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注册会计师《审计》历年真题与模拟试题详解【视频讲解】试读：
第一部分 历年真题及详解[视频讲解]2014年注册会计师全国统一考试《审计》真题（A卷）及详解[视频讲解]一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）
1ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（ ）。
A．涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑
B．值得关注的内部控制缺陷
C．ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性
D．ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额【答案】A【解析】对于审计中发现的重大问题，如果注册会计师根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。A项，在审计过程中，如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，应当和治理层进行沟通，可以选择以口头形式沟通；B项，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷；C项，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通；D项，业务收费属于已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。
2下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（ ）。
A．注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
B．如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估
C．除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
D．注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证【答案】B【解析】持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。B项，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍有责任就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
3注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A．被审计单位的性质
B．以前年度审计调整的金额
C．基准的相对波动性
D．是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】B【解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准确定重要性时，需要考虑的因素包括：①财务报表要素；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。
4下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。
A．注册会计师选择的总体不适合于测试目标
B．注册会计师未能适当地定义误差
C．注册会计师未对总体中的所有项目进行测试
D．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况【答案】C【解析】非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。在审计过程中，可能产生非抽样风险的事项包括：①注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；②注册会计师选择的总体不适合于测试目标；③注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。C项，会导致抽样风险。
5下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。
A．后任注册会计师负有主动沟通的义务
B．前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
C．前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D．前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式【答案】D【解析】A项，后任注册会计师负有主动沟通的义务的原因在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序；BC两项，无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务，当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求；D项，前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式，包括接受委托前的沟通和接受委托后的沟通。
6下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A．审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B．审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
C．审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D．信息的缺乏本身不构成审计证据【答案】D【解析】审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。D项，在某些情况下，信息的缺乏本身（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）也构成审计证据。
7下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A．实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
B．实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
C．实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D．如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序【答案】C【解析】A项，在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性；B项，注册会计师实施分析程序的目的之一是用作风险评估程序，所以注册会计师在临近审计结束时实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同；C项，注册会计师在临近审计结束时（总体复核阶段）实施分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次，不必达到与实质性分析程序相同的保证水平；D项，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
8下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A．注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B．在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度
C．对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
D．在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果【答案】A【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险有两个层次：①财务报表层次重大错报风险，财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；②各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。A项，在对重大错报风险进行识别和评估时，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
9注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B．评价遵守相关职业道德要求的情况
C．在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D．就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【答案】C【解析】初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。主要内容有：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守相关职业道德要求的情况；③就审计业务约定条款达成一致意见。ABD三项均属于初步业务活动；C项属于注册会计师实施审计程序。
10下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ）。
A．发生
B．计价和分摊
C．权利和义务
D．完整性【答案】B【解析】销售信用批准由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。设计销售信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。
11下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A．编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险
B．舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
C．所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D．收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目【答案】A【解析】A项，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录；B项，舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，其未发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险；C项，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在；D项，收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有的审计业务，如果注册会计师认为该假定不适用于业务的具体情况，应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由。
12下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（ ）。
A．当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
B．当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
C．被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师
D．会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师【答案】D【解析】AB两项，后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师；C项，如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师；D项，会计师事务所以投标方式承接审计业务时，中标的会计师事务所为后任注册会计师。
13甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。
A．A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
B．为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C．A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D．A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序【答案】B【解析】广义地讲，期初余额审计，既包括注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及的如何审计财务报表期初余额问题，也包括注册会计师执行连续审计业务时所涉及的如何审计财务报表期初余额问题。B项，要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断，无需确定适用于期初余额的重要性水平。
