作者：会计专业技术资格考试教材编委会
出版社：企业管理出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
全国会计专业技术资格考试标准教材与机考题库：初级会计实务+经济法基础(套装共2册)试读：
前言
/会计专业技术资格考试教材编委会根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室最新印发的《会计专业技术资格考试大纲》，并对最新真考题库真题的考点进行专业、细致研究，全新编写了本套教材，旨在帮助考生全面理解和掌握考试大纲的内容，更好地复习备考。
初级会计职称考试相对难度较大，考点知识较多，为了更好地帮助考生理清学习重点，省时省力地进行备考复习，我们在书中灵活运用了大量知识模块，力求为考生呈现一套重点突出、详略得当的知识框架体系。本书大致模块如下：
1．考情分析——分析近几年真考题库试题考点分布情况，点出考试的重点考点。
2．名师点拨——名师点拨重点、难点，指点学习技巧。
3．经典例题——将典型真题作为例题，解读考点知识，讲解深入浅出。
4．拓展课堂——适当延伸考点知识，让所学知识融会贯通。
5．名师答疑——分析历年考试真题中的重点、难点，加强考生对考点的理解和掌握。
6．自测练习——方便考生及时练习，巩固所学知识。
同时，本书配送专业的初级会计职称考试无纸化模考软件。无纸化模考题软件内含多套历年真题、押题试卷和模拟试卷。所有的题目我们都分析出考点，考生可通过考点查找教材，实现题目与教材的结合，从而帮助考生全面、细致地掌握所学知识。
尽管教材编写委员会成员精益求精，但由于时间有限，书中难免有错漏和不足之处，恳请广大读者批评指正。联系邮箱为weilaijiaoyucaijing@foxmail.com。
祝所有应试考生顺利通过考试！会计专业技术资格考试教材编委会
最新全国会计专业技术初级资格无纸化考试
考试操作指南一、重要事项1．本考试试题一律在计算机上直接作答。
2．考场为考生统一提供演算草稿纸和演算用笔，考试结束后由监考人员统一收回；考生不得带出考场，违者按作弊处理。考生在草稿纸上书写的所有答题结果一律无效。
3．考试过程中，如遇到无法登录考试服务器、信息有误、机器故障或网络故障等异常情况，考生应举手示意，请监考人员帮助解决，不得自行处置。在等待问题解决过程中，请保持安静，不要影响其他考生。
4．在考生答题过程中，无纸化考试系统会自动为考生保存答案。
5．在题目内容较多的情况下，请使用鼠标上下拖动屏幕右侧的纵向滚动条查看全部内容，以免遗漏重要信息。在作答不定项选择题时，可以通过左右拖动分栏条改变资料栏和小题栏的宽度。
6．本考试的科目包括初级会计实务科目和经济法基础科目。两个科目的顺序将在考生登录答题系统时随机抽取。初级会计实务科目考试时间为2小时，经济法基础科目考试时间为1.5小时。考生在提前交卷或用完本考试科目的规定作答时间后，系统将进入下一科目答题界面，不能再返回上一科目答题界面，即两个科目考试时间不能相互借用。考生在开考2小时后方可交卷并离场。二、系统登录
考生进入答题系统后，请根据提示输入准考证号和证件号，点击“登录”按钮，进入系统等待界面。如图1所示。图1三、系统等待页面
系统等待界面是考试前的一个提示界面，考生登录后请认真核对屏幕左上方的考生基本信息。利用考前等待时间认真阅读考试重要提示。考试开始后，系统将自动进入考生答题界面。如图2所示。用考前等待时间认真阅读考试重要提示。考试开始后，系统将自动进入考生答题页面。图2四、答题界面介绍
答题界面左上方为考生基本信息，包括考生照片、姓名、性别、准考证号、证件号。答题界面上方中间位置为本考试科目名称。答题界面右上方为本考试科目剩余时间信息及“交卷”按钮。答题界面左侧为本考试科目对应题号列表。答题界面左侧下方有计算器按钮，单击按钮可调出计算器。答题界面右侧为答题区。如图3所示。图3
1．题目类型分为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。左侧下方为说明部分，题号右方的“*”号表示该小题还未作答，“？”号表示该小题做过标记，选择选项的同时系统会自动保存答案。
2．在答题届满左侧本考试科目对应题号列表部分，考生可以查看本考试科目全套试卷的作答情况，包括每道试题的已答或未答状态、标记状态，且可以点击各题号按钮，直接进入该试题进行答题或检查。
3．点击题号列表右侧的蓝色按钮，可以隐藏题号列表，增加答题区可视区域。
4．单项选择题
单项选择题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中认为正确的选项前的按钮即可。如需修改答案，用鼠标点击其他备选项前的按钮即可。如需撤销已经选中的选项，再次点击该选项前的按钮即可。如图4所示。图4
5．多项选择题
多项选择题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中认为正确的所有选项前的按钮即可。如需撤销已经选中的选项，再次点击该选项前的按钮即可。如图5所示。图5
6．判断题
判断题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中认为正确的选项前的按钮即可。如需修改答案，用鼠标点击其他备选项前的按钮即可。如需撤销已经选中的选项，再次点击该选项前的按钮即可。如图6所示。图6
7．不定项选择题（1）不定项选择题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中认为正确的所有选项前的按钮即可。如需撤销已经选中的选项，再次点击该选项前的按钮即可。（2）用鼠标左右拖动题干与题目之间的分栏条，可增加题干或题目的可视区域。（3）用鼠标上下拖动滚动条，可改变题干或题目的可视区域。如图7所示。图7五、其他功能介绍
1．本考试科目剩余时间，提示考生合理控制答题进度；在每科目考试剩余10分钟时，会弹出窗口提示考生，考生点击“返回作答”按钮，窗口立即消失，不点击则在10秒后自动消失。
2．考生在答题过程中，如对当前试题选项不确定，可点击“标记”前的选择框进行标记，以方便回看该试题；用鼠标再次点击该选择框可以取消该试题标记。被标记的试题，会在题号右方以“？”进行显示。对试题所作的标记，不会被作为答题结果，也不会影响考生得分情况。考生如合理使用试题标记功能，可以在大量的试题中快速查找到需要重点检查的试题。如图8所示。图8
3．在不定项选择题答题过程中，考生可以改变题干文字的背景颜色。选中题干文字，点击试题上方的“标记题干”按钮，文字的背景颜色将变为黄色。选中已改变背景颜色的文字，点击试题上方的“取消标记”按钮，文字的背景颜色将恢复成原来的颜色。改变文字的背景颜色，不会被作为答题结果，也不会影响考生得分情况。考生如合理使用改变文字背景颜色功能，可以帮助梳理答题思路，快速作答试题。如图9所示。图9六、结束考试
