符合有关法律法规及规章制度，经济上是否具有投资可行性，是否符合投入大于产出，是否有利润空间等。事中监督是指对正在发生的经济活动，通过会计核算方法，在审查经济活动是否取得合法业务凭证等的基础上，通过会计系统产生的会计信息，对经济活动是否存在与计划（或预算）等事前制订的目标发生偏差或失误等情况，做到“纠偏防误”，使经济活动按照既定目标运行。事后监督主要是通过会计分析等方法，对已经发生的经济业务以及相应的会计核算资料进行审查、分析，主要是对经济业务进行会计诊断，提出经济决策与奖优惩劣等建议或改进措施等。（2）会计监督主要通过价值指标进行。会计以货币作为主要计量单位，主要提供单位价值类会计信息，包括单位资产的增减变动、资金来源的增减变动、收入与成本费用的发生及两者配比后的结果（体现为盈亏）、资金流入与流出等情况，因此会计监督也主要是依据价值指标进行的。

会计监督主要是对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性是指与客观经济事实相符合，会计人员不得提供虚假会计信息，以免误导会计信息使用者做出错误的决策；合法性是指会计信息符合国家的财经法规制度，不能违背国家的相关法律制度的规定；合理性是指会计信息在符合真实性与合法性的基础上，不存在技术错误（诸如计算错误、报表数字之间的勾稽关系不吻合等）。

3. 会计核算与监督职能的关系

进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的：正确核算的会计资料是会计监督的依据；有效的会计监督才能发挥会计核算的作用。换言之，通过正确的会计核算提供会计监督需要可靠的资料；会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，弄清情况，使会计核算职能更加落实。两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，但是优秀的记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、进行预测等事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监督职能贯穿在整个会计核算过程中。（二）会计的拓展职能

1. 预测经济前景

会计机构和会计人员利用拥有的会计信息优势，能够预测单位经济前景，并根据预测情况，协同有关部门制订经济定额和规章制度，建立内部牵制制度，组织资金运用，加强成本管理，做好预算管理工作。

2. 参与经济决策

配合单位领导和有关部门，根据会计信息和其他信息，提出最优的经济方案，编制经济计划，提出如何完成计划的具体措施。

3. 评价经营业绩

对企业、部门和职工的经营业绩进行考核。联系经济责任制，提供信息，奖优罚劣。对经济活动和账务进行审核、检查。对贪污、盗窃、走私、行贿等犯罪行为应予以揭发、制止，对不执行财务计划、弄虚作假、挥霍浪费、扩大开支范围、提高开支标准以及其他违反财经纪律的行为，应予抵制或检举。

二、会计核算方法

会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。（一）会计核算方法体系

会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成，它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。会计核算方法体系即前文讲到的“狭义会计方法”，将在以后的有关章节进行讲解和介绍。（二）会计循环

会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。

第三节 会计基本假设与会计基础

组织会计核算工作之前，首先需要解决会计核算有关的一系列会计基本假设等基础性问题，这是建立会计核算工作的基础，作用很重要。

一、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体，又称为会计实体、会计个体。

会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等作出决策服务。会计工作所要核算的总是特定的对象，只有明确了会计核算的特定对象，才能够将会计所要反映的对象与包括投资者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计目标。

我国《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这就是我国会计准则体系对会计主体的规范。明确了会计主体，会计核算就应当以其本身发生的各种交易或者事项为对象，反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体基本前提为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出会计专业判断、对会计处理方法和会计处理程序做出正确的选择提供了基本判断依据。明确会计主体对会计核算而言，具有如下意义。

首先，划定了会计核算的空间范围。在会计核算工作中，只有那些影响会计主体本身经济利益的经济业务或会计事项才能加以确认、计量、记录和报告；反之，那些不影响会计主体本身经济利益的各项经济业务或会计事项则不能加以确认、计量、记录和报告。

其次，确定了会计核算的立场。会计主体对外销售产品或提供劳务时，一方面形成一项收入，同时增加一项资产或减少一项负债，而不是相反；用现金采购材料或商品时，一方面导致现金减少或债务增加，另一方面导致材料增加，而不是相反。

再次，识别了会计主体的经济业务或会计事项。当一项经济业务或会计事项发生时，是否识别为会计主体的经济业务或会计事项的唯一标准，就是是否为会计主体的经济业务或会计事项。在现实生活中，这类情况主要出现在由自然人创办的独资企业或合伙企业，这两类企业不具有法人资格，企业的资产和负债在法律上被视为业主或者合伙人的资产或负债，但在会计核算上，需要将企业作为一个单独的会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。所以，必须将会计主体的经济业务或会计事项与会计主体所有者的经济业务或会计事项加以识别。

会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。例如，一个依法设立的独立承担民事责任的企业作为一个法律主体，应当作为一个会计主体，依法建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如由不同车间生产不同产品组成的一个企业，为考核企业内部各车间绩效而建立的车间会计，其会计核算对象应当是车间的资金运动。此时，车间是一个会计主体，但不是一个法律主体。（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

我国《企业会计准则——基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”如果说会计主体基本前提是一种空间界定，那么持续经营则是一种时间上的界定。

