作者：注册会计师全国统一考试命题研究中心
出版社：中国经济出版社
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(2016年度)注册会计师全国统一考试历年真题360：全解析审计试读：
前言
学习是一件踏踏实实、容不得半点弄虚作假的事情。如果说，在复习注册会计师考试的过程中有一条捷径可走的话，那就是下工夫多做真题、多读真题、多背真题。通过多做真题，我们至少可以比其他人更轻松、更有效地获得以下五个方面的优势。
第一，了解考试难度，拿捏学习深度。考试的难度，直接决定了我们读书学习的详细程度与深入程度。考试很细，如果泛泛而读，必然在答题时无所适从；考试较浅，则无需细读教材，明了考试的难度，可以让我们准确地拿捏学习的深度，从而节约宝贵的复习时间。
第二，把握命题重点，选择学习要点。考试有没有重点？肯定有！如果能准确地把握重点，必然可以起到事半功倍的效果。那么这个重点该由谁去划，又由谁来告诉我们呢？最权威的老师就是历年考试真题，别无他法。
第三，掌握出题思路，培养解题技巧。在考试中，对于客观题，如何快捷准确地得到答案；对于主观题，如何得到正确的结果，又清晰简明地写出解答过程，这是考试中确保得分的关键所在。那么，看一下历年的考试真题，学习一下优秀试卷的答题思路与表达方式，无疑是掌握出题思路、培养解题技巧的不二法门。
第四，熟悉题型题量，科学安排时间。考试后考生常会有抱怨，没有安排好考试时间，很多会做的题没时间做，这就是因为对考试的题型题量没有全面的了解。而多次的真题训练，可以让你对考试的题型题量及答题所占用的时间了如指掌，学会科学合理地安排考试时间。
第五，感受试题变化，捕捉考情动态。经常会有一些考试的高手押中考试试题的情况，这绝非偶然，这在于他们掌握了考试命题的规律。大量的深入细致的真题演练，将让我们切身感受考试命题规律及其变化，捕捉考情动态，为我们把握复习的重点提供可靠的支持。
虽然注册会计师考试的路上荆棘密布、充满艰辛，但只要我们能够下定决心、坚定信心、保持恒心，按照正确的学习方法，精心准备，就一定能成功！书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。衷心祝愿广大考生朋友顺利通过考试！
“注册会计师全国统一考试”复习方法谈
注册会计师考试共分为两个阶段。第一阶段是专业阶段，包括六门科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理；第二阶段是综合阶段，包括综合一和综合二。到底报考注册会计师考试科目的先后次序如何确定？如何进行备考呢？
一、报考次序的安排
六个科目中，经济法和税法最容易，其次是财务成本管理和公司战略与风险管理，最难的是会计和审计。会计和审计、会计和税法、财务成本管理和公司战略与风险管理的联系较为紧密。如果今年准备考两到三门，可以从上述前三个组合中任选一个，再搭配一个科目。如果时间较紧，要优先保证其中两个科目通过，不要妄想一口吃个胖子。
二、各科复习方法
总的来说，注册会计师考试的复习，课本是重点。要将课本至少读上两到三遍，对知识有一个整体的把握。在记忆过程中，要根据自己的实际情况，合理安排学习时间，不要盲目记忆。对于历年考题，不要太执着于题目本身，要多注意出题的方向和方式。将近两年的考题好好研究一下，这两年的题代表了最新的研究方向，很有借鉴意义。
1.会计
会计是注册会计师考试的基础，学好会计能有效地促进审计、财务成本管理的学习。所以，会计是注册会计师考试的首选科目，学习要放在最前面，是会计、审计、财务成本管理这三座大山中首先要征服的。
会计的学习主要靠对课本的学习，注重全面、有深度的复习，打牢基础，不要忽视任何一个细节。会计考试重点非常明确：投资、会计政策变更、会计差错更正、所得税会计和其他一些特殊业务的处理等。在做题时，要善于用会计的基本原则去确认计量，要学会分析题目中的经济业务的性质。由于考试题量较大，一般没有思考的时间，所以，在考试前要加强练习，反复琢磨，力争做题时手到擒来。
2.审计
审计是一门理论性和操作性都很强的学科，专业判断的内容很多，但纵观历年考题，大部分考题的答案都可以在书上找到，其他的部分需要考生自己发挥。所以，一定要熟悉教材，在脑海中建立清晰的知识体系框架，对重点、难点内容要多看、多做练习，理论联系实际，切忌死记硬背、题海战术。同时结合历年考题多做练习题，加深对审计理论的理解，并在做题的过程中归纳总结出题思路和解题策略。
3.财务成本管理
通读教材仍然是首要而且是最重要的环节。本科目最大的特点在于公式较多，所以计算型的题目占据了考试内容的一大部分。对于计算型知识点和公式，要注重理解分析，切忌死记硬背，否则很难灵活运用。对公式的理解和运用应作为这门课的重点来备考。同时，要对本科目的总体框架及重难点章节做到心中有数。结合历年真题，多做练习，善于总结，可以适当搞一下题海战术，做得多了，公式也就熟了，拿到题一看思路也就有了。
4.经济法
经济法的备考方法主要是记忆，所以，经济法是最简单的一门，但不能因为简单就掉以轻心。虽然只需要记忆，但单纯的死记硬背只能事倍功半，要在理解的基础上加以记忆。要善于运用比较的方法，将相同、相似、相反、同类的内容放到一起，相互比较对照记忆，增强记忆的准确性。由于经济法的考点、热点相当集中：公司法、证券法、合同法、票据法、物权法等，所以，要重点突破这些章节，对其他章节把握一下客观题就行了。学习时要注意关键词的记忆，如时间、数字、比例等，提高记忆的准确性。
5.税法
对税法的考查，新制度考试侧重全面考核、重点突出，综合运用的难度较以往有所降低。复习时要从两方面着手：一方面，精读教材，把学习的重心放在增值税、消费税、营业税、个人所得税等几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占的分值较多；另一方面，要做大量的练习题，总结考试重点和答题技巧，提高做题速度和准确率。
6.公司战略与风险管理
公司战略与风险管理这个科目主要考查管理方面的内容，涉及多个学科的知识，内容全面，与实际联系紧密。建议将教材分为两部分来学习：第一部分是关于战略的内容，按照环境分析、战略制定、战略实施、战略控制的顺序来掌握；第二部分是后面几章，按照内部控制、风险管理、具体风险的分析来掌握。在复习的过程中，要多读教材，从整体上把握知识的框架结构，在理解的基础上牢固记忆知识点，同时多做练习。
7.综合考试
综合阶段考试从2010年第一年开始考，因为是新生事物，没有现成的规律可循。综合考试的考点基本上涵盖了专业阶段六科的主要内容，首先要查看2016年综合大纲的要求及样题，对照近几年的真题，了解题型和考查点，对六门专业课程的知识点进行查缺补漏。综合阶段相对于专业阶段是一个提升的训练。
“注册会计师全国统一考试”命题规律谈
注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应当具备与其执行业务相适应的专业知识与职业技能。注册会计师全国统一考试的目的就是选拔和培养适应我国社会主义市场经济发展需要的专业人才。从近几年的注册会计师考试试题来看，各科的命题都有一些相对稳定的规律。
一、会计
1.覆盖面宽，考核全面
试题基本涵盖了考试大纲全部的考试范围，这就要求考生全面掌握教材的有关内容。
2.注重考察考生对知识的理解、实际应用和职业判断的能力
以会计实务案例改编而来的试题在试题中占据了较大的比重，体现了“侧重实务操作”的原则，主要测试考生是否具有成为一名注册会计师的基本执业能力，即是否能够从所掌握信息资料中识别相关信息，发现问题并综合运用多种知识和技能去分析、解决问题。
3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求
试题在注重全面考核的同时，做到了重点突出，而且这些重点内容都与注册会计师执业密切相关，在实际工作中经常被使用。例如“收入”“长期股权投资”“所得税”“资产负债表日后事项”“会计政策、会计估计变更和前期差错更正”“合并财务报表”等知识点，可以说是常考常新。
4.综合性较强
注册会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是注册会计师应该具备的基本素质之一。
二、审计
1.其命题宗旨是把考生设定为一名正在执业的注册会计师，考查考生是否具备了财务报表审计人员应当具备的“发现疑点、分析判断、收集证据和出具报告”的基本工作能力。
2.经常采用“情景模拟”的命题方式，把考生带到“模拟”的审计“现场”，综合地考查考生的实际操作能力。
3.其命题思路体现了审计理论与实务的充分融合。
4.命题侧重于风险导向审计思路和会计准则的重大修订内容。
三、财务成本管理
1.题型、题量趋于稳定，仍为单选题、多选题、计算分析题及综合题四种，题量将在46题左右。
2.财务管理的考察重点为投资管理、流动资金管理、资本成本和资本结构、财务分析、财务预测、企业价值评估、期权估价等内容。
3.成本管理的考察重点为产品成本计算、作业成本计算和标准成本差异分析等。
四、经济法
1.单选题不简单，不仅要求考生要“死记”一些重要的法律条文，而且要准确理解运用法律条文进行具体分析。
2.多选题难，通常涉及几个相关的考点，考生在复习过程中应当对教材中前后出现的相关知识点进行总结和归纳，熟记各考点之间的区别和联系。
3.综合题不知如何下手，对于任何一个综合题，考生都不可能在短时间内完全读懂看透，也不可能完全看不懂，建议应“苦心孤诣”力拼每一分。
五、税法
1.客观题章章有题，在命题上重广度、重专业，侧重于对税法基础理论和税种基本架构方面的考查。
2.主观题考点交错，体现综合性但不会有偏题和怪题，以考核常见的简单、基础业务为主，同时会体现多税种考点交错的综合性。
3.税收实体法的政策规定始终是考试命题的核心内容。
六、公司战略与风险管理
1.考核全面、与管理学结合性强。
2.侧重于理解和计算。
3.既要求考生能够扎实记忆课本中大篇幅的文字性内容，又要求考生能够在理解知识的基础上结合实务，分析案例，做到记忆理论与联系实际思考相结合。
七、综合考试
1.主要考察考生两方面的能力，即与认知、分析和评价相关的能力和与沟通表达相关的能力。
2.要求考生综合运用各学科知识和相关技能对职业环境中的实务案例，进行信息的筛选、甄别和判断，识别业务问题的性质、影响和要求等，运用所掌握的信息、知识进行深入的业务和财务分析及处理，提出有效的意见、建议或解决方案，并清晰地进行表达阐述。
