作者：段远鸿
出版社：企业管理出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
不懂财务就当不好商品流通企业经理试读：
第1章 练好入门基本功——千日打柴一日烧
第一节 什么是商品流通企业会计
◎商品流通企业会计的概念
会计是对经济活动过程进行反映、监督、控制的一种管理活动，它以货币为主要计量单位，以经济活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督，并提供会计信息。商品流通企业会计是应用于商品流通领域行业的专门会计。它以商品流通企业中的流通行业为基础，通过货币计量、复式记账等方法对经济业务进行连续、系统、全面的核算监督，综合反映企业的经营情况和经营成果，为企业外部利益关系人提供财务会计信息；为企业经营决策提供依据；促进企业加强经营管理，提高经济效益，实现价值不断增值。因此，商品流通企业会计是商品流通企业经营管理的一个重要组成部分。
◎商品流通企业会计的特点
商品流通企业是面向直接消费者或批发商的企业。其经济活动可以描述为从生产部门或其他商品流通企业购进各类商品，出售给下级商品流通企业或直接消费者的一种商品流通活动，是商品流通的中间或最终环节。批发经营的特点是经营品种多、规格复杂，交易量大；交易方式主要是现金交易与转账相结合。直接经营的特点是：经营品种多、规格复杂，直接为消费者服务，交易频繁，数量零星；交易方式主要是柜台的现金交易，成交时间短；顾客自助式服务的商业经营形式（即超市）已经成为直接经营的主要形式之一。
商品流通企业会计与其他专门会计一样具有核算和监督的职能，这是与其他企业会计核算共同的特征。另外，从商品流通运行规律与会计的结合来看，商品流通企业主要是从事商品的购销活动，其会计核算主要是围绕商品流通业务进行，它也有其自己的某些特征。
1.以商品的购销为中心进行核算和管理
商品流通企业商品的购销活动是其主要的经济业务。商品的购销活动从实物形态上，表现为商品的购进和销售两个阶段，它与工业企业有所不同；从价值形态上看，在商品购进过程中，商品流通企业用货币资金通过采购的形式变为商品资金的形态，商品采购回来后，又向消费者或其他企业销售出去，即从商品资金形态变为货币资金形态。随着商品购销业务活动的持续进行，两种形态不断地交替变化着。资金的这种随商品购销业务的往复循环、周而复始的运动，即为商品流通企业的资金周转。
在商品流通购销过程中，通过商品购买，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过商品销售，取得收入和盈余，使商品资金又转化为货币资金，并获得增值。商品流通企业会计主要是对商品资金的筹集和资金的循环进行核算和管理。所以，其核算的重点是商品的采购和商品的销售两个阶段，以商品购销为中心。
2.以市场为导向进行核算和管理
商品流通企业是典型的流通企业，其面对的是广大消费品市场。众所周知，商品流通最基本的规律是要从商品的价值规律及其供求关系中获得有利时机，实现增值，扩大经济效益。这就要求商品流通企业会计必须在企业商品的购销活动中，按照价值规律控制采购成本和管理费用，扩大收益，使本企业在市场竞争中处于不败之地。
第二节 商品流通企业的会计要素
会计要素是指财务会计报告的基本构成要素。由于商品流通企业财务会计报告中最主要的是资产负债表和利润表，因此，这里所说的会计要素主要就是构成这两张会计报表的要素。构成资产负债表的要素有资产、负债和所有者权益三项；构成利润表的要素有收入、费用和利润三项。
◎反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并为企业提供经济效益的经济资源，包括各种财产债权和其他权利。
举个例子，孙先生租了几间厂房和印刷机，开了家小型印刷厂。现在孙先生使用的厂房和机器是不是他的资产呢？显然不是。虽然此时孙先生行使对厂房和机器的使用权，但这些厂房、机器的所有权并不在他的手里，也就是说，孙先生并不能控制和支配这些厂房和机器。作为资产，首先要具有排他性，即某项资产所有权和使用支配权只归某一企业；其次，资产要能够被企业以货币加以计量。比方说一家生产饮料的企业，垄断占有了一处矿泉水水源，但却没有办法来给它估价，那么这水源也不能算作是这家饮料厂的资产；再次，资产要能够直接或间接地为企业带来预期的经济效益，要有助于企业目前和未来的经营。像报废的机器，它已经不能再给企业带来任何的经济效益，这时它也就不能算作是资产了；最后，资产既包括财产，也包括债权和其他权利。只有具备了以上特征，才能被列为资产。
资产的本质是经济资源。它可以是有形的，如房屋、机器设备、材料等；也可以是无形的，如土地使用权、专利权等。具体来说，资产，是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它具有以下特征：（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益
所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样，比如，单独或与其他资产组合为企业带来经济利益；以资产交换其他资产；以资产偿还债务等。资产之所以成为资产，就在于其能够为企业带来经济利益。（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的
企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取经济利益。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能作为企业的资产。
例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期满，承租企业一般有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权认定和支配该资产并从中受益。对于以经营租赁方式租入的固定资产来说，由于企业不能控制它，所以，以经营租赁方式租入的固定资产不应视为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的
资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。例如，已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产购买交易则不会形成企业的资产。
资产可以按照不同的标准进行分类，比较常用的是按照流动性和按有无实物形态进行分类。按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，经营周期可能长于一年，此时，就不能以一年内变现作为流动资产的划分标准，而是将经营周期作为流动资产的划分标准。除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，如长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等。
2.负债
负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益，如国有企业债转股业务。对此，企业不能或很少可以回避；如果企业能够回避，则不能确认为企业的负债。（2）负债是由过去的交易或事项形成的
作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或者计划中的经济业务来确认负债。如银行借款是因为企业接受了银行贷款而形成的，如果企业没有接受贷款，则不会发生银行借款这项负债；应付账款是因为企业采用信用方式购买商品或接受劳务而形成的，在购买商品或接受劳务发生之前，相应的应付账款并不存在。
按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3.所有者权益
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它具有以下特征：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
◎反映企业经营成果的会计要素
1.收入
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。它具有以下特征：（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的
所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动，比如，商业企业从事商品销售活动等。企业所进行的有些活动并不是经常发生的，但因与日常活动有关，也属于收入。有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常活动，所以，其流入的经济利益不属于收入，如企业出售固定资产净收益。（2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之
收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收款项；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款。（3）收入能引起企业所有者权益的增加
由于收入是经济利益的总流入，所以收入能引起所有者权益的增加。但是，收入与相关的成本费用相配比后，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项企业为第三方或者客户代收的款项，如增值税、代收利息等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。
按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源：一是销售商品，取得现金或者形成应收款项；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。
按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如企业的销售商品等。其他业务是主营业务以外的其他日常活动。
2.费用
费用，是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出
商业企业以现金支付采购人员工资、以银行存款支付广告费等所发生的经济利益的流出，属于费用。有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但由于不属于企业的日常活动，所以其经济利益的流出不属于费用，如企业出售固定资产净损失。（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少，如用现金支付管理人员工资、用银行存款支付广告费；也可能表现为负债的增加，如负担长期借款利息；还可能是二者的组合，如购买商品支付部分现金，同时承担债务。（3）费用将引起所有者权益的减少
按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用。其中，营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。
每一个员工，都要在工作和生活中提高成本意识，养成为公司节约每一分钱的习惯。节俭实际上也是为公司赚钱。
无论公司是大是小，是富是穷，使用公物都要节省节俭，出差办事，也绝对不能铺张浪费。节约一分钱，等于为公司赚了一分钱。就像富兰克林说的：“注意小笔开支，小漏洞也能使大船沉没。”所以不该浪费的一分也不能浪费。
一位年轻人到一家公司应聘。当他走进办公室时，看到门角有一张白纸，出于习惯，年轻人弯腰捡起白纸并把它交给了前台小姐。结果，在众多的应聘者中，这位年轻人战胜了其他比他条件更好的人，成了这家公司的正式员工。
后来，公司董事长在给他分配任务时说：“其实那张门角的白纸是我们故意放的，那是对所有应聘者的一个考验，但只有你通过了。只有懂得珍惜公司最细微的财物的员工，才能给公司创造财富。”
事实上，一个从小处着眼为公司着想的人，肯定能在其他的方面为公司着想，这样的人当然也就是能为企业赚钱的人。一个具有成本意识、处处维护公司利益的人才是老板愿意接受的人。
期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用；营业费用是企业在销售商品过程中发生的费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
3.利润
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中，补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴；营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等；营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
◎会计要素之间的关系
六大会计要素的数量关系存在内在的联系，把它们结合起来，会计等式可表示为：
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
综合后的会计等式的含义是：在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动打破了旧的平衡关系，又建立了某一时点上新的平衡关系；而且，在此期间内，发生了收入和费用并取得了利润。
任何经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。因此，会计恒等式既能反映资本运动的起点，又能反映资本运动的终点。它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论基础。
第三节 商品流通企业会计核算的基本前提和一般原则
◎商品流通企业会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境作出的合理设定。
在市场经济条件下，会计工作所处的社会经济环境极为复杂，人们通过长期的会计实践，逐渐地认识和掌握了经济活动的规律，对各种变化不定的经济现象作出了合乎客观规律的科学判断，以保证会计核算正确地进行。我国会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。
1.会计主体
会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
会计工作的目的是反映一个单位的财务状况、经营成果和现金流量，为包括投资者在内的各个方面作出决策服务。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与包括所有者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。
在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围
在会计核算工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认和计量。会计核算工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的取得，费用的发生，都是针对特定会计主体而言的。（2）明确会计主体，才能把握会计处理的立场
企业作为一个会计主体，对外销售商品时（不涉及税金），形成一笔收入，同时增加一笔资产或者减少一笔负债，而不是相反；采购商品时，导致现金减少、存货增加，或者债务增加、存货增加，而不是相反。（3）明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来
例如，由自然人所创办的独资企业或合伙企业，不具有法人资格，企业的资产和负债在法律上被视为业主或合伙人的资产和负债，但在会计核算上必须将企业作为一个会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。
例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展生产经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体，但是，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表。
