作者：赵凡禹
出版社：立信会计出版社
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会计易犯的88个错误试读：
前言
一名出色的会计人员，能给企业的经营管理献计献策，是企业领导的好参谋，不但能理好财，而且能够通过管理给企业节约开支，防止企业资源的无谓流失。随着社会分工进程的日益深化，会计作为一种职业，越来越彰显出独特的魅力。会计人员早已摆脱了以往的呆板形象，成为人们竞相效仿的“金领”。近年来，会计专业一直位居十大热门专业，社会各界对于优秀的会计人员的需求呈现几何增长的态势，会计人员的就业前景十分可观。
此外，顺利通过各种会计职业资格考试的人数也逐年递增，但是有很多人无法顺利找到合适的就业岗位，与好的工作失之交臂。究其原因，主要是因为会计的职业特点所决定的。会计是实践性很强的职业，除了要求会计人员小心谨慎之外，还要求会计人员有较强的逻辑思维能力，理论和实践相结合。很多从业的会计人员都是因为实战经验不足，所以错失良机。
会计的日常工作本来就是非常的细微和繁琐，但这并不是最让人头疼的，在实际工作中，出其不意的难题才是众多实务操作能力差的人疲于奔命的罪魁祸首。无论你是“会计新手”，还是“理论高手”，本书在《企业会计准则》的基础上，帮你解决会计实务工作中的棘手问题，让你在最短的时间内洞悉会计工作中易犯的错误，从而得心应手的工作。
本书具有以下特点：（1）政策性强。本书所述观点与2006年颁布的《企业会计准则》保持一致，所有易犯问题的解决方法都体现了《企业会计准则》的要求，从而帮助读者快速的掌握最新的《企业会计准则》。（2）实用性强。本书使用理论探讨结合案例分析的方式剖析会计工作中常见的错误，从而使读者迅速地将书中的内容应用到实际中去。（3）通俗易懂。本书用通俗的语言将枯燥的会计知识表达出来，方便会计实务经验不足的人在最短的时间内快速地理解并掌握会计实务。
本书共分八章，包括观念的错误，凭证、账簿处理易犯的错误，资产类账务处理易犯的错误，负债和所有者权益类账务处理易犯的错误，收益类账务处理易犯的错误，对账、结账、调账易犯的错误，会计报表编制易犯的错误，会计档案管理易犯的错误。从会计入门到财务报表编制及会计档案的管理，全面为你解决会计工作的常见错误。
本书在编写过程中参考了大量的会计书籍和相关法规，在此对所参考书籍的作者及法规的制定者表示衷心的感谢。由于编者水平有限，因此期待各位专家、学者以及广大读者对本书批评指正。编者2010年7月第一章 观念的错误1.会计就是记账
情景案例小王在某公司做会计已2年有余，每天的工作就是熟练地填制凭证，编制报表，外加报税，别的什么都不关心。小王自认为工作认真负责，但是公司的老板对小王越来越不满，小王很是苦恼：做会计不就是好好记账吗？为什么自认为很合格而老板却再三挑剔呢？
问题把脉
会计工作并非是简单的记账、做报表。好的会计人员，能给企业的经营管理献计献策，是企业领导的好参谋，不但能理好财，而且能够通过管理给企业节约开支，防止企业资源的无谓流失。
要点解析
会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企事业单位和其他组织的经济活动进行连续、系统、全面及综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，以提高经济效益的一种管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。会计的实质是对经济活动能动性的反映和控制。
1.会计首先是一种经济计算
经济计算是人们对经济资源、经济关系和经济过程所进行的数量计算的总称。会计是一种典型的经济计算。
2.会计是一个经济信息系统
会计将一个企业分散的经济活动转化成一组客观的数据，提供有关企业的业绩、存在的问题以及债权、债务等信息，信息的使用者可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。由此可见，会计是以提供财务信息为主的经济信息系统。
3.会计是一项经济管理工作
从历史的发展和现实状况来看，会计是社会发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要而产生的。
会计的内容和形式随着经济的不断发展也在不断变化，由单纯的记账、算账，对外报送会计报表发展到参与事前经营预测，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。会计无论是过去、现在或将来，都是人们对经济进行管理的活动。
会计的基本职能主要是进行会计核算和会计监督。（1）会计核算是会计最基本的职能，也称会计反映职能。它是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（2）会计监督职能也称会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。会计核算和会计监督这两种职能相辅相成。
会计工作包含以下几个方面：（1）账务处理工作：从原始凭证到编制报表等一系列的账务处理工作。（2）财务管理工作：参与企业的经营管理分析，做到开源节流并防范经营风险。（3）涉税工作：企业涉税会计账务处理、涉税项目风险评估与实施、企业税务风险分析、纳税申报工作等。（4）企业审计工作：做好企业内部财务审计，并配合做好外部财务审计。会计箴言会计人员不能单纯只会做账、编制报表，应该全面提高自身素质。好的会计人员，能为企业的发展提供信息及管理策略，还能为企业节约税金及费用，防止企业资源的无谓流失。2.钱账不分
情景案例章帅在东莞一家灯具公司做会计，刚进公司的时候主要负责记账、报税等工作。过了1年以后，公司老板觉得章帅为人诚恳、工作认真负责，值得信任，就把原来由他管理的现金业务让章帅协助管理。
问题把脉
上述案例有一个明显的错误就是钱账不分，忽略了出纳的重要性。会计部门内部有明确的分工：出纳管钱不管账（银行存款日记账和库存现金日记账除外），会计管账不管钱。
在一般情况下，出纳负责现金和银行存款的收支，登记库存现金日记账和银行存款日记账；会计填制记账凭证，登记总分类账和明细分类账，月末结账，对账，编制会计报表。
在特殊情况下，会计帮出纳暂时收付现金，出纳帮会计编制凭证、登记账簿都是可以的，但责任还是由各自承担，帮忙者不承担责任。
要点解析
出纳是一个重要岗位，在一般人看来，出纳工作不过是点点钞票、填填支票、跑跑银行等事务性工作。其实不然，出纳工作不仅责任重大，而且有很多学问。
出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳工作就是管理货币资金、票据、有价证券收入和支出的一项工作。具体地说，出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳工作。它既包括单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务的处理、整理和保管，货币资金和有价证券的核算等工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付和保管等方面的工作。
根据我国《会计法》、《会计基础工作规范》等法规，出纳人员具有以下职责：（1）按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。出纳应该严格遵守现金开支的范围，对于范围之外的开支不得用现金进行收付；库存现金有一定的限额，对于超额的现金应该按规定及时送存银行；现金的管理要日清月结，每天下班前核算库存现金与账面的余额是否相符，如有问题，及时查对；银行存款日记账与银行对账单也要及时核对，如有不符，立即通知银行进行调整。（2）根据会计制度的规定办理各项业务。（3）按照国家外汇管理和结、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。（4）掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。（5）保管库存现金和各种有价证劵（如国库券、债券、股票等）的安全与完整。（6）保管有关印章、空白收据和空白支票。
如果单位规模较大、业务复杂，可以设立两名以上的出纳人员。出纳人员要在出纳部门内部实行岗位责任制，要对出纳人员的工作进行明确的分工，使每一项出纳工作都有出纳人员负责，每一个出纳人员都有明确的职责。出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款，银行存款的不同户头，票据与有价证券的办理等工作性质上的差异进行分工。也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。
会计的主要工作是进行核算，从核算的内容来看，包括记账、算账、报账。在一些民营小单位，从设立账簿到填制会计凭证，从登记总账、明细账到编制财务报表，都是会计的工作范围。另外，会计还要完成纳税申报和成本核算，可以说担子比较重。
一般来说，新进人员先从出纳做起，负责人基本上都是会计。有的人感觉出纳岗位要低一点，但也有的单位是出纳担任财务负责人的，特别是民营的小企业，会计是兼职的，而出纳是由老板本人担任的。会计箴言对于会计和出纳的区别，可以简单地理解为：出纳管钱不管账（银行存款日记账和库存现金日记账除外），会计管账不管钱。3.混淆权责发生制与收付实现制
情景案例某公司本月份发生以下经济业务：支付上月电费5000元；收回上月的应收账款10000元；收到本月的营业收入款8000元；支付本月应负担的办公费900元；支付下季度保险费1800元；应收营业收入25000元，款项尚未收到；预收客户货款5000元；负担上季度已经预付的保险费600元。该公司会计就用以下方法计算了当期收益：
问题把脉
如何确认收入或费用，一般可能有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准，这就是所谓的收付实现制或现金制；另一种是以收入或费用应归属的期限为标准，我们称之为权责发生制或应计制。因为权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛应用于各个企业，而收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收益的确定不够合理，主要用于不需明确收益的行政事业单位。因此，该公司用收付实现制处理不是很合适，应该用权责发生制进行处理，正确的处理如下：
要点解析
权责发生制又称应计制，它主要确定收入与费用入账的时间。具体地讲，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。
某期间，企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况：其一，在售出产品的当期取得了现金收入；其二，尚未取得现金收入，但随着产品的出售，已取得向购货方收取货款的权利。由于会计核算是分期进行的，那么该批售出的产品是否应作为当期的收入呢？同样，对于费用的发生，还有实际支出现金和暂未支出而待以后支出两种情况，此时，也有一个是否在当期确认费用的问题。
收付实现制是指：凡是在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收入或费用。和权责发生制比较，收付实现制处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够合理，一般适用于行政事业单位。权责发生制与收付实现制的记账方法比较如下：
可见，两种不同的处理方法，将影响到各个期间收入、费用和盈亏的确认。而由于权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛应用于各个企业；而收付实现制处理方法相对简单，显然对各期收益的确定不够合理，主要用于不需明确收益的行政事业单位。
权责发生制的优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。在实际的会计工作中，对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些按现金收支活动进行记录的交易，就需要在期末根据账簿记录，按照权责发生制的要求进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。会计箴言权责发生制能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。而且，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，《企业会计制度》也规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。第二章 凭证、账簿处理易犯的错误4.原始凭证书写不规范情景案例王小姐是某单位的会计人员，经常要接触各式各样的凭证，凭证上面的填写可以说是五花八门，应有尽有，例如：（1）购买办公用品362.99元，发票的大写金额为：叁百陆拾贰元玖角玖分整。（2）销售商品472.20元，销货发票的大写金额为：肆佰柒拾贰元贰角零分。（3）由于开票人员的疏忽，票面金额写错了，于是就直接用笔划掉，重新把正确的金额写在边上。（4）业务部门收取支票一张，支票上的出票日期为2009年11月6日，大写为贰零零玖年拾壹月陆日。（5）业务部门收取支票一张，支票上的出票日期为2008年2月14日，大写为贰零零捌年贰月壹拾肆日。
