会计（财经版2014注会模拟试卷）(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：高志谦,郑庆华

出版社：中国财政经济出版社

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会计（财经版2014注会模拟试卷）试读：

2014年度注册会计师全国统一考试《会计》模拟试卷（一）

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

1．下列关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，不正确的是（　　）。

A．甲公司2010年因奖励积分业务而确认的收入为498.57万元

B．甲公司2010年因奖励积分业务应确认递延收益2.5万元

C．甲公司与丁公司的销售业务不应确认收入

D．甲公司委托乙公司代销A商品业务确认的营业利润为14万元

2．下列关于甲公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是（　　）。

A．2010年确认收入为100万元

B．2010年确认成本为70万元

C．2010年确认财务费用10万元

D．2010年9月30日按110万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为110万元（二）天达股份有限公司（以下简称天达公司）2010年1月1日与另一投资者共同组建顺风有限责任公司（以下简称顺风公司）。天达公司拥有顺风公司75％的股份，从2010年开始将顺风公司纳入合并范围编制合并财务报表。（1）天达公司2010年6月22日从顺风公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款984.6万元，以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在顺风公司的账面价值为864万元。天达公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。（2）天达公司2012年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为960万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

3．编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为（　　）。

A．120.6万元

B．75.37万元

C．－75.37万元

D．90.45万元

4．编制2012年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵消而影响“营业外收入”项目的金额为（　　）。

A．50.33万元

B．65.33万元

C．75.37万元

D．55.275万元

5．甲公司2010年年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1 000万美元，预计工程总成本为4 500万元人民币，当日汇率为1∶6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1∶6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本2 000万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3 000万元人民币，当日的即期汇率为1∶6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度，则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为（　　）万元人民币。

A．400

B．652

C．632

D．640

6．旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6 000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为（　　）。

A．4.29元/股和3.93元/股

B．4.8元/股和4.57元/股

C．4.8元/股和4.36元/股

D．4.29元/股和4.10元/股

7．2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80％的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3 500万元，公允价值为4 000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元，则N公司因该投资确认的资本公积为（　　）万元。

A．2 220

B．2 300

C．2 270

D．2 630

8．甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地均于境内江南某市。20×7年3月10日，甲公司向乙公司购入原材料一批，按照增值税专用发票上注明的价款为1 200万元，增值税税额为204万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为900万元，公允价值为1 200万元，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为1 000万元。假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司土地使用权的入账价值为（　　）万元。

A．796

B．1 000

C．1 200

D．1 404

9．下列有关会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A．行政划拨的土地应作为无形资产核算

B．出租的土地使用权应作为无形资产核算

C．投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算

D．以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算

10．除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的是（　　）。

A．同受控制的企业之间

B．同受共同控制的企业之间

C．子公司与其母公司的关键管理人员之间

D．对某一企业实施共同控制的各合营者之间

11．下列各项中，作为经营活动现金流量的是（　　）。

A．收到从银行借入的资金

B．对子公司投资支付的现金

C．收到子公司分派的现金股利

D．以应收票据背书方式支付购买原材料价款

12．20×7年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试时，其中有一关键生产线设备于20×4年12月从国外进口，国内尚无同类或类似设备。该项设备的账面原价为5 000万美元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。该项资产入账时，按照当时的美元与人民币的即期汇率1∶8折算为人民币40 000万元，未发生减值损失。20×7年12月31日，该项设备的预计未来现金流量现值为2 500万美元，其公允价值减去处置费用后的净额为2 100万美元。当日美元与人民币的即期汇率为1∶7.8。甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为（　　）万元。

A．7 800

B．8 000

C．8 500

D．8 750

13．甲公司20×6年12月31日，X在产品的成本为500万元，该在产品中50％已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为700万元，其余加工中的X产品无销售合同且其预计售价总额为650万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为80万元，进一步加工所需费用为360万元。甲公司20×6年12月31日，X在产品的可变现净值为（　　）万元。

A．410

B．490

C．770

D．910

14．下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是（　　）。

A．对子公司的投资

B．对联营企业的投资

C．对合营企业的投资

D．被划分为交易性的权益性投资

15．甲公司20×7年1月1日购入某公司股票，其取得时的公允价值为550万元，另发生交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。20×7年1月31日、2月28日和3月31日，其公允价值分别为600万元、530万元和560万元。因该项投资影响甲公司20×7年第一季度利润总额的金额为（　　）万元。

A．8

B．10

C．30

D．－40

16．甲公司20×7年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1 000万元，票面年利率为5％，当期市场实际年利率为6％，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司20×7年度应确认的利息收入为（　　）万元。

A．24.5

B．25

C．29.4

D．30二、多项选择题（本题型共8题，每题2分，共16分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1．甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券，票面利率为6％，每年年末付息，实际利率为8％。支付价款470.23万元，另支付交易费用4万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年年末此债券的公允价值为350万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。2011年该债券年末公允价值回升至400万元，则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有（　　）。

