作者：初级会计师无纸化考试命题研究中心
出版社：清华大学出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
初级会计实务考点精讲及同步练习试读：
内容简介
本书是为参加2016年“全国会计专业技术资格考试（初级）”的人士编写的应试辅导书，严格依据财政部颁布的最新考试大纲和指定教材编写，内容结合历年考点，总结考试重点。全书共分十章，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、产品成本核算、产品成本计算与分析、事业单位会计基础。本书针对每一考点都配有习题，并附带答案和解析，帮助考生强化训练，加强记忆，为考生提供全面的复习和应试方案。
本书适合参加“全国会计专业技术资格考试（初级）”的考生阅读参考，希望能够帮助广大考生轻松通过考试。
丛书序
目前我国针对会计人员的技术职称从低到高依次为：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师，而要获得以上职称，首要条件就是能够通过会计从业资格考试、会计专业技术资格考试（初级）、会计专业技术资格考试（中级）。
会计人员是一个企业的核心，他们对于企业的经营决策、监督稽核起着十分重要的作用。从事会计行业的会计人员都希望能通过提升专业技能来实现自己的职业规划，而通过“会计专业技术资格考试”就是会计从业人员铸就职业发展道路的一块垫脚石。
为了帮助考生顺利通过考试，我们组织了一批在会计行业颇有造诣、在考试方面较有经验的专家，根据财政部新修订的大纲编写了这套“2016年会计专业技术资格考试专业辅导教材”，本系列教材主要为参加初级会计师考试的人员编写，全套共包括如下4本：《初级会计实务考点精讲及同步练习》《初级会计实务最后冲刺8套题》《经济法基础考点精讲及同步练习》《经济法基础最后冲刺8套题》丛书特色
会计专业技术资格考试考查的内容较多、系统性强，考生必须投入大量的精力认真学习，因此选择一本恰当合适的书是尤为关键的，甚至影响着考生能否通过考试，本书和其他同类书相比具有如下优点。
1. 以大纲为中心
本套丛书严格按照财政部最新考试大纲编写，充分体现了教材的最新变化与要求。在详细讲解教材基础知识的同时，通过讲解历年真题帮助考生理解和掌握重点知识，真正做到“把握重点、迅速突破”。
2. 符合学习规律
本套丛书按照分段学习法的科学思路，相应设置了“考点精讲”与“真题解析”，考点内容全面，真题配合答案和解析，加强理解，以全程辅导的形式帮助考生按照正确的方法复习备考。
3. 以历年真题为主
众所周知，历年真题是最好的复习资料，本套丛书在例题的选取上，以历年真题为主，让考生通过习题演练了解考情和考试重点，在复习中做到有的放矢；在学习教材基础知识、分析真题的基础上，了解自己的不足。
4. 文字简练，深入浅出
充分考虑了会计入门者的实际困难，语言尽量简单明了，尽可能用通俗的语言把会计专业知识表达清楚。考前复习注意事项
1. 制订计划
考生需制订考前计划，每天要看多少页，复习到什么程度，做到心里有数。还要统筹兼顾，合理分配时间，不能偏科。
2. 注重基础
会计考试覆盖面广、系统性强，因此不能押题、扣题，要全面地学习，特别不能忽视基础知识。
3. 善于总结和对比
不能盲目学习，教材看了要总结，真题做了要总结。在复习过程中，不能搞条块分割、章节独立，要前后连贯，综合掌握。解题技巧总结
1. 选择题答题技巧
在备选答案中，如果正确答案不能一看便知，就要先排除那些明显错误的答案，经过筛选留下正确的答案，排除的方法有如下3种：（1）回忆教材中是否有类似的表述；（2）分析备选答案的表述是否合乎情理；（3）对于某些有若干相同类型答案的选择题，可直接将各个备选答案进行比较，分析它们的共同点和不同点，从中找出与题目有内在联系的一个或几个正确答案。
另外，不定项选择题的规则比较特殊：答对给分，少选给相应分，多选、错选均不得分，因此在答题时，如果没有100%的把握，就不要进行选择。
2. 判断题答题技巧
判断题中往往包含一些似是而非的表述，即命题人有意误导的模糊点，在答题的时候要注意如下4点。（1）分清绝对和相对：有些判断题题目中含有“总是”“都是”“一定”“绝不会”等绝对性词语，这种表述没有灵活性，限制性较强，“错”的可能性往往较大。在没有把握做出选择时，可以分析一下是否有足够的理由来证明其正确性，如果找到不足以肯定的理论，判“错”就是较好的选择。如题目中含有“通常”“一般说来”“在多数情况下”等相对词语，这种表述方式有一定的灵活性，适应性较广，因为它排除了个别的、特殊的情况，所以“对”的可能性就比较大。遇到这种判断题时，如果找不出理由证明其错误，则可做出“对”的选择。（2）注意表述中是否缺少某些基本要素：如果试题中出现了教材中的用语，但遗漏了某些要点，也许它所表述的没有错误，只是缺少内容，这个时候我们就要特别注意，这种情况不容易发现问题，考查的就是考生对知识点的熟悉程度。（3）注意是否存在对中有错或根据正确前提引出错误结论的表述：做判断题的时候，一定要仔细，看表述的语句是否为对中有错，即条件是对的，但结论是错误的。看题时要仔细，不能看头不看尾，切记不能看到某一正确的概念就立即做出肯定的判断。（4）根据评分原则适当进行猜测：若实在不清楚到底是对是错，那么如果规定判断错误的不得分，但不倒扣分，便可尽量给出答案，不放弃可能得分的机会；如果答错了要倒扣分，就需要谨慎了，宁可不答也不要做出没有把握的答案。
本书由郝畅统筹编写，同时参与编写的还有张增强、周洋、谢国瑞、朱珊珊、李亚杰、王小龙、张彦梅、李楠、黄丹华、夏军芳、武浩然、武晓兰、张宇微、毛春艳、张敏敏、吕梦琪，在此一并表示感谢！
最后，预祝广大考生顺利通过会计专业技术资格考试，在新的人生道路上续写辉煌！第一章资产
本章内容较多，分析历年来的考试情况，本章所占分值较大，均在20分以上，作为“初级会计实务”科目的重点，本章的内容是考试能否通过的关键，考生需重点掌握。
本章考点知识体系一览表如图1-1所示。图1-1 本章考点知识体系一览表第一节货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。考点一 库存现金
一、库存现金的定义
库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管的现金。库存现金包括库存的人民币和外币。库存现金是企业流动性最强的资产。
二、现金管理制度
现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支的规定。（1）单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。（2）单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。
三、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出（如抢险救灾）。
四、现金的账务处理
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
五、库存现金的清查
