作者：王翔
出版社：中国财政经济出版社
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政府与非营利组织会计试读：
前言
政府与非营利组织会计是应用于社会再生产过程分配领域的专业会计，是会计的另一个分支。它以预算管理为中心，对中央与地方政府及非营利组织的经济业务，进行连续、系统、完整地核算和监督。本教材的编写以《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》及财务规则、《事业单位会计制度》及财务规则为依据，以会计要素为研究对象，较详细地介绍了财政总会计、行政单位会计、公立非营利组织（事业单位）会计核算的基本理论和核算方法。近年来我国财政预算实行了诸多改革，如国库集中支付、部门预算、政府收支分类等，对会计核算的影响较大，因此教材的编写还紧密联系实际，体现改革的要求及相应的会计处理的变化，有较强的实用性。由于国库集中支付的改革是一个涉及面广的系统工程，目前还处在试行过程中，与国库集中支付相配套的会计处理方法，财政部、国库等部门虽印发有补充规定，但有些带有较强的地域性，尚未形成统一规定，因此各地的做法可能有些差异。教材中介绍的实行国库集中支付后的会计处理方法，国家有统一规定的遵从国家规定，少量的采用了地方做法。
本教材是全国财政教育教学指导委员会和中国财政经济出版社联合推出的“全国高等教育会计专业立体化系列教材”之一，有配套的网络课程光盘，光盘中有一些补充资料和学习指导，对理解教材内容很有帮助。因为政府与非营利组织会计工作与政府财政预算工作密切相关，涉及很多的制度法规，教材中无法展示，财政工作又比较宏观抽象，对社会阅历不多的青少年学生来说理解有一定难度，如能结合光盘学习教材内容，会起到事半功倍的效果。
参加本书编写的有王翔（第一、二、三、四章）、顿尹路（第五、六、七章）、袁春云（第八、九、十、十一章），王翔任本书主编，徐俊任主审。配套的网络课程光盘上的课后练习由张璇（一~七章）、李咏臻（八~十一章）编写。
本教材的出版得到财政部人教司、财政部全国职业教育行业指导委员会和中国财政经济出版社的大力支持和帮助，在此表示衷心感谢!
由于我们水平有限，教材中难免有些疏漏之处，敬请读者批评指正。编者2009年1月上篇政府会计第一章政府会计概述 Diyizhang【学习目标】本章主要介绍了政府会计的概念、对象、组成，政府会计的会计要素、会计科目。通过学习要求学生：知道政府会计的概念和任务；能说出政府会计的组成体系、分类；能说出会计要素名称；熟记会计科目名称，了解各科目的核算内容。第一节 政府会计的概念及组成
一、政府会计的概念
政府会计是会计的一个分支，适用于政府财政部门和政府行政单位。
政府是国家行政机关，这里指政府财政部门和政府行政单位。政府财政部门包括财政部和地方各级财政机关，是执行各级财政总预算的机构，代表政府执行预算，管理财政收支。政府行政单位是指政府行使国家权力，管理国家事务，执行行政单位预算，进行各项行政管理工作的部门和单位。
政府会计是以货币为主要计量单位，对各级政府财政部门和政府行政单位在预算执行过程中发生的经济业务，进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理工作。
二、政府会计的对象
政府会计的对象是指其核算、反映和监督的基本内容，即预算执行过程中的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中，各级政府财政部门、政府行政单位，一方面要组织收入，另一方面要安排支出，收支执行的结果表现为结余或超支，收支余超构成了财政部门、行政单位的资金运动。但是，由于政府财政部门、政府行政单位的工作任务、业务活动的内容不同，因此财政部门、行政单位资金运动的具体表现有所不同。
各级政府财政部门负责具体执行各级总预算，按照核定的预算，从国民经济各部门取得总预算收入，包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷收回本金收入、债务收入、转移性收入等；同时，又按照核定的预算，把集中起来的预算资金再分配出去，用于一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生等方面，形成总预算支出。总预算收入，反映财政收入的规模和收入积累的水平，以及缴入国库的进度；总预算支出，反映财政支出的范围、方向和预算支出的进度；收支相抵的余额为预算执行的结果，表现为结余或赤字。行政单位的任务是行使政府职能，管理国家事务和进行各项行政管理工作。为此，行政单位一方面从财政部门或上级单位领取行政经费并在依法行政的过程中收取预算外收入；另一方面，按照国家的有关规定和开支标准，安排工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助等各项经费支出；收支相抵的差额为行政单位预算执行的结果，表现为结余或超支。
三、政府会计的组成
政府会计为国家预算服务，其组成情况与国家预算的组成相一致。国家预算由总预算和单位预算组成，相应地，政府会计分为财政总预算会计（简称财政总会计或总预算会计）和行政单位预算会计（简称单位会计）。
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，执行政府总预算，为政府理财，有一级政府就有一级财政总预算会计。我国政权划分为中央、省（自治区、直辖市）、市（地、州）、县（市）、乡（镇）五级，总预算会计也相应划分为五级。在财政部设中央级财政总预算会计；在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省（自治区、直辖市）级财政总预算会计；在市（地、州）财政局设市（地、州）级财政总预算会计；在县（市）财政局设县（市）级财政总预算会计；在乡（镇）财政所设乡（镇）级财政总预算会计。