问题把脉
以上凭证的填写都有错误的地方：（1）在填写大写金额时，大写金额数字到元或角为止的，在元或角之后应该写“整”或“正”字，但是大写金额数字有分的，分后面不写“整”字。“百”字的正确写法为“佰”。所以正确的写法为：叁佰陆拾贰元玖角玖分。（2）在此例当中，角字后面应该加整字，但不能写零分。所以正确的写法为：肆佰柒拾贰元贰角整。（3）原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重新开，不得在原始凭证上更正。（4）在填写支票的出票日期时，10月、11月、12月必须写成壹拾月、壹拾壹月和壹拾贰月；1日至9日前必须加零字。所以正确的写法为：贰零零玖年壹拾壹月零陆日。（5）在填写支票日期时，1月、2月前必须加零字。所以正确的写法为：贰零零捌年零贰月壹拾肆日。
要点解析
在填写凭证时，书写要清楚、规范，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。（1）大小写金额必须相符，并且要填写规范。书写小写金额时，阿拉伯数字要逐个书写，不能连笔，在金额前要填写人民币符号“￥”，该符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。（2）在填写时，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替。（3）大写金额一律用正楷或行书书写，金额前面没有印“人民币”字样的，应加写“人民币”三字，并且“人民币”三字与大写金额之间不能留有空白。大写汉字的正确写法为：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整。（4）大写金额数字到元或角为止的，在元或角之后应该写“整”或“正”字，但是大写金额数字有分的，分后面不写“整”或“正”字。（5）阿拉伯数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如小写金额￥505.50，大写金额应写为人民币伍佰零伍元伍角整；数字中间连续有好几个“0”时，大写金额中可以只写一个“零”字，如小写金额￥1008.5，大写金额应写为人民币壹仟零捌元伍角整；数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字，如小写金额￥1800.54，大写金额可以写成人民币壹仟捌佰元伍角肆分，也可以写成人民币壹仟捌佰元零伍角肆分。（6）原始凭证不得涂改、刮擦和挖补。如果原始凭证填写错误，应当由出票单位重开或者更正，并且在更正的地方加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）在填写支票的出票日期（大写）时，1月、2月前必须加“零”字，3月至9月前可以加“零”，也可以不加。10月、11月、12月必须写成壹拾月、壹拾壹月和壹拾贰月。1日至9日前必须加“零”字，10日至19日必须写成壹拾日及壹拾玖日，20日至29日必须写成贰拾日及贰拾玖日，30日、31日必须写成叁拾日及叁拾壹日。会计箴言在填写凭证时，书写要清楚、规范，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。5.原始凭证填制不完全
情景案例在王小姐接触到的众多凭证中，除了填写错误以外，还有很多形形色色的问题，例如：（1）凭证没有填制日期。（2）产品名称填写过于简化。（3）没有相关人员或单位的公章。
问题把脉
上述凭证填制的错误有：①凭证上的日期就是填制原始凭证时的实际日期，必须要填写清楚。②名称要齐全，不能简化，品名和用途要填写清楚，不能含糊不清。③相关人员的签章要齐全。
要点解析
原始凭证的填制必须符合一定的要求，内容要完整就是其中一项。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和重复。其中特别需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
对于单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。总之一句话，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，这样可以明确经济责任，确保凭证的合法性和真实性。会计箴言在填制原始凭证时，除了要求记录真实、书写规范以外，还要做到内容完整和手续完备。6.原始凭证粘贴不规范
情景案例张华是一个刚毕业的学生，主修会计学。上学期间，张华的成绩属于中上等，还拿过几次奖学金。在毕业前的一次招聘中，被一家公司人力资源经理选中到该公司财务部门工作。张华很是高兴，因为很多同学的工作还没有着落。签完合同以后，张华就到单位实习了。可是上班第一天张华就犯难了，因为单位的会计让他粘贴各种原始单据。看着大大小小的各种票据，张华不知道该如何处理。后来他就把所有的凭证不分类别及大小整理成一摞粘贴在原始凭证粘贴单后面。
问题把脉
对于原始凭证应该按照一定的要求进行粘贴和整理，不得随意、无序粘贴。对于原始凭证应按照末级会计科目进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。对于不同大小的原始凭证，应该把大票贴在下面，小票贴在上面，并且进行错层粘贴。
要点解析
对于原始凭证的粘贴，大致应该注意以下几点：（1）原始凭证进行粘贴时，必须使用统一印制的单据粘贴单、差旅费报销汇总单等相关单据，不得使用自行印制或购买的单据粘贴单和差旅费报销单等。（2）原始凭证应按照末级会计科目进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。（3）同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张单据粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。每张单据粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证（如购物发票等）可以少粘贴几张；规格较小的凭证（如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等）可多粘贴几张。（4）在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、自左至右、均匀排列粘贴。车票和发票都要错层粘贴，不能罗列在一起。粘贴时应在粘贴线内均匀粘贴，上、下及右方不得超出粘贴线。原始凭证应保持原样粘贴，有奖发票应去掉对奖联，个别规格参差不齐的凭证，可先裁边整理后再行粘贴（如规格较大的原始凭证需要将原始凭证右边或下边折叠），但必须保证原始凭证内容的完整性。（6）出差报销凭证（如住宿费、过路过桥费、车船票等），均应使用差旅费报销汇总单做封面。粘贴时，应先将凭证粘贴在单据粘贴单上，然后加贴差旅费报销汇总单，不得直接在差旅费报销汇总单的背面粘贴报销凭证。出差期间因工作需要支出的接待费凭证需单独粘贴，不得混同于差旅费报销。（7）原始凭证应使用优质胶水进行粘贴，以保证凭证的粘贴效果，粘贴凭证如果数量较多、厚度较高，应在粘贴线外加粘贴条，粘贴好后及时用重物压平，以防褶皱、膨松，确保凭证整体平整。会计箴言对于原始凭证应该按一定的要求进行粘贴和整理，不得随意、无序粘贴。一般来说，粘贴时，按不同的类别，小票在下、大票在上，从右到左呈阶梯状错层粘贴。7.原始凭证审核错误
情景案例李明是某公司的会计，每次对凭证进行审核时，除了看一下大小写金额是否相符外，就是看是否有相关人员的签字，如果这两项都没有错误，那么对于凭证的审核就算完成了。
问题把脉
对于原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计人员的重要职责。只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。在审核时，不能认为金额无误、主管已经签字了，就算审核完成了。因为主管本身对于凭证的合法性等会计知识并不是很了解，所以即便是他已经签了字，会计人员也应该进行认真审核，如果发现错误，要马上予以纠正。
要点解析
为了正确反映并监督各项业务，根据我国《会计法》规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证。原始凭证的审核主要包括以下几个方面：（1）原始凭证所具有的要素是否完备。在确认凭证有效性的基础上，根据《会计基础工作规范》规定，对构成原始凭证基本要素的完备性进行检查。即审核凭证的名称；凭证填制日期和编号；接受单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额；填制凭证单位名称及经办人的签名并盖章等。（2）原始凭证所填写的文字、数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定。（3）原始凭证所办理的审批传递手续是否符合规定，有关人员是否全部正式签章，是否盖有财务公章或收讫/付讫戳记。（4）自制原始凭证是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致。（5）原始凭证中所反映的经济业务的发生是否符合相关的法规。（6）有无篡改、伪造、窃取、虚假填写原始凭证或利用废旧原始凭证来将个人所花的费用伪装为单位的日常开支的现象。会计箴言对于原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计人员的重要职责。只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要是对原始凭证的合规性、合法性和完整性进行审查。会计机构、会计人员审核原始凭证的具体要求，应当按照国家统一的会计制度的规定进行。对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。另外，对于记载不准确、不完整的原始凭证要予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。8.记账凭证填写不完全
情景案例某单位会计所填列的记账凭证如下：
问题把脉
以上记账凭证均未填制完全：（1）在该付款凭证中缺少各个相关人员的签章及其明细科目的填写。（2）在该收款凭证中缺少记账凭证的编号及摘要。（3）在该付款凭证中缺少凭证的填制日期、明细科目及所附单据的数量。
正确的填写如下：
要点解析
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按记账的要求归类整理而编制的。各种记账凭证的格式及内容虽然不尽相同，但编制记账凭证的目的在于反映经济业务，确定会计科目，便于登记账簿和日后查阅。因此，所有记账凭证都必须具有以下几个方面的基本内容：（1）记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。（2）填制记账凭证的日期。（3）记账凭证的编号，凭证要根据经济业务发生的先后顺序编制号码。企业既可以使用通用凭证进行统一编号，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证进行分类编号。（4）经济业务的内容摘要，摘要应该能够清晰地揭示经济业务的内容，并且简明扼要。（5）会计科目（包括总账科目和明细科目）及借、贷方金额，即会计分录。（6）记账标记。（7）所附原始凭证的张数。（8）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。会计箴言所有的记账凭证都填制必须填制如下基本内容：记账凭证名称、记账凭证的编号、填制凭证的日期、经济业务内容摘要、会计科目及借贷金额、记账标记、所附原始凭证张数、相关人员的签章。记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。9.记账凭证填写错误
情景案例某公司的会计小李在填制记账凭证时，经常涉及两份或两份以上的原始凭证，这时他要对这些凭证进行编号，如果是3份原始凭证时，他就直接用1、2、3来区分表示所附的不同的原始凭证；如果是4份原始凭证时，他就用1、2、3、4来区分表示所附的不同的原始凭证，以此类推。编号完成以后，他就把原始凭证所记金额的合计数作为记账凭证记录的金额数，记账凭证中所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证保持一致。在填写摘要的时候，汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等，只写“维修”两字。
问题把脉
在小李的填制过程中，记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证保持一致以及将原始凭证所记金额的合计数作为记账凭证记录的金额数的做法并没有错误，但是，编号时存在问题，这种编号方法虽然存在原始凭证的编号，但所排列的顺序混乱，难以辨别其相互关系。正确的编号方法是，有3份原始凭证时，编号的次序依次为有4份原始凭证时，编号次序依次为……以此类推。另外，对于摘要的填写过于简单，不能说明经济业务的具体情况。在填写摘要的时候，应该能够清晰地揭示经济业务的内容，同时也要简明扼要。