1．提前交卷
如考生决定结束本考试科目作答，可以点击屏幕上方的“交卷”按钮结束本考试科目答题，进入下一科目考试。
此时，如考生某一科目所有题目均未作答，系统将提示本考试科目尚未作答，请返回继续作答。如考生某一科目有部分题目未作答，系统将提示本考试科目未作答题目数量，考生可返回作答或确定交卷。考生如连续两次确认交卷，将不能再返回本考试科目继续作答。考生在提前交卷前，请务必仔细检查自己的答题完成情况。点击“确定交卷”按钮结束本考试科目答题，提交本考试科目答题结果。
初级会计资格考试两个科目考试时间不能相互借用，两个科目需分别交卷；交卷后，将不能返回本考试科目作答。
考生在个人考试机上提前交卷，不会中断其他考生的考试过程。考生在交卷后，请务必尽快整理好个人物品并安静地离开考场，以免影响其他考生继续答题。
2．整场考试结束
考试结束时间到达时，系统会自动为所有未交卷的考生统一交卷。此时，考生无需对交卷操作进行确认。
郑重声明：该操作指南旨在让考生熟悉机考环境和作答方式，正式考试系统可能会做适当调整。第一章资产考情分析
资产是会计实务考试中的高频考点，与其他章节内容密不可分，因此对本章内容的学习和把握十分重要。近三年的初级会计实务考试中，资产部分考试题型覆盖了单选题、多选题、判断题和不定项选择题。该章内容近三年的考试分值为40分左右，所占比例极高。该部分内容在考试中通常考查考生的综合能力，所以考生在学习的过程中要注意将各知识点串联起来学习。续表第一节 货币资金微信扫描
本节导读
本节主要介绍资产的特征、库存现金的概念和相关管理制度、现金清查方法、银行存款的核对以及其他货币资金的内容。考生主要学习和掌握现金管理、现金核算、现金清查，银行存款核算与核对以及其他货币资金的概念及核算四部分内容。
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按是否具有实物形态分类，可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、可供出售金融资产、投资性房地产、无形资产及其他资产等。一、库存现金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。（一）现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》，开户单位之间的经济往来，除按条例规定的范围可以使用现金外，其他款项的支付应当通过开户银行进行转账结算。各级人民银行严格履行金融主管机关的职责，对开户银行的现金进行监督和稽核。开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位现金收支、使用进行监督管理。
1．《现金管理暂行条例》中规定，开户单位使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2．现金的限额
现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。【例题·多选题】下列（ ）地区的开户单位的库存现金限额可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定？
A．边远地区
B．交通不便地区
C．市中心
D．交通枢纽地区【答案】AB【解析】边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。故选A、B。
3．现金收支的规定
开户单位现金收支应当按照下列规定办理：（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（二）现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，将现金日记账余额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
对于库存现金科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方反映企业实际持有的库存现金的金额。（三）现金的清查
企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如有待查明原因的现金溢余或短缺的，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。（1）现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。其相关账务处理如表1-1所示。表1-1 现金短缺的相关账务处理
类型账务处理短缺时借：待处理财产损溢 贷：库存现金经批准后借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢（2）现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。其相关账务处理如表1-2所示。表1-2 现金溢余的相关账务处理
类型账务处理溢余时借：库存现金 贷：待处理财产损溢经批准后借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的）二、银行存款（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致时，除出现记账错误外，还可能存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。
•发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业已入账，银行尚未入账；二是银行已入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。
•银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。
•银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。
举例说明如下，甲公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（答案中的金额单位用“元”表示）