此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计，税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等，在执行总预算过程中，均担负一定的总预算会计任务，因此，它们也应包括在广义的总预算会计范围内。
行政单位会计是以国家各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等行政单位实际发生的各项经济业务为对象，核算、反映和监督行政单位预算（财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计。行政单位根据国家机构建制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。向财政部门汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请的预算单位为主管会计单位，也称一级预算单位。向主管会计单位汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位为二级会计单位，也称二级预算单位。只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层会计单位，也称基层预算单位。以上三级会计单位都要成立单位预算，实行独立的会计核算。有些人数较少，经费不多的单位可以不成立单位预算，不进行独立的会计核算，其经费开支可凭单据向基层会计单位报销，这些单位叫报销单位。
在整个政府会计组成体系中总预算会计居于主导和核心地位。第二节 政府会计要素和会计科目
一、政府会计的会计要素
会计要素是会计对象的构成要素，是对会计对象的基本分类。会计核算对象的内容多种多样，为了更清晰地对有关核算内容进行确认、计量、记录、报告，需要对会计对象作一基本的分类，把会计对象分解成若干基本的要素。科学地确定会计要素，有助于设置会计科目，设计会计报表的种类、格式和列示方式。（一）会计要素的构成
政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出（或费用）五个要素。
1.资产
资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。资产具有以下特征：其一，资产必须是一种经济资源；其二，资产必须能用货币来计量；其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。
财政总预算会计核算的资产，包括一级政府的财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。
行政单位会计核算的资产，包括单位的各种财产和债权以及其他权利。
2.负债
负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。
政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。财政总预算会计核算的负债，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。
行政单位会计核算的负债，包括单位和组织的借入款项、应付和预收款项以及各种应缴款项等。
3.净资产
净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。
财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金等。
行政单位会计核算的净资产反映国家、单位和组织对资产的所有权，它包括各项基金和结余。
4.收入
收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。
财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。
行政单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括拨入经费、预算外收入和其他收入等。
5.支出（费用)
支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。
财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨支出等。
行政单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括拨出经费、经费支出等。（二）会计要素之间的关系
会计要素之间存在特定的平衡关系，这种平衡关系可用公式表示，称为会计等式，它是复式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构的基本依据。
资产=负债+净资产
资产、负债、净资产是用来说明政府和各行政机关财务状况的三个基本会计要素。资产=负债+净资产是资金的静态反映。从动态观察，政府和各行政机关为进行事务活动，必然发生一定的支出，同时相应地取得各项收入，收入减去支出即为结余，结余又形成政府和各行政机关的净资产。因此，上述公式又为：
资产=负债+净资产（收入－支出）整理为：
资产+支出=负债+净资产+收入
这一会计等式反映了五个会计要素之间的基本关系。经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右两方的要素发生等额的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。
二、会计科目
会计科目是对会计要素的进一步分类，是对各项经济业务的具体内容，按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称。设置会计科目便于正确、系统和分门别类地核算、反映和监督各项经济业务活动所引起的资金运动，为经济管理提供有用的会计信息。为了保证会计信息的可比性，使会计核算所提供的指标在国民经济各部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利用，财政部分别制定了财政总预算会计、行政单位会计的会计科目。（一）总账科目及其核算内容