企业按照实地盘存法对企业现金进行盘点清查。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财务损益”科目进行核算。按管理权限审批流程的规定，报经批准后，分别按以下情况及时进行账务处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查清具体原因的部分，计入“管理费用”科目；（2）如为现金溢余，属于应支付给个人或单位的部分，计入“其他应付款”科目；属于无法查清具体原因的部分，计入“营业外收入”科目。【例题 单选题】下列可以用现金支付的是（ ）。A. 购入固定资产，支付价款50 000元B. 偿还所欠债务，金额为2 000元C. 职工甲的工资为3 600元D. 向一般纳税企业购入原材料，支付价款4 000元【答案】C【解析】企业可以用现金支付职工的工资、个人的劳务报酬、职工的劳保及福利费、向个人收购农副产品和其他物资的款项等，以及结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出。【例题 单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。A. 财务费用B. 管理费用C. 销售费用D. 营业外支出【答案】B【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。【例题 判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“营业外支出”。（ ）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”。【例题 判断题】按照《现金管理办法》，企业一律不得坐支现金。（ ）【答案】×【解析】按照《现金管理暂行条例》，企业一律不得坐支现金，而不是按照《现金管理办法》。【例题 判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金溢余，经批准后冲减管理费用。（ ）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”，而不是冲减“管理费用”，因此错误。考点二 银行存款
一、银行存款的定义
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。
企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
二、银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，并对银行存款收支业务及时进行账务处理。
三、银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与开户行的“银行对账单”进行逐笔明细核对和余额核对，每月至少核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差异，企业应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如果有差异，企业会计人员应当核对出产生差异的具体原因，双方余额调平后方可结账。
双方之间余额不一致的原因，是存在未达账项造成的。发生未达账项的原因有以下4种。（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；即企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；即企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；即银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账；即银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题 单选题】某企业2015年12月31日银行存款日记账账面余额为165 400元，而银行对账单上体现的银行存款余额为170 420元，经逐笔核对发现：（1）企业于12月30日送存的转账支票1张3 800元，银行尚未登记入企业存款账户；（2）银行已于12月31日收到企业12月20日托收的款项6 000元，收款通知尚未送达企业；（3）企业12月30日开出转账支票1张，金额3 000元，持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未登账；（4）银行代付电话费180元，企业未入账。企业根据上述情况，编制银行存款余额调节表后的实际余额为（ ）。A. 171 220元B. 159 580元C. 169 620元D. 166 200元【答案】A【解析】站在企业的角度看，编制企业银行存款余额调节表后的实际余额为：165 400（银行存款日记账账面余额）+6 000（银行已收，企业未收的款项）-180（银行已付，企业未付的款项）=171 220元（最终银行存款余额调节表调节的余额）。站在银行的角度看，编制企业银行存款余额调节表后的实际余额为：170 420（银行对账单的余额）+3 800（企业已收，银行未收的款项）-3 000（企业已付，银行未付的款项）=171 220元（最终银行存款余额调节表调节的余额）。【例题 多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A. 企业开出支票，银行尚未支付B. 企业送存支票，银行尚未入账C. 银行代收货款，企业尚未接到收款通知D. 银行代付的水费，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】BD选项是企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的情形。【例题 判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。考点三 其他货币资金
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
注意：（1）企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非通过“其他货币资金”科目核算。（2）企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。（3）银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。
二、其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。【例题 单选题】下列结算方式中，只适用于异地结算的是（ ）。A. 支票B. 银行本票C. 汇兑D. 委托收款【答案】C【解析】本题考核的是结算方式。支票用于同城结算，银行本票用于同城结算，汇兑用于异地结算，委托收款既可以用于同城结算又可以用于异地结算。【例题 单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。A. 信用证保证金存款B. 备用金C. 存出投资款D. 银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。第二节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点一 应收票据
一、应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。
二、应收票据的账务处理
1. 取得应收票据和收回到期票款
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
2. 应收票据的转让
通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。
对于票据贴现的账务处理如下。【例题 多选题】根据承兑人的不同，商业汇票分为（ ）。A. 商业承兑汇票B. 银行承兑汇票C. 银行本票D. 银行汇票【答案】AB【解析】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题 多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A. 资本公积B. 原材料C. 应交税费D. 材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。用应收票据采购材料时，可能涉及原材料、应交税费、材料采购等科目，因此BCD为正确答案。考点二 应收账款