2.持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。为此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。
3.会计分期
会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计分期的目的是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。在我国，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。
明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。
最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报告也称为年报。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。为满足人们对会计信息的需要，也要求企业按短于一个完整的会计年度的期间编制财务会计报告，如要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。
4.货币计量
货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。
在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和会计计量。所以，为全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。当然，统一采用货币尺度，也有不利之处，影响财务状况和经营成果的因素，并不是都能用货币来计量的，比如，企业经营战略、在消费者当中的信誉度、企业的地理位置、企业的技术开发能力等等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用—些非货币指标作为会计报表的补充。
◎商品流通企业会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。它是人们从会计实践中总结出来的经验。这些经验在得到会计界公认以后，就上升为会计核算的一般原则，成为各个会计主体进行会计核算的共同依据，从而保证了会计信息的质量和可比性，更好地为国家宏观调控服务，为投资者、债权人作出正确的决策服务。我国会计核算的一般原则有以下八项：
1.客观性原则：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2.相关性原则：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.明晰性原则：企业提供的会计信息、应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性原则：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5.实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会
计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。它体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
6.重要性原则：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎原则：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性原则：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
以上原则，是单位会计核算规范的基本要求，是一个相互关联、相互补充的整体，在执行中，应全面理解、全面执行。
第四节 如何设置商品流通企业的会计科目及账户
会计科目是指为记录各项经济业务而对会计要素按其经济内容所进行分类的项目。
商品流通企业会计科目表，按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。
根据会计制度规定，所列会计科目，如企业没有相应会计事项的，可以不设或合并；也可根据实际需要，增设会计科目；还可以根据具体情况设置一些表外科目。
但是，设置和使用会计科目，应该不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总，以及对外提供统一的会计报表的格式。
为了便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化，制度规定统一的三位数的会计科目编号，在某些科目之间留有空号，供增设科目之用。要求企业不要随意改变或打乱重编。企业在填制会计凭证、登记账簿时不应只填科目编号，不填科目名称。
设置账户是对会计对象的具体内容即会计要素进行更具体的科学分类、核算和监督的一种专门方法。会计要素是对会计对象具体内容的基本分类。由于经济活动的复杂多样，各个会计要素的存在和表现形式又是多种多样的，这就要求对会计要素做进一步的分类，并且分门别类地核算和监督每一类别的增减变动情况，以便生成各类别的会计指标。这一任务就是依靠设置账户的方法来完成的。
第五节 商品流通企业基本的核算方法
在实际工作中，商品价值有进价金额和售价金额两种标准。因此，商品流通核算方法一般有以下几种：
◎数量进价金额核算法
数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。主要内容包括：“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。
数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销、存货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁，一般适用于规模较大、经营金额较多而交易笔数不多的大中型批发企业。
◎数量售价金额核算法
数量售价金额核算法是以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。主要内容基本与数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细账，实行数量和金额双重控制。其不同的有两点：“库存商品”总分类账和明细账均按售价记账。设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的结存金额。
由于采用售价记账，商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大，因此，数量售价金额法一般适用于小型批发企业、零售企业的仓库商品和贵重商品的核算。
◎售价金额核算法
这是在实物负责制的基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。其主要内容包括：
1.建立实物负责制
根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。
2.售价记账，金额控制
库存商品的进、销、存一律按销售价格入账，只记金额，不记数量，库存商品总分类账反映售价总金额，明细分类账按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营的商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。
3.设置“商品进销差价”账户
由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的，因此，设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额，正确计算销售商品的进价成本。
4.加强物价管理
商品按售价核算后，如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。
5.健全商品盘点制度“库存商品”明细分类账按售价记账，没有数量控制，只有通过盘点才能确定实际数量，因此，必须加强商品盘点，才能检查库存商品账实是否相等，考核实物负责人的工作质量和经济责任。
采用售价金额核算方法，可以简化核算手续，减少工作量，是零售企业商品核算的主要方法。其不足之处是由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标以控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。
◎进价金额核算法
这是以进价金额控制库存商品进、销、存的一种核算方法。其主要内容包括：
库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量。库存商品明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查簿。平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。其计算公式为：
本期商品销售成本=期初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额
采用进价金额核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密，平时不能掌握库存情况，且对商品损耗或差错事故不能控制，一般适用于鲜活商品的核算。
第六节 商品流通企业的会计工作组织
组织是企业的骨架，健全的组织形成良好的管理风格，良好的管理风格保证企业目标的实现，使企业走向成功。一个“好的”组织结构是指在这个结构中，每个人可以用最方便的方式去做他该做的事，而且达到共同目标。因而我们在考虑结构方式时，首先要对企业的目标有一个很清楚的了解，而且这种了解要很细，细到每一个环节，只有这样，才可能会找到一种合适的组织构架。
商品流通企业会计工作是一项细致而又严密的综合性的经济管理工作。要做好商品流通企业会计工作，较好地完成商品流通企业会计的任务，就必须合理组织会计工作。各个商品流通企业都应当遵照《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和有关规定，结合企业自身的具体情况，合理地设置会计机构、配备专职的会计人员。并且按照国家制定的会计法规和会计制度进行工作。
◎会计机构
会计机构是直接从事和组织领导会计工作的职能部门。合理地设置会计机构，是加强会计工作、保证会计工作顺利进行的重要条件。每个商品流通企业都必须根据《会计法》的规定，设置会计机构。大中型企业还要设置总会计师，主管本企业的会计工作。
会计机构的设置，应根据企业规模的大小，会计业务的繁简来确定。根据现行有关规定，凡实行独立核算的商品流通企业，会计专职人员配备在3人以上，都应当单独设置会计机构；会计业务较少，会计人员不足3人（但至少2人）的小型企业，可以不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置专职会计人员，负责办理本企业的会计工作。
在实际工作中，由于会计工作和财务工作都是综合性的经济管理工作，而且它们的关系非常密切，所以通常把两者合并，设置一个统一办理财务和会计工作的“财务会计部门”，称为财务会计处、或财务会计科、股、组等。在只设置会计部门的企业，如会计处（科、股、组），它所进行的工作，实际也包括会计、财务两个方面，但会计机构不能与计划、供销、企管等部门合并。根据《会计法》规定，各单位设置的会计机构，既不能过于庞大、重叠、人浮于事，也不能机构不健全，影响工作。
会计机构的主要职责是，按照《会计法》的有关规定，进行会计核算；实行会计监督；拟订本单位办理会计业务的具体办法；参与拟订经济计划和业务计划，考核预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事项。
为了充分地发挥会计机构的职能作用，还必须建立健全岗位责任制，明确每一个会计工作岗位的职责和权限，以责定权，切实做到事事有人管，人人有专责，以保证会计工作有条不紊地顺利进行。企业财会机构内部还应建立稽核制度，预防工作差错，提高会计工作质量。
企业会计部门应按照规定，向企业主管部门、财政、税收、银行和审计部门报送会计报表，反映企业财务状况，并接受他们的领导和监督，按时足额地完成财政上缴任务。
◎会计人员
会计机构设置以后，还要配备相应的会计人员。配备足够的、德才兼备的会计人员，是做好会计工作、完成会计任务、发挥会计作用的决定性因素。每个商品流通企业，都必须根据工作需要，合理确定会计人员编制，配备好会计人员，并力求稳定。
会计人员的配备，应本着精简的原则，根据企业规模的大小、业务繁简、会计核算形式以及会计人员的业务水平而定，但不得以精简为名，任意削减会计人员，以致削弱财会工作。
孙子的“择人”同时还有精兵简政的一层意思。《行军篇》说：“兵非益多（越多越好）也，惟无武进，足以并力（合力）、料敌（判明敌情）、取人（取胜于敌）而已。”同样，企业人员也要精干，只有不断地清退掉工作无积极性、能力较差的人，选用工作主动积极，能力强的人，企业才能兴旺，有效益。
提高效率关键在于有效降低相对投入。对于企业而言，有效降低相对投入的关键首先在于维持人员的精干。许多成功的企业都认为，企业的人员必须维持精干，如果违反了精干的原则，就将会人浮于事，人员的工作潜质无法正常发挥，过多的人员环节还会使事务的处理陷于混杂，两者相互作用，导致人员的工作意志逐渐消退，企业效率日渐低落。
精简人员虽然对企业的发展有利，但精简人员的过程必须谨慎。
为了充分地调动会计人员的积极性，更好地发挥他们的积极作用，1978年9月国务院重新修订颁发了《会计人员职权条例》，1984年7月财政部颁发了《会计人员工作规则》，1985年2月，又由中华人民共和国主席签署颁发了《中华人民共和国会计法》。这三个文件明确规定了会计人员的职责和权限，对会计人员的职权在法律上给予充分保障，每一个会计人员都应当认真履行职责，正确行使法律赋予的权限。
根据《会计法》规定，大中型企业可以设置总会计师。总会计师要由具有会计师以上技术职称的人员担任，主管本企业的会计工作。总会计师、会计机构负责人或会计主管人员的任免，应按规定的程序上报主管部门的人事、财务部门同意才能任免。
会计人员是专业技术人员，根据国家人事部制定的《会计干部技术职称暂行规定》，明确对会计人员实行专业技术职务聘任制度，规定了会计专业技术职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员四个等级。为了加强会计队伍建设，提高会计人员素质，充分发挥会计人员在社会主义四化建设中的积极性和创造性，1992年3月12日，财政部、人事部又联合颁发了《会计专业技术资格考试暂行规定》，其中明确规定：会计专业技术资格实行全国统一考试制度。资格考试按会计专业职务的设置分为：会计员、助理会计师、会计师资格考试。会计专业技术资格实行全国统一考试后，不再进行相应会计专业职务任职资格的评审工作，各地区、各部门为评定相应会计专业职务任职资格所进行的考试一律停止。
◎商品流通企业会计制度
会计制度是组织和开展会计工作所必须遵循的规范和准则，是经济管理制度的组成部分。科学的、健全的会计制度是会计工作的基本要求，也是保证会计工作正常进行的必要条件。《会计法》的颁布施行，是我国一项重要的经济立法，为制定和执行会计制度提供了法律依据。《企业会计准则》于1992年11月30日经国务院批准，由财政部长签署并发布的，共10章66条。它是会计核算方面的规范。《企业会计准则》的制定和颁发，为全国各所有制、各部门、各行业统一了会计核算标准，实现全国所有企业会计信息的可比性和统一性，体现了《会计法》的精神。《企业会计准则》是会计法规的重要组成部分，是制定各类会计制度的依据。《商品流通企业会计制度》（以下简称新制度）是按照打破所有制界限、打破部门界限，以从事商品流通为主营业务的核算单位作为会计主体制定的。凡从事商品流通或以商品流通为主营业务的企业，包括国有、集体、私营等的商业、粮食、对外贸易、物资供销、供销合作社、图书发行企业等，均执行本制度，原来财政部制定的、财政部与国务院有关主管部门联合制定的或主管部门制定的各种会计制度同时废止。《商品流通企业会计制度》由总说明、会计科目和会计报表组成，并附有主要会计事项分录举例。