14下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（ ）。
A．内部审计的活动是否经过适当的监督和复核
B．被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策
C．内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位
D．被审计单位是否存在适当的审计手册【答案】C【解析】在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑以下因素：①内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；②内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；③内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；④治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；⑤管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；⑥管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。AD两项与评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”相关；B项与评价“内部审计人员的专业胜任能力”相关。
15下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。
A．如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B．如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C．注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D．如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序【答案】A【解析】B项，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。C项，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。D项，首先，可以考虑采用消极的函证方式的条件还应包括涉及大量余额较小的账户、没有理由相信被询证者不认真对待函证；其次，实质性程序是多种程序的组合，一般不具有唯一性。
16下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（ ）。
A．总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
B．当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模
C．当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大
D．对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响【答案】B【解析】在细节测试中影响样本规模的因素有：总体变异性、可接受抽样风险、可容忍错报、预计总体错报以及总体规模等。B项，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。因而，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于不分层情况下确定的样本规模。
17甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（ ）。
A．每月1次
B．每周1次
C．每日1次
D．每日数次【答案】D【解析】题中，甲公司控制中规定对“每月选取发生业务的前35家供应商”进行对账，即控制发生的总次数为：35×12＝420＞250（次）。根据表1可知，该控制执行频率应该是“每日数次”。表1 人工控制最低样本规模
18下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（ ）。
A．应对管理层凌驾于控制之上的控制
B．信息技术一般控制
C．信息技术应用控制
D．对期末财务报告流程的控制【答案】C【解析】业务流程、应用系统或交易层面的内部控制包括：①授权与审批；②信息技术应用控制；③实物控制（如保护资产的实物安全、对接触计算机程序和数据文档设置授权、定期盘点并将盘点记录与控制记录相核对）；④复核和调节。与业务流程层面控制相对应的是整体层面的控制，企业层面控制包括下列内容：①与控制环境（即内部环境）相关的控制；②针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；③被审计单位的风险评估过程；④对内部信息传递和期末财务报告流程的控制；⑤对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价。此外，集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）、监控经营成果的控制以及针对重大经营控制及风险管理实务的政策也属于企业层面控制。ABD三项属于整体层面的控制；C项属于业务流程层面的控制。
19下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A．控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B．有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
C．有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D．财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷【答案】B【解析】控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。B项，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
20下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。
A．完整性
B．发生
C．截止
D．权利和义务【答案】A【解析】认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。①与交易和事项相关的认定有：发生、完整性、准确性、截止、分类、列报；②与期末账户余额相关的认定有：存在、权利和义务、完整性、准确性、计价和分摊、分类、列报。由此可知，与交易、账户余额、列报和披露均相关的认定是“完整性”认定。【说明】2019年教材将认定类别重新整合，原来审计准则中认定的第三大类“与列报和披露相关的认定”整合到“各类交易和事项相关的认定”和“期末账户余额相关的认定”中，与认定类别对应的具体审计目标也进行了对应整合。
21下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（ ）。
A．与财务报告相关的内部控制均与审计相关
B．与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关
C．与经营目标相关的内部控制与审计无关
D．与合规目标相关的内部控制与审计无关【答案】B【解析】审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。B项，被审计单位的目标与为实现目标提供合理保证的控制之间存在直接关系。被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关，但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估（审计）相关。
22下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A．审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
B．审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C．审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D．财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【答案】C【解析】审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。A项，审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求；BC两项，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为财务报表预期使用者如何利用信息提供建议；D项，审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
23下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（ ）。
A．控制对相关风险的抵销效果
B．潜在错报的重大程度
C．错报发生的可能性
D．风险的性质【答案】A【解析】在确定哪些是特别风险时，注册会计师应当在考虑“识别出的控制”对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
24下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）。
A．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施
C．如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D．如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末【答案】D【解析】注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：①控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序。③实质性程序的目的。如果针对某项认定实施实质性程序的目的包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。④评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。⑤特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。⑥针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。D项，如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序，所以不一定是必须实施控制测试。
25下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A．审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B．如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C．委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D．如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【答案】D【解析】A项，审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者。注册会计师对财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。B项，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。C项，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能是被审计单位管理层（责任方）。D项，在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A．环境变化对审计服务的需求产生影响
B．对原来要求的审计业务的性质存在误解
C．管理层对审计范围施加限制
D．由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。CD两项，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由。
2下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（ ）。
A．使用随机数表选样
B．随意选样
C．使用计算机辅助审计技术选样
D．系统选样【答案】ACD【解析】统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：①随机选取样本项目；②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。其中，属于统计抽样的是使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样。B项，随意选样虽然也可以选出有代表性的样本，但它属于“非随机基础”选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。