事实上，除了上述错误以外，会计人员在填制记账凭证时，还经常犯其他的错误，例如：在填制会计分录时，会计科目运用错误，应借、应贷的账户对应关系不清晰；在填制金额的时候，阿拉伯数字书写不规范；登记账簿时用铅笔或圆珠笔进行登记；登账时发生跳行、跳页；等等。
要点解析
记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。对于记账凭证各要素的填写，应该符合以下要求：（1）日期的填写。填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。例如，报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期；现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或次月初收到上月的银行收、付款凭证，按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出银行存款付出单据的日期或承付的日期填写；属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写。（2）会计科目的填写。会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不能填写会计科目的简称或只填会计科目的编号而不填全称。需要填写明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。（3）摘要的填写。记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。要真实准确，简明扼要，书写整洁。“库存现金”科目是记录和核算本单位库存现金的收入、付出及结存情况的。摘要的内容应简要写明现金收入、付出的对象及事由。“银行存款”科目用于核算本单位的银行结算业务，摘要的内容既要清楚地反映款项的进出，又要便于对账。因此，摘要须具备两个方面的内容：结算的方式和结算凭证的号码；结算款项的对象及业务内容。
应收、应付账款类科目主要是核算本单位与外单位或个人之间的往来款项情况，摘要应写明往来款项的业务内容，有关结算方式则不必写。
计提、归集、分配费用类科目摘要的重点应写明计算的依据、分配标准及期限等，以便于检查、分析财务制度的执行情况。（4）会计分录的填制。为了便于从账户对应关系中反映经济业务情况，应该运用借贷记账法编制会计分录。编制会计分录时，应按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录，保证核算的口径一致，便于综合汇总。
在填写时，除了填写借、贷的科目及金额以外，还应该填写一级科目或总账科目所属的明细科目。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得出现“有借无贷”或“有贷无借”的情况。（5）金额的填写。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在填写记账凭证时，阿拉伯数字的书写要规范；在记账凭证的“合计”行填写合计金额，金额前应填写货币符号，不是合计数字前不填写货币符号。如果一笔经济业务涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，则只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。（6）附件张数的填写。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。另一种是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。一般原始凭证张数的计算以自然张数为准。
如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但对差旅费、市内交通费、医疗费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证附件。
一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上原始凭证复印件。附件张数应用阿拉伯数字填写。（7）记账凭证的编号。记账凭证的编号应当连续，目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。
编号方法主要有三种：①统一编号，即不分收款、付款、转账业务，把全部记账凭证作为一类进行统一编号。②分三类编号，即区别现金和银行存款收入、现金和银行存款付出、转账业务，分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类进行编号。③分五类编号。即区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行编号。
记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。（8）签名或盖章。为了明确经济责任，记账凭证上规定有关人员的签名或盖章必须齐全。
如果单位会计机构的规模较小，在收、付记账凭证上，至少应有会计和出纳的签章。
如果记账凭证上涉及几个会计记账的，所有记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。（9）填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。金额按规定需用红字表示的，可用红色墨水。
在下列情况下，金额可用红色墨水填写（即红字记账凭证）：①记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的。②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。④会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。（10）填制完经济业务事项以后，记账凭证如果有空行，应当在金额栏目自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划斜线或“S”形线注销。（11）实行会计电算化的单位，其机制的记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）印章或者签字，以明确责任。会计箴言为了保证会计信息的质量，会计人员在填制记账凭证时，必须严格遵循一定的要求，例如，记账凭证必须依据审核无误的原始凭证填制；记账凭证的摘要应该简明扼要；正确运用有关的会计科目；记账凭证应该连续编号，不能漏号、重号或错号；记账凭证所附的原始凭证的张数和内容应该与记账凭证保持一致；原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额相符合；记账凭证应该用蓝黑墨水或碳素墨水，如果有空行应该划线注销；相关人员的签章应该齐备等。10.年度终了账簿更换错误
情景案例张平是一家民营企业的会计，该企业于2009年7月1日成立。由于是私企，而且业务量不是很大，所以到年底以后账簿中每个科目就登记了几行而已。张平觉得很浪费，从2010年开始就没有更换账簿。他认为，对于账簿的更换，应该根据具体情况而定，如果业务多，就应该更换，业务少，就不用换了。
问题把脉
张平这种做法不妥。按照《会计基础工作规范》的规定，年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。每年的会计资料都要归档保管，都是按年整理、保存的，如果一个账簿中记载超过1年以上的记录，则不利于今后的查账等工作。一般来说，企业的总分类账、明细分类账及库存现金、银行存款日记账都应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于品种规格和往来单位较多，更换新账簿时重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
要点解析
为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。
在本会计年度终了时，将本年度的账簿更换为此年度新账簿的工作。总分类账簿和序时账簿和绝大多数明细分类账簿，应当每年度更换一次。个别核算财产物资采用的卡片式明细账，可以跨年度使用。
账簿更换的程序是：（1）检查本年度账簿记录在年终结账是否全部结清，账户中借、贷方合计数是否已经平衡相等，应结转下年的账户余额是否已结转下年。（2）根据本年度有余额账户的“结转下年”数字直接记入新年度账户的第一行的余额栏，在日期栏注明1月1日；在“借或贷”栏注明余额方向。进行年度之间余额的结转时，不必填制记账凭证。因此，新年度登记余额行中的“凭证编号”栏、“借方”栏和“贷方”栏都空置不填。会计箴言在新的会计年度建账并不是将所有的账簿都要更换为新的。一般来说，库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大多数明细分类账应每年更换一次。但是有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍，工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终了的双线下面记账。各种备查簿也可以连续使用。11.滥用错误更正方法
情景案例赵闪是某公司的会计，在记账时会碰到记账错误的情形，这时就要进行更正，他曾经做过如下处理：有一次在记账以后发现，采购人员预借差旅费，付给现金600元，在填写记账凭证时，其他都没有错误，只是误将金额填为400元，并据此已经登记入账。于是他就在记账凭证中400元上划一条红线，然后在边上写上正确的数字600元，并签章。
问题把脉
在以上案例中，由于已经登记入账了，所以不能运用划线更正法。如果在登记账簿前发现记账凭证有错误，或在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可以用划线更正法。此处的正确处理为：将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据此登账，用以补充少记的金额，更正错误。
要点解析
对于账簿记录中发生的错误，应采用以下的方法予以更正：（1）划线更正法：在登记账簿前发现记账凭证有错误，或是在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可用划线更正法。更正时，先在记账凭证或账簿中错误的文字或数字上划一条红线，表示注销错误部分，划线要保证原有字迹仍可辨认，然后在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章，以明确经济责任。在划线时，应该将错误数字要全部划去，而不是只划销错误数字。【例】将6398.00元误记为6389.00元，应该在6389.00上划一条红线，然后在其上方空白处填写正确的数字6398.00，而不能只将错误数字89划掉更正为98。（2）红字更正法：红字更正法有两种情况：
一种情况是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起的记账错误。在这种情况下，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用篮字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。【例】生产车间生产产品时耗用材料一批，价值3600元。会计分录错误的写成：
借：制造费用 3600
贷：原材料 3600
更正时，用红字填制一张完全相同的记账凭证。
借：制造费用3 600
贷：原材料 3600
然后再用蓝字填写一张正确的记账凭证。
借：生产成本 3600
贷：原材料 3600
另一种情况是：记账后发现记账凭证和账簿中应借、应贷科目无误，只是所记金额大于应记金额。在这种情况下，按多记的金额用红字填一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。（3）补充登记法：记账以后发现记账凭证和会计账簿中应借、应贷科目无误，只是所记金额小于应记金额。在这种情况下，将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据此登账，用以补充少记的金额，更正错误。会计箴言在登记账簿前发现记账凭证有错误，或是在结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误，可用划线更正法。如果在入账后发现错误，则应根据具体情况，选择运用红字更正法或补充登记法。同时，还应该注意是科目错误，还是金额错误。12.设置账外账
情景案例小李在某公司担任会计，公司的实际收入还不错，利润也很可观，但是公司的领导让小李单独做一本假账，在这本假账中，公司的利润很低，从而达到少缴税费的目的，反映公司实际情况的账簿则供公司内部经营管理使用。
问题把脉
上述案例中的行为是典型的设置账外账。国家虽然三令五申严禁设置账外账，但是仍有不少企业为了逃税或吸引投资等目的另行设账。
要点解析
设置账外账，就是一个企业设置多套账簿，其目的主要是应付外来部门的检查。一般来说，设置两套账簿的做法更普遍，其中一套账簿用于内部管理，对于不予公开，另外一套账则按照管理者的意愿，经过一些违规的会计处理，用于应付外来部门的检查。
