作者：全国注册会计师考试命题研究中心
出版社：人民邮电出版社
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2014年度注册会计师全国统一考试专用辅导教材(图解版)：审计试读：
前言
注册会计师是我国当前各类会计资格中专业难度最大、社会认可度最高，也是求职中最具有含金量的一种技术资格，同时，注册会计师全国统一考试又具有时间跨度较长，通过率相对其他财会技术资格考试较低的特点。正因如此，通过注册会计师考试不仅是广大财会专业人员专业水平的证明，也是财会领域从业人士提升业务能力的有效途径。
本书专为参加注册会计师考试《审计》科目的考生编写，《审计》是一门理论性和操作性很强的专业科目，不像其他科目答题的内容和方法具有确定性甚至唯一性，因此考生很难把握学习要领。首先，《审计》科目的复习应注重与会计知识的结合，不要死记硬背，应学会融会贯通。其次，教材内容的讲解只是对各知识点的介绍，缺乏对审计的整个工作程序的系统阐述，因此，考生应注意教材与辅导资料的结合。此外，根据近年来考试趋势来看，《审计》科目越来越强调考生运用知识的熟练程度和结合实务的综合分析能力，对此考生应给予足够的重视，可通过对历年考试内容的认真分析、归纳和整理，扎实地掌握审计的重点和考试技巧。
所以，针对上述特点，本书在进一步巩固知识基础的同时结合近年来注册会计师考试的变化趋势，提出“以教材为基础，科学设计图表；以图表为形式，深度剖析考点；以考点为依托，串联考试真题；以真题为模板，提升解题能力”的辅导模式，为广大考生厘清科目逻辑，明确复习思路，使考生的复习备考达到事半功倍的效果。
我们在编写本书的过程中，突出了以下四个原则：
第一，把“以教材为基础，科学设计图表”作为学习的有力保障。本书严格按照财政部注册会计师考试委员会发布的考试大纲的要求，深入剖析《审计》教材，全面结合其中的基础理论知识，总结命题考试的规律，科学严谨地将每一节的内容划分为若干考点，并汇总每个考点的内容，通过表格的形式逻辑清晰地表现出来，这样不仅做到了内容上的完整性，而且还实现了《审计》科目内在要求的逻辑性和联系性。
第二，把“以图表为形式，深度剖析考点”作为记忆的形象抓手。本书独具匠心地将图表作为掌握考点的桥梁，在编写过程中，本书依据各个考点的内容及特点，以表格的形式将考试大纲要求掌握的考点全部列出，详实准确，结构清晰，前后联系，左右对比，非常有利于读者全面掌握记忆各个考点的内容，这是本书的一大特色，同时也是本书能够在同类教材中脱颖而出的优势所在。
第三，把“以考点为依托，串联考试真题” 作为点拨思路的指引。本书在多年研究考试命 题范围和特点的基础上，将各章节的考点提炼出来，使考生在面对庞杂的知识体系时，能够轻松了解考试重点，理清复习思路和框架。并且，考生在做完每个考点串联的真题以后，可以真正实现在备考过程中做到心中有数，认识到自己的优势和弱势所在，有针对性地去学习。
第四，把“以真题为模板，提升解题能力”作为实战的快捷通道，本书在每个考点之后，精选了近年考试的经典真题并根据真题的命题特点和规律，设计编写了相应的练习题，每一道均配有全面、准确，深入的解析，在最大程度上接近并还原了真题的考查模式，能帮助考生达到实战演练的目的。
本书形式新颖，内容精准，编排科学，建议广大考生认真研读本书，在学习过程中不断归纳总结，加深对知识的理解与把握。尽管本书在编写过程中力求精益求精，但是由于水平有限，时间也比较仓促，书中难免有疏漏和不足之处，恳请读者批评指正。
最后，预祝广大考生顺利通过考试！编者第一章注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的起源与发展
考点
不同阶段的审计目标和审计方法表1-1 起源与发展【例1-1】（单选题）西方注册会计师审计之所以起源于16世纪初意大利的合伙企业，其中最直接的原因是由于在这一时期的意大利（ ）。
A. 财务状况 B. 经营成果 C. 经济活动 D. 现金流量【参考答案】C【解析】注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。第二节 注册会计师审计的性质
考点1
注册会计师审计的含义表1-2 注册会计师审计的含义【例1-2】（单选题）注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（ ）。
A. 防止错误与舞弊的发生
B. 增强或减弱企业财务信息的可信性
C. 正确反映企业财务状况和经营成果
D. 帮助企业改善经营管理、提高经济效益【参考答案】B【解析】AC选项均为被审计单位管理层的责任；D也是审计的作用，但是不如B更具特殊性。
考点2
注册会计师的种类表1-3 种类（续表）【例1-3】（多选题）按照审计的内容和目的进行分类，审计可分为（ ）。
A. 合规性审计与经营审计 B. 制度基础审计
C. 财务报表审计 D. 风险导向审计【参考答案】AC【解析】制度基础审计和风险导向审计是审计的一种方法而不是审计的种类。
考点3
财务报表审计方法的演进表1-4 审计方法比较【例1-4】（单选题）下列有关审计方法的表述中，正确的是（ ）。
A. 制度基础审计中的“制度”就是指企业在经营管理中的所有内部控制
B. 风险导向审计在审计效率和效果上要高于制度基础审计
C. 风险导向审计中的“风险”就是指企业在经营管理中存在的经营风险
D. 详细审计的方法属于账项基础审计的方法【参考答案】D【解析】A、C选项中的“制度”和“风险”都过于确定和绝对化；制度基础的审计和风险导向的审计重点和方法不同，很难准确的说那种方法更好。第二章注册会计师的法律责任第一节 注册会计师的法律环境
考点1
对注册会计师法律责任的认定表2-1 对注册会计师法律责任的认定【例2-1】（单选题）A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于（ ）。
A. 欺诈 B. 没有过失 C. 重大过失 D. 普通过失【参考答案】B【解析】注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。
考点2
注册会计师承担法律责任的种类表2-2 法律责任的种类（续表）【例2-2】（多选题）注册会计师承担法律责任的种类有（ ）。
A. 行政责任 B. 民事责任 C. 刑事责任 D. 三种责任只可单处【参考答案】ABC【解析】注册会计师承担法律责任有行政责任、民事责任、刑事责任，三种责任可单处也并处。第二节 中国注册会计师的法律责任
考点1
不实报告的界定表2-3 不实报告【例2-3】（单选题）利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（ ）。
A. ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B. ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C. ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D. ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告【参考答案】B【解析】根据司法解释的有关规定：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后实行的职业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
考点2
利害关系人范围的界定表2-4 利害关系人【例2-4】（单选题）ABC会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任的问题，针对下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列说法中正确的是（ ）。
A. 由于会计师事务所分支机构的过失给利害关系人造成损失的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任
B. 会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任
C. 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
D. 被审计单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任【参考答案】C【解析】选项A错误，会计师事务所对其分支机构的责任应承担连带赔偿责任；选项B错误，只有因欺诈情形即出现《司法解释》第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任；选项D可以作为有效的免责条款。
考点3
诉讼当事人的列置表2-5 诉讼当事人的列置（续表）【例2-5】（单选题）下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述正确的是（ ）。
A. 会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任
B. 会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权责任
C. 利害关系人未对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院则应受理此案
D. 会计师事务所可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等，以证明自己没有过错【参考答案】D【解析】选项A，会计师事务所能够证明自己没有过错的不承担连带赔偿责任；选项B， 如果会计师事务所能够证明自己无过错则不会被追究承担侵权赔偿；选项C，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。【例2-6】（多选题）下列有关诉讼当事人列置的说法中，正确的有（ ）。
A. 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审单位一并提起诉讼
B. 利害关系人未对被审单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不应当告知其对会计师事务所和被审单位一并提起诉讼
C. 利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
D. 利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼【参考答案】ACD【解析】关于诉讼当事人的列置：利害关系人未对被审单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审单位作为共同被告参加诉讼。
考点5
归责原则和举证责任分配原则表2-6 归责原则分类【例2-7】（单选题）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任【参考答案】B【解析】根据司法解释的有关规定，会计师事务所在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。赔偿责任的承担与被审计单位编制虚假报表是故意或无意行为无关。
考点6
事务所的连带责任和补充责任表2-7 主责任和补充责任表2-8 连带责任表2-9 连带责任与补充责任的界定【例2-8】（多选题）下列情况中，不是会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的是（ ）。
A.未完全遵守执业准则的规定对按特定项目获取充分、适当的审计证据的情况下就出局了审计报告
B.注册会计师专业胜任能力不足
C.明知被审计单位财务报表有重大错报，却加以虚假陈述并出具了无保留意见的审计报告
D.错误的判断和评价了审计证据【参考答案】ABD【解析】根据法律规定，事务所故意出具不实报告，或者按照职业准则、规则应当知道的应推定为故意出具不实报告的承担连带责任。【例2-9】（单选题）下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是（ ）。
A. 未能合理地运用重要性原则
B. 注册会计师的胜任能力不足
C. 被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝
D. 在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实【参考答案】C【解析】选项A、B、D是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补充责任。
考点7
事务所过失责任和过失认定标准表2-10 过失责任和认定标准【例2-10】（多选题）如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为重大过失的有（ ）。
A. 审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见
B. 注册会计师完全没有遵守审计准则的要求
C. 注册会计师明知道存在重大错报但却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
D. 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现某错报却没有发现【参考答案】BD【解析】选项A，通常认为其有普通过失或无过失；选项C通常推定为欺诈。