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业是否持续经营，对会计核算和会计监督及提供会计信息方面具有重大影响。在持续经营基本前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，即企业拥有的各项资产就在正常的经营过程中耗用、出售或者转换，承担的债务也在正常的经营过程中进行偿还，经营成果不断形成，如此循环。否则企业将采用破产清算会计进行会计核算。

可见，持续经营的基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围。（三）会计分期

会计分期，又称会计期间，会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

我国《企业会计准则——基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”会计分期基本前提是从第二项基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。

会计分期的目的是将企业持续的生产经营活动划分成连续、相等的会计期间，并据以结算盈亏、按期编制财务会计报告，为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会计期间往往是指一个完整的公历年度。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年、季度和月度。

会计分期基本前提要求将发生的收入和费用在当期与其他会计期间相区别，从而形成本章下节讲到的“权责发生制”和“收付实现制”会计核算基础，才使会计主体有了不同类型的核算基础。（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

我国《企业会计准则——基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”在会计核算中采用货币作为计量单位，是由货币自身的属性决定的，也是商品经济发展的产物。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。会计信息具有综合性，其他计量单位，如重量、长度、容积、体积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和会计计量。

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变假设，即货币币值变动的幅度不大，可以忽略不计。当通货膨胀幅度较大时，需要采用通货膨胀会计对财务会计报告进行调整。当然，货币计量也存在不足，因为影响企业财务状况和经营成果的因素，有些是不能用货币来计量的，如企业未来战略、品牌、信誉、地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为财务会计报告的补充。

二、会计基础

会计基本假设中的会计分期假设必然导致如下问题：会计主体发生的经济交易或会计事项应确认为哪个会计期间？例如A企业在12月31日采用赊销方式销售一批商品，根据购销合同，企业在3个月后才能够收到该销售货款。假设该销售行为符合会计学的收入确认条件，由于跨年度，该项收入是作为本会计年度收入确认，还是确认为下一会计年度的收入呢？

会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。会计基础是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。会计主体的经济活动中，经济业务或者会计事项的发生和货币的收支并非是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此产生了会计确认、计量和报告会计要素的两个标准：一个标准是根据资金收支是否属于本期作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以经济业务或会计事项是否在本年度完成作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。（一）权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期损益；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

权责发生制的例子较多，如在某会计年度1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用2 400元，则根据权责发生制，应将预付的2 400元现金支出在全年12个月份中分摊，按每月200元计入当期费用。同理，前文提及的A企业12月31日采用赊销方式产生的销售收入应确认为本期收入。

权责发生制下，应归属本期的收入和费用，可能包括本期实际收到的收入和实际支出的费用，也可能包括以后各期收到的收入和支付的费用，还可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用。所以，在会计期末要确定本期的收入和费用，就需要根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行适当调整。

权责发生制要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间（或一个营业周期以上）的，应当作为资本性支出。

在我国，企业会计核算采用权责发生制。本书以企业会计核算为基础，未加说明的部分均为权责发生制。（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计基础。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如，新华公司2014年2月份收到2013年应收销货款50 000元，存入银行。尽管该项收入不是2014年2月份创造的，但因为该项收入是在2月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2014年2月的收入。

在收付实现制下，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并加以对比以确定本期盈亏。收付实现制会计基础的好处在于计算方法比较简单，也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确。

针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。根据《行政单位会计制度》（财库［2013］218号）第九条，“行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。”根据《事业单位会计准则》第九条的规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中具体规定。”

第四节 会计信息的使用者及其质量要求

一、会计信息的使用者

满足会计信息使用者的信息需要是企业财务报告编制的出发点，《企业会计准则——基本准则》第四条指出，会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（一）投资者

投资者在上市公司中，一般称为股东，关心其投资在市场经济环境中的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助其作出相关经济决策，比如决定是否买进或者卖出企业股票或者股权，是否进行股权融资或者债权融资等，他们还需要通过会计信息来帮助他们评估企业的获利能力等。基本准则将投资者放在会计信息使用者的首位，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。投资者需要会计信息用于评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率，以帮助投资者作出理性的经济决策。（二）债权人

债权人是指对企业贷款或持有企业债券的单位或者机构，如企业贷款人、供应商等。一般来说，债权人按债务偿还期限不同，分为短期债权人和长期债权人。短期债权人一般是指提供的资金在一年以内的，他们关注的是企业在短期内的偿债能力，因此它们需要获得资产变现能力的信息。长期债权人一般是指提供资金在一年以上的，他们需要了解企业长期偿债能力，这种能力反映在企业预期的财务状况上，如企业的资本结构、资产的流动性、资产的市场价值以及长期盈利前景。（三）政府及其有关部门

政府及有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理及效率性等，市场经济秩序的公平、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠性等，他们需要通过会计信息（或者以会计信息为基础的统计信息）来监管企业的有关经济活动，制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。（四）社会公众

社会公众作为一个庞大的群体也关心企业的市场经营活动，包括企业对所在地经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，还关注企业对所在地的负面影响，诸如环境污染等。因此，企业需要提供企业发展前景及盈利能力、经营效益及其效率等方面的信息，以满足社会公众的信息需要。社会公众是一个十分宽泛的概念，包括一般的群众，也包括具有专业背景知识的专家学者和志愿者、媒体人、社会评论家等。社会公众使用企业会计信息对企业的发展起到良好的监督作用。