设置账外账蒙蔽了财务报表的外部使用者，使其对企业作出不符实际的、甚至是错误的决策。由于企业内部人员对企业的实际情况非常清楚，而外部人员通过这些虚假的财务报表获取不真实的财务信息，两者信息的不对称，使得企业管理者损害了外部股东或交易者的利益，为自己谋私利。这是一种危害很大的会计错误，它将直接影响都财务报表的可靠性。
合理的设置和登记会计账簿，不仅可以提供全面系统的会计信息，为财务报表的编制提供依据，而且可以确保财产物资的安全完整以及各项资金的合理使用，为管理人员提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据，为会计分析检查人员提供会计分析的参考资料并为会计检查提供依据。
根据我国《会计法》的相关规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记和核算。另外，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间对应的记录相符、会计账簿记录与财务报表的有关内容相符。
但是，对于因为子公司为上市公司与母公司为非上市公司的国有企业，2007年因实行会计准则、制度不同而造成子公司必须拥有两套账簿并向不同对象披露、用于不同用途的一个企业多套账簿而且内外有别的情况，一般认为这不算违法。因为其确实遵循了各自的会计准则、制度以及相关法律，而且其用途也没有违法。【例】某国有控股上市公司已经全面使用会计信息系统来处理会计信息。根据《企业会计准则》的相关规定，该公司于2007年1月1日期开始执行新标准，并以此从原有的账套中经过一些必要的调整，于2007年年初根据新准则建立了新的账套。但是其母公司2007年仍要按照原《企业会计制度》编制会计报表，并要求其下属公司必须依照原制度的报表格式报送报表，从而便于汇总编制合并会计报表，因此该公司不得不同时继续执行原账套，于是，2007年该公司同时按照各自的会计准则、制度进行账务处理和核算。
上述案例中，该国有控股上市公司同时建立两套账簿分别进行核算和报告。其中，新准则的账簿和由此产生的财务报告用于上市公司财务报告并对外公开，原制度的账簿和由此产生的财务报告用于上报母公司编制合并财务报表，除了子公司自己外，只对母公司及相关政府机构公开。
因此，如果是因为控制方与企业自身适用会计准则或制度不同而造成的企业不得不设立多套账簿同时进行会计核算并出具多套财务报表时，就不应算作违规。但应保证每套账簿确实按照其应遵循的会计准则、制度进行编制。会计箴言企业发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。第三章 资产类账务处理易犯的错误13.现金坐支
情景案例小程是某单位的会计，一天，业务员交来8900元的货款，随后，原材料供货商甲公司来催款，于是，小程就从收来的货款中支付了4800元给甲公司。
问题把脉
小程的行为就是我们常说的“现金坐支”现象。根据现金收支的相关规定，要坚持收支两条线，不得坐收坐支现金。但因特殊需要，申请以后经银行批准的除外。未经批准坐支或未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的，开户银行应当按照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付。
要点解析
不少会计人员在与钱打交道时常常发生“坐支”现象。这与财务纪律背道而驰。
所谓现金坐支，是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收人中直接支出（即现金坐支）。
现金库存的多少由银行方面核定。开户银行根据实际需要，原则上以开户单位3～5天的日常零星开支所需来核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位，其库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支数额。
现金坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，扰乱国家金融秩序，因此坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。
现金坐支也不是一律都禁止的。按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请，说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围和坐支限额。按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。
单位应严格按照开户银行核定的坐支范围和坐支限额坐支现金，不得超过该范围和限额，并在单位的现金账上如实加以反映。为便于开户银行监督开户单位的坐支情况，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额的10%～30%处罚。
正常的财务流程是：
现金收入→当日存入银行户头→提取少量备用金→支付开支
现金坐支的流程如下：
现金收入→支付开支会计箴言对于现金收支的管理，应该坚持收支两条线，不得坐收坐支现金。对单位的销货收入（业务收入），应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。支付现金时，应从单位库存现金中支付，或者从开户银行提款，不得从本单位的现金收入中直接支付（即不得坐支现金）。因特殊情况需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，同时，收支的现金必须入账。14.白条顶库
情景案例单位工程部的一个同事接了新项目后，先让对方开了一张不正规的收据过来，其他经办人也未签字，就让领导签了个字，拿到单位会计李华这里来，说先预付一笔款项，正式发票下次拿过来。于是，李华就拿这个不正规的收据直接入账。
问题把脉
上述案例就是典型的白条顶库，虽然有领导的签字但没有走正规的手续。正确的做法是：填制借款单，让经手人、审批人各自签字，这才算手续完整，可以直接入账。
近年来，不少乡政府机关白条顶库现象较为突出，且呈规模大、时间长的特点。例如，在某乡经济责任审计中发现，该乡政府机关2005年年末白条顶库119万元，其中：未入账的预付工程款白条达111.4万元，个人借款7.6万元。又如，在某乡财政决算中延伸发现，该乡2006年11月账面库存现金150.16万元，实际结存现金只有0.66万元，白条顶库149.5万元。其中：2001～2005年期间发生的未入账白条有16张，金额为43.05万元；同时，发现该乡长期白条顶库金额在60万～70万元左右不等。
要点解析
白条顶库就是以个人或单位名义开具的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，抵冲库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库等。白条顶库是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。如果规模较小，属于一般违法行为；如果情节严重，则属于犯罪行为。
从白条顶库形成的过程分析，主要有四种情况：一是预借工程款长期不入账、不结算，抵顶了现金库存；二是私人借支，长期不清理回收，不入账核算，抵顶了现金库存；三是预借的各项费用，经办人不及时报账，抵顶现金库存；四是财务手续不合法，不完善的原始单据无法报账，形成了抵顶现金库存。
白条顶库的产生主要是因为依法行政的意识淡薄、财务管理没有到位、监督不力造成的。
白条顶库为挪用公款造成可乘之机和便利条件，导致会计数据存在失真，财政资金使用体外循环，脱离财务监督；同时造成库存现金账实不符，容易导致资金管理失控。另外，个人借支长期不清收，容易造成资金流失。会计箴言根据现金收支的相关规定，各单位不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库。15.公款私存
情景案例张霞是一家工厂的会计人员，因为在工厂工作的年限相当长，工作表现也相当不错，深获老板信任。从2005年开始，厂长为了单位的利益，就让张霞把公司的部分收入存入她的私人账户，而这些收入在工厂的法定会计账簿、会计科目上并不显示。张霞就按照厂长的意思做了相应的处理。
问题把脉
上述案例就是典型的公款私存。只是因为公款私存的决定主体是单位本身，所以只是违纪。但是如果是为了个人利益，在公款私存的过程中实施贪污、挪用等行为的，可直接按其所涉嫌的罪名进行处理。在上例中，如果是张霞为了获取银行利息收入，或者为了自己的私利而将公款存入银行的，张霞就构成了犯罪。
要点解析
所谓公款私存，就是将公款转入个人的银行户头。其主要手法有：（1）将各种现金收入以个人名义存入银行。（2）以预付货款的名义将公款从单位银行账户转汇到个人银行账户。（3）虚拟业务而将银行存款转入个人账户。（4）业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以业务部门或个人名义存入银行等。
公款私存的违纪与犯罪的区分在于公款私存的决定主体是单位还是个人。①如果公款私存的决定主体是单位，如单位的领导为了单位的利益，特批经办人将公款存入私人账户，也不记账，在这种情况下只是构成了公款私存的违纪。但是，若单位的领导为了个人的利益，在公款私存过程中实施贪污、挪用、私分国有资产等行为的，可直接按其所涉嫌罪名处理。②如果公款私存的决定主体是个人，如，为了获取银行利息收入违反有关财经制度，擅自存入个人账户，或者个人为了私利而将公款存入银行的，则构成了犯罪。
引起公款私存的原因很多，大致有以下几种：（1）掩盖非法收支，私设小金库，逃避监督检查。如某事业单位乱收费获得20万元的非法收入，为了逃避检查，全部以经办人的名义存入储蓄户。（2）逃避归还到期银行贷款，故意将销货款转入个人储蓄户，致使放款银行无法追还。（3）会计人员利用工作之便，公款私存，贪污利息。（4）便于提现。
公款私存违反了《储蓄管理条例》，掩盖了违纪问题，容易造成国有资产的大量流失，同时也容易造成经济犯罪。会计箴言根据现金收支的相关规定，各单位不准将单位收入的现金以个人名义存入银行，不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”。16.备用金误作库存现金
情景案例某公司生产部门核定的备用金定额为20000元，以银行存款拨付。该公司会计部门作会计分录如下：借：库存现金 20000贷：银行存款 20000
问题把脉
上述案例中，会计人员错将企业自行保管的所有现金都列为“库存现金”账户，备用金是企业对内应收款项的一种，应该在“其他应收款”账户下的设置“备用金”明细账户进行管理，金额较大的企业可以单独设立“备用金”总账账户进行核算。上例的正确处理为：
借：其他应付款——备用金 20000
贷：银行存款 20000
要点解析
备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂时付给有关部门和职工个人使用的备用现金。为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”明细账户，金额较大的企业可以单独设立“备用金”总账账户，借方登记备用金的增加数额，贷方登记备用金的减少数额，期末余额在借方，反映企业暂付周转使用的备用金数额。
备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等用的备用金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续预支。
对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。在定额备用金制度下，备用金的报销和拨补数均不再通过“其他应收款”账户核算。对于预支的备用金，拨付时可记入“其他应收款”（或“备用金”）账户的借方；报销和收回余款时记入该账户的贷方。
各单位对于备用金的管理，应该严格按照国务院颁发的《现金管理条例》进行。对于备用金的借支和保管的管理应该遵循以下规定：（1）备用金借支时：企业各部门填制“备用金借款单”，一方面，财务部门核定其零星开支便于管理；另一方面，凭此单据支给现金。各部门零星备用金，一般不得超过规定数额，若遇特殊需要应由企业部门经理核准。各部门零星备用金借支应将取得的正式发票定期送到财务部门备用金管理人员手中，冲转借支款或补充备用金。
对于备用金的保管：备用金收支应设置“其他应收款”或“备用金”账户，并编制“收、支日报表”报送部门经理；备用金定期根据取得的发票编制备用金支出一览表，及时反映备用金支出情况；备用金账户应做到逐月结清。
备用金的管理不论采用何种办法，都应严格备用金的预借、使用和报销的手续制度。会计箴言“库存现金”账户核算的不是企业所有的库存现金，对企业备作差旅费、零星采购、零星开支等用的备用金款项需要在“其他应收款”账户下设置的“备用金”明细账户进行管理，金额较大的企业可以单独设立“备用金”总账账户进行管理。17.支票误作其他货币资金
情景案例某公司收到乙公司送来的现金支票，面值17500元，抵付产品货款。公司的会计小王做了以下会计分录：借：其他货币资金——支票 17500贷：应收账款 17500
问题把脉
以上案例中，混淆了支票与银行本票、银行汇票存款、外埠存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等的不同。支票属于银行存款账户，而银行本票、银行汇票存款、外埠存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等则属于其他货币资金。