3.建议考生围绕以下几个方面，即职业敏感性、应用技术知识、职业道德、专业判断和沟通等积累实务工作经验。2015年度注册会计师全国统一考试《审[1]计》试题及答案解析
一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）
1.下列不属于注册会计师专家的是 （）。
A.受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师
B.提供复杂会计和审计问题咨询的会计师事务所技术部门人员
C.提供保险合同精算的会计师事务所精算部门成员
D.提供复杂涉税交易税务咨询的会计师事务所税务部门成员
2.下列有关审计证据的说法中，正确的是 （）。
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据
B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息
C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系
D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪
3.在抽样中影响样本规模的因素，正确的是 （）。
A.可接受的抽样风险越高，样本规模越大
B.可容忍偏差越高，样本规模越大
C.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，样本规模越大。
D.总体规模越大，样本规模越大
4.下列程序中，通常不属于评估舞弊风险的是 （）。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员
B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
C.组织项目组内部讨论
D.实施实质性分析程序
5.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是 （）。
A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的账务报告编制基础
B.复核上期财务报表中会计估计的结果
C.评估会计估计的合理性
D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当
6.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是 （）。
A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策
C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动
D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
7.针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是 （）。
A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险
B.立即将相关信息向项目组其他成员通报。
C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险
8.关于业务保证程度的说法，正确的是 （）。
A.鉴证是高水平的保证
B.执行商定程序是低水平的保证
C.编制财务信息是合理保证
D.财务报表审阅业务提供有限保证
9.下列有关书面声明的说法中，正确的是 （）。
A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间
B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计程序的性质和范围
C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明
D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告
10.下列有关存货监盘的说法中，正确的是 （）。
A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘
B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序
D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
11.下列抽样方法中，适用于控制测试的是 （）。
A.变量抽样
B.PPS抽样
C.属性抽样
D.差额估计抽样
12.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是 （）。
A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性
D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
13.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是 （）。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少
B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多
C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多
14.下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是 （）。
A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见中提及前任注册会计师的工作
B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定
C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作
15.下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是 （）。
A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序
B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托
C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意
D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所进行答复
16.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是 （）。
A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序
B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序
17.注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是 （）。
A.检查交易是否经适当的管理层审批
B.评价交易是否具有合理的商业理由
C.就交易事项关联方函证
D.检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露
18.下列有关特别风险的说法中，正确的是 （）。
A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
19.下列有关审计计划说法正确的是 （）。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.具体审计计划应当在实施进一步审计程序前完成
C.具体审计计划对总体审计策略不产生影响
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
20.下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的 （）。
A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑
B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑
C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境
D.对组成注册会计师对监管环境的重大疑虑
21.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是 （）
A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通
B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报
C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时相关类别的交易、账户余额或披露
D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报
22.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是 （）。
A.阅读董事会和管理层的会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
23.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是 （）。