A．2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元

B．2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元

C．本期应确认的损益影响金额为80万元

D．本期应确认的投资收益金额为28万元

2．下列资产的减值损失可以转回的有（　　）。

A．在建工程

B．贷款

C．交易性金融资产

D．可供出售权益工具

3．甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项：（1）提取法定盈余公积500万元；（2）发现2012年漏记一项固定资产折旧；（3）发行3 000万元的可转换公司债券；（4）因泥石流导致一厂房毁损。

关于甲公司的上述事项，下列说法不正确的有（　　）。

A．提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整2012年报表

B．漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整2013年报表项目

C．发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整2012年的报表

D．对于厂房毁损应当作为非调整事项予以披露

4．A公司、甲公司均为增值税一般纳税人，适用17％的增值税税率。2011年A公司因购进甲公司一批售价600万元（不包括增值税）的商品，欠甲公司一笔货款。当年A公司发生严重经济困难，无法偿付上述款项。年末甲公司、A公司签订债务重组协议，约定A公司以发行自身100万股股票和一批产品抵偿债务。A公司股票面值1元，市价3元/股；偿债的存货的成本为200万元，公允价值为250万元（公允价值等于计税基础）。甲公司已对此债权计提了50万元的坏账准备，将取得的股权划分为交易性金融资产，则下列处理中正确的有（　　）。

A．甲公司应将取得的库存商品以公允价值250万元入账

B．A公司应确认债务重组收益109.5万元

C．甲公司应确认债务重组损失59.5万元

D．A公司应增加股本300万元

5．甲公司的以下处理中属于或有事项中的重组事项的有（　　）。

A．甲公司出售了洗衣机事业部

B．甲公司与乙公司进行债务重组

C．甲公司将计算机生产车间搬迁至美国

D．甲公司引进先进管理设备，改变了公司的组织结构，撤销了一批管理岗位

6．甲公司的控股股东为A公司，B公司持有甲公司25％的股权。C公司为甲公司提供95％的主要原料，甲公司生产的产品中90％被D公司收购，甲公司持有E公司60％的股权，甲公司与F公司共同控制乙公司，则下列说法正确的有（　　）。

A．甲公司与乙公司具有关联方关系

B．甲公司与C公司具有关联方关系

C．甲公司与D公司不具有关联方关系

D．甲公司与E公司具有关联方关系

7．下列关于现金流量表的填列说法正确的有（　　）。

A．分期购入固定资产支付的款项应在“支付其他与筹资活动有关的现金”中列示

B．实际收取的罚款应在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示

C．当期实际支付的增值税应在“支付的各项税费”中列示

D．固定资产折旧应该在“支付其他与经营活动有关的现金流出”中列示

8．甲公司2012年回购股份对管理人员进行激励，下列关于此项业务表述正确的有（　　）。

A．回购股份时，甲公司应该按照回购支付的价款记入“库存股”

B．回购股份时，甲公司应该按照回购的股票的数量乘以面值，记入“股本”

C．当将取得的库存股实际支付给员工时，应该用库存股的面值冲减股本

D．当将取得的库存股实际支付给员工时，应该冲减库存股的价值三、综合题（本题型共4小题，第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．甲公司为一家非金融类上市公司，20×8年度发生了以下交易或事项。（1）20×8年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，实际支付的购买价款为62万元。（2）20×8年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司同日发行的到期一次还本付息的债券12万张，以银行存款支付价款1 020万元，另支付相关交易费用10万元。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，甲公司拟持有该债券至到期。（3）20×8年6月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20×8年6月1日至20×9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。（4）20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入戊公司同日发行的5年期每年年末付息债券80万份，甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份戊公司债券。（5）20×8年10月1日，甲公司将一笔未到期的应收账款出售给银行，账面价值为100万元，实际收到95万元。合同规定采用附追索权方式出售，即在该应收账款的现金流量无法收回时，银行可以向甲公司进行追偿，甲公司也应承担未来损失。

有关现值系数如下：

PVA（7％，3）＝2.6243，PVA（6％，3）＝2.673，PV（7％，3）＝0.8163，PV（6％，3）＝0.8396。

要求：（1）根据资料（1），计算甲公司20×8年12月31日应确认的投资收益。（2）根据资料（2），计算甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益。（3）根据资料（3），分析、判断甲公司对丁公司的股票投资应划分的金融资产类别，简要说明理由。（4）根据资料（4），分析、判断甲公司剩余20万份戊公司债券是否应重分类为可供出售金融资产，并说明理由。（5）根据资料（5），分析、判断甲公司的应收账款是否应终止确认，并简要说明理由。