计算结果如表1-3所示。表1-3 银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5 400 银行对账单余额8 300 000000加：银行已收款4 800 加：企业已收款6 000 企业未收款000 银行未收款000减：银行已付款企业未付400 减：企业已付款4 500 款000 银行未付款000调整后的余额9 800 调整后的余额9 800 000000
上表所列调整后的存款余额，是根据双方账面余额和未达账项调节后余额，是企业实际可使用的存款数额。银行存款余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对于银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表编制会计分录进行记账，必须在接到银行的收付款结算凭证后才能入账。所以银行存款余额调节表只是为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题·判断题】银行存款余额调节表的作用不只是为了核定账目，而且是企业调整银行存款账目余额的原始凭证。（ ）【答案】×【解析】银行存款余额调节表的作用只是为了核对账目，不能作为企业调整银行存款余额调节表账目余额的原始凭证。【例题·单选题】对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（ ）。
A．以“银行对账单”为原始记录将该业务入账
B．根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原
始凭证入账
C．在编制“银行存款余额调节表”的同时入账
D．待有关结算凭证到达后入账【答案】D【解析】对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代收款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A，企业已付、银行未付，选项C，银行已收、企业未收，均会造成企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额。【例题·单选题】甲公司2014年12月31日的银行存款日记账的余额为300万元，银行对账单的余额为303万元，经逐笔核对，发现如下未达账项：银行代扣水电费3万元，甲公司尚未接到通知；银行已经收到甲公司销售货物的货款8万元，甲公司尚未接到通知；甲公司已经向丙公司开出现金支票6万元，但丙公司尚未到银行兑换；甲公司送存转账支票8万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账，则经调整后，甲公司银行存款日记账的余额为（ ）万元。
A．304
B．303
C．305
D．302【答案】C【解析】如果以银行存款日记账的余额为起点，应该加上银行已收而甲公司未收款的项目，减去银行已付而甲公司尚未付款的项目，所以甲公司银行存款日记账的余额=300+8–3=305（万元）。三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
1．银行汇票存款
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的相关账务处理如表1-4所示。表1-4 银行汇票的相关账务处理类型账务处理企业填写“银行汇票申请借：其他货币资金——银行汇票书”，将款项交存银行时 贷：银行存款企业持银行汇票购货、收到借：材料采购／原材料／库存商品有关发票账单时 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票采购完毕收回剩余款项时借：银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票销货企业收到银行汇票、填借：银行存款制进账单到开户银行办理款 贷：主营业务收入项入账手续时 应交税费——应交增值税（销项税额）【例题·单选题】银行汇票存款通过（ ）科目核算。
A．银行存款
B．其他货币资金
C．应付票据
D．应收票据【答案】B【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。银行汇票存款属于其他货币资金，通过其他货币资金科目核算。
2．银行本票存款
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的相关账务处理如表1-5所示。表1-5 银行本票的相关账务处理类型账务处理企业填写“银行本票申请借：其他货币资金——银行本票书”，将款项交存银行时 贷：银行存款企业持银行本票购货、收到借：材料采购／原材料／库存商品有关发票账单时 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票销货企业收到银行本票、填借：银行存款制进账单到开户银行办理款 贷：主营业务收入项入账手续时 应交税费——应交增值税（销项税额）【例题·单选题】由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据是（ ）。
A．银行汇票
B．银行本票
C．银行承兑汇票
D．转帐支票【答案】B【解析】银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
3．信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡存款的相关账务处理如表1-6所示。表1-6 信用卡存款的相关账务处理类型账务处理企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关借：其他货币资金资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的——信用卡进账单第一联 贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户借：管理费用等银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票 贷：其他货币资账单时金——信用卡企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存借：其他货币资金资金时——信用卡 贷：银行存款企业办理信用卡销户时借：银行存款 贷：其他货币资金——信用卡