二、会计信息质量要求

企业对外提供的会计信息是一种满足社会公众需求的产品，任何一种产品都必须满足特定的质量要求并遵循某种特定惯例。会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，为实现会计目标，满足会计信息使用者的社会需求，会计系统提供的会计信息就应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八项质量要求。

可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量对象必须是真实的经济业务和会计事项；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

可靠性是对会计信息质量的基本要求。会计首先作为一个信息系统，其提供的信息是投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、企业内部信息使用者等进行决策的依据。所以，可靠性要求会计信息能够反映客观经济活动的实际情况，如果会计数据不能真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足会计信息使用者了解企业情况、进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。

信息的价值在于其与决策有关，有助于决策。相关的会计信息首先能够预测未来，并据以作出某种决策，从而具有预测价值；其次，有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些决策，从而具有反馈价值。

在会计核算中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。对于特定用途的会计信息，不一定都通过财务会计报告来提供，可以采用其他形式（非货币性计量）。（三）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

为达到可理解性质量要求，人们假定会计信息使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并愿意相当努力地去研究会计信息的价值。但是，对于某些复杂的信息，因其具备可靠性和相关性质量要求，应将其列入财务会计报告，而不能仅仅因为可能某些会计信息使用者难以理解而将其排除在外。（四）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。

可比性包括横向可比和纵向可比两层含义：横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比；纵向可比性，也称一贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。

可比性的目的在于提高会计信息的决策相关性，使得会计主体在相互比较的基础上解释它们之间相同与差异的原因，国家可以据以进行有关的宏观经济决策，投资者与债权人也可以根据符合可比性要求的会计信息进行有关的投资与信贷决策，企业内部的管理当局可以据此进行有关的经营管理决策。要达到会计信息的可比性质量要求，要求不同会计主体对同一会计事项或类似的会计事项采纳相同的会计核算方法与会计处理程序。（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

会计信息如果想如实地反映经济业务或会计事项，那就必须根据它们的经济实质而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。因为经济业务或会计事项的实质并非总是和法律的外在形式或人为形式一致，比如，企业通过用文件宣称将某资产的法定所有权过户给某会计主体来处置资产。然而，协议中仍存在保证企业继续享有所转让资产中所包含的未来经济利益的条款。在这种情况下，把这项资产转让作为销售来报告就不能如实地反映这笔交易。

例如，企业以融资租赁方式取得一项固定资产，是本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移；一项租赁是归类为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式。交易和其他事项应按经济实质，而不是仅按法律形式进行。就融资租赁而言，租赁协议的法律形式是承租人可能没有获得租赁资产的法定所有权，而其经济实质是承租人以承担支付大致等于租赁资产的公允价值和有关融资费用的责任，换取在租赁资产大部分经济年限内获得使用租赁资产的经济利益。所以从经济实质看，融资租赁取得的固定资产，企业能够控制该项固定资产创造的未来经济利益，所以，在会计确认、计量和报告中应当将融资租入固定资产作为本企业的资产。（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

重要性要求企业在会计确认、计量和报告经济业务和会计事项时，应当区别其重要程度，采用不同的处理方式。对企业资产、负债、损益等具有较大影响，而且能够影响会计信息使用者据以作出合理判断的重要经济业务和会计事项，必须根据会计准则规定的会计方法和程序进行处理，在财务会计报告中予以充分、准确地披露和揭示；对于次要的经济业务和会计事项，在不影响会计信息可靠性和决策有用性的前提条件下，可以归并简化处理，合并经济业务或会计事项进行披露和揭示。

重要性会计信息质量要求对于会计信息提供者而言，由于可以简化处理次要经济业务和会计事项，所以能够节约提供会计信息的成本。对于会计信息使用者而言，重要性项目的提供能够减少信息阅读与理解成本。

判断会计信息是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般而言，应当从数量和性质两个方面进行判断：当某经济业务和会计事项的数量达到一定的规模（包括绝对数量和相对数量），可能对决策产生影响时；或者从性质上看，当经济业务或会计事项有可能对决策产生一定影响时，会计人员一般就认定符合重要性质量要求。换言之，如果会计信息的省略或误报会影响使用者根据财务会计报告作出经济决策，这样的会计信息就具有重要性。（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，始终充满着风险，因此，会计系统在处理经济业务和会计事项时，要求尽量低估企业的资产和收益，对可能发生的损失和费用要尽量估计充足。

谨慎性质量要求的例子，包括在会计期末对各种可能发生损失的资产计提减值准备，对未决诉讼达到一定标准时计提预计负债、对销售保修义务等计提预计费用等以及对企业未来或有收益不加确认等，就充分体现了谨慎性的质量要求。（八）及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求包括以下三层含义。（1）及时收集会计信息。当企业经济业务或会计事项发生后，会计机构和会计人员要及时收集各种原始凭证。（2）及时对所收集到的会计信息进行加工和处理。当会计机构和会计人员收集到原始凭证后，要按国家的规定和会计准则的规范，及时编制记账凭证、登记账簿和编制财务会计报告。（3）及时将会计信息传递给会计信息使用者以便供其决策之用。会计信息要在会计信息使用者作出决策之前，提供给会计信息使用者。否则，将无助于经济决策，也就不符合及时性会计信息质量要求。

