作者：陈小球
出版社：电子工业出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
审计历年真题解析试读：
内容简介
会计岛打造的注册会计师全国统一考试辅导书分为“绿”“蓝”两个系列。绿书主要通过图表形式对注册会计师考试科目所涉及的重点、难点等加以总结，高度提炼知识点，富有针对性，帮助学员节约复习时间；蓝书按照新教材和大纲对历年真题进行解析，寻找命题思路和常见思维定势等，做到有的放矢，帮助考生迅速提高成绩，顺利通关。
本套书适合参加注册会计师全国统一考试的学员学习使用，也可供高校相关专业作为辅导用书。前 言
每年，上百万考生报考注册会计师（简称注会），其中数十万考生走进考场，在走进考场之前的几个月备考期内，一个注会考生如果想通过考试，每一科目至少要做上千道习题，反复训练。很多考生对大规模的题海战望而生畏，中途退却者占十之七八。
会计岛创立之初的理念就是省时、有趣、高效。在岛上工作的老师和教研人员大部分是“学霸”出身，对待考试一事，随手擒来，胸有成竹，不仅知道怎么抓重点，更知道怎么以一敌百地做题，应对考题的千变万化。在此基础上，岛上的注会教研组从几万道试题中，精选出近200道习题，作为母题，每一道母题都涉及一个基础知识点，无论子题怎样变化，终逃不出母题所涉及的知识点。我们将这些以一敌百的母题整编成册，在2017年注会考前两个月免费发给广大考生来测试，由于非常好用，在考生中间一传十，十传百，广泛流传开来，由于这套小册子的封面是蓝色的，带着岛上特色卡通小鲸鱼的标志。所以，被同学们称之为会计岛“小蓝书”。
真题在所有复习备考资料里其含金量应该是最高的，但很多考生对它的重视程度不足，或者虽然重视真题但找不到顺手的复习资料。于是，会计岛注会教研组组长陈权（笔名陈小球）老师带领全体成员，以历年真题为出发点，深度挖掘历年真题这个大宝藏，并进行提炼总结，归纳成册。本套书具有如下特点。（1）将历年真题分散到各个章节和考点中，以旧题新做的方式让这些真题焕发出新的活力。针对主观题，设置了若干专题，帮助考生提高复习备考的针对性。（2）在总结历年真题的基础上，找出命题陷阱和躲坑诀窍，让考生不但掌握知识点从而知道如何做对题，还让考生知道怎么做对题，如何避免做错题。（3）知识点用★标注出重要程度（★越多表示该知识点越重要），作为导航，让广大考生备考之路有的放矢。
我们建议大家用一张小卡片遮住题目下方解析，先自己演练一番，然后对照“解析”反思自己的解题思路。另外，书中的“命题陷阱”和“躲坑诀窍”，相信会让你的复习进程轻松畅快一些。
本书主要由陈权、钟惠两位老师编写。电子工业出版社的王二华编辑对本书的编写给予了极大的关怀与支持，在此表示感谢。相信会计岛的这一系列图书，可以伴你在注册会计师复习备考路上一路前行。加油吧！面对这一路的泥泞和荆棘，你将不再孤独！会计岛，不掉队，都会赢！第一部分客 观 题第一章审计概述知识点1：审计的产生
暂无历年真题考核，2017年新增知识点。知识点2：审计的定义【2016单选】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的【答案】B【解析】审计业务的最终产品是审计报告，不包括后附的财务报表，财务报表是管理层的责任，A选项错误；审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但却不能够减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，C选项错误；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的，D选项错误。【2014单选】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【答案】C【解析】审计不涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议，故C选项错误。【躲坑诀窍】财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。可以从以下几个方面加以理解。续表知识点3：审计要素【2017年多选】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表 B.审计证据 C.财务报表编制基础 D.审计报告【答案】ABCD【解析】
审计要素包括了：审计业务的三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。知识点4：保证程度【2017单选】下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。
A.财务报表审计
B.对财务信息执行商定程序
C.财务报表审阅
D.预测性财务信息审核【答案】B【解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他见证服务（内部控制的审核和预测性财务信息的审核）。【2017单选】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅【答案】C【解析】C【2015单选】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。
A.鉴证业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.财务报表审阅提供有限保证
D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证【答案】C【解析】鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，如审计业务提供的是合理保证，它是高水平的保证，但审阅业务提供的是有限保证，其保证水平低于审计业务的保证水平，故A选项错误而C选项正确；代编财务信息、对财务信息执行商定程序都属于注册会计师提供的相关服务，不属于鉴证服务，没有任何保证，故BD选项错误。【命题思路】迷惑性最大的是A选项，其实鉴证业务既包括了高水平保证（合理保证）的审计业务，也包括了保证水平相对低一些（有限保证）的审阅业务，A选项以偏概全，用审计业务的保证程度来表述鉴证业务的保证程度。BD选项则是张冠李戴，BD两项业务压根就不属于鉴证业务而属于相关服务，故不存在保证一说。【躲坑诀窍】其实审计就是这么一门咬文嚼字的科目，考生一定要静下心来认真学习。知识点5：审计业务的三方关系【2016单选】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的【答案】B【解析】本题在“审计的定义”知识点中阐述过，再次放在这里是想提醒考生注意B选项的表达。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。【躲坑诀窍】管理层也是预期使用者之一，但是如果除了管理层没有其他的预期使用者则不构成审计业务。【2014单选】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【答案】D【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，例如企业中的治理层也可以作为预期使用者，但治理层与管理层并不是同一方，故D选项的表述内容错误，但题干要求选择错误选项，故本题正确答案为D选项。【2011单选】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【答案】ABCD【解析】注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础与前提之一，是被审计的单位的管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。知识点6：财务报表编制基础【2015多选】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ ）。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当【答案】ABCD【解析】鉴证业务需要有对象，有标准，有证据，有结论。知识点7：审计证据【2014单选】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据【答案】D【解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，故D选项表述错误，本题正确答案为D选项。【2012单选】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【答案】B【解析】选项B表述错误，审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。故B选项表述错误，本题正确答案为B选项。注意：审计证据是很宽泛的内容，只要能够证明所得出结论的，都是审计证据。知识点8：审计的总体目标【2012多选】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【答案】AD【解析】在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。故本题答案为AD选项。【躲坑诀窍】审计总体目标没有任何可以发挥的余地，考生必须精准记忆。知识点9：认定【2014单选】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额、列报和披露均相关的是（ ）。