要点解析
支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转账支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上没有印“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。如果签发现金支票或用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。
支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额。如果存款低于支票金额，银行将拒付。这种支票称为空头支票，出票人要负法律上的责任。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。出票人签发空头支票，签章与预留银行签章不符合的支票，使用支付密码地区，支付密码错误时，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿。
支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
开出支票时，根据支票存根，借记相关账户，贷记“银行存款”账户；收到支票并填制进账单到银行办理收款手续后，借记“银行存款”账户，贷记相关账户。“银行存款”账户核算的内容中，除了包含支票以外，还包含汇兑、托收承付、委托付款等，银行本票、银行汇票存款、外埠存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等则属于其他货币资金。
支票与本票、汇票的区别和联系
1.支票与本票、汇票的联系（1）具有同一性质。①都是设权有价证券。即票据持票人凭票据上所记载的权利内容，来证明其票据权利以取得财产。②都是格式证券。票据的格式（其形式和记载事项）都是由法律（即《票据法》）严格规定，不遵守格式对票据的效力有一定的影响。③都是文字证券。票据权利的内容以及票据有关的一切事项都以票据上记载的文字为准，不受票据上文字以外事项的影响。④都是可以流通转让的证券。一般债务契约的债权，如果要进行转让时，必须征得债务人的同意。而作为流通证券的票据，可以经过背书或不作背书仅交付票据的简易程序而自由转让与流通。⑤都是无因证券。即票据上权利的存在只依票据本身上的文字确定，权利人享有票据权利只以持有票据为必要，至于权利人取得票据的原因，票据权利发生的原因均可不问。这些原因存在与否，有效与否、与票据权利原则上互不影响。由于我国目前的票据还不是完全票据法意义上的票据。只是银行结算的方式，这种无因性不是绝对的。（2）具有相同的票据功能。①汇兑功能。凭借票据的这一功能，解决两地之间现金支付在空间上的障碍。②信用功能。票据的使用可以解决现金支付在时间上障碍。票据本身不是商品，它是建立在信用基础上的书面支付凭证。③支付功能。票据的使用可以解决现金支付在手续上的麻烦。票据通过背书可作为多次转让，在市场上成为一种流通、支付工具，减少现金的使用。而且由于票据交换制度的发展，票据可以通过票据交换中心集中清算，简化结算手续，加速资金周转，提高社会资金使用效益。
2.支票与本票、汇票的区别（1）本票是约定（约定本人付款）证券；汇票是委托（委托他人付款）证券；支票是委托支付证券，但受托人只限于银行或其他法定金融机构。（2）我国的票据在使用区域上有区别。本票只用于同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算；支票可用于同城或票据交换地区；汇票在同城和异地都可以使用。（3）付款期限不同。本票付款期为1个月，逾期兑付银行不予受理；我国汇票必须承兑，因此，承兑到期，持票方能兑付。商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时、其开户银行应将商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理。银行承兑汇票到期日付款，但承兑到期日已过持票人没有要求兑付的如何处理，《银行结算办法》没有规定，各专业银行都自行作了一些补充规定。如中国工商银行规定超过承兑期日1个月持票人没有要求兑付的，承兑失效。支票付款期为5天（背书转让地区的转账支票付款期为10天。从签发的次日算起，到期日遇惯例假日顺延）。（4）汇票和支票有三个基本当事人，即出票人、付款人、收款人；而本票只有出票人（付款人和出票人为同一个人）和收款人两个基本当事人。（5）支票的出票人与付款人之间必须先有资金关系，才能签发支票；汇票的出票人与付款人之间不必先有资金关系；本票的出票人与付款人为同一个人，不存在所谓的资金关系。（6）支票和本票的主债务人是出票人，而汇票的主债务人，在承兑前是出票人，在承兑后是承兑人。（7）远期汇票需要承兑，支票一般为即期无需承兑，本票也无需承兑。（8）汇票的出票人担保承兑付款，若另有承兑人，由承兑人担保付款；支票出票人担保支票付款；本票的出票人自负付款责任。（9）支票、本票持有人只对出票人有追索权，而汇票持有人在票据的的效期内，对出票人、背书人、承兑人都有追索权。（10）汇票有复本，而本票、支票则没有。会计箴言支票属于银行存款而非其他货币资金。在记账时注意“其他货币资金”科目的核算范围，特别是将其与“银行存款”科目的核算内容区分开来。18.现金盈余与短缺处理错误
情景案例每天下班以前，小李都要计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金进行核对。有一天，他发现账款不符，库存现金少了300元。经反复核查发现，100元是因为销售员小刘疏忽所致，剩余200元无法查明原因。经领导批准以后转入了营业外支出。小李做以下分录：借：其他应收款——小刘 100营业外支出 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
问题把脉
小李的处理混淆了营业外收支和管理费用的应用。如果是现金短缺，属于无法查明原因，根据管理权限经批准后记入“管理费用”账户，不能记入“营业外支出”账户；如果是现金盈余，属于无法查明原因，经批准后记入“营业外收入”账户，不能冲减“管理费用”账户。此案例的正确处理为：
借：其他应收款——小刘 100
管理费用 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
要点解析
为了全面、系统地反映有关现金的收支情况，企业应该设置库存现金日记账，财务人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，库存现金日记账应与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。
为了保证企业的现金做到账款相符，应对库存现金进行清查，以确定库存现金的安全、完整。现金的清查主要是采用实地盘点法。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳和盘点人员签字盖章。
根据我国《企业会计制度》规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。
属于现金短缺，应该按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，应借记“现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
待查明原因后，对发生现金短缺的处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××责任人）”或“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。对发生现金溢余的处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。【例】公司进行现金盘点，发现短款50元，原因待查。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
贷：库存现金 50
经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。
借：管理费用——现金短缺 50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50【例】公司盘点发现长款220元，原因待查。
借：库存现金 220
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 220
经查，属于少付职工小刘的款项。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 220
贷：其他应付款——应付现金溢余（职工小刘） 220会计箴言为了保证企业的现金做到账款相符，应对库存现金进行清查，以确定库存现金的安全、完整。现金的清查主要是采用实地盘点法。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并有相关人员签字盖章。在对无法查明原因的现金盈余或短缺的处理上，不要混淆了营业外收支和管理费用的应用。如果是现金短缺，属于无法查明原因，根据管理权限经批准后记入“管理费用”账户，不能记入“营业外支出”账户；如果是现金盈余，属于无法查明原因，经批准后记入“营业外收入”账户，不能冲减“管理费用”账户。19.与外币相关的货币资金核算错误
情景案例某公司以人民币为记账本位币。12月23日，其美元账户余额为40000元，当天的人民币汇率为6.8。12月31日，账户余额没有变动，当天的人民币汇率为6.78。该公司会计在编制当年的资产负债表时，将美元账户余额折算为人民币账户余额272000元（40000×6.8）。
问题把脉
在编制资产负债表时，对于外币账户的余额，应当按照资产负债表日的汇率将外币金额折算为人民币金额。在上述案例中，应该选择6.78进行折算，美元账户余额折算为人民币账户余额：271200元（40000×6.78）。
要点解析
货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。
企业的货币资金如果涉及外币存款，在进行账务处理的时候，应当区分人民币账户和相关的外币进行明细记录。
外币也称外国货币，是指记账本位币以外的货币。
外币核算的原则（1）国内企业除经特别批准，一般不能储存外汇，其外汇收入需存入中国银行。（2）为鼓励创汇，企业可以从外汇收入中提留一定比例的额度用于自主支配。（3）企业所需的外汇支出，需由中国银行根据国家外汇管理局批准的使用外汇额度，或有关规定在企业自有外汇额度内卖出。（4）根据记账本位制的原则，企业发生外币业务时，要将外币折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率。（5）所有外币的增加与减少，一律按市场外汇牌价折合成人民币记账。（6）定期核算汇率损益。（7）企业的会计报表，应将外币折合成人民币反映。（8）业务收支以外币为主的企业，也可以某种外币作为记账本位币，但要求向政府有关部门报送会计报表时，应换算为人民币记账。
外币业务核算的方法
在记账本位币为人民币的前提下，外币业务核算的方法有两种：（1）外汇统账制，是以本国货币为记账本位币的记账方法，即所有外币业务都要用记账本位币进行核算。（2）外汇分账制，是以原币直接记账，即发生外汇业务时，只用原币记账，不必折算为人民币；当涉及两种货币的交易业务时，则用“汇兑损益”账户进行核算，分别与原币有关账户进行兑换；各种外币资产、负债及兑换，均按各种币种分别设置账户进行记录反映。采用这种方法核算，月末均需按市场当时外汇牌价折算成本位币编制会计报表。会计箴言企业货币资金涉及外币的，应当根据资产负债表日的汇率将外币金额折算为人民币金额，然后填列“货币资金”项目。20.对“银行存款”账户存在误解
情景案例小李刚到某公司财务部门工作，看到公司的各个银行账户很是头疼，不知道这么多的账户该如何区分，也不知道是不是所有的账户都可以提现。
问题把脉
对于“银行存款”账户的开设及其类别，都有相关规定，不能混淆。不同类别存款账户的开立条件、性质、用途都有不同，并不是所有的银行存款账户都可以取现。
要点解析《人民币银行结算账户管理办法》将单位银行结算账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
1.基本存款账户
基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。基本存款账户是办理转账结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。
基本存款账户的适用对象有：企业法人，法人内部独立核算的单位，机关、事业单位，团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队，外国驻华机构，民办非企业组织，社会团体，异地常设机构，私营企业、个体工商户，居民委员会、村民委员会、社区委员会等。开立基本存款账户，不同的存款人应按照相关规定出具相应的证明文件。
基本存款账户的开立程序为：存款人填制开户申请书，提供规定的相关证件；提供盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，即可开立该账户。