◎借贷记账法
借贷记账法是以复式记账原理为依据，以“借”和“贷”两个字作为记账符号，来记录和反映各项会计要素增减变动情况及其结果的一种复式记账方法。
1.借贷记账法的账户结构
把每个账户分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方。资产和费用类账户的借方登记增加数，账户的贷方登记减少数，期末余额在借方；负债、所有者权益和收入类账户的贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在借方。费用（成本）和收入类账户在期末结转有关账户后，一般无余额：各类账户的期末余额计算公式为：
资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债和所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
费用（或成本）类账户期末结转有关账户无余额。
收入类账户期末结转有关账户后应无余额。
2.借贷记账法的记账规则和会计分录举例
按照复式记账原理，每一笔经济业务的发生都必须以相等的金额同时记入到一个（或两个以上）账户的借方，和一个（或两个）账户的贷方。
凡是涉及到只有两个账户的经济业务，必然是记入到一个账户的借方和另一个账户的贷方。
凡是涉及到两个以上账户的经济业务，必然是记入到一个账户的借方和另外几个账户的贷方；或记在一个账户的贷方和另外几个账户的借方，金额相同，方向相反。
3.借贷记账法的试算平衡
运用借贷记账法记账，由于每一会计事项账户的借方金额相等于贷方金额，则全部账户的借方发生额合计数必然相等于贷方发生额的合计数。即：
全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数
发生额相等后，则全部账户的期末借方余额合计数也一定相等于期末贷方余额合计数。即：
全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数
上述即是借贷记账法的试算平衡方法，称为直接平衡法。如果全部账户的借贷方发生额的合计数或余额合计数不等，必然账户记录发生差错，应进行逐笔核对。在实际工作中，通常是通过编制“总分类账户本期发生额对照表”或“金额平衡表”进行试算平衡。
第2章 商品零售部经理必备的财务知识——积沙成滩聚大财
第一节 零售商品流转的特点及基本内容
◎零售商品流转的特点
零售商品流转是指零售商品流通企业从批发商品流通企业或生产企业购进商品，供给城乡居民或集体消费的一种商品经营活动。它是商品流转的终结，通过零售商品流转，商品便脱离了流通领域，进入了消费领域，实现了商品的价值和使用价值，结束了商品流通的全过程。
当前，零售商品流通企业要转换经营机制，提供优质、高效、低费用的服务来增强自身的经济实力和竞争能力，大、中型企业也在拓宽经营渠道，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的社会主义商品经营者。
零售商品流通企业与批发商品流通企业相比较，其经营活动的特点有以下几方面：
1.零售商品流通企业的交易对象是最终消费者，包括广大城乡居民消费者和集团消费者，交易活动是在营业员与消费者之间直接单独、分散进行，交易数量零星，次数频繁，多采取一手钱一手货的方式，收钱与付货同时完成，除贵重商品和集团消费外，一般不需要填制销货凭证。
企业在经营过程中，可以适当采用一些方法来促进商品的销售。例如，有些企业为了扩大本厂产品的影响，往往给顾客免费赠送一些产品，让顾客吃过或用过之后觉得满意，便经常来购买这种产品。应该说，这就是“利而诱之”的方法。
2003年“六一”儿童节，某儿童食品集团公司在当地两家报纸上登出一小幅广告，声明凡持这一剪报者即可免费赠送一小罐果奶。许多市民拿了当日剪报竞相来兑换，公司虽然为此免费赠送了五十万罐果奶，但由于果奶质量上乘，滋味可口，孩子们喝了还要再喝，于是该公司的果奶销量大增。当年该公司销售额达数亿元，实现利润近亿元。
2.零售商品流通企业有特定的营业场所和营业设施，一般大、中型企业多是综合经营；有的既经销百货、文化、纺织等工业品，也经营干鲜果品、土特产等农副产品，品种繁多，规格复杂。
3.零售商品流通企业由于经营的花色品种多，且规格复杂，因此，对商品要求尽可能保持最低限度的库存量，还要坚持勤进快销原则，合理使用流动资金，加速流动资金周转，企业对库存商品的购、销、保管均分别由实物负责人完成，并承担经济责任。
4.零售商品流通企业在交易过程中和交易结束以后，还要向消费者提供相应的服务性劳动，如送货上门，允许挑选和调换，并开展以卖带修、商品信用一年等售后服务，在改革过程中，有的还开展一业为主、多种经营，拓宽经营服务渠道，更好地为广大消费者服务。
◎零售商品售价金额核算的基本内容
零售商品流转的核算一般采用“售价金额核算，实物负责制”方法。在经营日用工业品零售商品流通企业内部采用的售价金额核算，它不单纯是一种会计核算方法，而且还是一种商品管理制度。企业采用这种核算方法有利于加强企业的经营管理，有利于简化会计核算和提高经济核算的质量，有利于增强职工对商品管理和核算的责任感。
售价金额核算的基本内容是：
1.建立实物负责制
零售商品流通企业根据经营商品的特点和岗位责任制要求，将经营的商品按其类别划分为若干营业柜组，每个柜组都确定实物负责人，每个实物负责人对其所经营的商品负责，同时在营业柜组内部也要明确分工，使购、销、存每个环节均有专人负责。实物负责制既是岗位责任制的一个重要内容，也是实行售价金额核算的中心环节和关键。实行责任会计核算的零售商品流通企业，是按照划分的责任中心建立实物负责制，将责任中心与售价金额核算结合起来。
2.售价记账，金额控制
零售商品流通企业采用售价金额核算方法时，对所经营的商品均按零售价格记账，在库存商品账上只反映商品的售价金额而不反映商品的品种和数量。财会部门设置的库存商品总账记载全部商品的售价总金额，并按各实物负责人分户设置明细账，以售价控制各实物负责人所经营商品的进、销、存增减变化情况，同时也反映各实物负责人对商品财产应负的经济责任。
3.设置“商品进销差价”科目
零售商品流通企业实行售价金额核算时，由于库存商品科目按售价记账，而在商品购进时，却是按进价加增值税进项税额结算，为了反映库存商品资金的实际占用额，需要设置“商品进销差价”科目来记载和反映商品售价与进价加增值税进项税额的差额，用来调整“库存商品”科目。同时，在月末按商品存销比例计算出已销商品应分摊的进销差价额，予以结转，以便计算商品销售成本和销售成果。
4.建立商品盘点制度，定期盘点，加强报账对账
实行售价金额核算，库存商品账户只反映售价金额，不反映具体数量指标，因此，必须加强商品管理，建立严格的商品盘点制度，库存商品必须定期进行全面盘点。通过盘点确定商品实有数量，再乘以售价求出库存商品金额与库存商品账户核对，做到账实相符，此外，对经营过程中发生的溢余、短缺和调价等也必须经过盘点，才能确定调整金额，及时查明原因，按规定进行账务处理。
5.健全和完善各业务环节的手续制度，加强内部价格管理
实行售价金额核算方法，对商品购进、验收、销售、调价、溢余、短缺、盘点、交接等业务环节，要建立必要的手续制度，严格管理，做到手续完备，严密无漏洞，责任明确，同时，当商品售价变动时会直接影响库存商品账户的金额和实物负责人的经济责任，因此，在国家逐步放开价格过程中企业内部仍需加强价格管理，平时购进商品要核实售价与进价加增值税，正确计算商品进销差价，按规定的价格设置标签，明码标价，以便群众购买和监督，遇有价格变动时，仍需及时盘点，确定实有数量，调整账项，明确实物负责人的经济责任。
◎售价金额核算的优缺点
零售商品流通企业实行售价金额核算的优点是在商品管理上，建立了实物负责制，库存商品按实物负责人设户进行核算，既确定了实物负责人的物资责任，又简化了账簿设置和记账工作。其次，在会计核算上实行售价金额核算，简化了核算手续，使会计人员能够深入实际，调查研究，加强分析，不断提高核算质量和有利于改善经营管理。
售价金额核算方法的缺点是商品核算在账面上不能提供库存商品购、销、存的数量指标，发生账实不符，差款错货时，较难查清其性质和原因，因此，还需在实践中，深入实际，调查研究，不断革新，以提高售价金额核算的质量。
第二节 零售商品的购进核算
◎零售企业商品购进的程序
零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”方式，异地购进一般采用“发货制”方式。
同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账支票、商业汇票、银行本票支付货款和增值税额。如果采取“提货制”，采购员就可以提取商品，取回专用发票（发票联和抵扣联）交与业务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并根据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。
如果采取“送货制”，则由采购员去供货单位储运部门办理送货手续。其核价和验收手续与“提货制”基本相同。
◎零售企业商品购进一般业务的核算
财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“物资采购”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税费”账户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“物资采购”账户，售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。本书为计算方便，购进货物支付的运费按10%计入进项税。“商品进销差价”账户是资产类账户，它是“库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。商品购进、溢余及调价增值发生差价时，记入贷方；结转已销商品进销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销差价时，记入借方；余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。
◎零售企业商品购进特殊业务的核算
1.进货退出的核算
零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。
例：上海百货商店发现日前购进的素色丝光毛巾中有100条质量不符要求，与上海针织品公司联系，对方同意退货。该毛巾每条进价5.50元，售价7.40元。（1）商品退货后，根据针织柜转来的红字收货单，作分录如下：（2）收到对方开来退货的红字专用发票，应退货款550元，增值税93.50元，款项均未收到，作分录如下：
2.购进商品退补价的核算
零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。（1）只更正购进价格的核算
当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额，借记“应收账款”账户，贷记“物资采购”账户和“应交税费”账户；同时还要增加商品的进销差价，借记“物资采购”账户，贷记“商品进销差价”账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“物资采购”账户和“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户；同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“物资采购”账户。（2）购进价格和零售价格同时更正的核算
当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还货款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同；同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应按应退货款的数额，借记“物资采购”账户，并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，借记“商品进销差价”账户；按更正后售价金额与原入账售价金额的差额贷记“库存商品”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同；同时，还要增加库存商品的售价金额和进价成本。按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按补收货款数额贷记“物资采购”账户；按更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。（3）购进商品发生短缺和溢余的核算
零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告单”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后，区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。
第三节 零售商品的销售核算
零售企业商品销售的过程是商品从流通领域进入消费领域的过程，也是商品价值实现的过程，这一过程是实现社会再生产的前提。而零售企业的销售对象，除少量销售给企事业单位外，绝大多数是销售给广大的个人消费者，零售企业的工作直接影响到人民的生活。因此，零售企业必须积极地组织货源，以满足市场需求。
◎零售企业商品销售的程序
零售企业的商品销售业务，一般按营业柜组或门市部组织进行。商品销售的业务程序，根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所不同。
零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转账结算外，主要是收取现金。收款的方式有分散收款和集中收款两种。分散收款，是指营业员直接收款，除了企事业单位外，一般不填制销售凭证，手续简便，交易迅速，但销货与收款由营业员一人经手，容易发生差错与弊端。集中收款是指设立收款台，由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品，或者由营业员收款后连同填制的销货凭证由内部传递给收款台，收款员收款盖章后退回销货凭证，营业员据以向消费者交付商品。采用集中收款，每日营业结束后，营业员应根据销货凭证计算出销货总金额，并与收款台实收金额进行核对，以检查收款是否正确。这种方式由于钱货分管，职责分明，制度严密，因此不易发生差错，但手续烦琐。
零售企业销货除了采用现金结算外，也有少量采用转账支票、银行本票和商业汇票结算的。
不论采用哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款。解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。分散解缴就是在每天营业结束后，若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安排专人负责；若采取集中收款的，则由收款员负责，都按其所收的销货款，填制解款单，将现金直接解存银行，取得解款单回单后，将其送交财会部门。集中解缴是每天营业结束后，若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安排专人负责；若采取集中收款的，则由收款员负责，都按其所收的销货款填制“商品销售收入缴款单”。
商品销售收入缴款单一式两联，连同销货款一并送交财会部门，财会部门应当面点收，加盖“收讫”戳记，一联退还缴款部门，作为其缴款的依据；一联留在财会部门，作为收款的入账凭证。财会部门将各营业柜组或门市部的销货款集中汇总后填制解款单，将销货收入的现金全部解存银行。
对于商品零售部来说，良好的销售业绩是离不开优秀的销售员的，对于销售人员的招聘，企业一定要多花一些功夫。
在招聘销售人员时，企业如果只专注于一点，如学历、印象、年龄、工作经验等，往往容易作出错误的决定。其实，一个优秀的销售员应具备以下基本素质：一、良好的心理素质；二、敏锐的洞察力；三、富有可信度的外在形象；四、强烈的成就欲；五、相关的产品技术知识。只有具备了以上这些基本素质，工作绩效才能发挥。