一、应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
二、应收账款的账务处理
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。《企业会计制度》规定，应收账款应按实际发生额计价入账。但企业为了促进销售或者及时收回货款等，会发生商业折扣、现金折扣和销售折让等情况。（1）商业折扣：按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。（2）现金折扣：分为总价法和净额法。其中，总价法是按总价确认主营业务收入，现金折扣计入财务费用。（3）销售折让。
①全额确认收入
②发生折让时
三、应收账款账面余额与账面价值的区别
账面余额=账户余额
账面价值=账户余额-坏账准备余额【例题 单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A. 60B. 62C. 70.2D. 72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2万元。【例题 单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。A. 应收账款的借方B. 应收账款的贷方C. 应付账款的借方D. 应付账款的贷方【答案】B【解析】企业在预收账款不多的情况下，可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方。因此B选项正确。考点三 预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而是直接通过“应付账款”科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例题 单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应付账款B. 应收账款C. 其他应收款D. 其他应付款【答案】A【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。正确答案是A。考点四 其他应收款
一、其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金。如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。
二、其他应收款的账务处理
为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，根据以上内容编制会计分录。【解析】编制如下会计分录。
上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录。【例题 多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。A. 实行定额备用金制的企业日常报销时B. 应收的各种罚款C. 收取的各种押金D. 应向职工收取的各种垫付款项【答案】BD【解析】其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金。如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。实行定额备用金制企业日常报销时不通过“其他应收款”核算；收取的押金在“其他应付款”中核算。考点五 应收款项减值
一、应收账款减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，具体内容如表1-1所示。我国企业会计准则规定只能采用备抵法确定应收款项的减值。表1-1 应收款项减值方法方法内容采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏直接转销法账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实备抵法际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项
二、坏账准备的账务处理
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。【例题 单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。A. 借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B. 借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C. 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D. 借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题 多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A. 计提坏账准备B. 收回应收账款C. 转销坏账准备D. 收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备是减少坏账准备和应收账款，不会引起应收账款账面价值的变动。第三节交易性金融资产考点一 交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债务、基金等。【例题 单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 2 700B. 2 704C. 2 830D. 2 834【答案】A【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2 830-126-4=2 700万元。购入此项交易性金融资产的会计分录为：考点二 交易性金融资产的账务处理
一、交易性金融资产应设置的会计科目
为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益” 等科目进行核算。
1. “交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”二级科目进行明细核算。（1）“交易性金融资产——成本”科目借方主要核算“交易性金融资产”取得时的公允价值；贷方主要核算“交易性金融资产”出售时结转的成本。（2）“交易性金融资产——公允价值变动”科目的借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价高于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的该明细科目的借方账面余额。
2. “公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
3. “投资收益”科目“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。该科目借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
二、交易性金融资产的账务处理
1. 企业取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。