A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
24.下列有关抽样风险的说法中，错误的是 （）。
A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险
B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险
C.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险
D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险
二、多项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.关于鉴证业务标准的说法，正确的有 （）。
A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成适当的标准
B.鉴证业务是适当的
C.鉴证业务应当能够获取充分适当的审计证据
D.适当的标准具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征
2.如果注意到与识别出的或怀疑存在违反法律法规的行为，注册会计师应当 （）。
A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B.了解违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等
C.就所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通
D.评价被审计单位书面声明的可靠性
3.在应对会计估计导致的重大错报风险时，应对措施包括 （）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与营理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
4.集团项目组应当确定的有 （）。
A.集团明显微小错报临界值
B.集团整体重要性
C.组成部分重要性
D.组成部分实际执行重要性
5.针对识别出的违反法律法规的事项，应当与治理层沟通的是 （）。
A.了解法律法规发生的环境
B.沟通识别出所有法律法规行为
C.评价管理层出具书面声明的可靠性
D.评价对风险评估的影响
6.针对识别出的对持续经营事项的重大疑虑，应当与治理层沟通的是 （）。
A.这些事项或情况构成重大不确定性
B.财务报表披露是否充分
C.对该疑虑实施的进一步审计程序
D.持续经营是否合理
7.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解块，注册会计师可以采取的措施包括 （）。
A.根据审计范围受到的限制发表非无保留意见
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
8.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有 （）。
A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由
B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
C.会计系统和信息系统无效
D.对高级管理人员支出的监督不足
9.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有 （）。
A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序但不能告知其具体
B.注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出拟审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体
C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性
D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性
10.有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是 （）。
A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据
C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额
D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
11.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有 （）。
A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日调整或披露的事项均已得到识别
B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的，且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项
C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础调整或披露
D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
12.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法有 （）。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
13.为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，应当实施的审计程序有 （）。
A.向银行或律师的获取询证函回函
B.检查被审计单位在报告期内重新商定的重要合同
C.检查内部审计人员的报告
D.查看股东会和治理层会议的纪要
三、简答题（本题型共3小题30分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为35分）
1.A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下，要求：指出所列审计证据是否恰当。（1）A在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的标本实施了细节测试，未发现异常。（2）A认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。（3）甲使用存货库龄等信息测算产品的可变现净值。A拟依赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。（4）甲的存货存放在多个地点，A基于管理层提供的存货存放地点清点单，并根据不同的地点、存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。
2.审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下，根据资料（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料中所列审计计划是否恰当。（1）集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行多计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。（2）发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因此注册会计师未再执行其他审计工作。（3）注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大。（4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至2014年末，因未办理，注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
3.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项，根据（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明。（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（5）甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年11月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。
四、综合题（本题共20分）
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年账务报表，确定账务报表整体的重要性为800万元。
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。（2）2014年1月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。（3）因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。（4）2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。（5）甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三