A.发生 B.完整性 C.截止 D.权利和义务【答案】B【解析】知识点10：具体审计目标【2013单选】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，则违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，则违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，则违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品和符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标【答案】D【解析】A选项是典型的分类错误，故违反的是“分类和可理解性”认定；B选项则违反了“准确性和计价”认定；C选项违反了“分类和可理解性”认定，D选项正确。【命题思路】典型考法，结合具体账务处理要求考生辨析违反哪项认定；这类考题不在客观题里考，也会在主观题中出现，是考生务必掌握的基本功。考生应当注意交易、余额和列报各自的认定，不要混淆。知识点11：保持职业怀疑【2017单选】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维
B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉
C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据
D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作【答案】D【解析】注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，而非假定管理层和治理层不诚信。【命题思路】在整个审计过程中，CPA仅假定收入存在舞弊，其他的均要根据具体情况进行判断。【2015单选】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性【答案】A【解析】职业怀疑仅与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并非全部六项原则，A选项错误。【知识点链接】职业道德基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。【2016单选】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.会计师事务所的业绩评价机制，会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度
B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力
C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑
D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力【答案】A【解析】会计师事务所的业绩评价机制，会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。如果事务所建立以质量为导向的业绩评价机制，会促进注册会计师对职业怀疑的保持程度，故A选项错误。知识点12：合理运用职业判断【2017单选】下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中做出的所有职业判断
C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量
D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面【答案】B【解析】对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性，而不用书面记录所有的职业判断事项。
①对职业判断问题和目标的描述；
②解决职业判断相关问题的思路；
③收集到的相关信息；
④得出的结论以及得出结论的理由；
⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。【2017多选】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
A.确定财务报表整体的重要性
B.确定审计工作底稿归档的最晚日期
C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作
D.评价审计抽样的结果【答案】ACD【解析】职业判断贯穿注册会计师执业的始终，涉及CPA执业中的各类决策，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，CPA都需要做出职业判断，但是职业判断不涉及必须遵守的各项规定。B选项是必须遵守的规定，不需要运用职业判断。【2016单选】下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
A.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师做出不恰当决策的理由
B.注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性
C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断的质量
D.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策【答案】D【解析】职业判断涉及CPA执业中的各类决策，包括：①与具体会计处理相关的决策；②与审计程序相关的决策；③与遵守职业道德要求相关的决策。故D选项表述错误。知识点13：重大错报风险【2016单选】下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（ ）。
A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市
B.被审计单位从事复杂的金融工具投资
C.被审计单位资产的流动性出现问题
D.被审计单位存在重大的关联方交易【答案】C【解析】某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。【2016多选】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。
A.重大错报风险包括固有风险和检查风险
B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用
D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化【答案】CD【解析】认定层次的重大错报风险可进一步划分为固有风险和控制风险，不包括检查风险，审计风险由检查风险与重大错报风险构成，A选项错误；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，B选项错误。【知识点链接】审计风险=检查风险×重大错报风险；重大错报风险分为固有风险和控制风险。知识点14：检查风险【2017单选】下列有关检查风险的说法中，错误的是（ ）。
A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险
B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
C.检查风险通常不可能降低为零
D.保持职业怀疑有助于降低检查风险【答案】A【解析】检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师在实施审计程序后没有发现这种错报的风险，不涉及审计意见。审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。A选项属于审计风险而非检查风险。知识点15：检查风险与重大错报风险的反向关系【2015单选】下列有关审计风险的说法中，错误的是（ ）。
A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则可接受的检查风险为25%
B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述
C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果
D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在【答案】A【解析】根据审计风险模型，审计风险=检查风险×重大错报风险，因此检查风险=审计风险/重大错报风险=10%÷35%=28.6%，而不是25%。【2007年单选】下列有关审计风险的表述中，正确的是（ ）。
A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【答案】D【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，不因执行审计程序而被降低，A选项、B选项说的是检查风险，错误。检查风险可以被有效控制，但不可能为零，C选项错误。第二章审计计划知识点1：初步业务活动的目的和内容【2014单选】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.评价遵守相关职业道德要求的情况
