初级会计实务学习指南(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：全国会计专业技术资格考试参考用书编写组

出版社：中国财政经济出版社

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初级会计实务学习指南试读：

2013年《初级会计实务》教材包括十章内容。由企业会计实务和事业单位会计两部分组成。企业会计占九章，事业单位会计占一章。

企业会计九章具体分为三部分内容：

第一部分会计六要素的核算，分为六章。

1．资产

2．负债

3．所有者权益

4．收入

5．费用

6．利润

第二部分财务报告，一章。

第三部分产品成本，分为两章。

1．产品成本核算

2．产品成本计算和分析

事业单位会计只占一章，事业单位会计基础。（二）2013年《初级会计实务》考试教材主要变化

2013年《初级会计实务》考试教材与2012年《初级会计实务》考试教材相比，从结构上看，由2012年的十一章内容减少到十章内容，取消了第十一章“财务管理基础”。

2013年《初级会计实务》考试教材从内容上看也进行了一定的增减。

2013年《初级会计实务》考试教材增加了三项内容：

1．持有至到期投资

2．可供出售的金融资产

3．营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

2013年《初级会计实务》考试教材减少了两项内容：

1．政府补助收入

2．主要财务指标分析

2013年《初级会计实务》考试教材第十章事业单位会计进行了重大调整，是根据2013年1月1日开始实施的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》重新编写的。除此以外，教材中还有一些小的局部调整，考生在学习中要多加注意。二、考试命题特点分析

2013年会计专业初级资格考试推行无纸化，各考点通过与财政部考试系统联网，实现试题即时传输和考试数据回收等，确保试卷的保密安全。初级资格两科目考试时间压缩至三个半小时，且两科目连考，节约了考生时间。

会计资格考试推广无纸化，是考试组织管理的重要改革，可以有效地防范高科技作弊行为，确保考试公平、公正，也极大地方便了应考人员，使会计人才的选拔评价机制更加科学、规范。

会计专业初级资格考试推行无纸化，所有试题均以客观题形式出现，使《初级会计实务》考试命题特点更加明显，即：范围广，涉及面大。三、本科目的学习方法

为了能够顺利地通过《初级会计实务》考试，根据历年考题情况，建议考生从以下几个方面把握学习。

1．从整体上把握教材内容。会计资格考试推广无纸化，所有试题均以客观题形式出现，试题涉及范围广，每一章节均有可能出题。考生要全面仔细阅读教材。要明确定义，熟练掌握会计准则的内容，熟记会计方法及公式。

2．把握考试重点。考生在全面仔细阅读教材的基础上，还要按照考试大纲的要求重点掌握考试要点，关注教材中新增加或新调整的内容。根据历年考题情况分析，会计要素在整个试卷中所占分值较高，考生要注意会计要素的核算，特别是资产和收入两个要素。

3．所学知识要融会贯通。《初级会计实务》各知识点相互联系，不能把知识点分割学习。比如，各会计要素之间，会计要素与会计报表之间。

4．做一些配套的练习题。为了检验学习效果，考生可在每章学习完成后，按照考试题型适当做一些练习题。考前还应按考试时间成套做模拟试卷，使所学知识能够顺利地应用到考试中。第二部分考点精讲及同步训练第一章资产考情分析

本章属于重要章节，在历年的考试中，各种考试题型均会出现，涵盖于单项选择题、多项选择题、判断题及不定项选择题（原计算分析题和综合题）中，每年考试题中均占非常高的分值。本章基本内容框架

本章应重点掌握资产的概念和确认条件；掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算；掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算；掌握交易性金融资产的核算；掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查；掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算；掌握持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产的核算；掌握固定资产和投资性房地产的核算；掌握无形资产的核算。熟悉长期股权投资的核算范围；熟悉无形资产的内容；熟悉其他资产的核算。了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理；了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定；了解持有至到期投资和可供出售金融资产债券投资的摊余成本和实际利率的确定。考点精讲及典型例题解析

资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。一、货币资金考点精讲

1．掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（1）现金管理制度。

①单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。

②单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。（2）现金的账务处理。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。（3）现金的清查。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。

2．掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（1）银行存款的账务处理。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（2）银行存款的核对。企业银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