及时性存在程度区别，必须注意到增加及时性要求固然可以提高会计信息的决策相关性要求，但这同时又是以牺牲会计信息的诸如可靠性、可比性等质量要求来换取的。

上述八项质量要求是一个整体，不能片面地强调任何一个质量要求，而忽略其他质量要求。会计人员需要应用会计职业判断能力，在诸多质量要求之间寻求某种平衡与和谐，真实而公允地表述财务会计报告。

三、会计惯例

当人们在财务会计中发生问题或者分歧时，通过长期会计实践获得了较为圆满的解决，于是成功的实践就逐步成为会计惯例。随着时间的推移和客观经济环境的变化，有些惯例不适应新的经济环境而被淘汰，一些新的会计惯例或许脱颖而出而成为新宠。且这一发展历程至今仍在持续中，以后也将继续下去。

我国会计实务中，会计惯例除前述八项质量特征以外，主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”两项会计惯例。（一）收入与费用配比

企业通过经营活动获取营业收入必然会发生相应的耗费。为了确定某一会计期间的经营收益，根据权责发生制会计核算基础，在确定本期营业收入与营业费用外，还需要将营业收入与营业费用进行配比，以计算经营收益。

收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。

收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，将营业收入与营业费用相配比，计算出营业利润，即“营业收入-营业费用=营业利润”；二是时间配比，是指将一定时期的收入与同期的费用相配比，而不能将本期收入与上期费用配比，这也是权责发生制会计核算基础的基本要求。（二）划分收益性支出与资本性支出

收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关，例如购买办公用品的支出、支付的当月职工工资薪酬等；资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，例如企业购建一栋厂房，该厂房在使用寿命期内，企业收益都和该项支出相关。

企业在会计核算中应当正确划分收益性支出与资本性支出，两类不同性质的支出在对外会计报表中的列示不同：收益性支出应列入利润表中，计入当期损益，以便正确计算企业当期的经营成果；资本性支出应列入资产负债表中，作为企业资产反映，以真实地反映企业的财务状况。这主要是因为：收益性支出的效益只在一个会计期间发挥作用，而资本性支出的效益却可以在连续的一个以上的会计期间发挥作用。

第五节 会计准则体系

一、会计准则的构成

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。

二、企业会计准则

我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，自2007年1月1日起施行，财政部于2014年对《企业会计准则——基本准则》在内的企业会计准则体系进行了较大规模的修改。

企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）、具体准则、应用指南和解释公告等，其中基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。基本准则是在1992年发布的《企业会计准则》的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。（二）企业会计基本准则的作用

1. 统驭具体准则的制定

基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善。

2. 为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据

在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。（三）企业会计基本准则规范的主要内容

基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题。其内容包括以下方面：（1）关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。（2）关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。（3）关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（4）关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。（5）关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成本为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（6）关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。（四）具体准则

具体会计准则是在基本准则的指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其相关交易事项的确认、计量和报告进行规范的会计准则。我国现行的具体会计准则包括存货、长期股权投资、投资性房地产、公允价值等准则。（五）应用指南

应用指南是指对具体准则相关条款的细化和有关重点问题提供的操作性指南，以利于会计准则的贯彻落实和指导会计实务操作。（六）解释

解释是对具体会计准则实施过程中出现的问题、具体准则条款规定不清楚或者尚未规定的问题作出的补充说明。财政部自2007年起已经先后发布了多项企业会计准则解释。

三、小企业会计准则

2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自 2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业，具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。《小企业会计准则》的发布和实施，标志着我国涵盖所有企业的会计准则体系的建成。