考点8
免责事由表2-11 免责事由相关内容【例2-11】（多选题）下列属于会计师事务所免除责任的事由有（ ）。
A. 已经遵守职业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
B. 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实
C. 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
D. 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金【参考答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均为会计师事务所免责事由。【例2-12】（单选题）下列不能作为免责事由的是（ ）。
A. 会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用”
B. 注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍 能发现被审计单位的会计资料错误
C. 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
D. 注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明【参考答案】A【解析】选项A是无效的免责事由。
考点9
事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围表2-12 会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位表2-13 侵权赔偿责任范围【例2-13】（单选题）人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。
A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任
B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任
C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限
D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任【参考答案】A【解析】会计师事务所仅对相关利害关系人承担赔偿责任，而不是所有人；因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，被称为利害关系人。 选项B不正确。事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限。选项C不正确。接受审计的被审计单位应当承担第一位责任。第三章职业道德基本原则和概念框架第一节 职业道德基本原则
考点
职业道德基本原则表3-1 职业道德基本原则（续表）【例3-1】（单选题）在下列有关中国注册会计师协会会员职业道德的表述中，恰当的是（ ）。
A. 注册会计师在执行任何业务时，应当从实质上和形式上保持独立性
B. 保密原则是指会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有客户信息予以保密
C. 会员应当对客户或工作单位的信息予以保密，但对拟接收的客户或在终止与客户的关系之后的一段时间后没有保密的要求
D. 注册会计师如果认为业务报告中存在严重虚假或误导性陈述，则不得与这些信息发生牵连【参考答案】D【解析】选项A，注册会计师在执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性；选项B，注册会计师对涉密信息保密；选项C，会员应当对拟接收和拟受雇的客户信息予以保密，在终止与客户的关系后仍应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。【例3-2】（单选题）如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下列哪一因素产生不利影响（ ）。
A. 客观性 B. 保密 C. 专业胜任能力 D. 应有的关注【参考答案】B【解析】如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响。第二节 职业道德概念框架
考点
职业道德概念框架表3-2 职业道德概念框架【例3-3】（单选题）A注册会计师负责对甲公司（上市公司）2011年度财务报表进行审计。A注册会计师在承接业务的过程，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是（ ）。
A. 在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了部分业务提成费用
B. 由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C. 在推介自身和工作时，将自己的工作与其他事务所的工作进行比较
D. 会计师事务所的合伙人与甲公司存在长期业务关系【参考答案】B【解析】推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。选项D会因为密切关系导致对独立性产生不利影响。第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
考点1
对职业道德基本原则产生不利影响的因素表3-3 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（续表）【例3-4】（单选题）下列情形最可能形成外在压力导致对职业道德基本原则产生不利影响的是（ ）。
A. 会计师事务所的合伙人告知A注册会计师，除非同意甲公司不恰当的会计处理，否则将影响晋升
B. A注册会计师接受甲公司超出社会礼仪的礼品和款待
C. A注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误
D. 在甲公司与第三方发生诉讼或纠纷时，A注册会计师担任甲公司的辩护人【参考答案】A【解析】选项B为密切关系导致不利影响的情形；选项C为自身利益导致不利影响的情形；选项D为过度推介导致不利影响的情形。
考点2
应对不利因素的防范措施表3-4 应对不利影响的防范措施（续表）表3-5 专业服务委托（续表）
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]