B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【答案】C【解析】初步业务活动的三项内容：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守职业道德规范的情况；③就审计业务约定条款达成一致意见。选项C是在制定总体审计策略和具体审计计划时进行。【2012单选】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ ）。
A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序
B.确定项目组成员及拟利用的专家
C.评价遵守职业道德守则的情况
D.签署审计业务约定书【答案】B【解析】初步业务活动的三项内容：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守职业道德规范的情况；③就审计业务约定条款达成一致意见。【命题思路】初步业务活动发生于双方就审计业务约定书签订前，而这类问题都是用签约后的一项活动作为挖坑选项。知识点2：审计的前提条件【2013多选】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为
B.确定被审计单位的内部控制是否有效
C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任【答案】CD【解析】审计的前提条件：①存在可接受的财务报告编制基础；②就管理层责任达成一
致意见（管理层认可并理解其责任）。A、B都是进行具体审计工作时确认的内容。【命题思路】这类命题思路是把确定审计的前提条件的工作、签约前的初步业务活动、签约后的工作混在一起进行判断，这要求大家把各个阶段需要完成的工作熟记于心，准确判断。【2016多选】下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的性质
C.财务报表的目的
D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础【答案】ABCD【解析】确定财务报告编制基础的可接受性时，应考虑如下因素：①被审计单位的性质；②财务报表的目的；③财务报表的性质；④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。知识点3：审计业务约定书【2016年单选】下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在【答案】B【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。故B选项的表述，无须向组成部分单独致送审计业务约定书过于绝对，B选项表述错误。【2014多选】在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB【解析】导致业务变更的合理理由只有：①环境变化对审计服务的需求产生影响（情势变更）；②对原来要求的审计业务的性质存在误解（重大误解）。除此之外的都不是合理理由。【2010单选】在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.被审计单位提出大幅度削减审计费用
D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解【答案】D【解析】导致业务变更的合理理由只有：①环境变化对审计服务的需求产生影响（情势变更）；②对原来要求的审计业务的性质存在误解（重大误解）。除此之外的都不是合理理由。【2010单选】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况【答案】D【解析】对于具有合理理由的变更，变更后能否提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序，除非将审计业务变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序外，变更理由、已执行工作均不能提。知识点4：具体审计计划【2016多选】下列各项中，属于具体审计计划活动的有（ ）。
A.确定重要性
B.确定是否需要实施项目质量控制复核
C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围
D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围【答案】CD【解析】A选项是制定总体审计策略的审计方向需要考虑的内容，B选项是制定总体审计策略的审计资源时需要考虑的内容。具体审计计划包括：①风险评估程序；②计划实施的进一步审计程序；③计划其他审计程序。知识点5：重要性水平的确定（1）选择基准时应考虑的因素【知识回顾】【2016单选】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准
C.基准一经选定，需在各年度中保持一致
D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果【答案】D【解析】A选项错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险；B选项错误，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准；选项C错误，重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是在各年度中保持一致。【命题思路】A选项的挖坑点“重大错报风险”也是2013年的挖坑选项，考生对于常见的挖坑选项也应充分关注。【2014单选】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】B【解析】
选择基准时应当考虑的因素：
1.财务报表要素；
2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；
3.被审计单位性质、所处生命周期阶段及所处行业和经济环境；
4.被审计单位的所有权结构和融资方式；
5.基准的相对波动性。（注意：没有重大错报风险。）【2013单选】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险【答案】D【解析】见上题【2010年单选】在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无须考虑的因素是（ ）。
A.财务报表要素
B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.被审计单位所处行业和经营环境【答案】C【解析】应该考虑的因素为，是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目，而非个别使用者对财务信息的特殊需求。此外，在判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。故C选项错误。（2）确定实际执行的重要性水平应考虑的因素【2017单选】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.首次接受委托执行审计
B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
C.以前年度审计调整较少
D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力【答案】C【解析】
采用较高百分比：①连续审计项目，以前年度审计调整较少；②项目总体风险为低到中等；③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
采用较低百分比：①首次接受委托的审计项目；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。【2011年多选】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.被审计单位管理层和治理层的期望值【答案】ABC【解析】确定实际执行的重要性水平，需要考虑的因素有：①对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；③根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。【2012】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【答案】D【解析】选项D表述错误。以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性百分比应该越低，从而越远离财务报表整体的重要性。（3）审计过程中修改重要性【2013年多选】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性【答案】BCD【解析】注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，会导致评估出的重大错报风险上升，结合审计风险模型审计风险=检查风险×重大错报风险，可知检查风险降低，故A选项错误。【2011多选】下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。
A.被审计单位情况发生重大变化
B.注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性【答案】ABC【解析】