四、事业单位会计准则

2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。

同步测试题

1. 会计是以（　）为主要计量单位。

A. 货币

B. 实物

C. 劳动量

D. 工作量

2. 会计的基本职能是（　）。

A. 核算与监督

B. 分析与考核

C. 预测与决策

D. 反映与预测

3. 会计监督职能的基础是（　）。

A. 会计确认

B. 会计计量

C. 会计核算

D. 财务报表

4. 下列关于会计核算的一般要求，不正确的是（　）。

A. 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告

B. 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账

C. 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定

D. 在民族自治区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可

5. 一般来说，会计主体与法律主体是（　）。

A. 有区别的

B. 相互一致的

C. 不相关的

D. 相互可替代的

6. 货币计量实际上包含了另外一个重要的前提是（　）。

A. 会计主体

B. 清算假设

C. 历史成本

D. 币值稳定

7. 会计主体假设对会计工作范围从（　）上进行了限定。

A. 内容范围

B. 空间范围

C. 时间范围

D. 人员范围

8. 会计核算和会计监督主要是通过（　）来进行的。

A. 数量指标

B. 价值量指标

C. 实物量指标

D. 劳动量指标

9. 会计主体是（　）。

A. 企业单位

B. 法律主体

C. 企业法人

D. 对其进行独立核算的特定单位或组织

10. 下列不属于企业有价证券的是（　）。

A. 股票

B. 国库券

C. 企业债券

D. 信用证存款

11. 下列不属于企业货币资金范畴的是（　）。

A. 库存现金

B. 银行存款

C. 信用卡存款

D. 应收票据

12. 持续经营假设对会计工作范围从（　）上进行了限定。

A. 内容

B. 人员

C. 时间

D. 空间

13. 会计分期是从（　）中引申出来的。

A. 权责发生制

B. 会计目标

C. 持续经营

D. 会计主体

14. 划分企业各会计期间收入和费用的会计基础是（　）。

A. 权责发生制

B. 配比惯例

C. 历史成本

D. 谨慎性会计质量要求

15. 企业为了使各会计期间的收入与相应的费用相配合，正确地计算损益，必须采用（　）作为记账基础。

A. 配比性

B. 历史成本

C. 可比性

D. 权责发生制

16. 会计的一般对象在企业中的具体表现为（　）。

A. 各种经人事安排

B. 会计科目

C. 会计要素

D. 以货币表现的经济业务

17. 企业下列支出中属于资本性支出的有（　）。

A. 设备购置费

B. 材料运杂费

C. 材料保管费

D. 产品销售费

18. 根据《会计法》的规定，下列部门中有权制定国家统一的会计制度的部门是（　）。

A. 证监会

B. 国家发改委

C. 财政部

D. 海关

19. 下列项目中，不属于狭义会计核算方法的是（　）。

A. 复式记账

B. 成本计算

C. 财产清查

D. 编制财务预算

20. 会计信息以（　）为主。

A. 价值信息

B. 经济信息

C. 非货币信息

D. 货币和非货币信息

21. 支票的付款期为（　）天，超过期限的支票，银行不予受理。

A. 10

B. 7

C. 15

D. 5

22. 下列不属于我国会计准则体系的是（　）。

A. 《企业会计准则》

B. 《小企业会计准则》

C. 《企业会计制度》

D. 《事业单位会计准则》

23. 下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（　）。

A. 相关性

B. 可靠性

C. 通用性

D. 及时性

24. 下列有关我国会计记录文字的表述正确的是（　）。

A. 会计记录必须使用中文

B. 民族自治地区，会计记录可以用当地通用的一种民族文字取代中文

C. 使用何种文字可以由企业自行选择

D. 在我国境内的外国企业，可以用一种外国文字取代中文

25. 会计对象是企事业单位的（　）。

A. 文艺活动

B. 经济资源

C. 资金运动

D. 劳动耗费

26. （　）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

A. 会计要素

B. 会计科目

C. 会计账户

D. 会计对象

27. 以下哪项内容不是我国《企业会计准则——基本准则》规范的内容（　）。

A. 财务报告目标

B. 会计基本假设

C. 会计信息质量要求

D. 分部报告

28. 以下哪项经济业务体现了实质重于形式的会计原则（　）。

A. 购置固定资产

B. 缴纳税金

C. 计提资产减值准备

D. 收回欠款

29. 以下哪项事件是古代会计的范畴（　）。

A. 结绳记事

B. 成本会计

C. 管理会计

D. 财务会计

30. 我国在以下哪个朝代就开始设置“司会”一职（　）。

A. 夏朝

B. 商代

C. 西周

D. 秦国

31. 外部信息使用者了解单位会计信息最主要的途径是（　）。

A. 财务会计报告

B. 财产清查

C. 会计凭证

D. 账簿

32. 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据是（　）会计信息质量要求。

A. 实质重于形式

B. 可比性

C. 可靠性

D. 相关性

33. 会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据（　）会计信息质量要求。

A. 可靠性

B. 相关性

C. 可比性

D. 重要性

34. 实现会计目标的基础是（　）。

A. 会计核算

B. 会计监督

C. 会计智能

D. 会计主体

35. 会计的本质之一是（　）。

A. 核算

B. 监督

C. 资金运动

D. 管理活动二、多项选择题

1. 以下哪些体现了会计的特征（　）。

A. 以货币为主要计量单位

B. 是一个经济信息系统

C. 以实物为主要计量单位

D. 以真实、合法的会计账簿为依据

E. 具有监督和核算的基本职能

2. 在下列组织中，可以作为会计主体的有（　）。

A. 事业单位

B. 分公司

C. 生产车间

D. 销售部门

E. 中国

3. 我国企业会计期间可以有（　）。

A. 年度

B. 半年度

C. 季度

D. 月度

E. 五年

4. 会计的方法包括（　）。

A. 会计核算方法

B. 会计分析方法

C. 会计考核方法

D. 会计预测方法

E. 审计监督方法

5. 我国元代的“四柱清册”是我国的复式记账方法，其中的“四柱”是指（　）。

A. 旧管

B. 新收

C. 开除

D. 实在

E. 账户

6. 根据我国现行法律法规的规定，以下哪些项目可以使用库存现金（　）。

A. 职工工资、津贴

B. 个人劳务报酬

C. 向个人收购农副产品和其他物资的价款

D. 出差人员必须随身携带的差旅费

E. 结算起点（1 000元）以下的零星支出

7. 会计核算包括以下哪些基本环节（　）。

A. 确认

B. 计量

C. 记录

D. 报告

E. 预测

8. 以下哪些是会计信息质量要求中的次级质量要求（　）。

A. 实质重于形式

B. 重要性