1.财政总预算会计科目
2.行政单位会计科目（二）明细科目的设置
在政府会计的核算中，根据预算管理的需要，会计核算既要提供总括的核算结果，又要反映明细的核算资料。因此，总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。明细科目的设置一般有三种情况：
1.按照《政府预算收支科目》设置明细科目。例如财政部门的预算收入和预算支出，是按预算收支科目的“类”、“款”级科目设明细科目。行政单位的经费支出，是按预算支出经济分类科目的“类”、“款”级科目设明细科目。
2.按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。例如各种往来款项，是按结算单位或个人名称或某一事项分别设置明细科目。
3.按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产和材料的明细科目。
总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充和分析作用。第二章财政总预算资产和负债的核算 Dierzhang【学习目标】本章主要介绍财政资产、财政负债的含义、内容及其核算方法。通过学习要求学生：知道什么叫财政资产、财政负债；能说出财政资产和财政负债的内容；知道财政拨款的原则；能对财政资产和财政负债的基本业务准确熟练地进行账务处理。第一节 财政资产的核算
资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。
一、财政性存款的核算（一）财政性存款的概念
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算存款和基金预算存款；其他财政存款是指未存入国库，根据国务院和财政部有关规定在指定的专业银行的各项财政性存款，主要有财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。（二）财政性存款的管理原则
财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：
1.集中资金，统一调度
各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。
2.严格控制存款开户
财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金
为了保证财政部门掌握的资金能够有效使用，确保年度预算的完成，必须根据年度预算编制季度分月用款计划，做到长计划短安排，以此办理款项的拨付。不得办理无计划、超预算的拨款。
4.转账结算
总预算会计的各种会计凭证只能用以转账结算，不得提取现金。
5.在存款余额内支付，不得透支。（三）国库存款的核算
核算各级财政在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款，应设置“国库存款”总账账户。借方登记国库存款增加数；贷方登记国库存款减少数。借方余额，反映国库存款的结存数。
该账户应按照一般预算存款和基金预算存款设置明细账，进行明细核算。
有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。
［例2－1］某市财政局，收到国库报来“预算收入日报表”列明一般预算收入合计2000000元，基金预算收入合计600000元。会计分录如下：
［例2－2］某市财政局，拨付本级行政单位正常经费1000000元，基金预算支出180000元。会计分录如下：（四）其他财政存款的核算
核算未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款，各级财政总预算会计应设置“其他财政存款”（资产类）账户。用以核算未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。借方登记其他财政存款增加数；贷方登记其他财政存款减少数。借方余额，反映其他财政存款的实际结余数，其年终余额结转下年。
该账户应按照交存地点和资金性质分设明细账，进行明细核算。
［例2－3］某市财政局，通过本级预算支出安排取得粮食风险基金200000元。会计分录如下：（五）有价证券的核算
有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。
有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。
核算各级政府购买的有价证券，财政总预算会计应设置“有价证券”（资产类）账户。借方登记购入有价证券数额；贷方登记到期兑付有价证券本金数额，利息收入通过有关收入账户核算。该账户借方余额反映有价证券的实际库存数。
该账户应按照有价证券的种类和资金性质设置明细账，进行明细核算。
［例2－4］某市财政局，用预算结余100000元，基金预算结余100000元，购买国库券。会计分录如下：
［例2－5］某市财政局，以前年度用预算结余资金购买的国库券150000元到期，兑付，收到本金150000元，利息20000元。会计分录如下：
由于库款的报解需要一定的结算时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，但尚未划转到支库或尚未报解到各上级国库的款项。这些款项就称为在途款。
为了在年终决算中全面反映各级财政实际收支总额，解决上下年度间的库款结算问题，各级财政总预算会计应设置“在途款”（资产类）账户，用以核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过该账户过渡处理的资金数。借方登记决算清理期内收到的属于上年度的收入数及收回属于上年度的拨款或支出数；贷方登记冲转数。冲转后该账户无余额。