据羊城晚报报道，某公司销售部经理，一次招聘推销人员时，发现有一姓王的小伙子，相当聪慧，谈吐流利，又是名牌大学本科毕业生，于是就把他录用了。小王被录用后，分配其负责华东地区某市的市场开拓，可年终总结时，他的销售名列倒数第一，而销售费用开支却名排榜首。销售经理对此大惑不解，如此聪明的小伙子，怎么销售业绩会如此差呢？原来，在招聘推销人员时，这个销售经理犯了一个普遍性的错误：单凭聪明和学历来考察销售人员，而忽视了在招聘销售人员时应当考虑的一些最基本却又是最重要的素质。
◎零售企业商品销售一般业务的核算
零售企业商品销售业务通过“主营业务收入”和“主营业务成本”账户进行核算。为了简化核算手续，平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额，即不含税的销售额。商品销售后，财会部门要反映商品销售收入和收入货款的情况，同时为了能及时反映商品实物负责小组库存商品的购销动态和结存情况，便于各实物负责小组随时掌握其经管商品的价值，明确其所承担的经济责任，需要随时转销已销库存商品的成本。由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此，转销库存商品的金额同反映商品销售收入增加的金额是一致的。而商品进价与售价之间的差价，在“商品进销差价”账户内反映，所以，当已销商品按售价从“库存商品”账户内转销时，从理论上讲，应该同时将这部分已销商品的进销差价也从“商品进销差价”账户内转销，将已销商品的成本调整为进价，即在“主营业务成本”账户内用进价反映。但是，每天计算已销商品进销差价的工作量很大，因此，在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“主营业务成本”账户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整成为进价。
通过转销库存商品，可以及时反映各营业柜组经管商品的库存额和经济责任。
采取集中收款方式的企业，每日营业结束后，收款员应将销货凭证或销货计数卡与收入现金进行核对，如有不符，应填制“销货款短缺溢余报告单”。
销货款短缺溢余报告单一式数联，其中一联送交财会部门，财会部门对于短缺或溢余款，先列入“待处理财产损溢”账户。待查清情况，并经领导批准后，再转入“管理费用”账户，如果确定应由责任人赔偿时，则转入“其他应收款”账户。
◎零售企业商品销售特殊业务的核算
零售企业进行受托代销业务，事先由业务部门与供货单位订立“受托代销合同”，合同上注明货款的结算方式和时间及商品的质量和保管的责任等。
1.商品购销方式受托代销商品的核算
企业收到受托代销商品时，并没有取得商品的所有权，为了加强对受托代销商品的管理，在受托代销商品验收入库时，应按售价金额借记“受托代销商品”账户；按进价金额贷记“代销商品款”账户，售价金额与进价金额之间的差价，则贷记“商品进销差价”账户。
代销商品销售后，借记“现金”账户；贷记“主营业务收入”账户；并按售价金额借记“主营业务成本”账户，贷记“受托代销商品”账户；同时结转代销商品款，借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。当按合同规定的日期收到已售代销商品的专用发票，支付其货款和增值税额时，借记“应付账款”账户和“应交税费”账户；贷记“银行存款”账户。
2.收取代销手续费方式受托代销商品的核算
采用收取代销手续费方式的零售企业，在收到代销商品时，按代销商品的售价借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。
例：海天商厦根据受托代销合同代销上海服装厂100件女大衣，每件进价100元，零售价180元，增值税率17%，合同规定每月末结算一次。（1）1月15日，销售大衣100件，计货款18000元，增值税额3060元，收到支票存入银行，作分录如下：
①收到受托代销商品，作分录如下：
借：受托代销商品 18000
贷：代销商品款 18000
②反映商品销售收入和销项税额，作分录如下：
已将已售商品进项税额入账，作分录如下：
借：应交税费——应交增值税——进项税额 3060
贷：应付账款——上海服装厂 3060
同时注销代销商品，作分录如下：
借：代销商品款——上海服装厂 10000
贷：受托代销商品——上海服装厂 10000（2）1月31日，开出代销商品清单，销售女大衣100件。今扣除代销手续费900元后，签发转账支票20160元，支付上海服装厂已售代销商品货款及增值税额，作分录如下：
◎零售企业商品销售成本的调整
零售企业由于平时按商品售价结转商品销售成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果，就需要通过计算和结转已销商品的进销差价，将商品销售成本由售价调整为进价。正确计算已销商品进销差价是正确核算商品销售成本和期末库存商品价值的基础。
零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种。
1.综合差价率推算法
综合差价率推算法是按全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体的计算方法是先将期末结转前的“商品进销差价”账户余额，除以期末“库存商品”账户余额加上“受托代销商品”账户余额与本期商品销售收入之和，计算出本期商品的综合差价率，再乘以本期商品销售收入，计算出已销商品的进销差价，其计算公式如下：
本期已销商品进销差价=本期商品销售收入×综合差价率
2.分柜组差价率推算法
分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别进行计算，其计算方法与综合差价率推算法相同，财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。
3.实际进销差价计算法
实际进销差价计算法是先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。这种方法的具体做法是：期末由各营业柜组或门市部通过商品盘点，编制“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”一式数联，其中一联送交财会部门，复核无误后，据以编制“商品盘存汇总表”。期末商品和已销商品进销差价的计算公式如下：
期末商品进销差价=期末库存商品售价金额-期末库存商品进价金额+期末受托代销商品售价金额-期末受托代销商品进价金额已销商品进销差价=结账前商品进销差价账户余额-期末商品进销差价
在实际工作中，为了既简化计算手续，又准确地计算已销商品进销差价，往往在平时采取分柜组差价率推算法，到年终采用实际进销差价计算法，以保证整个会计年度核算资料的准确性。
◎零售企业商品销售收入的调整
由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业务收入”账户反映企业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：
销售额=
销项税额=含税收入-销售额
采取分柜组核算库存商品的企业，对于商品销售收入也要分柜组进行调整。
第四节 零售商品的储存核算
商品储存与商品购进及商品销售是相互联系、相互制约的三个环节。零售企业为了使商品流通正常进行，满足市场的需求，就需要保持适当的商品储存。由于采用售价金额核算，因此平时应特别加强对库存商品的管理和监督，以保护企业财产的安全与完整。
商品储存的核算，包括商品的盘点溢缺、调价、削价、内部调拨以及库存商品明细分类核算等内容。
◎零售企业商品盘点溢缺的核算
零售企业对库存商品采取售价金额核算时，库存商品明细分类账一般按营业柜组或门市部设置，平时只反映和掌握各营业柜组或门市部商品进、销、存的售价金额，而不反映和掌握各种商品的结存数量。因此，只有通过商品盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。
库存商品发生账实不符的原因很多，有的是购进商品时验收制度执行不严，收错商品；有的是销售商品时疏忽大意，发错商品或收错货款；有的是在商品储存过程中，发生自然升溢或损耗，以及在商品进、销、存各个环节中，因管理制度不严密而发生的贪污盗窃等，这些因素都会引起商品盘点短缺或溢余。因此，在发生账实不符时，财会部门应会同有关部门及领导，分析研究造成不符的原因，查明问题的症结所在，以明确经济责任，堵塞漏洞，提高企业经营管理水平。
商品盘点发生账实不符时，营业柜组或门市部应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。
商品盘点短缺或溢余是以商品的售价金额来反映的，在“商品盘点短缺溢余报告单”中，还需要将其调整为进价金额。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢”账户，以确保账实相符，等原因查明后，再根据具体情况转入各有关账户。对于商品短缺，如属自然损耗，应转入“营业费用”账户；如属责任事故，则应根据领导的批复，若由企业负担，转入“管理费用”账户；若由当事人负责赔偿，则转入“其他应收款”账户。对于商品溢余，如属供货单位多发商品，应作为商品购进补付货款，如属自然升溢，则应冲减“营业费用”账户。“待处理财产损溢”是资产类账户，用以核算企业已发生而尚未查明原因或虽已查明原因而尚需等待批准处理的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失。发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时，记入贷方；若余额在借方，表示尚未处理的各种财产物资的净损失；若余额在贷方，则表示尚未处理的各种财产物资的净溢余。该账户下应分别设置待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢明细分类账户。
零售企业在期末或年度终了时，应对商品进行全面的清查盘点，当发现商品成本低于其可变现净值时，应计提存货跌价准备。
◎零售企业商品调价的核算
商品调价是指商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。
由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，应由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户；发生调低售价金额时，则借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。
◎零售企业商品削价的核算
商品削价是对库存中呆滞、冷背，残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。
零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压，或运输不慎、保管不妥等因素，而发生了商品残损变质等情况，影响了商品内在与外观的质量。为了减少商品损失，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，按照规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。
残损变质商品削价时，一般由有关营业柜组盘点数量后，填制“商品削价报告单”一式数联，报经有关领导批准后，进行削价处理。
商品削价后，可变现净值（可变现净值由不含税新售价减去预计销售费用后求得）高于成本时，根据削价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户，以调整其账面价值。商品削价后，可变现净值低于成本时，除了根据削价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户，以调整其账面价值外，还应计提存货跌价准备。
例：静安商厦服装柜发现10件女时装的式样已陈旧，其原零售单价为135元，经批准削价为105.30元，该女时装每件进价为100元。估计销售费用为2元，增值税税率为17%，计算其可变现净值如下：
女时装削价后不含增值税售价=105.30×10÷1.17=900（元）
女时装可变现净值=900-（2×10）=880（元）
女时装可变现净值低于成本的差额=100×10-880=120（元）（1）根据削价减少的售价金额调整其账面价值，作分录如下：
借：商品进销差价——服装柜 297
贷：库存商品——服装柜 297（2）同时，根据可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备，作分录如下：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 120
贷：存货跌价准备 120（3）销售削价的10件女时装，收入现金1053元，作分录如下：
借：现金 1053
贷：主营业务收入——服装柜 1053（4）同时，结转其销售成本，作分录如下：
借：主营业务成本——服装柜 1053
贷：库存商品——服装柜 1053（5）本月份未发生存货跌价的情况，调整存货跌价准备，作分录如下：
借：存货跌价准备 120
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 120
◎零售企业商品内部调拨的核算
商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有专职仓库保管员，对在库商品单独进行核算和管理的企业，当营业柜组或门市部向仓库提取商品时，所发生的商品调拨转移。
商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。在调拨商品时，一般由调出部门填制商品内部调拨单一式数联，调出部门在各联上签章后，连同商品一并转交调入部门。调入部门验收无误后，在调入部门签章处签章，表示商品已收讫，然后调入与调出部门各留一联，作为商品转移的依据，另一联转交财会部门入账。商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，“库存商品”账户的总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还要相应调整“商品进销差价”账户。
◎零售企业库存商品明细分类核算
实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价”明细账户，由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户，在发生经济业务时，这个账户往往同时发生变动，为了便于记账，可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”。
各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售计划的完成情况，便于向财会部门报账，每天营业结束后，应根据商品经营的各种原始凭证，编制“商品进销存日报表”一式数联，营业柜组或门市部自留一联，一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门。财会部门复核无误后，据以入账。
由于“商品进销存日报表”反映的是各营业柜组或门市部库存商品每天的收发变动和结存情况，其反映的内容与库存商品明细分类账核算的内容是一致的，因此，可以将该表分营业柜组或门市部按时间顺序装订成册，代替库存商品明细分类账，以简化核算手续。
第五节 鲜活商品的经营核算
◎鲜活商品的特点
鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。鲜活商品有以下特点：首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价。其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价。第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星。第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。
◎经营鲜活商品零售企业的核算方法
经营鲜活商品的零售企业一般采用进价金额核算法。