4．信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。信用证保证金存款的相关账务处理如表1-7所示。表1-7 信用证保证金存款的相关账务处理类型账务处理企业填制“信用证申请借：其他货币资金——信用证保证金书”，将信用证保证金交存 贷：银行存款银行时企业接到开证行通知，根借：材料采购／原材料／库存商品据供货单位信用证结算凭 应交税费——应交增值税（进项税证及所附发票账单额） 贷：其他货币资金——信用证保证金企业将未用完的信用证保借：银行存款证金存款余额转回开户银 贷：其他货币资金——信用证保证行时金
5．存出投资款
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。存出投资款的相关账务处理如表1-8所示。表1-8 存出投资款的相关账务处理类型账务处理企业向证券公司划出资借：其他货币资金——存出投资款金时 贷：银行存款购买股票、债券、基金借：交易性金融资产等时 贷：其他货币资金——存出投资款
6．外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。外埠存款的相关账务处理如表1-9所示。表1-9 外埠存款的相关账务处理类型账务处理企业将款项汇往外地开立采购借：其他货币资金——外埠存款专用账户，根据汇出款项凭证 贷：银行存款编制付款凭证时收到采购人员转来供应单位发借：材料采购／原材料／库存商品票账单等报销凭证时 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款采购完毕收回剩余款项时，根借：银行存款据银行的收账通知 贷：其他货币资金——外埠存款【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，应通过“其他货币资金”科目核算，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。第二节 应收及预付款项微信扫描
本节导读
本节主要介绍了应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和应收款项减值的核算，考生需要重点掌握这些账务处理方法。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述
1．应收票据的概念
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
2．应收票据的种类
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款，在次日起三日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的账务处理
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。
1．取得应收票据和收回到期票款
取得应收票据和收回到期票款的相关账务处理如表1-10所示。表1-10 取得应收票据和收回到期票款的相关账务处理类型账务处理债权人因债务人抵偿前欠货款借：应收票据而取得的应收票据 贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等借：应收票据而收到开出、承兑的商业汇票 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回款项时借：银行存款 贷：应收票据名师点拨：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各种款项）。【例题·单选题】甲企业2014年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117 000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2014年12月31日应收票据的账面余额应为（ ）元。
A．117 000
B．170 000
C．100 000
D．175 750【答案】A【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。【例题·单选题】甲公司属于增值税一般纳税人，于2015年4月1日向乙公司销售商品一批，价款为100万元，适用的增值税税率为17%，双方合同约定，乙公司用一张与应付款项同等金额的三个月期的银行承兑汇票抵付货款，并且双方已经办妥托收手续，则甲公司的下列会计处理正确的是（ ）。A．应收票据117 借：贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17B．应收账款117 借：贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17C．其他应收款117 借：贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17D．应收账款100 借：贷：主营业务收入100【答案】A【解析】乙公司用一张与应付款项同等金额的三个月期的银行承兑汇票抵付货款，所以甲公司收到银行承兑汇票应该计入应收票据，同时因为甲公司属于增值税一般纳税人，所以会产生应交税费的销项税额。故选项A正确。拓展课堂：一般纳税人和小规模纳税人的区别：①使用发票不同。一般纳税人可以开具普通发票，也可以开具增值税专用发票。小规模纳税人只能使用普通发票，不允许开具增值税专用发票，如需使用的，可以到税务机关去代开增值票；二者收取发票后账务处理不同，一般纳税人按价款部分计入成本，税款部分计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；小规模纳税人则按全额计入成本。②应交税费的计算方法不同。一般纳税人按“抵扣制”计算税费，即按销项减进项后的余额交税。小规模纳税人按销售收入除以（1+征收率）后的金额再乘征收率计算应交税费，按3%税率。③税率不同。一般纳税人分为0税率、6%税率、11%税率、13%税率和17%税率五种。小规模纳税人一般按3%（免税的除外）。
2．应收票据的转让
实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当对票据的到期付款负连带责任。应收票据转让时的相关账务处理为：