2.一般存款账户
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户是存款人的辅助结算账户，借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可通过该账户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户开立数量没有限制。
一般存款账户的适用对象是有借款或其他结算需要的单位和组织。开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。
申请开立一般存款账户，应向中国工商银行相关网点出具存款人开立基本存款账户所规定的证明文件、基本存款账户开户许可证和下列文件：因向银行借款需要开立的一般存款账户，应出具借款合同；因其他结算需要开立的一般存款账户，应出具有关证明。
存款人申请开立一般存款账户的，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，同时提供盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。
3.临时存款账户
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。因异地临时经营活动需要时，可以申请开立异地临时存款账户，用于资金的收付。临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。
临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。
临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。
注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。
有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资。
存款人申请开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文；异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同；异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文；注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。
4.专用存款账户
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，如基本建设资金，社会保障基金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金等。合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用存款账户管理。【例】张三在杭州市注册成立了一家公司，派新招聘的李四去办理银行开户手续。
李四向开户银行领取、填制一式三联的《杭州市银行账户开立申请表》，在加盖单位公章、法人代表或负责人私章、主管单位公章后，连同由杭州市（含省）工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本或其他规定文件的原件和复印件（符合申领事业单位登记证、社团登记证条件的单位需提供事业单位登记证、社团登记证原件和复印件）、由杭州市（含省）技术监督部门颁发的单位代码证书或代码IC卡的原件和复印件、法人代表或负责人身份证复印件及盖有存款人印章的印鉴卡片，送交开户银行。
开户银行审核同意后，在《杭州市银行账户开立申请表》上加盖公章，填制银行账号（重新登记的，原账号可以继续使用）等有关内容。开户银行按照要求将有关信息录入计算机，并转送到中国人民银行杭州市分行，并将一式三联的《杭州市银行账户开立申请表》及有关文本资料送交中国人民银行杭州市分行终审，并向人民银行杭州市分行申领基本存款账户开户许可证、账户管理卡。
存款人待中国人民银行杭州市分行将账户管理卡及有关文本资料发还开户银行后，向开户银行领取账户管理卡，同时启用基本存款账户。至此，该公司的基本存款账户开设成功。会计箴言不同类别的存款账户的开立条件、用途都有所不同。基本存款账户是用于核算“单位”经费、办理日常转账结算和现金收付等业务的账户。一般存款账户是因借款或其他结算需要开立的账户。一般存款账户只能用于办理转账结算和现金缴存，不能支取现金。临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。专用存款账户是按照法律、行政法规、规章以及财政部、国务院其他有关部委、市政府等文件规定，对有特定用途资金进行专项管理和使用开立的银行账户，包括非独立核算单位或派出机构开立的账户。专用存款账户一般不能支取现金，确需支取现金的须经中国人民银行营业管理部批准。21.坏账损失处理错误
情景案例小张是某公司的会计，因为总有款项因购货人拒付、破产或死亡等原因无法收回或收回的可能性很小，所以需要定期对这些款项进行清查，对于没有把握收回的账款应计提坏账准备。每次在计提的时候，为了公司的某些利益，小张总是根据不同的情况来确认坏账损失的数额，并改变坏账准备的提取方法，有些时候运用应收账款余额百分比法，有些时候运用账龄分析法或者销货百分比法。在需要利润的时候，就少计提损失，在需要亏损的时候就多计提损失。
问题把脉
坏账准备的提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按相关的程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表中予以说明。在上述案例中，小张随意变更的行为是错误的处理方法。
要点解析
由于无法收回或收回的可能性极小的各种应收款就是坏账，由于发生坏账而遭受的损失被称为坏账损失。
对于坏账损失的确认，会计制度规定了如下几条标准：（1）因债务人破产或者死亡，以其遗产清偿或财产清偿以后仍然无法收回的。（2）因债务单位资不抵债或现金流严重不足，确实无法收回的。（3）因发生严重自然灾害而是债务单位在短时间内无法偿付债务的。（4）债务单位逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小的。
目前，在实务中常用的判断标准通常是债务人资不抵债、现金流量不足等，而这些信息只能通过债务人的财务报告来反映。所以由于这些信息的局限性，会计人员要么不能很准确地判断是全额计提还是部分计提坏账准备，要么即使能准确判断收回的可能性，也会由于某些不可告人的企图而故意歪曲，因而造成了在确认上的随意性。这些情况在很多企业的会计实务中得到验证：他们在需要业绩、需要粉饰报表的年度，少确认或不确认坏账损失；在需要亏损的年度，又会利用这种随意性创造出巨额亏损。会计制度对坏账损失的规定本意是用于反映企业真实的财务状况和经营成果，但由于在确认环节上的随意性，坏账损失的核算反倒成为企业随意操纵的手段，与会计制度的初衷背道而驰。
根据《企业会计制度》的相关规定，企业只能采用备抵法进行会计处理。所谓备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用；同时，建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项金额的方法。之所以规定只能采用备抵法，是因为备抵法有三个优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时列入费用，避免利润虚增；二是在报表上列示应收账款净额，反映真实财务状况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，有利于资金周转，提高经济效益。
企业计提坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用——计提的坏账准备”账户。发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款或其他应收款”账户。已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借记“应收账款”或“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”或“其他应收款”账户。
在实务中，企业估计坏账损失的方法主要有应收账数余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法或个别认定法四种。
1.应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法就是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%；对外经济合作企业为2%；其他各类企业为0.3%～0.5%；外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。
2.账龄分析法
账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄分析法就是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额；缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。
3.销货百分比法
销货百分比法就是用销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业市场经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。
4.个别认定法
个别认定法是指根据单笔应收账款项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款项有明显差别，则可对该项应收账款项采用个别认定法计提坏账准备。
计提坏账准备的方法及提取比例等均有企业自行规定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提现方法、账龄的划分和提取比例，按照惯例权限，经股东大会或董事会等类似会议批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按上述程序，经批准后报送有关方备案，并在会计报表附注中予以说明。会计箴言坏账准备的提取方法，只能使用备抵法，可以在应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法中选择一种，一经确定，不得随意变更。22.存货期末计价发生错误
情景案例2009年12月3日，某公司与其合作伙伴签订了一份销售合同，双方约定，2010年1月20日，该公司应按每台310000元的价格向其合作伙伴提供生产用机器10台。2009年12月31日，该公司这种生产用机器的账面价值（成本）4800000元，数量为15台，单位成本为320000元，2009年12月31日，该机器的市场销售价格为290000元/台。单位会计在2009年12月31日编制报表时，直接以4650000元（310000×15）入账。
问题把脉
根据《企业会计准则》规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，并反映在资产负债表上。在确定直接用于出售产品的可变现净值时，如有销售合同，在销售合同约定数量内的产品存货以协议价作为计量基础，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。上述案例中，对于销售合同约定数量（10台）机器的可变现净值应以销售合同约定的价格3100000元（310000×10）作为计量基础，即估计售价为3100000元，而对于超出部分（5台）机器的可变现净值应当以一般销售价格1450000元（290000×5）作为计量基础。即因此该公司这种机器的可变现净值为4550000元（3100000+1450000）。
要点解析
对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
可变现净值的确定方法（1）确定可变现净值应考虑的主要因素。①产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。②用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。③如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。（2）可变现净值中估计售价的确定方法。①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。③没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
材料存货的期末计量