3为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。
A．管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B．管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
D．管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员【答案】ABCD【解析】管理层承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
4下列各项中，属于预防性控制的有（ ）。
A．负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金
B．采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C．会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表
D．管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性【答案】AB【解析】业务流程中的控制通常划分为预防性控制和检查性控制。预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生；检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制，建立目的在于发现流程中可能发生的错报。CD两项属于检查性控制。
5被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。
A．检查付款申请单是否经适当批准
B．就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证
C．检查支票开具日期
D．检查2014年1月的银行对账单【答案】BCD【解析】审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。A项，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。
6下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。
A．评估重大错报风险
B．确定重要性水平
C．确定控制测试的样本规模
D．评估会计政策和会计估计【答案】ABCD【解析】尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
7对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（ ）。
A．交易的商业理由
B．交易条款是否与管理层的解释一致
C．关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理
D．关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露【答案】ABCD【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有）。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
8下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（ ）。
A．被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B．信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C．被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D．被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量【答案】BC【解析】广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。BC两项，信息系统缺陷和未将子公司纳入合并范围都将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目，并产生重要影响。
9下列有关书面声明的说法中，错误的有（ ）。
A．管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明
B．注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问
C．如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明
D．如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明【答案】ABC【解析】书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。A项，管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明，且注册会计师仍可能认为管理层已提供可靠的书面声明（应用指南）；B项，注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问（应用指南）；C项，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用（应用指南）。
10下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。
A．风险评估程序
B．控制测试
C．实质性分析程序
D．细节测试【答案】AC【解析】审计抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。AC两项，在风险评估和实质性分析程序中，通常不涉及审计抽样；BD两项，对于留下运行轨迹的控制实施控制测试和细节测试时，可以考虑运用审计抽样。
三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）
1（本小题6分。）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
答：（1）恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的工作结果。（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。集团项目组仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。（5）不恰当。集团项目组应要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性实施审阅，而不是使用集团财务报表整体的重要性实施审阅。（6）不恰当。集团项目组不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。
2（本小题6分。）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。
要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
答：（1）上述第（1）至（5）项，审计项目组的做法是否恰当的判断及理由分述如下：
第（1）项不恰当。理由：无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
第（2）项不恰当。理由：已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
第（3）项不恰当。理由：审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是甲公司管理层的责任。
第（4）项不恰当。理由：当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
第（5）项恰当。（2）审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：
①向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；
②实施检查程序，检查与第三方保管的存货相关的文件记录；
③对第三方保管的存货实施监盘；
④安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；
⑤获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
3（本小题6分。）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。（4）2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。（5）戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。（6）2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
答：上述第（1）至（6）项，A注册会计师应当出具的非标准审计报告类型及理由分述如下：（1）保留意见审计报告。理由：2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。（2）带强调事项段的无保留意见审计报告。理由：证券监管机构的稽查结果存在不确定性，管理层已在财务报表附注中披露了该事项，注册会计师有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。（3）保留意见或无法表示意见审计报告。理由：无法获取充分、适当的审计证据或审计范围受到限制。（4）带“与持续经营相关的重大不确定性”段落的无保留意见审计报告。理由：存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，该事项并不影响发表的审计意见，在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露。（5）否定意见审计报告。理由：运用持续经营假设不适当。（6）否定意见审计报告。理由：重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。
4（本小题6分。）上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。（2）2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
答：
5（本小题6分。）2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：（1）ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。（2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。（3）ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。（4）ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。（6）ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答：如表所示。
6（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答：（1）不恰当。理由：注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（2）恰当。（3）不恰当。理由：无论是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制。题中，尽管审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，依然应当了解相关控制。（4）不恰当。理由：根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（5）不恰当。理由：固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式，在固定资产有关经济利益的预期实现方式未发生改变的情况下，企业不能随意变更折旧年限。题中，管理层变更折旧年限的理由不合理。（6）恰当。
四、综合题（本题共19分。）
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。（2）2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。（3）2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。（4）2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。（5）2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。（6）甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。（2）2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。（3）甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]