借：材料采购／原材料／库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也可能在借方）【例题·判断题】“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据明细账”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、背书转让日情况等资料。（ ）【答案】×【解析】“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、背书转让日情况等资料。二、应收账款（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款的相关账务处理如表1-11所示。表1-11 应收账款的相关账务处理类型账务处理发生赊销商品、代购货借：应收账款单位垫付包装费、运杂 贷：主营业务收入费时 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项）发生现金折扣时借：银行存款 财务费用（实际发生的现金折扣） 贷：应收账款应收账款改用应收票借：应收票据据，在收到承兑的商业 贷：应收账款汇票时名师点拨：代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，并不属于企业的收入。【例题·单选题】甲公司属于增值税一般纳税人，2015年发生如下事项：出售原材料一批，价款为50万元（不含税），因租入包装物支付押金5万元，应收的出租包装物租金为8万元，为职工代垫水电费1万元，因台风造成商品的毁损，应收保险公司的赔偿10万元，则上述项目应该计入其他应收款的金额为（ ）万元。
A．77.5
B．82.5
C．74
D．24【答案】D【解析】出售原材料的价款应该计入应收账款，不应计入其他应收款，应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。所以应该计入其他应收款的金额=5+8+1+10=24（万元）。【例题·单选题】乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费5万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A．120
B．120.2
C．122.2
D．122【答案】D【解析】乙企业确认的应收账款=100×（1+17%）+5=122（万元）。三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。其相关的账务处理如表1-12所示。表1-12 预付账款核算的相关账务处理类型账务处理企业根据购货合同的规定向供借：预付账款应单位预付款项时 贷：银行存款企业收到所购物资，按应计入借：材料采购／原材料／库存商品购入物资成本的金额 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款当预付价款小于采购货物所需借：预付账款支付的款项时，应将不足部分 贷：银行存款补付当预付价款大于采购货物所需借：银行存款支付的款项时，应收回多余款 贷：预付账款项【例题·单选题】预付款项情况不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”科目。
A．“应收账款”科目
B．“其他应收款”科目
C．“应付账款”科目
D．“预收账款”科目【答案】C【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付款项情况不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，而不单独设置“预付账款”科目。四、其他应收款（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括：①应收的各种赔款、罚款；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项；④存出保证金；⑤其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的账务处理
为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。【例题·多选题】下列各项中，应计入其他应收款的有（ ）。
A．赊销商品货款
B．应收的出租包装物租金
C．存出保证金
D．企业代购货单位垫付的包装费、运杂费【答案】BC【解析】选项A、D是通过“应收账款”科目核算的，而非“其他应收款”。五、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
1．直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
这种方法的优点是账务处理简单，缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突，容易导致资产不实、各期损益不实。另外在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，《企业会计准则》不允许采用直接转销法。
2．备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。（二）坏账准备的账务处理
为了反映和监督应收款项的坏账准备计提、转销等情况，企业应当设置“坏账准备”科目进行核算。企业当期计提的坏账准备应当作为资产减值损失进行会计处理。坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额–（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额名师点拨：（1）应收账款账面价值=应收账款余额-与应收账款有关的坏账准备；（2）计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额；（3）发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。【例题·单选题】甲公司2015年年初“坏账准备”的余额为15万元，“应收账款”“应收票据”和“其他应收款”科目的期初余额分别为80万元、30万元和40万元，本年实际确认的坏账损失为5万元，期末甲公司“应收账款”“应收票据”“其他应收款”科目的余额分别为100万元、20万元、60万元，假定甲公司应收款项计提坏账准备的比例是10%，则甲公司2015年年末应该提取的坏账准备为（ ）万元。
A．18
B．10
C．8
D．2【答案】C【解析】期末“坏账准备”的应有余额=（100+20+60）×10%=18（万元），因为本期实际确认了坏账损失5万元，在期末计提坏账准备前，坏账准备的余额=15–5=10（万元），所以本期应该计提的坏账准备=18–10=8（万元）。【例题·单选题】甲公司2014年年初应收账款余额为1 800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，则2014年年末应当冲回的坏账准备金额为（ ）。