进价金额核算又称“进价记账、盘存计销”，是以进价总金额控制实物负责人（或柜组）经营商品进、销、存情况的一种核算方法。它的核算特点是：商品购进后，登记按实物负责人设置的库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；商品销售后按实际取得的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转商品销售成本，定期进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本。
1.商品购进的核算
经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企业购进商品，也可以直接向农村专业户采购商品。商品的交接方式，一般采用“提货制”或“送货制”。货款结算方式主要采用转账支票结算。
商品购进的业务程序一般是：由购货单位委派采购员到供货单位采购商品，由供货单位填制专用发票。在采用“提货制”的情况下，采购员取得专用发票后，当场据以验收商品。商品运回后，由实物负责人（或柜组）根据采购员带回的专用发票，对商品进行复验。在采用“送货制”的情况下，则由采购员取回专用发票，直接交与实物负责人（或柜组），由其负责验收。
不论采用何种商品交接方式，实物负责人（或柜组）验收商品后，都要填
制“收货单”一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。财会部门审核无误后，根据专用发票和转账支票存根联，借记“物资采购”账户和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户；根据“收货单”，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。库存商品一般按经营类别进行明细分类核算。
企业验收商品时，如发生实收数量与应收数量不符，要及时查明原因。对于短缺商品，若确属供货单位少发，可以要求其补发商品或退回多收货款；若属途中损耗，则作为营业费用列支。对于溢余商品，若确属供货单位多发，应补作进货，并补付供货单位货款，或者将其多发商品如数退回；若属途中升溢，则冲减“营业费用”账户。
2.商品销售的核算
经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后，由各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，财会部门自留一联。然后将各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。然而，企业取得的销货款是含税收入，其中包含了销项税额，因此，需要将含税收入调整为销售额。其计算公式如下：
销售额=然后，根据“商品销售收入缴款单”及计算的结果，借记“现金”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户；根据银行解款单回单，借记“银行存款”账户，贷记“现金”账户。
例：2月15日，光华副食品商店财会部门收到各营业部门缴来销货现金及商品销售收入缴款单。其中，肉食品类为8658元，水产类为5616元，禽蛋类为7722元，增值税率为13%，计算各类商品的销售额如下：
销售额==7661.95（元）
销售额=
销售额=
=4969. 91（元）
=6833. 63（元）
根据计算的结果，作分录如下：
借：现金 21996
贷：主营业务收入——肉食品类 7661.95
主营业务收入——水产类 4969.91
主营业务收入——禽蛋类 6833.63
应交税费——应交增值税（销项税额）2530.51
将上列现金全部解存银行，取得解款单回单，作分录如下：
借：银行存款 21996
贷：现金 21996
3.商品储存的核算
鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任，在报经领导批准后，根据不同情况，若作为企业损失时，应列入“管理费用”账户；若由当事人承担经济责任时，则列入“其他应收款”账户。
例：光华副食品商店有20千克带鱼，每千克8元，全部变质报废。现查明是保管员失职，报经领导批准，其中60%作为企业损失处理，其余40%由保管员负责赔偿，作分录如下：
借：管理费用 96
其他应收款——保管员 64
贷：库存商品——水产类 160“其他应收款”是资产类账户，用以核算企业除应收、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，发生时，记入借方；收回时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回的其他应收、暂付款项。该账户应按债务人进行明细分类核算。
至期末，由各营业部门对实存商品进行盘点，将盘存商品的数量填入“商品盘存表”，以最后一次进货单价作为期末库存商品的单价，计算出各种商品的结存金额，进而计算期末库存商品结存金额，然后采取逆算的方法计算商品销售成本。其计算公式如下：
本期商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额-期未结存商品金额进价金额核算虽然核算手续简便，便利开展商品销售业务，但是由于平时不能反映出商品的实际库存，月末采用“盘存计销”的方法逆算商品销售成本，将差错事故和商品损耗均计入了商品销售成本，不易发现企业在经营管理中存在的问题，因此，必须加强进货验收制度和严格销货款管理制度。
第六节 已销零售商品进销差价的计算和结转
采用售价核算企业的商品销售成本，是按零售价格（含税价）结转的，所以平时“商品销售成本”账户的借方发生额，并非已销商品的进价成本。已销商品进价和售价的差额，反映在“商品进销差价”账户之中，这样，在月度终了，就需要运用一定的方法，计算和结转已销商品的进销差价，并调整“商品销售成本”和“商品进销差价”账户，以便确定已销商品的实际成本和财务成果。
计算已销商品的进销差价，是一项比较复杂而细致的工作，尤其是增值税实行价税分流记账后，进销差价包含进价与不含税售价差额以及应向购货人收取的增值税额，增加了计算上的麻烦。因此必须认真做好，它关系到库存商品价值和销售毛利的正确性。企业应根据经营管理的需要相核算的具体要求，选择适当的计算方法来计算已销售商品的进价差价。计算方法主要有：“综合差价率计算法”、“分类（或柜组）差价率计算法”和“盘点商品实际进销差价计算法”。
◎综合差价率计算法
综合差价率计算法是根据月末调整前“商品进销差价”账户余额和“库存商品”、“受托代销商品”账户余额及本月商品销售额（含税）计算综合差价率，并按商品的存销比例，分摊商品进销差价的方法。其计算程序为：
1.计算本月存销商品的综合差价率
2.计算本月销售商品应分摊的进销差价
本月销售商品应分摊的进销差价=本月商品销售额×综合差价率月末“库存商品”应保留的进销差价=月末分摊前“商品进销差价”账户余额-本月销售商品应分摊的进销差价
在正常情况下，本月已销商品总额，按“商品销售收入”账户贷方发生额计算，但如企业有“商品转批、折价销售”等情况，因其价格不同，应以“商品销售成本”账户的借方发生额计算。
经过以上结转，将“商品销售成本”账户中的平时结转的含税售价成本调整成为不含税的实际成本，“商品进销差价”账户余额亦调整成为库存商品（包括不采用收取手续费方式代销的委托代销商品）应保留的进销差价。
综合差价率计算法手续简单，但计算结果准确性较差。因为各种商品差价率不尽相同，商品的存销比例也不能相同。这些都会影响综合差价率的准确性。
◎分类（或柜组）差价率计算法
分类（或柜组）差价率计算法，是按商品大类或柜组分别计算差价率，据以计算各大类（或柜组）销售商品应分摊的进销差价。采用这种方法，“商品进销差价”、“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”等账户均应按商品大类或柜组分户设置明细账。其计算方法与综合差价率计算法基本相同。
采用分类（或柜组）差价率计算法，计算的结果比综合差价率法较为准确，但是由于同类（或柜组）商品不同品种纳进销差价还可能不一致，存销比例也不尽相同，所以仍与已销商品应分摊的实际进销差价有一定差距，为了真实反映库存商品和已售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应采用“盘点商品实际进销差价计算法”对商品的进销差价进行一次核实调整。
◎盘点商品实际进销差价计算法
盘点商品实际进销差价计算法，是根据库存商品实际盘点结果，先求出库存商品实际应保留的进销差价，然后倒挤求出已销商品应分摊的进销差价计算法。其具体做法为：在盘点商品时，列出每种商品的盘存数量，分别乘以该种商品的实际进货单价（或最后一次进货单价）和含税销售单价，求出每种商品的实际进价总金额即含税售价总金额，再用全部库存商品实际含税售价总金额减去进价总金额，计算出全部库存商品期末应保留的进销差价，然后再用分摊前“商品进销差价”账户余额减去全部库存商品期末应保留的进销差价，求出已销售商品应分推的进销差价，其计算公式为：
期末库存商品应保留的进销差价=全部库存商品实际含税售价总金额-全部库存商品实际进价总金额已销售商品应分摊的进销差价=分摊前“商品进销差价”账户余额-期末库存商品应保留的进销差价
第七节 商品零售部的兼营业务
零售企业除经营商品购销业务外，有时还顺而经营一些其他业务，如修理业务、出租业务等。
◎修理业务
零售企业兼营修理业务一般有以下二种情况：
1.只修理，不添配零件和材料
在这种情况下，对收取的修理费应由修理人员或收款员根据收款托证填制“内部缴款单”，交财会部门作账务处理、编制会计分录如下：
借：现金（银行存款）
贷：其他业务收入
2.修理，且同时添配零件和材料
在这种情况下，按收到的修理收入（包括工、料）借记“银行存款（或现金）”账户，贷记“其他业务收入”账户。月末采用“盘存计耗”方式计算，并结转实际耗用材料或配件的成本，即编写如下分录：
借：其他业务支出
贷：材料物资
◎出租业务
零售企业为了方便群众生活，有时将经营的商品、如计算机、照相机、录像带等出租。企业出租商品业务专设“出租商品”账户反映。收到的租金记入“其他业务收入”账户；出租商品成本的摊销、发生的修理费用等记入“其他业务支出”账户。
例：某商场将经营的照相机50架租出，照相机单位进价为250元，单位售价为325无。（1）租出照相机时，根据商品调拨单，作会计分录：
借：出租商品——照相机 12500
商品进销差价 3750
贷：库存商品——摄像器材柜组 16250
作会计分录：（2）收到押金共15000元，作会计分录：
借：现金（或银行存款）15000
贷：其他应付款 15000（3）收取租金1500元时，作分录：
借：现金或银行存款 1500
贷：其他业务收入 1500（4）假定出租商品摊销期为10个月，当月摊销1250元，作会计分录：
借：其他业务支出 1250
贷：出租商品——出租商品摊销 1250（5）假定归还时有两架照相机毁坏，报废处理，已摊销100元，作会计分录：
借：出租商品——出租商品摊销 100
其他业务支出 400
贷：出租商品——照相机 500（6）没收押金600元，作会计分录：
借：其他应付款 600
贷：营业外收入 600
第3章 商品批发部经理必备的财务知识——日进斗金以量求胜
第一节 批发部的商品流通业务
◎批发企业商品流通业务的特点
商品流通企业的批发业务，是指批发企业从生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以进一步加工。它处于商品流通的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。
批发企业大批地向工农业生产部门采购商品，又成批地供应出去，将社会产品从生产领域转入流通领域和再生产领域，它是工业与农业、地区与地区、生产企业与零售企业之间的纽带。批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额；同时，批发企业是经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，而每次的成交额却较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。
◎批发企业商品流通业务的核算方法
批发企业商品流通业务的核算方法可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算。
数量进价金额核算指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。
这种核算方法的优点是能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理与控制。缺点是每笔销售业务都必须填制销售凭证，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账工作量较大。这种方法适用于批发企业和部分专业性零售企业。
为了适应一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，批发企业一般采用数量进价金额核算。
◎批发企业商品购销的入账时间和入账价格
1.商品购销的入账时间
商品购进和商品销售是商品流通企业重要的经济指标，为了统一核算口径，以保证经过汇总后商品购销指标的正确性，需要明确规定商品购销的入账时间。
在市场经济条件下，商品购销的过程，也就是商品所有权的转移过程，因此，商品购销的入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。也就是说，购货方以取得商品所有权的时间为商品购进的入账时间，销货方以失去商品所有权的时间为商品销售的入账时间。
商品购进以支付货款或收到商品的时间为入账时间。在商品先到，货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为购进的入账时间。因为商品到达，并经验收入库，购货方即有权安排商品，同时供货方也取得了向购货方索取货款的权利。在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。因为购货方收到供货方发货凭证后，支付了货款，说明购货方已取得商品的所有权。企业正确确定商品购进的入账时间是正确核算商品购进总额和监督检查商品采购计划完成情况的前提条件，它对正确掌握商品储备力量，合理组织商品供应具有重要作用。
商品销售是以发出商品收取货款的时间，或以发出商品、取得收取货款权利的时间作为入账时间。企业正确确定商品销售的入账时间，是正确核算商品总销售额和监督检查商品销售指标完成情况的基础，它对正确核算企业的经营利润有着重要的意义。
2.商品购销的入账价格
商品购进的入账价格为购进商品时实际支付的买价以及在购进过程中发生的费用，其中运费按7%记入进项税（本书为计算方便，仍采用10%记入进项税），其余的记入营业费用。
商品销售时，应按实际取得的销售额确认销售收入，同时按已销商品的进价结转销售成本。
第二节 批发商品的购进核算
◎批发企业商品购进的程序及其核算
批发企业商品购进的主要业务过程是由企业内部的业务、储运和财会等部门共同完成的。因此，企业除了要合理组织商品购进的业务外，还要求各职能部门密切配合、相互合作，以加速商品的流通。商品购进按照地区不同，可分为同城购进和异地购进两种。
1.同城商品购进的业务程序及其核算
我国对销售货物要征收增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。因此，企业在购进商品时除了要支付货款外还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，于按期交纳增值税时，予以抵扣。因此，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票（简称专用发票）。
同城商品购进，主要是批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品。商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票结算的。
同城商品购进的业务程序，一般由业务部门根据事先制定的进货计划，与供货单位签订购销合同组织进货。如果采取送货制，业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，即填制“收货单”一式数联，将专用发票和“收货单”（结算联）送交财会部门，其余各联收货单送交储运部门。财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据，根据专用发票（发票联）上列明的货款，借记“物资采购”账户；根据列明的增值税额借记“应交税费”账户；根据列明的价税合计额贷记“银行存款”账户。储运部门根据“收货单”验收商品，如商品的数量、质量全部相符，应在“收货单”各联上加盖“收讫”印章，其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将“收货单”（入库联）送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