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：①审计过程中情况发生重大变化；②获取新信息；③通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
选项D中，审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时，注册会计师应当考虑实施追加审计程序，而非修改财务报表整体重要性。【躲坑诀窍】重要性水平一旦确定，没有合理理由不得随意变更，注册会计师不能人为调整重要性水平，从而减少必要的审计程序及审计证据的数量。【2010年单选】随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.审计的时间预算重新调整
B.约定的审计收费发生变化
C.被审计单位及其经营环境发生变化
D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策【答案】C【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：①审计过程中情况发生重大变化；②获取新信息；③通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。A、B并不是修改重要性的合理理由，D的变化并非重大，也不构成修改重要性的合理理由。知识点6：错报（1）明显微小错报【2016单选】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是（ ）。
A.重大错报风险的评估结果
B.以前年度审计中识别出的错报
C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望【答案】C【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正的错报）的数量和金额（选项B）；②重大错报风险的评估结果（选项A）；③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（选项D）；④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。【2012单选】下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。A.明显微小的错报不需要累积
B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
D.判断错报是指由于管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异【答案】C【解析】选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露做出的必要调整。C仅说金额差异，并不完整。（2）对审计过程识别出的错报的考虑【2013单选】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报【答案】D【解析】只有低于明显微小错报临界值的错报，才不需要更正和累积。只要错报超过明显微小错报临界值，CPA就应当要求管理层更正。第三章审计证据知识点1：审计证据的充分性与适当性（1）审计证据的充分性【2015单选】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少
B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多
C.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多
D.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少【答案】A【解析】A选项中，评估的控制风险越低，说明控制运行越有效，CPA在之后的审计过程中越信赖该项控制，越需要做控制测试，通过实施控制测试获取的审计证据可能越多，故A选项表述错误。【2012单选】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关
B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷
C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响
D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】B【解析】质量高可以适当地减少证据数量，但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。故B选项表述错误。【2009单选】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。
A.评估的重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】重要性水平一旦确定，没有合理理由不得随意变更，注册会计师不能人为调整重要性水平，从而减少必要的审计程序及审计证据的数量。（2）审计证据的适当性（相关性和可靠性）【2016单选】下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。
A.可靠的审计证据是高质量的审计证据
B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性
C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的
D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的【答案】D【解析】相关性和可靠性是审计证据适当性的两个要素，仅强调可靠性忽略相关性就得出高质量的审计证据是不正确的，故A选项错误；审计证据的相关性和可靠性会影响其适当性，与审计证据的充分性没有关系，故选项B错误；内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的，题目表述过于绝对，C选项错误。【2015年单选】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。（根据网友回忆整理）
A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
B.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据
C.审计证据相关性可能受测试方向的影响
D.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心【答案】B【解析】如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。纸面上的东西也不一定可靠，需要追加程序进行验证，B选项表述错误。【2009单选】在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】B【解析】
复印件和传真件都不是原件，属于同一效力层次，故B选项表述错误。
评估可靠性的一般原则：
①外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠（选项C）；
②内部控制有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠；
③直接获取的证据比间接或推论得出的证据可靠（选项D）；
④以文件、记录形式存在（无论是纸质、电子或其他形式）的证据比口头证据可靠（选项A）；
⑤从原件获取的证据比从传真或复印件获取的可靠（选项B错就错在比较的对象其实都是更不可靠的证据）。（3）评价充分性和适当性时的特殊考虑【2015单选】下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.注册会计师需要鉴定作为审计证据的文件记录的真伪
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系【答案】D【解析】如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序，A选项错误；审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（其他信息），B选项错误；审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件真伪的专家，C选项错误；CPA可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系，但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，D选项正确。（4）审计证据质量【2017单选】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关
C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷
D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】C【解析】质量高可以适当减少证据数量（D表述正确），但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷（C表述错误），审计证据的质量通过适当性衡量（A表述正确），适当性又包括相关性和可靠性（表述B正确）。知识点2：函证决策【2017多选】下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.被审计单位管理层的配合程度