审计计划（1）2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。（3）甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。（4）2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。
资料四
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：
资料五
重大事项处理情况：（1）在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。（2）A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。（3）甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。
要求一：
根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。
要求二：
根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
要求三：
根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
要求四：
根据资料五，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【参考答案】B【解析】注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织。通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等。
因此本题选项B为复杂会计和审计问题提供咨询的人员，属于在会计、审计领域具有专长的技术人员，不是注册会计师的专家。
2.【参考答案】C【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。而不是直接采用外部证据（选项A不正确）；
审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息也属于审计证据（选项B不正确）；
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪（选项D不正确）；
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，因此选项C正确。
3.【参考答案】C【解析】影响样本规模的因素主要包括：①可接受的抽样风险，与样本规模成反比（选项A错误）；②可容忍误差，可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大（选项B错误）；③预计总体误差，在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大（选项C正确）；④总体变异性，在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；⑤总体规模，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零（选项D错误）。
4.【参考答案】D【解析】注册会计师通常采用下列程序评估舞弊风险：询问（选项A）；评价舞弊风险因素；实施分析程序；考虑其他信息，其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验（选项B）；组织项目组讨论（选项C）。
选项D属于实质性程序，用于发现认定层次重大错报的审计程序，即风险应对，而非风险评估。
5.【参考答案】B【解析】在评估有关会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：①会计估计的实际的或预期的重要程度；②会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；③管理层在做出会计估计时是否利用专家工作；④对上期会计估计进行复核的结果（选项B）。
注册会计师应对评估的重大错报风险是在评估的基础上，确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定（选项A）；做出会计估计的方法是否恰当（选项D），并得到一贯运用，以及会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
此外，注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报（选项C）。
因此，本题中选项A、C、D属于应对评估的重大错报风险阶段实施的。
6.【参考答案】B【解析】为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位（选项A、D）。
注册会计师评价内部审计的客观性时，应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。此外，注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议（选项C），是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。
7.【参考答案】A【解析】注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。因此选项A错误。
针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易注册会计师应：
①立即将相关信息向项目组其他成员通报（选项B）；
②在适用的财务报告编制基础对关联方做出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师做出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；
③对新识别出的关联方及重大关联方交易实施恰当的实质性程序（选项C）；
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序（选项D）；
⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
8.【参考答案】D【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。
鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。其保证程度分为合理保证（高水平的保证）和有限保证（低水平的保证，选项A错误）。审计属于合理保证的鉴证业务；审阅属于有限保证的鉴证业务（选项D正确），注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序（选项B、C错误）。
9.【参考答案】D【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（选项A错误）。
尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围（选项B错误）。
如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是要求管理层修改书面声明（选项C错误）。
注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见（选项D正确）。
10.【参考答案】B【解析】存货监盘程序中主要采用的程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘等（选项A错误）。
如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序（选顷C错误）。
存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险（选项D错误）。
11.【参考答案】C【解析】属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性（选项C正确）。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。根据推断总体的方法不同，传统变量抽样又可以分为三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
因此，选项A、B、D适用于细节测试。
12.【参考答案】A【解析】职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。（选项A错误）
职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素（选项B）。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性（选项C），降低审计风险。
职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。（选项D）
13.【参考答案】A【解析】充分性是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量的影响因素：①重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多）（选项D）；②审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）（选项C）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广，需要的审计证据可能越多（选项B）。
评估的控制风险越低，说明控制运行越有效，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据，通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。因此，选项A错误，故选A。