如果采取“提货制”，当业务部门收到供货单位的专用发票，并将其与合同核对相符后，填制“收货单”一式数联，连同专用发票（提货联）一并送交储运部门提货，并将专用发票（发票联）和“收货单”（结算联）送交财会部
门，经审核无误后，据以支付货款。储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门，由其注销合同，将“收货单”（入库联）送交财会部门，审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
例：2月1日，上海交电批发公司向上海自行车厂购进28式永久牌自行车200辆，每辆250元，即货款50000元，增值税额8500元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表3-1所示。（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计58500元，作分录如下：
如果以商业汇票支付货款，则贷记“应付票据”账户。（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，如表3-1经审核无误后，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品——自行车类 50000
贷：物资采购——上海自行车厂 50000
2.异地商品购进的业务程序及其核算
异地商品购进主要是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式，一般采用“发货制”。货款的结算方式采用托收承付结算。
异地商品购进的业务程序一般是：供货单位根据购销合同发运商品后，由于商品所有权已经转移，供货单位就可以委托银行向购货单位收取货款。从供货单位所在地的运输单位到购货单位所在地的商品运费，一般由购货单位负担，供货单位先予垫付，然后同货款一并委托银行收回。购货单位的财会部门收到银行转来的“托收凭证”及附来的专用发票（发票联）和“运单”时，应先送交业务部门，经查对购销合同无误后，填制“收货单”一式数联，送交储运部门，并将“托收凭证”及其附件退还财会部门，经审核无误后，
即支付货款。当商品到达时，由储运部门根据“收货单”，将其与供货单位随货同行的专用发票（发货联）核对无误后将商品验收入库，并在“收货单”各联上加盖“收讫”印章，自留一联据以登记商品保管账；一联退回业务部门，由其注销合同；另一联连同专用发票（发货联）一并转交财会部门，经审核后，据以进行库存商品的总分类核算和明细分类核算。
异地商品购进发生的运费中，有7%作为进项税额，其余93%列入“营业费用”账户，支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进基本相同。本书为学生学习计算方便，异地购进商品运费按10%计入进项税。
例：上海木材经营公司向伊春林业局购进东北松原木80立方米，每立方米500元，计货款40000元，增值税额5200元，运费3200元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来伊春林业局托收凭证，并附来专用发票（发票联）及运费凭证，经审核无误后，当即承付，作分录如下：（2）上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”及随货同行的专用发票（发货联），审核无误后，作分录如下：
借：库存商品——原木类 40000
贷：物资采购——伊春林业局 40000
◎批发企业商品购进特殊业务的核算方法
1.预付货款购进商品的核算
采用预付货款的方式购进商品，应由业务部门根据购货合同、协议的规定，填制“预付货款审批单”，一式数联，经有关领导审批同意后，财会部门据以预付货款，由于预付货款后并没有取得商品的所有权，因此，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品时，借记“物资采购”账户和“应交税费”账户，贷记“预付账款”账户；待商品验收入库时，再借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2400元，根据合同规定先预付货款30%，15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票216000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款，作分
录如下：
借：预付账款——上海钢铁厂 216000
贷：银行存款 216000（2）2月16日，业务部门转来上海钢铁厂开来的专用发票和自行填制的“收货单”（结算联）114号，开列圆钢300吨，每吨2400元，计货款720000元，增值税额122400元。扣除预付货款后，签发转账支票一张，金额为626400元，以支付其余70%的货款和全部增值税额，作分录如下：（3）2月17日，储运部门转来“收货单”（入库联）114号，16日发来的圆钢300吨已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品——圆钢类 720000
贷：物资采购——上海钢铁厂 720000“预付账款”是资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的货款及定金。企业按规定预付货款或定金时，记入借方；收到商品转销时，记入贷方；余额在借方，表示企业预付给供货单位的款项。该账户一般按供货单位名称进行明细分类核算。
2.进货退出的核算
进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。
批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查。因此，在入库后复验商品时，往往会发现商品的数量、质量、品种、规格不符，为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，进行进货退出的核算。
例：上海百货公司日前向上海保温桶厂购进海豹牌保温桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。（1）3月5日，收到上海保温桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5000元，退增值税额850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”，作分录如下：
借：应收账款——上海保温桶厂 5850
应交税费——应交增值税（进项税额）850
贷：库存商品——保温桶类 5000（2）3月6日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票5850元，存入银行，作分录如下：
借：银行存款 5850
贷：应收账款——上海保温桶厂 5850
3.购进商品退补价的核算
有时批发企业购进的商品，由于供货单位疏忽，发生单价开错、价格计算错误，或者发货时是试销，按暂定价结算，后又正式定价等情况，需要调整商品货款，因此就发生了商品退补价的核算。在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。
购进商品退价的核算：
购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。
例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱，每箱34.30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤剂厂开来红字更正发票，列明每箱应为33.40元，应退货款900元，增值税额153元，退价和退税款尚未收到。
冲减商品采购额和增值税额，作分录如下：
购进商品补价的核算：
购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。
例：上海百货公司日前向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤剂厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税额204元。
增加商品采购额和增值税额，作分录如下；
4.购进商品发生短缺和溢余的核算
储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，做好鉴定证明，以便查
明原因后进行处理，并在“收货单”上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门，由其负责处理；另一联送交财会部门，审核后作为记账的依据。
购进商品发生短缺的核算：
购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用”账户列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“管理费用”账户列支。
例：上海烟糖公司向哈尔滨烟糖批发公司购进绵白糖8000千克，每千克3.50元，计货款28000元，增值税额4760元，运费600元，采用托收承付结算方式。（1）10月15日接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：（2）商品到达后，储运部门验收时，实收7956千克，发现短缺44千克，计货款154元，填制“商品购进短缺溢余报告单”。
财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误后，结转已入库的商品采购成本，并对短缺商品进行核算，作分录如下：（3）经联系后，查明短缺的绵白糖中，有40千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款140元，增值税额23.80元；另外4千克为正常损耗。作分录如下：
购进商品发生溢余的核算：
购进商品发生溢余，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“营业费用”账户，如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来专用发票后，作为商品购进处理。
例：上海烟糖公司向广州烟糖公司购进白砂糖12000千克，每千克3元，计货款36000元，增值税额6120元，运费800元，采用托收承付结算方式。（4）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：（5）商品到达后，验收时实收12110千克，溢余110千克，计货款330元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算，作分录如下：（6）经联系后查明溢余的白砂糖中，有100千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款300元，增值税额51元，现作为商品购进，汇付广州烟糖公司价税合计351元，其余10千克系自然升溢，作分录如下：
5.购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算
批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，必须认真地与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。对于与购销合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购销合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款或运费多计的，则应拒付多计的数额。企业在提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，从而损害供货单位的利益。
对于供货单位发来的商品及随货同行的专用发票（发货联），同样要与
购销合同进行核对，并要认真检验商品的品种、规格、数量和质量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门。储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量做账外记录，并将拒收商品妥善保管，与库存商品分别存放，不能动用。一联由储运部门转交财会部门，据以记入“代管商品物资”账户的借方。“代管商品物资”是表外账户，用以核算企业受托代管的各项商品、物资及借入的包装物等。收进时，记入借方；发出时，记入贷方。该账户可只记数量，不记金额。“代管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系，只作单式记录。
异地商品购进，由于托收凭证的传递与商品运送的渠道不同，因此，支付货款与商品验收入库的时间往往不一致，从而引起拒付货款与拒收商品有先有后，这样将会出现下列三种情况：
第一种是：先拒付货款，后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的专用发票与购销合同不符，拒付货款。等商品到达后，再拒收商品。由于没有发生结算与购销关系，只需在拒收商品时，将拒收商品记入“代管商品物资”账户。
第二种是：先拒收商品，后拒付货款。
企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。
第三种是：先承付货款，后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证，将内附的专用发票与购销合同核对相符后，承付了货款。等商品到达验收时，发现商品与购销合同不符，除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外，还应将拒收商品的货款、增值税额及运杂费，分别从“物资采购”账户、“应税费”账户和“营业费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决，再进一步作出账务处理。
对于拒收商品运费中所含的增值税额，在实际工作中，倘若购进的商品全部拒收，应从进项税额中予以冲转；倘若少量商品拒收，由于冲转的手续麻烦，且进项税额可以从销项税额中抵扣，为了简化手续，因此，一般不予冲转。
例：上海纺织品公司向天津纺织品公司购进毛涤花呢2000米，每米30元，计货款60000元，增值税额10200元，运费300元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来天津纺织品公司托收凭证，内附专用发票（发票联）、运费
凭证等，经审核无误，予以承付，作分录如下：（2）商品到达后，验收时发现其中有200米毛涤花呢质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的1800米毛涤花呢已验收入库。
①1800米毛涤花呢验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品——呢绒类 54000
贷：物资采购——天津纺织品公司 54000
②将拒收200米毛涤花呢的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，作分录如下：
并在“代管商品物资”账户内借记6000元。（3）经联系后，天津纺织品公司同意将拒收的200米毛涤花呢退回。①以现金垫付退回200米毛涤花呢的运费32元，作分录如下：
借：应收账款——代垫运费 32
贷：现金 32
②天津纺织品公司汇来退货款、增值税额及垫付的运费计7089元，存入银行，作分录如下：
借：银行存款 7089
贷：应收账款——天津纺织品公司 7089
并在“代管商品物资”账户内贷记6000元。