C.函证信息与特定认定的相关性
D.被询证者的客观性【答案】ACD【解析】函证决策考虑因素：①评估的认定层次的重大错报风险（选项A）；②函证程序针对的认定（选项C）；③实施除函证以外的其他审计程序；④预期被询证者对函证事项的了解；⑤预期被询证者的客观性（选项D）；⑥预期被询证者回复询证函的能力或意愿。知识点3：函证的内容（1）函证的对象和函证的方式【2014单选】下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序【答案】A【解析】
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，故B选项错误（适当减少函证的样本量意思就是有些不实施函证程序了，除非满足前述条件否则这是不正确的）；CPA应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，C选项错误。
使用消极式函证须同时满足的条件：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证，故D选项错误。【2013单选】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序【答案】C【解析】选项C正确，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，而与被审计单位的性质无关（A、B选项错误），除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效（D错误）。知识点4：函证的实施与评价【2015单选】下列有关积极式函证的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函
B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见
C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证【答案】D【解析】如果在合理的时间内没有收到积极式询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函，A选项正确；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见，选项B正确；如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，选项C正确；为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函，D选项错误。【2016多选】下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（ ）。
A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性
C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据
D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据【答案】ABD【解析】只对询证函进行口头回复不是对项目组的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据，A选项错误；回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，B选项错误；如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复，C选项正确；如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，不能一概而论认为其不是可靠的审计证据，D选项错误。知识点5：分析程序的目的【2009多选】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。（根据2018年教材修订）
A.将分析程序用作风险评估程序
B.将分析程序用作实质性程序
C.将分析程序用作控制测试程序
D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD【解析】分析程序目的：①用作风险评估程序；②用作实质性程序；③用于总体复核。知识点6：将分析程序用作实质性程序【2010多选】如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
A.数据的可靠性
B.预期的准确程度
C.可接受的差异额
D.分析程序对特定认定的适用性【答案】ABCD【解析】应考虑的因素包括：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率做出预期时使用数据的可靠性；③对已记录的金额或比率做出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额。【2010多选】在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素（ ）。
A.可获得信息的来源
B.可获得信息的可比性
C.可获得信息是否经过审计
D.与可获得信息相关的控制【答案】ABCD【解析】在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：①可获得信息的来源；②可获得信息的可比性；③可获得信息的性质和相关性；④用以确保信息完整、准确、有效的相关控制。【2016多选】下列各项因素中，注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有（ ）。
A.重要性
B.预期值的准确程度
C.计划的保证水平
D.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性【答案】ACD【解析】①可接受的差异额受到重要性和计划的保证水平的影响：可容忍错报越小，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。②在确定该差异额时，CPA需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。③评估的重大错报风险：评估的风险增加时，可接受的差异额将会降低。【2014多选】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（ ）。
A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低
B.重要性影响可接受差异额
C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性
D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高【答案】ABC【解析】需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越低，D选项错误。评估的重大错报风险与可接受差异额成反比关系（A、B、C选项正确）。【2009多选】注册会计师实施实质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（ ）。
A.各类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和计划的保证水平
B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试
D.财务信息和非财务信息的可分解程度【答案】AB【解析】①可接受的差异额受到重要性和计划的保证水平的影响：可容忍错报越小，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。②在确定该差异额时，CPA需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。③评估的重大错报风险：评估的风险增加时，可接受的差异额将会降低。【2012单选】下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核
B.确定特定实质性分析程序时，需要考虑对特定认定的适用性
C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险
D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期【答案】B【解析】实质性分析程序是可以做而非必须做，A选项错误；单独使用实质性分析程序或者与细节测试结合使用，都可以应对认定层次重大错报风险，两种方案并无优劣，应结合具体情况加以分析，C选项错误；CPA实施分析程序时用到的数据既可以是被审计单位内部数据，也可以是被审计单位外部数据，D选项错误。【2017单选】下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（ ）。
A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大
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