注意：①取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
②实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
③企业取得交易性金融资产的过程中，支付的银行存款等的金额主要去向为：用于支付交易性金融资产的成本，此部分计入“交易性金融资产——成本”科目；用于支付购买交易性金融资产的交易费用；用于支付交易性金融资产的代垫费用，此部分计入了“应收股利”或“应收利息”。【例题 单选题】2016年1月4日，A企业以赚取差价为目的从二级市场购入了一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，利率为4%，3年期，每年付息一次，该债券为2015年1月1日发行。取得时公允价值为2 100万元，含已到付息期但尚未领取的2015年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 2 100B. 2 000C. 2 020D. 2 140【答案】C【解析】此题考核交易性金融资产的取得。支付款项2 120万元，其中交易费用20万元，2015年全年应收利息2 000×4%=80万元。则交易性金融资产的入账价值为：2 100-80=2 020万元。相关会计分录为：
2. 持有期间的股利或利息（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利，或者在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”（2）收到现金股利或债券利息时
3. 交易性金融资产的期末计量（或资产负债表日公允价值变动）（1）公允价值上升，即公允价值＞账面余额时
借：交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值上升，用于增加交易性金融资产的账面余额，形成新的交易性金融资产的账面余额（含“交易性金融资产——成本”与“交易性金融资产——公允价值变动”两个科目的余额之和））
贷：公允价值变动损益 （用于记录交易性金融资产购入后，此科目余额反映本期期末的账面余额与“交易性金融资产——成本”的差额）（2）公允价值下降，即公允价值＜账面余额时
借：公允价值变动损益 （用于记录交易性金融资产购入后，此科目余额反映本期期末的账面余额与“交易性金融资产——成本”的差额）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值下降，用于减少交易性金融资产的账面余额，形成新的交易性金融资产的账面余额（含“交易性金融资产——成本”与“交易性金融资产——公允价值变动”两个科目的余额之和））
4. 交易性金融资产的出售
投资收益=出售的公允价值-初始入账金额（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款 (价款为扣除手续费后的金额)
贷：交易性金融资产——成本 （结平“交易性金融资产——成本”科目余额）
交易性金融资产——公允价值变动 （结平“交易性金融资产——公允价值变动”科目余额）
投资收益 （反映实际收到的价款与“交易性金融资产”账面余额（含“交易性金融资产——成本”与“交易性金融资产——公允价值变动”两个科目的余额之和）的差额，此科目差额既可能在贷方，也可能在借方）（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失（即应结平“公允价值变动损益”科目的余额）
或者
注意：①为保证“投资收益”的数字正确，交易性金融资产出售时，不仅要将“交易性金融资产——成本”及“交易性金融资产——公允价值变动”两个科目的余额结平，而且还应将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目的余额结平。
②交易性金融资产不存在计提减值的问题，其账户余额=账面价值。【例题】甲公司将交易性金融资产（股票投资）兑现184 000元，该投资的成本为150 000元，公允价值变动为增值18 000元，处置收益为16 000元，均存入银行。要求：编制甲公司处置交易性金融资产的会计分录。【解析】甲公司处置交易性金融资产的会计分录为：【例题 单选题】甲公司2015年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，2015年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利，每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（1）甲公司2015年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 860B. 856C. 900D. 864【答案】B【解析】2015年3月10日甲企业取得交易性金融资产的会计分录为（单位：万元）：
因此，该交易性金融资产的入账价值为856万元。（2）甲公司2015年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A. 40B. 140C. 36D. 136【答案】B【解析】①2015年3月10日甲企业取得交易性金融资产的会计分录为（单位：万元）：
②2016年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利100万元，会计分录为：
同时
③2015年7月2日出售该交易性金融资产时，会计分录为：
④因该项交易性金融资产应确认的投资收益=100×1+［900-（860-4）］-4=140万元。【例题 判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产的初始确认金额。（ ）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入“投资收益”科目。【例题 多选题】甲公司2015年12月5日购入股票100万元，另发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产，2015年年末，该股票收盘价为108万元；2016年1月18日处置，收到销售价款110万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。A. 甲公司2015年12月5日取得交易性金融资产的入账价值为100万元B. 甲公司2015年12月5日取得交易性金融资产的入账价值为99.8万元C. 甲公司此笔业务共产生的投资收益为10万元D. 甲公司此笔业务共产生的投资收益为9.8万元【答案】BD【解析】甲公司有关交易性金融资产的交易情况如下。
①2015年12月5日购入股票，作为交易性金融资产时会计分录为（单位：万元）：
②2015年末，公允价值变动时，会计分录为：
③2016年1月18日处置时，会计分录为：
同时结转公允价值变动损益，分录为：
在购入股票时，交易性金融资产的入账价值为：100-0.2=99.8万元。因此B选项正确。甲公司此笔业务产生的投资收益为=（110-100）-0.2=9.8万元。即看投资收益科目从购入到处置整个过程产生的投资收益，因此D选项正确。【例题 不定项选择题】甲公司2016年有关交易性金融资产的交易如下：（1）1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已宣告但尚未发放的2015年现金股利2万元）购入A公司发行的股票，另发生交易费用2万元。该股票面值100万元，甲企业将其划分为交易性金融资产。（2）1月15日，收到该股票2015年的现金股利2万元。（3）1月31日，该股票的公允价值为115万元，甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）2月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为122万元。