C. 谨慎性

D. 及时性

E. 相关性

9. 会计基础包括（　）。

A. 权责发生制

B. 永续盘存制

C. 会计分期

D. 收付实现制

E. 历史成本

10. 我国基本准则中规定的八项会计信息质量要求中，哪些是首要质量要求（　）。

A. 可靠性

B. 相关性

C. 可理解性

D. 可比性

E. 重要性

11. 会计信息的使用者包括（　）。

A. 投资者

B. 债权人

C. 政府及其有关部门

D. 社会公众

E. 企业管理部门

12. 会计计量属性包括（　）。

A. 历史成本

B. 重置成本

C. 可变现净值

D. 现值

E. 公允价值

13. 下列各项中，一般企业属于资本性支出的有（　）。

A. 购买办公桌

B. 购买汽车

C. 购买原材料

D. 购买厂房

E. 购买机器设备

14. 下列各项中，一般企业属于收益性支出的有（　）。

A. 为生产A产品购入原材料一批

B. 办公室购入办公用品一批

C. 购入低值易耗品一批

D. 购买商标支出10万元

E. 购置一栋房屋作为新办公大楼

15. 下列各项中，属于会计核算的基本假设的有（　）。

A. 会计主体

B. 持续经营

C. 会计分期

D. 货币计量

E. 划分资本性支出与收益性支出

16. 会计核算方法具有（　）特点。

A. 系统性

B. 可比性

C. 连续性

D. 综合性

E. 全面性

17. 以下内容中属于会计拓展职能的有（　）。

A. 预测经济前景

B. 参与经济决策

C. 评价经营业绩

D. 会计核算职能

E. 会计监督

18. 会计循环从会计核算的具体内容看，包括以下哪些内容（　）。

A. 填制和审核会计凭

B. 设置会计科目和账户

C. 复式记账

D. 登记会计账簿

E. 财产清查

19. 以下内容中属于会计基本职能的有（　）。

A. 预测经济前景

B. 参与经济决策

C. 评价经营业绩

D. 会计核算职能

E. 会计监督职能

20. 下列方法中，属于会计核算方法的有（　）。

A. 填制和审核凭证

B. 登记会计账簿

C. 编制会计报表

D. 编制财务预算

E. 预测经济前景

21. 以下属于会计信息质量要求的有（　）。

A. 及时性

B. 谨慎性

C. 实质重于形式

D. 准确性

E. 实事求是

22. 根据《会计法》等的规定，会计核算的一般要求，主要包括以下哪些内容（　）。

A. 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告

B. 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算

C. 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管

D. 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定

E. 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字

23. 以下属于狭义会计方法的有（　）。

A. 设置会计科目

B. 填制会计凭证

C. 成本核算

D. 财务报表审计

E. 财务报表分析

24. 会计分期的划分，有利于企业及时（　）。

A. 结算账目

B. 编制财务报告

C. 提供反映企业经营情况的财务信息

D. 查账

E. 分清会计核算的空间范围

25. 企业办理银行存款收付业务时，可以使用以下哪些银行转账方式（　）。

A. 银行汇票

B. 商业汇票

C. 银行本票

D. 支票

E. 汇兑三、判断题

1. 法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（　）

2. 会计核算只能用货币作为计量单位。（　）

3. 业主张三将其私人用车库的修建费列入其所开公司的账户上进行核算，这明显违反了会计主体假设。（　）

4. 我国企业在进行会计核算时，应当以人民币为记账本位币。（　）

5. 2010年10月，国家标准化管理委员会发布了XBRL（可扩展商业报告语言）技术规范国家标准，这是我国会计电算化发展的又一标志性进展。（　）

6. 支票结算是企业同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。（　）

7. 会计人员不可以根据现实需要改变会计程序和方法。（　）

8. 会计核算必须而且只能采用价值的形式。（　）

9. 支票的付款期为10天，超过期限的支票，银行不予受理。（　）

10. 企业集团不是一个独立的法人，但可以作为一个会计主体。（　）

11. 我国企业会计准则不包括解释公告。（　）

12. 谨慎性会计信息质量要求指企业要核算可能发生的收入。（　）

13. 企业应当按照交易或事项的法律实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的经济形式作为会计核算的依据。（　）

14. 若某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（　）

15. 会计计量属性只有历史成本、公允价值两种属性。（　）

16. 凡是法律主体都应进行独立会计核算。（　）

17. 会计核算的是企业的经济活动而非企业投资者的经济活动。（　）

18. 现代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版的《算术、几何、比与比例概要》。（　）

19. 1922年在美国奎因斯坦所著的《管理会计：财务管理入门》一书中，首先提到了“管理会计”。（　）

20. 会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。（　）

21. 会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、注册会计师审计企业经营业绩等拓展职能。（　）

22. 会计目标是会计工作应该达到的境地，是评价会计准则的指南针。（　）

23. 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（　）

24. 确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。（　）

25. 我国企业会计核算的基础一般是收付实现制。（　）四、实务题

练习在权责发生制和收付实现制的基础上收入、费用的确认及利润的计算。

［资料］某企业12月份发生如下经济业务：

1. 用存款预付明年财产保险费7 200元。

2. 通过银行收到上月销货款60 000元。

3. 销售产品18 000元，货款尚未收到。

4. 收到购货单位预付货款30 000元，存入银行。

5. 计算本月水电费共1 800元，因资金周转困难，暂未支付。

6. 销售产品40 000元，款已存入银行。

7. 支付上月份房租费1 500元。

8. 以银行存款支付本月份广告费2 000元。

9. 计算本月份固定资产折旧费3 000元。

10. 预提本月应负担的银行借款利息600元。

［要求］分别采用权责发生制和收付实现制计算12月份的收入、费用和利润。

第二章 会计要素与会计等式

第一节 会计要素

一、会计要素的含义与分类

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。我们一般把会计要素定义为：会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）会计要素的分类