材料账面价值的确定区分两种情形：（1）若材料直接出售：材料按成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金（2）若材料用于生产产品：①产品没有发生减值，材料按成本计量。②产品发生减值，材料按成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品估计的销售费用和相关税金【例】2009年12月31日，某公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格为1100000元，假设不发生其他购买费用，由于A材料价格下降，市场上用A材料生产的机器设备的售价也发生了相应下降，下降了10%。由此造成该公司机器设备售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将A材料加工成机器设备尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。
确定2009年12月31日A材料价值的步骤如下：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
该机器的可变现净值=该机器估计售价-估计销售费用及税金=2700000-100000=2600000（元）
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。该机器的可变现净值2600000元，低于其成本2800000元，即A材料价格的下降表明该机器的可变现净值低于成本，因此A材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
A材料的可变现净值1000000元，低于其成本1200000元，因此A材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即A材料应按1000000元列示在2009年12月31日的资产负债表的存货项目之中。会计箴言存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量，并反映在资产负债表上。在确定直接用于出售产品的可变现净值时，如有销售合同，在销售合同约定数量内的产品存货以协议价作为计量基础，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。23.新购原材料核算错误
情景案例某公司购入甲材料一批，货款400000元，增值税58000元，发票账单已到，计划成本为420000元，材料已经验收入库，全部货款以银行存款支付。该公司会计人员进行了以下会计处理：借：原材料 420000应交税费——应交增值税（进项税额） 58000贷：银行存款 478000
问题把脉
在上述案例中，会计人员混淆了计划成本计价核算与实际成本计价核算。
实际成本计价是指每种材料的收、发、存核算均按实际成本计价。这种核算方法的特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部按实际成本反映。
计划成本计价是指每种材料的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。这种核算方法的特点是原材料的收发凭证按原材料的计划成本计价，总账及明细账按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
计划成本计价与实际成本计价在核算程序和账户设置上有很大的不同。
要点解析
原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。
1.按实际成本计价的核算（1）账户设置。在采用实际成本时，主要设置以下账户：
A.“原材料”账户。该账户用来核算库存各种材料的收发与结存情况。在采用实际成本计价时，该账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应该按照材料的类别或报关地点设置明细账户，进行明细分类核算。
B.“在途物资”账户。该账户用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户应根据供应单位的不同设置明细账。该账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的实际成本。（2）外购原材料的会计核算。由于计算方式和采购地点的不同，材料入库时间与货款支付的时间不一定完全同步，相应地，其会计处理方式也有所不同。
A.发票账单与材料同时到达的采购业务。对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人）账户，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。【例】某公司为增值税一般纳税人，2009年8月15日购入原材料一批，货款500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费、装卸费、保险费等共计3000元，发票及账单已到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：
借：原材料 503000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 588000
B.货款已经支付或已开出、商业承兑汇票但材料尚未到达或者尚未验收入库。此时，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人）账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户；材料到达入库以后，根据相关凭证，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。【例】某公司于2009年7月5日购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为80000元，增值税额为13600元，发票等结算凭证已收到，已开出银行承兑汇票，月末材料尚未到达。编制会计分录如下：
借：在途物资 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：应付票据 93600
8月，收到材料并验收入库，此时编制会计分录如下：
借：原材料 80000
贷：在途物资 80000
C.材料已经验收入库，货款尚未支付。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载的金额入账；如果发票账单未到也无法确定实际成本时，月末应按暂估价值记账，下月再用红字冲回，收到发票账单以后在按照实际金额记账。
月末按材料的暂估价值入账时，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付款”账户；下月初，用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。【例】某公司为增值税一般纳税人，2009年8月15日购入原材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为8600元。编制会计分录如下：
借：原材料 86000
贷：应付账款——暂估应付账款 86000
9月初，用红字冲回：
借：原材料 86000
贷：应付账款——暂估应付账款 86000
9月份收到发票账单，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费、装卸费、保险费等共计1000元，已用银行存款付讫：
借：原材料 81000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 94600
D.货款已经预付，材料尚未验收入库。在这种情况下，应在预付材料价款时，按照实际金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票所列的价格，借记“原材料”账户和“应交税费——应交增值税”账户，贷记“预付账款”账户；预付款不足时，补付款项时，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付账款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例】根据合同规定，某公司为购买材料向甲公司预付500000元货款的80%，该款项已经通过汇兑方式汇出。编制会计分录如下：
借：预付账款——甲公司 400000
贷：银行存款 400000
该公司收到甲公司发来的材料，已经验收入库。根据发票记载，该批货物的货款500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费2000元，所欠货款以银行存款付讫。
材料入库时：
借：原材料 502000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：预付账款——甲公司 587000
补付货款时：
借：预付账款——甲公司 187000
贷：银行存款 187000
2.按计划成本计价的核算（1）基本核算程序。采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：
①首先制定各种原材料的计划成本目录，规定原材料的分类，各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。②平时收到原材料时，应按计划单位成本计算收入原材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。③平时发出原材料时，均按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。发出原材料应负担的成本差异，应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。（2）账户设置。在采用计划成本时，主要设置以下；
A.“原材料”账户。在按计划成本计价时，该账户借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
B.“材料采购”账户。该账户借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从该账户贷方转入“材料成本差异”账户的借方；贷方大于借方时表示节约，从该账户借方转入“材料成本差异”账户的贷方；期末余额在借方，反映企业未入库材料的实际成本。
C.“材料成本差异”账户。材料成本差异又称材料价格差异，是指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。材料成本差异=实际成本-计划成本“材料成本差异”账户是“原材料”账户的调整账户。该账户的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从该账户的贷方转入各有关生产费用账户；超支数额用蓝字结转，节约数额用红字结转。“材料成本差异”账户的明细分类核算可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。在决定材料成本差异的明细分类核算时，既要考虑到成本计算的正确性，又要考虑核算时人力上的可能性。材料成本差异的分配，根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。（3）外购原材料的会计处理。在计划成本法下，取得的原材料首先通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。【例】某公司6月21日购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元，发票账单已收到，计划成本为320000元，材料已经验收入库，货款以银行存款支付。编制会计分录如下：
借：材料采购 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 351000
同时，根据收料单据结转已验收入库材料的计划成本和成本差异：
借：原物资 320000
贷：材料采购 320000
借：材料采购 20000
贷：材料成本差异 20000【例】某公司购入一批材料，该材料已经验收入库，但发票未到，货款尚未支付，月末按计划成本10000元暂估入账。编制会计分录如下：
借：原材料 10000
贷：应付账款——暂估应付账款 10000
下月初，用红字编制相同的会计分录冲回。
借：原材料 10000
贷：应付账款——暂估应付账款 10000【例】某公司于月末结转材料成本差异额，假定本月领用甲材料计划成本总额为30000元，期初库存甲材料计划成本为15000元，材料成本差异额为超支差异600元。
发出材料应负担的差异额=4%×30000=1200（元）
借：生产成本 1200
贷：材料成本差异 1200会计箴言实际成本计价的特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部按实际成本反映。计划成本计价的特点是原材料的收发凭证按原材料的计划成本计价，总账及明细账按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。24.委托加工物资核算错误
情景案例某公司委托甲公司加工一批产品（属于应税消费品）。该产品收回以后直接用于销售，公司的会计人员在处理此笔业务时，直接将消费税记入“应交税费——应交消费税”科目。