3．掌握其他货币资金的核算（1）其他货币资金的内容。其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（2）其他货币资金的账务处理。为了反映和核算其他货币资金的收支和结存情况，单位应当设置“其他货币资金”科目。按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。典型例题【2012年单项选择题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（　　）。

A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B．企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D．企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。【2011年单项选择题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　　）。

A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。【2010年多项选择题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　　）。

A．企业持有的3个月内到期的债券投资

B．企业为购买股票向证券公司划出的资金

C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资属于现金等价物。二、应收和预付款项考点精讲

1．掌握应收票据的核算（1）应收票据的内容。应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（2）应收票据的账务处理。为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。

2．掌握应收账款的核算（1）应收账款的内容。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（2）应收账款的账务处理。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

3．掌握预付账款的核算

预付账款是企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。

企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

4．掌握其他应收款的核算（1）其他应收款的内容。其他应收款的主要内容包括：①应收的各种赔款、罚款；②应收的出租物租金；③应收职工的各种垫付款项；④存出保证金；⑤其他各种应收、暂付款项。（2）其他应收款的账务处理。其他应收款应当按实际发生的金额入账。

为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。

5．掌握应收款项减值的核算（1）应收款项减值损失的确认。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（2）计提坏账准备的账务处理。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：典型例题【2012年单项选择题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（　　）。

A．销售价款

B．增值税销项税额

C．现金折扣

D．销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。【2010年单项选择题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）。

A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。【2010年多项选择题】下列各项中，应计提坏账准备的有（　　）。

A．应收账款

B．应收票据

C．预付账款

D．其他应收款【答案】ABCD【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款均应计提坏账准备。【2011年判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　　）【答案】√【解析】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。三、交易性金融资产的核算考点精讲

1．交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2．交易性金融资产的账务处理（1）为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。（2）交易性金融资产的取得。企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计入交易性金融资产的入账价值，计入当期损益。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、劵商等的手续费和佣金及其他必要支出。（3）交易性金融资产的持有。企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。（4）交易性金融资产的出售。企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。典型例题【2012年单项选择题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（　　）。

A．取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C．收到交易性金额资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损益

D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不应计入当期损益，选项C不正确。【2011年单项选择题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。

A．200

B．－200

C．500

D．－500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益＝3 000－2 500＝500（万元）四、存货考点精讲

1．掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（1）存货的内容。存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（2）存货成本的确定。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

①存货的采购成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

②存货的加工成本。存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

③存货的其他成本。存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（3）发出存货的计价方法。在日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

2．掌握原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品的核算（1）原材料。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

①采用实际成本核算的账务处理。材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

②采用计划成本核算的账务处理。材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率（2）周转材料。

①包装物。包装物的核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

②低值易耗品。作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。（3）委托加工物资。

①委托加工物资的内容和成本。委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。

②委托加工物资的账务处理。为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。（4）库存商品。

①库存商品的内容。库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

②库存商品的账务处理。为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目。

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。（5）存货清查。存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。（6）存货减值。

①存货跌价准备的计提和转回。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

②存货跌价准备的账务处理。企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。典型例题【2012年单项选择题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（　　）元。

A．3 000

B．5 000

C．6 000

D．8 000【答案】A【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额。

存货净损失＝（12 000－2 000）－4 000－3 000＝3 000（元）。【2012年单项选择题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（　　）万元。

A．153

B．162

C．170

D．187【答案】A【解析】材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10％

领用原材料的实际成本＝180×（1－10％）＝162（万元）

当月结存材料的实际成本＝200－20＋135－162＝153（万元）【2011年单项选择题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25％。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　　）万元。

A．500

B．1 125

C．625

D．3 375【答案】C【解析】本期销售成本＝4 500×（1－25％）＝3375（万元）；

结存存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元）。【2011年单项选择题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（　　）元。

A．18 500

B．18 600

C．19 000

D．20 000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）

＝37.2（元/件）；

发出甲材料的成本＝37.2×500＝18 600（元）。【2010年单项选择题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（　　）元。

A．145 000

B．150 000

C．153 000

D．155 000【答案】C【解析】发出材料成本＝200×300＋300×310＝153 000（元）。【2010年单项选择题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　　）万元。