我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况，在资产负债表中列示；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果，在利润表中列示。

二、会计要素的确认

1. 资产的含义与特征

企业要从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。如购买商品需要现金、银行存款，生产产品需要机器设备、厂房、材料等，这些都是企业的资产。根据《企业会计准则——基本准则》第二十条的规定，资产是指企业由于过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征如下。（1）资产是企业过去的交易或者事项形成的

资产应当是企业过去的交易或者事项（包括购买、生产、建造、捐赠或者其他交易或事项）形成的，未来将发生的交易或事项不形成企业的资产。例如企业与某单位签订了购货合同（不可撤销合同除外），只要合同义务未履行，则可认为购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能根据购货合同确认为企业资产项目。（2）资产是企业拥有或控制的资源

从产权归属的角度看，拥有是指拥有所有权。企业拥有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取未来经济利益。

控制是从使用权角度看，企业虽然对某些特定资产不拥有控制权，仅仅具有使用权，但也仍然要确认为企业的资产进行管理与控制。其典型的例子就是企业以融资租赁方式租入固定资产，尽管企业不拥有所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期限较长，接近于该固定资产的使用寿命，则会计学中将这类资产也确认为企业控制的资产进行计量和报告。

不为企业拥有或控制的资产虽然有时候能够给企业未来带来经济利益，但也不确认为企业的资产项目。（3）资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的能力。主要体现如下。

① 有的资产具有直接购买力，可以用来换取其他资产。如现金、银行存款可以用来购买商品、材料、设备等。

② 有些资产代表一种货币性债权，企业可以于约定日期收取现金、银行存款，如应收账款等。

③ 有的资产可以出售，从而转变为现金或者货币性债权，如商品、产成品、交易性金融资产等。

④ 有些资产能提供某些潜在的效益、权利或劳务，对企业具有使用价值。如房屋能为企业提供固定的营业场所，机器、设备可用来生产产品。从企业来讲，这些资产的取得主要是因为它们具有潜在的效能，企业可以从它们的使用中得到预期的利益。

企业以前已经确认为资产的项目，如果未来不能再为企业带来经济利益，也就不能再确认为企业的资产，典型代表就是资产发生毁损、变质；或者债权人破产导致企业应收账款无法收回等。

2. 资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3. 资产的分类

资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。如库存现金、银行存款、其他货币资金（会计学中将此三项统称为“货币资金”）、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。通常包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、油气资产、无形资产（如专利权、商标权、著作权、土地使用权）、开发支出、商誉等。需要指出的是，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，商誉属于不可辨认资产，因此，会计学中的“无形资产”不包括“商誉”，这与日常生活常识不同，需要特别注意。

一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，或在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产，比如房地产企业等。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。（二）负债

1. 负债的含义与特征

根据《企业会计准则——基本准则》第二十三条的规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下几个特征。（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债的此特点与资产的特点相对应，意思是企业只有过去的交易或事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。需要指出的是，负债中的由于过去的交易或事项形成，如企业销售产品时提供的“三包”服务，虽然其履行是在未来，但其依附事项是发生在过去，也满足此特征。（2）负债是企业承担的现时义务

现时义务是指在现有条件下企业已承担的义务，这种义务分为法定义务和推定义务两大类。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上讲是需要强制执行的。典型的例子是企业在生产经营过程中形成的应交税费、应付职工薪酬等。推定义务是指根据商业惯例、公开的承诺或者企业公开宣布的政策等而形成的企业将承担的责任或者道义。典型的例子就是企业销售产品承诺的“三包”服务。另外一个典型的例子来自于特殊行业，如石油开采企业，在开采石油过程中负责环境保护与环境恢复等法定推定义务等。（3）负债预期会导致经济利益流出企业

负债的履行将导致企业经济利益流出企业，是负债的本质特征。企业负债的履行有多种形式。例如，用货币资产或实物资产形式进行偿还；以提供劳务形式偿还；部分资产与部分劳务形式进行偿还；借新债还旧债、将负债转为资本等形式。负债的履行将导致企业资产的减少、权益或另一项负债的增加或两者兼而有之。

2. 负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3. 负债的分类

按偿还期限长短划分，负债可分为流动负债和长期负债。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债等），或者主要为交易目的而持有（如交易性金融负债），或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。

非流动负债是指流动负债以外的负债，一般也叫长期负债，是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，一般认为包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。（三）所有者权益

1. 所有者权益的含义及特征

企业的资产归属于债权人和投资者所有，债权人和投资者对企业的资产具有求偿权或所有权。这种对企业资产的所有权或求偿权在会计上称为“权益”。其中属于债权人的部分，称为“债权人权益”，通常称为“负债”；属于所有者的部分，称为“所有者权益”。

根据《企业会计准则——基本准则》第二十六条的规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益具有以下特征。（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2. 所有者权益的确认条件