2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下：（1）20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。（2）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20％，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。（3）20×1年年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。（4）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10％的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司具有重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。（5）20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。20×2年年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。20×2年年末上述存货已经对外销售60％。（6）其他资料如下：

①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（4）简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

3．乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6％，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3％。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7％和8％（均等于实际利率），借入的本金分别为5 000万元和6 000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。资产支出明细表　单位：万元

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：（1）计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。（2）按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额。（3）计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额。（4）按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

4．宏远股份有限公司系上市公司（以下简称宏远公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。

宏远公司财务负责人在2010年4月6日对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：（1）1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向宏远公司支付341万元。

1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

宏远公司的会计处理如下：（2）10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

宏远公司的会计处理如下：（3）12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

宏远公司的会计处理如下：（4）12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。

宏远公司的会计处理如下：

要求：（1）判断四个事项的会计处理是否正确。（2）对不正确的会计处理编制调整分录。（3）修正宏远公司2009年的利润表，表格如下：

2014年度注册会计师全国统一考试《会计》模拟试卷（一）

1．答案：B

解析：选项A，甲公司2010年因上述交易或事项而确认的收入＝500－500×0.01＋500×0.01×250/（500×70％）＝498.57（万元）；选项B，甲公司2010年因奖励积分业务确认的递延收益＝500－498.57＝1.43（万元）；选项C，售后回购业务具有融资性质，不确认收入；选项D，甲公司委托乙公司代销业务2010年的营业利润＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5％＝14（万元）。

2．答案：C

解析：选项A，售后回购中不确认收入，100万元应确认为负债；选项C，售后回购中不确认成本；选项D，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化。

3．答案：C

解析：2011年度与该办公楼相关的合并抵消分录

所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37（120.6－15.08－30.15）万元。

4．答案：D

解析：2012年度与该办公楼相关的抵消分录

所以，编制2012年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵消分录影响营业外收入的金额为55.275（120.6－45.225－20.1）万元。

5．答案：A

解析：甲公司2011年的完工进度＝2 000/（2 000＋3 000）×100％＝40％；

甲公司应该确认主营业务成本＝（2 000＋3 000）×40％＝2 000（万元人民币）；确认的主营业务收入＝1 000×40％×6.0＝2 400（万元人民币），所以当年因此工程项目影响损益的金额＝2 400－2 000＝400（万元人民币）。

6．答案：B

解析：基本每股收益＝6 000/（800＋600×9/12）＝4.8（元/股）；认股权证调整增加的普通股股数＝500－500×6/8＝125（万股）；稀释每股收益＝6 000/（800＋600×9/12＋125/2）＝4.57（元/股）。

7．答案：C

解析：N公司因此投资确认的资本公积＝3 500×80％－500－30＝2 270（万元）

8．答案：D

解析：按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，如果非货币性资产交换具有商业实质，则换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定。乙公司以其销售的原材料换入甲公司的一块土地使用权，应按换出原材料的公允价值1 200万元加上应支付的相关税费作为土地使用权的入账价值。

9．答案：D

解析：按照相关准则的规定，行政划拨的土地作为固定资产核算，出租的土地使用权作为投资性房地产核算，投资者投入的土地使用权作为无形资产核算，以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算。

10．答案：D

解析：按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。按照此标准，同受控制的企业之间、同受共同控制的企业之间，以及子公司与其母公司的关键管理人员之间均构成关联方；而对某一企业实施共同控制的各合营者之间在不存在其他关联方关系的情况下，不构成关联方。

11．答案：D

解析：按照规定，经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、购买商品、接受劳务支付的现金等。按照此定义，收到从银行借入的资金、对子公司投资支付的现金、收到子公司分派的现金股利均不符合经营活动现金流量的定义，而以应收票据背书作为支付购买原材料价款的付款方式属于因销售商品、提供劳务收到的现金，应作为经营活动现金流量。

12．答案：C

解析：按照规定，预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。本题计算为：2 500×7.8－（40 000－40 000/10×3）＝19 500－28 000＝－8 500（万元）。

13．答案：D

解析：按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业持有的存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定估计售价时，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，企业持有的存货数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。本题期末500万元的存货中50％有不可撤销的销售合同，另50％不存在销售合同，因此，在计算可变现净值时应当分别按照销售合同订价和一般销售价格为确定销售价格的基础。本题计算为：（700＋650）－80－360＝910（万元）。

14．答案：A

解析：按照规定，对子公司投资应当采用成本法核算，对联营企业、合营企业投资应当采用权益法核算；按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，被划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量。

15．答案：A

解析：按照规定，划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。本题计算为：－2＋（560－550）＝8（万元）。

16．答案：C

解析：按照规定，划分为持有至到期投资的金融资产，按照其摊余成本和实际利率计算的金额确认为当期利息收入。本题计算为：980×6％/2＝29.4（万元）。二、多项选择题