［例2－6］某市财政局，在决算清理期中收到国库报来收入日报表，列明收到属于上年度的一般预算收入80000元。会计分录如下：（1）在上年度账上记：（2）在本年度新账上记：
［例2－7］某市财政局，在决算清理期中收回属于上年度的基金预算支出40000元。会计分录如下：（七）国库单一账户体系
为了加强财政性资金管理与监督，提高资金运行效率和使用效益，从2004年开始，各地方财政部门着手进行国库管理制度的改革试点，实行国库集中收付，财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。
1.国库单一账户体系的构成
国库单一账户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等四类账户构成。
各类账户的主要功能：（1）国库单一账户。用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。国库单一账户由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设，未设中国人民银行分支机构的地区在金库代理银行开设。（2）零余额账户。用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户清算。零余额账户分为两类：财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付，由财政部门在商业银行（代理银行）开设；预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、提取现金等规定的结算业务，账户由财政部门在商业银行（代理银行）为预算单位开设。（3）预算外资金专户。用于记录和反映预算外收入和支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算。预算外资金专户由财政部门在商业银行开设，它需按预算单位或资金性质设置收入分类账户，按预算单位设置支出分类账户。（4）特设专户。指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。它用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特殊专户由财政部门在代理银行为预算单位开设。
国库单一账户和零余额账户，构成了财政资金收支的基本账户。
2.零余额账户的开设及其与国库单一账户的清算
国库单一账户体系，与现行制度下的账户体系有较大差别，主要表现就是零余额账户的开设及其与国库单一账户的清算。零余额账户又称夜晚零余额账户，该账户每个营业日中发生的借方或贷方余额在营业日终了，都要通过与国库单一账户清算而扫平归零。零余额账户的设置，保证了财政资金在支付实际发生前不流出国库单一账户。这一过程是通过财政国库支付执行机构会计进行的。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，办理财政对各预算单位的款项支付，并将当日的支付情况按部门分“类”、“款”、“项”汇总编制“财政资金支出结算清单”报送财政总预算会计，总预算会计据此与国库和预算外资金财政专户代理银行划拨凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出。
二、财政拨款的核算（一）财政拨款的概念
财政拨款亦称预算拨款，是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。（二）拨款的管理原则
1.按预算拨款。各级总预算会计在办理预拨款项时，必须根据年初核定的年度预算和季度（分月）用款计划拨付，不得办理无计划、超预算的拨款。
2.按事业进度和资金使用情况拨款。预算拨款，必须根据用款单位的实际用款进度情况拨付。既要保证资金需要，又要防止积压浪费；既要考虑本期计划需要，又要掌握上期资金使用和结存情况，以促进各单位合理、节约和有效地使用预算资金。
3.按财政库存情况拨款。根据国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平衡。
4.按预算级次拨款。对行政事业单位拨款，应按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款。（三）拨款的方式
预算拨款通常采用划拨资金方式。这种方式，就是由财政部门根据主管会计单位的申请按月开出预算拨款凭证，通知国库将预算资金划转到主管会计单位在银行的存款账户，再由主管单位按照预算规定的用途，逐级办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表逐级汇总上报财政部门的一种拨款办法。
在国库集中收付办法下，财政对单位的拨款存在两种支付方式，按支付令发出主体的不同分为财政直接支付方式和财政授权支付方式。财政直接支付，是由预算单位按批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出支付申请，财政部门审核无误后，向代理银行签发支付令，通知代理银行从财政零余额账户中付款给收款人，并同时向中国人民银行国库部门发出支付信息，通过清算，资金先由代理银行的财政零余额账户划到收款人银行账户，再从国库单一账户拨补到代理银行财政零余额账户。财政授权支付，是由预算单位按照批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出授权支付的月度用款限额，财政部门批准月度用款限额后，通知代理银行，并同时通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开出支付令，通过财政国库部门转由代理银行从单位零余额账户中付款，经清算系统清算后，最后从国库单一账户付款，实现支付。（四）财政拨款的核算