6.购货折扣和购货折让的核算
购货折扣的核算：
商品流通企业在赊购商品时，赊销方为了促使赊购方尽快清偿账款而给予一定的折扣优惠，从而产生了购货折扣。购货折扣是指赊购方在赊购商品后，因迅速清偿赊购账款而从赊销方取得的折扣优惠。
商品流通企业赊购商品，当出现以付款日期为条件而发生购货折扣时，应采用总价法。总价法是以商品的发票价格作为其买价入账，当企业取得购货折扣时，再冲减当期的财务费用。
例：上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣皂，厂方给予的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为1%，超过10天支付的为全价。（1）4月1日，赊购洗衣皂一批，货款为20000元，增值税额为3400元，洗衣皂已验收入库。
根据增值税专用发票，作分录如下：（2）4月11日，签发转账支票23200元，支付洗衣皂货款和增值税额，作分录如下：
购货折让的核算：
购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。
商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。
例：上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1000米，每米36元，计货款36000元，增值税额6120元。（1）签发转账支票42120元支付货款及增值税额，作分录如下：（2）验收商品时，发现质量不符要求，与对方联系后，同意给予5%的购货折让。
①收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款1800元及增值税额306元，存入银行，作分录如下：
②将商品验收入库，作分录如下：
借：库存商品——呢绒类 34200
贷：物资采购——上海毛纺厂 34200
第三节 批发商品的销售核算
◎批发企业商品销售的程序
商品销售是商品流通的重要环节，由此将采购的商品及时供应给购货单位。批发企业的销售业务一般是根据批准的销货计划，与购货单位订立购销合同，或由购货单位提出要货计划，然后有计划地组织供应的业务。
商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。1.同城商品销售的业务程序
同城商品销售的业务程序，一般是由购货单位提出要货计划，派采购员来批发企业看样，由批发企业业务部门根据购货单位选定的商品品种和数量，填制专用发票一式数联，业务部门自留一联外，将其余各联交与采购员，据以向财会部门并办理结算。结算组根据销售业务的需要，收取转账支票或商业汇票、银行本票、现金。办好结算后，结算组在专用发票各联上加盖“货款收讫”戳记，留下记账联，将其余各联退还给采购员。采购员凭“提货联”和“出库联”向储运部门提运商品或委托其送货，“发票联”和“抵扣联”由采购员带回入账，储运部门发出商品后，根据“提货联”登记商品保管账，将“出库联”转交财会部门据以登记库存商品账户。
2.异地商品销售的业务程序
异地商品销售的业务程序一般是：由业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联，业务部门留下存根联备查外，将其余各联转交储运部门。储运部门根据专用发票提货、包装，并委托运输单位发运商品，发货联随货同行，留下提货联登记商品保管账，将发票联、出库联转交财会部门。运输单位在发运商品后，送来运单，向财会部门结算运费。财会部门收到发票联、出库联及运单后，一方面支付运输单位运费；另一方面填制托收凭证，附上发票联和运单，向银行办理托收手续，银行受理后，取回托收回单，据以作商品销售的核算，并根据出库联登记“库存商品”账户。
◎批发企业商品销售一般业务的核算方法
批发企业在销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款，若收取转账支票、银行本票的，在存入银行时，借记“银行存款”账户；若收取的是商业汇票，则借记“应收票据”账户；若收取的是现金，则借记“现金”账户；若尚未收取货款的，则借记“应收账款”账户，按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税额贷记“应交税费”账户。
例：上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：
当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
例：上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为36元，计金额18000元，予以结转，作分录如下：
借：主营业务成本——洗衣粉类 18000
贷：库存商品——洗衣粉类 18000“主营业务收入”是损益类账户，用以核算商品销售收入。取得收入时，记入贷方；期末转入本年利润账户时，记入借方。“主营业务成本”是损益类账户，用以核算商品销售成本。当结转商品销售成本时，记入借方；期末转入本年利润账户时，记入贷方。
在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计算商品销售成本工作量很大，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期末结转。
异地商品的销售业务，商品要委托运输单位运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根据购销合同规定，一般由购货单位负担。销货单位在垫支时，通过“应收账款”账户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。
例：上海百货公司根据购销合同开出专用发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18000元，增值税额3060元，商品委托上海铁路局运送。（1）7月10，上海铁路局开来运费凭证200元，当即开出转账支票支付，作分录如下：
借：应收账款——代垫运费 200
贷：银行存款 200（2）7月11日，上海百货公司凭专用发票（发票联）及运费凭证，共计21260元，一并向福州百货公司收取。根据银行给予的托收凭证回单联，作商品销售处理，作分录如下：（3）7月20日，接到银行转来福州百货公司承付21260元货款、增值税额及运费的收款通知，作分录如下：
借：银行存款 21260
贷：应收账款——福州百货公司 21260
◎批发企业商品销售特殊业务的核算方法
1.直运商品销售的业务程序及其核算
直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
直运商品销售涉及批发企业、供货单位和购货单位三方，并且三方不在同一地点。因此，批发企业一般派有采购员驻在供货单位，当供货单位根据购销合同发运商品时，由派驻采购员填制专用发票一式数联，其中发货联随货同行，作为购货单位的收货凭证，其余各联寄回批发企业。供货单位在商品发运后，即可向批发企业收取货款，批发企业支付货款后，反映为商品购进。批发企业凭采购员寄回的专用发票（发票联），向购货单位收取货款，反映为商品销售。批发企业为了尽快收回结算资金，在征得银行同意后，采购员可以在供货单位所在地委托银行向购货单位办理托收，由购货单位开户银行将货款直接划拨给批发企业。采购员在办妥托收后，将托收凭证回单联寄回批发企业，据以作商品销售处理。在这种情况下，批发企业的购销业务几乎同时发生。
采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“库存商品”账户，直接在“物资采购”账户进行核算。由于直运商品购进和销售的专用发票上已经标明商品的购进金额和销售金额，因此商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。
例：上海五金公司向杭州刀剪厂订购剪刀10000把，每把1.88元，直运给福州五金公司，供应价每把2元，购进、销售的增值税率均为17%，杭州刀
剪厂代垫由杭州到福州的运费200元，购销合同规定运费由福州五金公司负担。（1）根据银行转来杭州刀剪厂的托收凭证，内附专用发票，开列剪刀货款18800元，增值税额3196元，运费凭证200元，经审核无误，当即承付，作分录如下：（2）直运销售剪刀10000把，每把2元，货款20000元，增值税额3400元，连同代垫运费200元，一并向福州五金公司托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联），作分录如下：
同时结转商品销售成本，作分录如下：
借：主营业务成本——刀类 18800
贷：物资采购——杭州刀剪厂 18800
在以上直运商品销售核算中，商品的运费是全部由购货单位负担的。若合同规定运费由购销双方各负担一部分，那么，批发企业在支付供货单位垫付的运费时，对应由购货单位负担的部分，仍通过“应收账款”账户核算，对应由批发企业负担的部分，则列入“营业费用”账户。
批发企业采用直运商品销售，可以将商品及时供应给工农业生产部门和城乡消费市场，防止迂回运输，加速商品流通，降低商品损耗，节约营业费用，增加企业利润，加快流动资产的周转速度。
2.预收货款销售商品的核算
批发企业采用预收货款的方式销售商品，事先应订立预收货款的销售合同或协议。企业根据合同规定预收货款时，并没有转移商品所有权，因此，应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。当企业根据合同规定的日期，开出专用发票交付对方商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。
例：上海黑色金属公司采用预收货款的方式向上海白行车飞轮厂销售圆钢100吨，每吨2580元，合同规定先预收货款30%，在15天后交货时，再收取70%的货款余额。（1）2月2日，收到上海自行车飞轮厂签发的转账支票一张，金额77400元，系预收100吨圆钢30%的货款，作分录如下：
借：银行存款 77400
贷：预收账款——上海自行车飞轮厂 77400（2）2月17日，发给上海自行车飞轮厂圆钢100吨，每吨2580元，计货款258000元、增值税额43860元。收到厂方签发的转账支票一张，金额为224460元，系支付其余70%的货款及全部增值税额，作分录如下：“预收账款”是负债类账户，用以核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款或定金。企业按规定预收货款或定金时，记入贷方；发付对方商品，销售实现时，记入借方；余额在贷方，表示企业预收购货单位或个人的款项。该账户应按购货单位名称进行明细分类核算。
3.代销商品销售的核算
代销商品是销售商品的一种方式，牵涉委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品称为受托代销商品。
代销商品销售后有两种不同的处理方法。一种是受托方和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托方根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理。（1）作商品购销业务的核算
①委托方的核算：批发企业对于新产试销商品、季节性商品、呆滞积压商品等，为了加速商品周转，推销新产品和呆滞积压商品，合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。
采取委托代销方式销售商品，一般先由业务部门确定委托代销商品的品种、规格、数量和金额，经领导批准后，由业务部门与各购货单位订立“商品委托代销购销合同”。合同上注明结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求及双方承担的责任等。
委托代销商品的业务程序一般是：由业务部门根据“商品委托代销购销合同”，填制“委托代销商品发货单”；然后由储运部门将商品发运给受托单位，不转移商品所有权，根据合同规定，定期进行结算；到结算届期时，由受托单位将已售代销商品的清单交付委托方，委托方据以填制专用发票，向受
托单位收取货款；委托单位收到货款时，将收到货款部分的委托代销商品作为商品销售处理。“委托代销商品”是资产类账户，用以核算企业委托其他单位代销的商品。企业将商品交付受托单位代销时，记入借方；企业收到受托单位已售代销商品清单时，记入贷方；余额在借方，表示企业尚有委托代销商品的数额。该账户应按受托单位进行明细分类核算。
②受托方的核算：接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开展经营业务。受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。
代销商品在销售后，应填制专用发票，据以借记“银行存款”或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。并按进价货款借记“主营业务成本”账户；贷记“受托代销商品”账户。同时借记“代销商品款”和“应交税费”账户；贷记“应付账款”账户。待结算届期时，将代销商品清单交付委托方，并据以支付货款和增值税额。届时借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记入借方；接受代销商品销售后，结转其销售成本时，记入贷方；余额在借方，表示企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。“代销商品款”是负债类账户，用以核算企业接受代销商品的货款。企业在收到代销商品时，记入贷方；销售代销商品时，记入借方；余额在贷方，表示尚未销售的代销商品的货款。该账户应按委托单位进行明细分类核算。（2）结算代销手续费方式的核算
①委托方的核算：企业委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务程序与代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双方的中介入，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例，支付受托方代销手续费，届时借记“营业费用”账户。
②受托方的核算：接受代销商品的企业，采用收取代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法与作商品购销业务处理的方法完全相同。
代销商品在销售后，应根据规定向购货方填制专用发票，按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户；按实际的销售收入，贷记“应付账款”账户；
按收取的增值税额，贷记“应交税费”账户。同时注销代销商品。借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。
企业根据合同规定在向委托方结算代销手续费时，作为其他业务收入处理。
4.销货退回的核算
批发企业在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等原因而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。
例：上海百货公司销售给上海商厦喜珠牌电热杯600只，每只25元，增值税率为17%。今购货方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下：
如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。
5.销售商品退补价的核算
批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。
实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。
若发生销货补价时，则借记“银行存款”账户或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。
6.购货单位拒付货款和拒收商品的核算
对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。
对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，财会部门据