A．88

B．96

C．100

D．112【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本＝100＋100×（－20－10）/（130＋120）＝88（万元）。【2010年单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　　）。【答案】B【解析】会计分录为：

注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。【2012年多项选择题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述的有（　　）。

A．多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B．低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C．随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D．随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。【2012年多项选择题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（　　）。

A．先进先出法

B．移动加权平均法

C．个别计价法

D．成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】成本与可变现净值孰低法，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。【2012年多项选择题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。

A．发出材料的实际资本

B．支付给受托人的加工费

C．支付给委托方的增值税

D．受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。【2011年多项选择题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B．资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C．按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D．结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备【答案】ABCD【解析】应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款；资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量；按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用；结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备。四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。【2011年多项选择题】下列各项中，企业需暂估入账的有（　　）

A．月末已验收入库但发票账单未到的原材料

B．已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

C．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

D．董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利【答案】AC【解析】选项A，月末已验收入库但发票账单未到的原材料应暂估入账；选项C，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼，应先暂估入账，最后办理完竣工结算后再调整原入账价值，但不调整原计提的折旧。【2010年多项选择题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（　　）。

A．存货应按照成本进行初始计量

B．存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C．存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D．存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【解析】存货应按照成本进行初始计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量；存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本。四个选项都是正确的。【2011年判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）【答案】×【解析】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”账户的借方。五、持有至到期投资考点精讲

1．持有至到期投资的内容

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债劵等。

2．持有至到期投资的账务处理（1）持有至到期投资核算应设置的会计科目。为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

企业持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。（2）持有至到期投资的取得。企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。（3）持有至到期投资的持有。企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

①持有至到期投资的债券利息收入。企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经调整后的结果：扣除已偿还本金；加上或减去按实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生减值损失。

实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当期账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

需要说明的是，如果客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

②持有至到期投资的减值。持有至到期投资在资产负债表日发生减值，其账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后有得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（4）持有至到期投资的出售。企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

如果持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。典型例题【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的债券。该债券票面年利率10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

要求：（1）编制2007年1月1日购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券的投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相关的会计分录。（3）计算2008年12月31日甲公司该债券的投资收益和利息调整摊销额，并编制相关的会计分录。（4）编制2012年1月1日甲公司该债券到期时的会计分录。【答案】（1）编制2007年1月1日购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券的投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相关的会计分录。

①投资收益＝1 100×6.4％＝70.4（万元）

②应计利息＝1 000×10％＝100（万元）

③利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）

④会计分录：（3）计算2008年12月31日甲公司该债券的投资收益和利息调整摊销额，并编制相关的会计分录。

①投资收益＝（1 100－29.6）×6.4％＝68.51（万元）

②利息调整摊销额＝100－68.51＝31.49（万元）

③会计分录：（4）编制2012年1月1日甲公司该债券到期时的会计分录。【解析】应计利息＝1 000×10％×5＝500（万元）

利息调整经过五年的摊销已全部摊销完毕。六、长期股权投资考点精讲

1．熟悉长期股权投资的核算范围（1）长期股权投资的内容。长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（2）长期股权投资的核算方法。长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

①成本法核算的长期股权投资的范围。

A．企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

B．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

②权益法核算的长期股权投资的范围。企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

A．企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

B．企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

2．掌握长期股权投资的核算（1）采用成本法核算长期股权投资的账务处理。

①长期股权投资初始投资成本的确定。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

②取得长期股权投资。取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。

③长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。

④长期股权投资的处置。处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。（2）采用权益法核算长期股权投资的账务处理

①取得长期股权投资。取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益。

②投资损益的确认。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

③持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

④长期股权投资的处置。处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

3．长期股权投资减值（1）长期股权投资减值金额的确定。

①企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（2）长期股权投资减值的账务处理。为了反映和监督长期股权投资减值准备的计提、转销等情况，企业应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。典型例题【2012年单项选择题】下列各项中，应确认投资损益的是（　　）。

A．投资房地产出租期间所取得的租金收入

B．为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C．采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

D．采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利【答案】C【解析】投资房地产出租期间所取得的租金收入，计入“其他业务收入”科目；为取得长期股权投资发生的相关交易费用，计入长期股权投资的初始投资成本；采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利，不做账务处理，但应在备查账簿中登记。【2011年单项选择题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30％的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（　　）万元。