所有者权益没有单独的确认、计量标准，其确认标准主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

3. 所有者权益的分类

所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

对非日常活动产生的利得与损失的详细内容感兴趣的非会计学专业学生，可进一步学习会计学专业的相关内容，会计学专业的学生将在以后的“中级财务会计”、“高级财务会计”等课程中进一步学习。本书主要以日常活动为主进行讲授，下同。（四）收入

1. 收入的含义与特征

根据《会计准则——基本准则》第三十条的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业取得收入意味着或者增加了资产，或者减少了负债，或者两者兼而有之。例如，工业企业销售产品收到货款存入银行，则意味着企业银行存款的增加；再如，企业以生产的产品抵消以前的欠款，则意味着企业债务的减少。收入将导致所有者权益的增加，这种所有者权益的增加并不是由于投资者投入资本所导致的。

收入具有以下特征。（1）收入是企业在日常活动中形成的。例如工商业销售商品取得的销售收入就是日常活动形成的，属于收入的范畴。非日常活动导致企业经济利益增加的，一般属于利得的范畴，如工商企业从事股票买卖获得的投资收益等。（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2. 收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。更为详细的收入确认标准将在“中级财务会计”等课程中讲解。

3. 收入的分类

收入有狭义和广义之分，我国现行准则中定义的收入概念为狭义概念，广义的收入概念包括利得部分。本书未特别指明之处，均为狭义概念，即收入就是指狭义的营业收入。

收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。收入的形式因企业类型不同而有所差异，比如销售商品收入属于工商企业的收入，利息收入属于金融企业的收入等。（五）费用

1. 费用的含义与特征

费用是与收入范畴相对应的一个概念，是企业为取得收入而付出的代价。根据《企业会计准则——基本准则》第三十三条的规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下特征。（1）费用是企业在日常活动中发生的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的发生要导致资产的减少或负债的增加，从而导致所有者权益的减少，但资产的减少或负债的增加并不一定都形成费用。例如，购买资产而支付银行存款，是资产内部项目的变动，并不代表费用发生，对所有者权益没有影响；用于偿还负债的现金支出也不是费用，不会导致所有者权益的减少。

2. 费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。更为详细的费用确认标准将在“中级财务会计”等课程中讲解。

3. 费用的分类

费用的概念在会计学中，有广义和狭义之分。狭义的费用是指为取得营业收入对应的营业费用，广义的费用按是否能够直接补偿分为补偿性费用和非补偿性费用。

非补偿性费用主要包括基建支出，比如购置办公大楼、生产经营设备等发生的支出。

补偿性费用包括生产费用与期间费用。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，包括生产成本（生产成本按其经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用）和销售税金等；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（六）利润

1. 利润的定义与特征

根据《企业会计准则——基本准则》第三十七条的规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入与费用配比的结果，比如前面讲到的狭义收入（营业收入）与狭义费用（营业费用）相配比就是营业利润。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

2. 利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，所以利润和所有者权益一样，没有单独的确认条件，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3. 利润的分类

利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。比如处置固定资产时，假设一项待处置固定资产的净残值为800元，处置净收入为1 000元，则处置净收入与固定资产净残值之间的差额200元就是直接计入当期利润的利得。

利润按照不同的收入与费用配比范畴，分为营业利润、利润总额、净利润等。具体内容参见第十章第三节。

直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。

三、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注等而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（一）会计计量属性及其构成

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1. 历史成本

历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出代价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2. 重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3. 可变现净值

可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4. 现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5. 公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）计量属性的运用原则

如果会计实务中五种计量属性对同一经济业务或会计事项进行计量的结果是一致的，则不存在孰先使用的问题，但计量的结果如果不一致，就存在先使用哪种计量属性的问题。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。换言之，在五种计量属性中，优先采用历史成本计量方式。

企业优先采用历史成本计量主要是因为历史成本具有以下优点。（1）历史成本是在市场上通过正常交易，由正当的交易双方客观交易所确定下来的。所以，历史成本具有客观性，满足会计信息质量可靠性的要求。（2）历史成本数据最容易取得。（3）历史成本数据具有可验证性。交易完成后只需检查交易产生的有关凭证即可验证数据的真实性，最容易被人们接受。（4）在客观经济环境未发生变化时，历史成本较接近于资产购置、负债产生时的价值。

除法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其资产或负债的账面价值。例如，某企业期初账面资产为100万元，一年以后该项资产的价值上升为110万元，若无国家政策规定等特殊情况，该项资产的价值在期末仍然记为100万元。

第二节 会计等式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

一、会计等式的表现形式

财务状况等式，亦称基本会计等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即资产＝负债＋所有者权益

企业创始之初的资产来源包括所有者投入的资本和债权人借入的资金两部分。在会计学中，归属于所有者权益部分的称之为“所有者权益”，归属于债权人权益部分的称之为“负债”。所有者权益与债权人权益是广义的“权益”概念。例如甲公司创立之初，投资者投入500万元，向债权人借入资金500万元，因此甲公司创立时拥有资产1 000万元，广义权益＝所有者权益（500万元）＋债权人权益（500万元）＝1 000万元。企业创始之初，资产＝权益，即资产＝负债＋所有者权益。

企业通过一定时期的生产经营活动，投入与产出之间会形成盈亏。比如某企业投入资本100万元（其中借入资本为40万元，自有资本为60万元），通过一年的生产经营活动后，产出为120万元。产出

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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