以作销货退价处理。
对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“营业费用”账户。
对于商品短缺的情况，先要冲减“主营业务收入”账户、“应交税费”账户和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商品的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，等领导批准后，再转入“管理费用”账户。
如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。
例：上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶500箱，每箱80元，计货款40000元，增值税额6800元，代垫运费400元，日前已支付。（1）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：（2）9月20日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费42480元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计4720元，作分录如下：
借：银行存款 42480
贷：应收账款——福州百货公司 42480（3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。
①如查明该50箱花瓶是质量不好，经协商后决定给予10%的销货折让，业务部门转来专用发票，退还其货款400元、增值税额68元。今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4252元，作分录如下：
②如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，作分录如下：
借：主营业务收入——器皿类 4000
应交税费——应交增值税（销项税额）680
营业费用——运杂费 40
贷：应收账款——福州百货公司 4720
同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费45元，作分录如下：
借：营业费用——运杂费 45
贷：银行存款 45
第四节 批发商品销售成本的计算结转
商品流通企业在商品销售后，一方面要核算取得的商品销售收入；另一方面还需要计算并结转商品销售成本。从理论上讲，商品销售成本应包括已销售商品的实际成本，也就是说，商品销售成本应包括已销售商品的购进价，以及其在流通领域中继续追加的费用，如运杂费、保管费、包装费等。但在实际工作中，为了简化核算手续，一般商业企业的商品销售成本只局限于已销售商品的购进价，而其在流通领域中继续追加的费用，则作为营业费用处理。
◎批发企业商品销售成本的计算
计算商品销售成本是一项重要而繁重的工作，它直接关系到期末库存商品的价值及企业的经营成果是否正确。因此，就有必要根据各企业的特点，采用适当的方法，正确地计算商品销售成本。一旦确定了计算商品销售成本的方法后，在同一会计年度内不得随意变更。计算商品销售成本的方法，主要有个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和毛利率推算法等。
1.个别计价法
个别计价法又称分批实际进价法，是指认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据该批商品的实际购进单价，乘以销售数量来计算商品销售成本。其计算公式如下：
商品销售成本=商品销售数量×该件（批次）商品购进单价
采用个别计价法，对每件或每批购进的商品应分别存放，并分户登记库存商品明细账。对每次销售的商品，应在专用发票上注明进货件数或批次，便于按照该件或该批的实际购进单价计算商品销售成本。
采用个别计价法计算商品销售成本，可以逐日结转商品销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确，但计算起来工作量最为繁重，适用于能分清进货件数或批次的库存商品、直运商品、委托代销商品和分期收款发出商品等。
2.加权平均法
加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月），综合计算每种商品的加权平均单价，再乘以销售数量，计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：
在计算公式中，本期非销售发出商品数量和金额，是指除销售以外其他的商品发出，包括分期收款发出商品、发出加工商品、盘亏商品等。这些非销售发出的商品，在发生时，即在库存商品账户予以转销，所以在期末计算加权平均单价时要剔除这些因素。
在日常工作中，由于计算加权平均单价往往不能整除，计算的结果必然会产生尾差，为了保证期末库存商品数额的准确性，可以采用逆算成本的方法。其计算公式如下：
期末结存商品金额=期末结存商品数量×加权平均单价
本期商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额-期末结存商品金额
采用加权平均法计算得来的商品销售成本较为均衡，也较为准确，但计算的工作量较大，一般适用于经营品种较少，或者前后购进商品的单价相差幅度较大，并定期结转商品销售成本的企业。
3.移动加权平均法
移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出加权平均单价，再乘以销售数量，计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：
商品销售成本=商品销售数量×移动加权平均单价
采用移动加权平均法，计算出来的商品销售成本比加权平均法更为均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多，或者前后购进商品的单价相差幅度较大并逐日结转商品销售成本的企业。
4.先进先出法
先进先出法是指根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格，先作为商品销售成本的一种计算方法。这种方法根据需要，可以用顺算成本的方法逐日结转成本，也可以用逆算成本的方法定期结转成本。
采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：先按最早购进商品的进价计算，销售完了，再按第二批购进商品的进价计算，依此类推。如果销售的商品属于前后两批购进的，单价又不相同时，就要分别用两个单价计算。
采用逆算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：根据先进先出原则的推理，也就是后进后出的原则，在先计算期末结存商品金额时，若期末结存商品数量小于或等于最后一批购进商品的数量，即按该批商品的单价计算期末结存商品金额；若期末结存商品数量大于最后一批购进商品的数量，即从该批商品开始向前推算，直到与期末结存商品数量相等时为止，然后，将这一系列金额相加，其总和即为期末结存商品金额。计算出期末结存商品金额后，再采用逆算成本的方法，计算本期商品销售成本。
采用先进先出法计算商品销售成本，由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的，因此，它的价值接近于市场价格，但每次销售要根据先购进的单价计算，工作量较大，一般适用于收、发货次数不多的商品。
5.毛利率推算法
毛利率推算法是指根据本期商品销售收入乘以上期实际毛利率，或本期计划毛利率，推算出商品销售毛利，进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：
本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上期实际毛利率
本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利
上列计算公式可以化简如下：
本期商品销售成本=本期商品销售收入×（1-上期实际毛利率）
采用毛利率推算法，不是按库存商品品名、规格逐一计算商品销售成本，而是按商品类别进行计算，大大简化了企业的计算工作。由于同一类别内商品的毛利率不尽相同，因此，计算出来的商品销售成本不够准确，一般适用于经营商品品种较多、按月计算商品销售成本有困难的企业。
◎批发企业商品销售成本的结转
不论采用哪一种计算方法，都要根据计算的结果，编制结转商品销售成本的会计分录，届时借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
批发企业商品销售成本的结转方式，按照商品销售成本结转的时间分，有逐日结转和定期结转两种。逐日结转是逐日计算出商品销售成本后，逐日从“库存商品”账户上转销，故又称随销随转。这种方法能随时反映库存商品的结存金额，但工作量较大。定期结转是在期末即月末集中计算出商品销售成本后，从“库存商品”账户上一次转销，故又称月末一次结转。这种方法，工作量较小，但不能随时反映库存商品的结存金额。
按照商品销售成本计算的程序分，销售成本的结转有顺算成本和逆算成本两种。顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。这种方法一般采用逐日结转，所以工作量较大。逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期末结存金额，然后据以计算商品销售成本。这种方法一般采用定期结转，所以工作量较小。
按照商品销售成本的结转方式分，有分散结转和集中结转两种。分散结转是按每一库存商品明细账户逐户计算出商品销售成本，逐户转销，然后加总后作为类目账结转商品销售成本的依据。采用这种方法，账簿记录清楚完整，有利于加强对各种商品的经营业绩进行分析考核，但工作量较大。集中结转是期末在每一库存商品明细账上只结出期末结存金额，再按类目加总后作为类目账的期末结存金额，然后在类目账上计算并结转商品销售成本。这种方法可以简化计算和记账手续，但账簿记录不够完整，只能按商品类别来考核分析其经营业绩。
第五节 批发商品的储存加工核算
商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，主要包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。
为了加强对商品储存的核算与管理，批发企业财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点
商品，以达到账实相符，并正确计算和结转商品销售成本，以保证企业利润核算的准确性。
◎库存商品的明细分类核算
批发企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末结存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。
1.库存商品类目账的设置与登记方法
库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账与明细账之间的二级账户。由于批发企业商品品种规格繁多，通过类目账可以加强和完善对商品明细账的数量和金额的双重控制；有利于账账之间的核对，如有不符时，可缩小查找的范围；通过类目账集中计算商品销售成本，可以简化计算工作，减轻工作量；还有利于掌握各类商品进、销、存的动态和毛利，为企业领导经营决策提供依据。
库存商品类目账的登记方法，因企业计算和结转商品销售成本的时间不同而有所区别。逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与非销售发出商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。
2.库存商品明细账
库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。
由于企业的商品销售成本主要是通过库存商品明细账进行计算的，因此要求库存商品明细账能够正确地反映商品的购进、销售和结存的情况。而库存商品明细账的记账方法与一般明细账有所不同，现说明如下：（1）购进：根据商品入库凭证记入该账户收入方的购进数量、单价和金额栏。（2）销售：根据商品销售的发货凭证，记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，应登记销售数量、单价和金额栏；若定期结转成本的，则平时只登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，销售成本金额在月末一次登记。（3）进货退出：根据进货退出凭证，用红字记入该账户收入方的购进数
量和金额栏，表示购进的减少，并用蓝字登记单价。（4）销货退回：根据销货退回凭证记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，用红字登记销售数量栏和金额栏，用蓝字登记单价栏；若定期结转成本的。平时只用红字登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，红字表示销售的减少。（5）购进商品退补价：将退补价款的差额记入收入方的单价和金额栏，退价用红字反映，补价用蓝字反映。（6）分期收款发出商品：根据分期收款商品发出凭证记入该账户发方的其他数量、单价和金额栏。（7）商品加工收回：根据商品加工成品收回单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。（8）商品发出加工：根据商品加工发料单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。（9）商品溢余：根据商品溢余报告单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。（10）商品短缺：根据商品短缺报告单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。
库存商品明细账反映的是会计库存。会计库存以商品验收入库作为商品收入，以商品销售的入账时间作为商品发出。财会部门通过会计库存全面掌握商品资金的运用情况，据以了解库存商品动态，加强商品资金管理。
3.商品保管账
商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。商品保管账反映的是保管库存，只登记数量，不登记金额。
保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，以商品出库作为商品发出。储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。
4.商品调拨账
商品调拨账是业务部门按不同货号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账，也只登记数量，不登记金额。商品调拨账反映的是可调库存。
可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库，货款是否结算，以开出专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。
异地商品销售业务在采用发货制的情况下，从业务部门开单到提货发
运办妥托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，因此将处在开出专用发票到办妥托收手续前的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，应等于会计库存。
综上所述，财会、储运和业务三个部门都根据自身的需要对库存商品进行了明细分类核算。在实际工作中，为了简化记账手续，财会部门和业务部门也可以合并设置一套库存商品明细账，实行“两账合一”。具体做法是在库存商品明细账的“存放地点”栏内，设立“待运”分栏。销售业务在开出专用发票时，将商品从原存放地点栏转入待运分栏内，作为“移库”处理，不改变库存商品明细账内的结存数量，当该批商品办妥托收手续作商品销售处理时，再注销待运分栏内的数量。这样，库存商品明细账内的结存数量表示会计库存，待运分栏内的数量表示待运商品，各仓库内数量之和则为可调拨库存。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]