A．1 590

B．1 598

C．1 608

D．1 690【答案】 D【解析】1 600＋300×30％＝1 690（万元）。【2010年单项选择题】甲公司长期持有乙公司10％的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（　　）万元。

A．1 300

B．1 380

C．1 500

D．1 620【答案】A【解析】该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。【2011年多项选择题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　　）。

A．确认长期股权投资减值损失

B．投资持有期间被投资单位实现净利润

C．投资持有期间被投资单位提取盈余公积

D．投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利【答案】ABD【解析】选项A，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值；选项B，投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值；选项C，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理；选项D，投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企业的长期股权投资的账面价值。【2011年多项选择题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．对子公司长期股权投资应采用成本法核算

B．处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C．成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D．成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算；选项B，处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备；选项C，成本法下，按被投资方分配的股利应享有的份额确认投资收益。均是正确的。成本法下，按被投资方实现净利润，投资方不进行账务处理。【2012年判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（　　）【答案】×【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。【2010年计算分析题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40％，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。（6）A公司2009年实现净利润5 000万元。（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。【答案】七、可供出售的金融资产考点精讲

1．可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的金融资产。

2．可供出售金融资产的账务处理（1）可供出售金融资产核算应设置的会计科目。为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利和利息、出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。（2）可供出售金融资产的取得。企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得的可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。（3）可供出售金融资产的持有。企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日反映其公允价值变动；三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

①企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

②在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

③在资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，企业应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。（4）可供出售金融资产的出售。企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。

如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。典型例题【例题】甲公司为上市公司，2011年至2012年对乙公司股票投资有关的资料如下：（1）2011年5月20日，甲公司以300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。（2）2011年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2011年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。（4）2011年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2012年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2012年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2012年1月1日起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2012年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场出售所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素。

要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分别计算甲公司该项投资对2011年度和2012年度营业利润的影响额（“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元）。【答案】（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（2）分别计算甲公司该项投资对2011年度和2012年度营业利润的影响额

甲公司该项投资对2011年度营业利润的影响额＝－35.80－60＝－95.80（万元）

甲公司该项投资对2012年度营业利润的影响额＝1＋28.32＋50＝79.32（万元）八、固定资产和投资性房地产考点精讲

1．掌握固定资产的核算（1）固定资产的特征和分类。

①固定资产的特征。固定资产是同时具有以下特征的有形资产：

A．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

B．使用寿命超过一个会计年度。

②固定资产的分类。

A．按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

B．综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。（2）固定资产的账务处理。

①固定资产核算应设置的会计科目。为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

②固定资产的取得。

A．外购固定资产。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

B．建造固定资产。企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

③固定资产的折旧。

A．计提折旧的范围。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。

B．固定资产折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

④固定资产的后续支出。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

⑤固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

⑥固定资产的清查。企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

⑦固定资产减值。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2．掌握投资性房地产的核算（1）投资性房地产内容。投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

①投资性房地产的范围：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。

②不属于投资性房地产的范围。下列项目不属于投资性房地产：自用房地产；作为存货的房地产。（2）投资性房地产的账务处理。

①投资性房地产核算应设置的会计科目。为了反映和监督投资性房地产的取得、后续计量、处置等情况，企业应当设置“投资性房地产”、“ 投资性房地产累计折旧（摊销）”、“公允价值变动损益”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目进行核算。投资性房地产作为企业主营业务的，应当设置“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

企业采用成本模式计量投资性房地产发生减值的，还应当设置“投资性房地产减值准备”科目进行核算。

②投资性房地产的取得。

A．外购的投资性房地产。企业外购的房地产，只有在购入的同时开始出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

B．自行建造的投资性房地产。企业自行建造或开发的房地产，只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。

C．内部转换形成的投资性房地产。企业将作为存货的房地产或将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应当按照该项存货或建筑物等在转换日的账面价值或公允价值作为投资性房地产在转换日的成本，在转换日存货或自用建筑物的账面价值高于公允价值的差额计入公允价值变动损益，在转换日存货或自用建筑物的账面价值低于公允价值的差额计入资本公积。

③投资性房地产的后续计量。

A．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。

B．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。企业有确

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