14.【参考答案】A【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：①上期财务报表已由前任注册会计师审计；②前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；③前任注册会计师出具的审计报告的日期。因此，选项A错误。
如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，但注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定，这种责任并不因利用专家的工作而减轻（选项B）。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（选项C）。
如果可以获取服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告，注册会计师应当评价该报告是否提供了充分、适当的证据，以支持注册会计师的意见。但是不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作（选项D）。
15.【参考答案】B【解析】在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求。接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的（选项A）。
如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低（选项B错误）。
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通（选项C）。
当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所（后任注册会计师）的询问做出答复，而无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复（选项D）。
16.【参考答案】C【解析】注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：
①控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度（选项A）。
②何时能得到相关信息。例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到（选项B）。
③错报风险的性质。对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序（选项C错误）。
④审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序（选项D）。
17.【参考答案】B【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有），检查时应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项B正确）；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项D错误）。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。但是授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论（选项A错误），原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响（选项C错误），被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。
18.【参考答案】B【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果（选项A错误）。
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序（选项B正确）。
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序（选项C错误）。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，即了解与特别风险相关的控制。如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制（选项D错误）。
19.【参考答案】A【解析】审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定（选项D错误）。
值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前（选项A正确），但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定（选项C错误）。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序（选项B错误）。
20.【参考答案】C【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响（选项A错误）。
但是，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）（选项B错误），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响（选项C正确）。
选项D是组成注册会计师对监管环境存在重大疑虑，这是有关被审计单位的信息，集团项目组即使参与组成部分注册会计师的工作，也无法消除客观存在的情况。因此，选项D错误。
21.【参考答案】A【解析】注册会计师应当及时将审计过程中累积（明显微小错报以上）的所有错误与适当层级的管理层进行沟通。并不是发现的所有错误都沟通。因此，选项A错误。
未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报，因此，注册会计师提请被审计单位累积的需要更正的错报均高于明显微小错报的临界值（选项B）。
未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报，在确定时，注册会计师应当考虑：与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响，并与治理层进行沟通（选项C）。
22.【参考答案】D【解析】可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：①阅读会议纪要（选项A）；②向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（选项B）；③对某类交易，账户余额或披露实施细节测试（选项C）。
由于法律法规对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据（选项D错误）。
23.【参考答案】C【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：
①实施舞弊的动机或压力。例如，高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机（选项C正确）。
②实施舞弊的机会。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等（选项A、D）。
③为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够作出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化（选项B）。
24.【参考答案】D【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。细节测试时包括两类抽样风险：误受风险和误拒风险（选项D错误）。
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险（选项C）。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。
抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小（选项B）。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生（选项A）。
二、多项选择题
1.【参考答案】BCD【解析】承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准（选项B正确）。
注册会计师在运用职业判断对鉴证对象做出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列所有特征：①相关性；②完整性；③可靠性；④中立性；⑤可理解性（选项D正确）。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准（选项A错误）。
2.【参考答案】ABD【解析】如果注意到与识别出的或怀疑存在违反的法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：（1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境（选项A正确）。（2）获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：①违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等（选项B正确）；②
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]