问题把脉
在对应税消费品所纳消费税进行处理时，要根据产品收回后用途的不同进行不同的处理。如果属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。此处委托加工物资收回后直接用于销售，所以应该将其所负担的消费税计入加工物资的成本当中。
要点解析
委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。“委托加工物资”账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
委托加工物资的实际成本
企业委托外单位加工的物资，其实际成本包括：（1）加工中实际耗用物资的实际成本。（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等。（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的增值税和消费税。
凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属于加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业或小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
委托加工物资的主要账务处理（1）企业发给外单位加工物资时，按实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。（2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”账户（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”账户等。（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。
采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”账户，按实际成本，贷记“委托加工物资”账户，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户或“商品进销差价”账户。
采用计划成本或售价核算的，也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料成本差异或商品进销差价。【例】某公司委托合作伙伴加工一批生产工具，发出材料一批，计划成本7000元，材料成本差异率4%，以现金支付运杂费220元。
发出材料时：
借：委托加工物资 7280
贷：原材料 7000
材料成本差异 280
支付运杂费时：
借：委托加工物资 220
贷：库存现金 220
该公司以银行存款支付上述生产工具的加工费2000元。
借：委托加工物资 2000
贷：银行存款 2000
该公司收回代加工的物品，以银行存款支付运杂费300元。该批生产工具已验收入库，其计划成本为10000元。
支付运杂费时：
借：委托加工物资 300
贷：银行存款 300
生产工具入库时：
借：低值易耗品 10000
贷：委托加工物资 9800
材料成本差异 200会计箴言对于需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，在编制会计分录时，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”账户（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。25.存货盘盈与盘亏处理错误
情景案例某公司在财产清查中发现，甲材料盘亏50千克，实际单位成本为100元，经过核查发现属于一般经营损失。该公司会计做了如下处理：批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000贷：原材料——甲材料 5000批准处理后：借：营业外支出 5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
问题把脉
该处理混淆了营业外收支和管理费用的应用。如果在财产清产中盘亏，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，应该记入“管理费用”账户，而不能记入“营业外支出”账户。如果属于非常损失的部分，应记入“营业外支出”账户。
要点解析
由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，形成存货的盘盈或盘亏。
为了反映企业在财产清查中查明的存货的盘盈、盘亏情况，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户借方登记存货的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额以及盘亏的转销数额。在期末处理前，借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，贷方余额反映企业尚未处理财产的净盈余。期末处理以后无余额。该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。
存货盘盈盘亏的会计处理（1）盘盈的各种原材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
盘亏、毁损的各种原材料、产成品、商品等存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。
原材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。【例】某公司2009年8月15日对库存商品进行全面盘点，列出“库存商品盈亏明细表”，盘盈的商品按实际成本6700元入账，盘亏材料按实际成本3200元入账。
借：原材料 6700
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6700
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3200
贷：原材料 3200（2）盘盈、盘亏、毁损的存货经批准后处理盘亏、毁损的存货，在报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，借记“原材料”等账户；对于有保险公司和过失人支付的赔款，借记“其他应收款”账户；扣除材料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，借记“管理费用”账户，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”账户。
盘盈的存货，在报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。【例】某公司按规定管理权限报经批准，对盘盈商品6700元，冲减管理费用。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6700
贷：管理费用 6700【例】2009年9月15日，某公司由于自然灾害毁损的原材料实际成本10000元，该批毁损原材料的进项税额为1700元，其残值处置收入为2000元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
借：银行存款 2000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000
借：营业外支出 9700
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9700会计箴言盘盈的各种原材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。盘亏、毁损的各种原材料、产成品、商品等存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。盘盈的存货，在报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。盘亏的存货，经批准后，借记“原材料”、“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。26.持有至到期投资处理
情景案例某公司2008年1月1日用银行存款207259元购买某4年期面值为200000元的债券，并准备持有至到期。该债券的票面利率为5%，每年付息一次，到期还本。该债券的实际利率为4%。该公司会计人员在对该持有至到期资产进行后续计量时，采用直线法计算摊余成本。
问题把脉
按照新会计准则的相关规定，对于持有至到期投资，在初始确认时，应该确定其实际利率；同时，采用实际利率法进行摊销，不再使用直线法。
要点解析
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，基本相当于旧会计准则下的长期债权投资。
持有至到期投资的会计核算（1）持有至到期投资的初始计量。持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应该考虑未来信用损失。
金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时，予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间、无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。
在会计核算时，按债券的面值，记入“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。（2）持有至到期投资的后续计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
资产负债表日，持有至到期投资应计算确定应收未收利息，其金额由票面值与票面利息计算确定。
若持有至到期投资的付息方式为分期付息，则应收未收利息为流动资产，借记“应收利息”账户。
若持有至到期投资的付息方式为一次还本付息，则应收未收利息为长期资产，借记“持有至到期投资——应计利息”账户。
按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定利息收入，贷记“投资收益”账户，按差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
在资产负债表日的会计处理中，关键在于确定持有至到期投资的摊余成本。会计箴言新会计准则规定：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。因此，在实务中，对持有至到期投资采用实际利率法摊销，不再使用直线法。27.长期股权投资核算错误
情景案例A公司于2008年12月获得B公司股份，持股比例为10%，A公司使用成本法核算该项投资。2009年A公司接受其他公司转让B公司20%股份，2009年12月持股比例为30%。A公司对该项投资仍然继续采用成本法。
问题把脉
在通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位股份20%或以上，或虽不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位股份的20%以下，且不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
上述案例中，2009年A公司对B公司持股比例增至20%以上，应采用权益法核算该项投资。
要点解析
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期股权投资科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
长期股权投资的特点（1）长期持有。（2）获取经济利益，并承担相应的风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。（4）相对于长期债权投资而言，投资风险较大。
企业取得的长期股权投资使得企业与被投资方形成以下四种关系：（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，被投资单位为本企业的子公司。（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资单位为本企业的合营企业。（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策，被投资单位为本企业的联营企业。（4）无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资的会计核算方法
企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股
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