1.划拨资金方式下的核算（1）预拨经费。预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费，各级财政总预算会计应设置“预拨经费”（资产类）账户，借方登记预拨经费数；贷方登记转列支出或收到用款单位缴回数。借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。
该账户应按照接受拨款单位设明细账，进行明细核算。
［例2－8］某市财政局，预拨给市水利局水利款2500000元。会计分录如下：
［例2－9］上述预拨水利款，经批准2200000元转列支出，收回余款300000元。会计分录如下：（2）基建拨款。基建拨款是预拨给基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款应按拨付建设单位数转列支出账。
核算基建拨款，各级财政总预算会计应设置“基建拨款”（资产类）账户。借方登记拨出款项数；贷方登记基本建设财务管理部门拨付建设单位数及缴回财政数。借方余额反映尚未列报支出数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本账户核算。
该账户应按照接受拨款单位设明细账，进行明细核算。
［例2－10］某市财政局，拨付基本建设财务管理部门基建资金1500000元。会计分录如下：
［例2－11］某市财政局接到基本建设财务管理部门基建支出月报。本期拨给建设单位基建款1100000元。会计分录如下：
在国库集中支付方式下，基建拨款额会在期初随着预算指标一起下达到用款单位，不再有单独的“基建拨款”业务。
2.国库集中支付方式下的核算（1）财政直接支付方式的核算。
①财政国库支付机构为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证（回单）区别预算内、预算外资金按部门分“类”、“款”、“项”列报相关支出，编制会计分录：
支付预算内资金时记：
支付预算外资金时记：
②财政国库支付机构收到国库和预算外财政专户代理银行汇总划拨凭证与“财政支出结算清单”核对无误后，送财政总预算会计结算资金，收到财政划付资金时，会计分录为：
预算内：
预算外：
③财政总预算会计对通过国库支付机构直接支付的资金，根据国库收付执行机构每日按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“财政资金支出结算清单”与国库和预算外资金财政专户代理银行划拨凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出。会计分录为：
预算内：
预算外：（2）财政授权支付方式的核算。
①财政部门对批准下达各预算单位零余额账户用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。
②单位对授权支付额度的实际使用，由国库支付机构根据单位零余额账户代理银行报来的“财政支出日（旬、月）报表”与国库和预算外财政专户代理银行汇总划拨凭证核对无误后，列报预算内、外支出，编制会计分录：
预算内：
预算外：
③财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与国库和预算外资金财政专户代理银行划拨凭证及国库支付机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“财政资金支出结算清单”核对无误后，分别列报预算内、外支出。会计分录为：
预算内：
预算外：
三、债权的核算（一）债权的概念
债权是各级财政总预算执行过程中往来结算形成的暂付及应收款项。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。（二）暂付款的核算
暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。核算暂付款项，各级财政总预算会计应设置“暂付款”（资产类）账户，借方登记借出数；贷方登记收回数或转作支出数。借方余额反映尚未结清的暂付款项。该账户应及时清理结算，年终，原则上应无余额。
该账户应按照资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细核算。
［例2－12］某市财政局，借给市教委300000元，用于维修危房。会计分录如下：
［例2－13］经批准，同意将市教委借款中的200000元转作一般预算支出，其余已收回。会计分录如下：（三）与下级往来的核算
核算与下级财政的往来待结算款项，财政总预算会计应设置“与下级往来”（资产类）账户，借方登记借给下级财政款及体制结算中应由下级财政上交的收入数；贷方登记借款收回数、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数。借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。该账户应及时清理结算。应转作补助支出的部分应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。
该账户应按照资金性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细核算。
［例2－14］某市财政局，经批准借给所属某县财政局临时周转款项200000元。会计分录如下：
［例2－15］经批准，将上述借给某县财政局的款项200000元，转作补助支出。会计分录如下：第二节 财政负债的核算
负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务。
一、应付及暂收款的核算
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]