1．答案：BCD

解析：选项A、B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益＝350×8％＝28（万元）；甲公司2011年年末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值＝350＋（28－30）＝348（万元），所以甲公司2011年年末可供出售金融资产应恢复的减值的价值＝400－348＝52（万元），则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额＝28＋52＝80（万元）。相关分录如下：

2010年1月1日购入：

2010年年末确认利息收入和减值：

2011年年末确认利息收入和转回减值：

2．答案：BD

解析：在建工程的减值准备不可以转回；交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。

3．答案：BC

解析：选项B，漏记的固定资产折旧应该作为日后调整事项调整2012年的报表项目；选项C，发行可转换公司债券属于日后非调整事项，不需要对2012年的报表进行调整，只需要披露。

4．答案：ABC

解析：此业务中甲公司分录为：

A公司分录为：

5．答案：ACD

解析：属于重组事项的主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组事项不包括债务重组，所以选项B不符合题意。

6．答案：ACD

解析：选项A，甲公司与F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合营企业，具有关联方关系；选项B，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

7．答案：ABC

解析：选项D，固定资产折旧没有发生现金的收付，不在现金流量表中列示。

8．答案：AD

解析：回购股份时，企业应该将回购库存股支付的价款，记入“库存股”科目；当企业将回购的股份实际支付给职工时，应按照计入库存股的价值贷记库存股，同时，确认资本公积。三、综合题

1．答案：（1）先计算出实际利率。60×PV（r，3）＋60×8％×PVA（r，3）＝62，采用内插法计算，得出r＝6.74％。甲公司20×8年12月31日应确认的投资收益＝62×6.74％＝4.1788（万元）。（2）甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝现金流入－现金流出＝100×12×（1＋5％×3）－（1 020＋10）＝350（万元）（3）甲公司对丁公司的股票投资应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

理由：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权），如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。（4）甲公司剩余20万份戊公司债券应重分类为可供出售金融资产。

理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。（5）甲公司的应收账款不应终止确认。

理由：因应收账款出售附有追索权，说明甲公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应终止确认。

2．答案：（1）甲公司应该确认的损益＝5 000＋2 500－（8 000－800）＋（15 000×20％－2 500）＝800（万元）（2）A公司应该确认的损益＝（8 000－5 000－2 500）＋（5 000－4 000）＋［2 500－（2 600－400）］＝1 800（万元）（3）甲公司20×1年应确认的投资收益＝3 000×20％＝600（万元）。会计分录为：（4）增加投资以后，甲公司对乙公司仍具有重大影响，仍采用权益法核算。

对于增资的10％部分，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝16 000×10％＝1 600（万元），大于增资成本1 400万元，差额200万元应记入“营业外收入”。会计分录为：

对于原投资的20％部分，应进行追溯调整。按照增资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3 200（16 000×20％）来调整原投资账面价值，原投资账面价值＝2 500＋500＋600＝3 600（万元），所以应调减长期股权投资400万元。会计分录为：（5）乙公司20×2年经调整后的净利润＝6 400－（900/10－800/20）－（750－950）×60％＝6 470（万元），甲公司应确认的投资收益＝6 470×30％＝1 941（万元）。会计分录为：

3．答案：（1）计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益：

①计算20×6年借款利息：专门借款利息＝5 000×6％＝300（万元）

一般借款利息＝5 000×7％＋6 000×8％＝350＋480＝830（万元）

20×6年借款利息金额＝300＋830＝1 130（万元）

②闲置专门借款的收益：

闲置专门借款收益＝4 000×3％×6/12＋2 000×3％×6/12＝60＋30＝90（万元）（2）按年计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额：

①20×6年：20×6年应予资本化的金额＝300－90＝210（万元）

②20×7年：加权平均资本化率＝830/（5 000＋6 000）＝7.5％

累计支出加权平均数＝1 000×270/360＋3 000×90/360＝750＋750＝1 500（万元）

一般借款应予资本化的金额＝1 500×7.5％＝112.5（万元）

20×7年应予资本化的金额＝300×9/12＋112.5＝337.5（万元）

③20×8年：累计支出加权平均数＝4 000×180/360＋1 000×90/360＝2 000＋250＝2 250（万元）

一般借款应予资本化的金额＝2 250×7.5％＝168.75（万元）

20×7年应予资本化的金额＝300×6/12＋168.75＝318.75（万元）（3）计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额：

累计计入损益的借款利息金额＝830＋1 130＋1 130－（337.5＋318.75）＝2 433.75（万元）（4）按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录：

4．答案：（1）事项①、②和④的会计处理不正确；事项③的会计处理正确。（2）对不正确的事项①、②和④作出如下会计调整：

第二，事项②的调整处理如下：

第三，事项④的调整处理如下：（3）利润表相关项目的调整金额如下：

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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