要求，根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。（1）1月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 102B. 100C. 98D. 104【答案】B【解析】交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
购入A公司股票时，会计分录为：（2）1月15日，收到现金股利，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。A. 银行存款B. 投资收益C. 应收股利D. 应付股利【答案】AC【解析】1月15日，收到现金股利时，应借记银行存款，贷记应收股利。会计分录为：（3）1月31日，应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A. 15B. -15C. 13D. 11【答案】A【解析】1月31日交易性金融资产账面余额为100万元，公允价值为115万元，故应确认15万元的公允价值变动收益。【例题 不定项选择题】甲公司2015年1月1日购入面值为200万元、年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2015年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2015年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2016年1月5日，收到A债券2015年度的利息8万元，2016年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（1）甲公司取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 208B. 209C. 200D. 201【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=208-8=200万元。
购入A公司股票时，会计分录为：（2）甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。A. 16B. 12C. 4D. 2【答案】A【解析】甲公司出售A债券时确认投资收益=出售时的公允价值与出售时的账面余额之差4万元（216-212）+公允价值变动损益转入投资收益的金额12万元（212-200）=16万元。（3）甲公司从购入债券至出售债券累计确认的投资收益为（ ）万元。A. 16B. 15C. 24D. 23【答案】D【解析】甲公司从购入债券至出售债券累计确认的投资收益=-1+8+（216-200）=23万元。第四节存货考点一 存货概述
一、存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货成本的确定
1. 存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2. 存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3. 存货的其他成本
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费，以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
三、发出存货的计价方法
1. 个别计价法
个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别和生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
2. 先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
3. 月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
4. 移动加权平均法
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。【例题 单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人，2015年10月12日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额为3 400元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。A. 20 000B. 23 400C. 23 600D. 20 200【答案】D【解析】因甲工业企业为增值税一般纳税人，取得增值税专用发票，能抵扣增值税进项税额。故甲工业企业取得的该材料的入账价值=20 000+200=20 200元。会计分录为：【例题 单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人，2015年10月12日购入材料一批，取得的增值税普通发票上注明的价款为20 000元，增值税税额为3 400元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。A. 20 000B. 23 400C. 23 600D. 20 200【答案】C【解析】虽然甲工业企业为增值税一般纳税人，但由于取得的是增值税普通发票，因此不能抵扣增值税进项税额，税额应计入材料成本。故：甲工业企业取得的该材料的入账价值=20 000+3 400+200=23 600元。会计分录为：【例题 单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的甲商品的单位成本为（ ）万元。A. 2B. 2.1C. 2.34D. 2.44【答案】B【解析】因该企业为增值税一般纳税人，取得了增值税专用发票，因此能抵扣增值税进项税额。故该企业采购甲商品的单位成本=（100×2+10）÷100=2.1万元。【例题 多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。A. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C. 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D. 存货的加工成本【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，因此A正确。
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。因此B错误，C正确。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。因此存货的加工成本应计入存货成本。考点二 原材料
一、原材料的定义
原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成主要实体的各类原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
二、原材料的分类
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]