A．6万元
B．30万元
C．–6万元
D．–3万元【答案】C【解析】2014年年初坏账准备的余额=1 800×2%=36（万元），2014年年末应收账款余额=1 800+200–500=1 500（万元），应计提的坏账准备金额=1 500×2%=30（万元），年初坏账准备余额为36万元，年末应计提坏账准备30万元，所以应冲回坏账准备金额–6（30–36）万元。【例题·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目借方的有（ ）。
A．冲回多计提的坏账准备
B．当期确认的坏账损失
C．当期应补提的坏账准备
D．已转销的坏账当期又收回【答案】AB【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项B业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；选项D业务的会计处理为借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，收回时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。故选项A、B正确。第三节 交易性金融资产微信扫描
本节导读
本节主要介绍了交易性金融资产的核算，考生需要重点了解交易性金融资产的内容与相关的账务处理。一、交易性金融资产的内容
企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。（二）交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始入账金额。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得交易性金融资产的相关账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金等【例题·单选题】关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和
作为初始确认金额
B．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，
相关交易费用在发生时计入投资收益
C．资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接
计入当期所有者权益
D．处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的
差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益【答案】B【解析】应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益，选项A错误，选项B正确。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入投资收益，选项C错误。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，选项D错误。（三）交易性金融资产的持有
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入时，应当确认为应收项目，并计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值余额之间的差额计入当期损益。当交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额时作相反的会计分录。【例题·判断题】资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入其他资本公积。（ ）【答案】×【解析】资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，即公允价值变动损益。（四）交易性金融资产的出售
企业出售交易性金融资产，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
企业出售交易性金融资产的账务处理如下：
借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题·单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为10 500万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A．损失10
B．收益500
C．收益490
D．损失500【答案】B【解析】公允价值变动损益=10 500–2 000×5=500（万元）。【例题·单选题】甲公司2014年1月1日，购入面值为1 200万元，票面年利率为4%的债券（票面利率等于实际利率），甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款1 500万元，价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息48万元，另支付交易费用10万元，2014年1月6日，甲公司收到了购买时价款中所包含的债券利息48万元，2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1 550万元，2015年1月6日，收到2014年度的利息48万元，3月1日，甲公司将该项交易性金融资产出售，售价为1 600万元，则甲公司从购入该项债券到出售累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。
A．156
B．176
C．186
D．234【答案】C【解析】交易费用会冲减投资收益：2015年1月6日，收到2014年度的利息应该计入投资收益；甲公司出售该项交易性金融资产时确认的投资收益等于售价与取得交易性金融资产时初始投资成本的差，即：1 600–（1 500–48）=148（万元）。所以甲公司从购入该项债券到出售累计确认的投资收益=–10+48+148=186（万元）。第四节 存 货微信扫描
本节导读
本节主要介绍存货、原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、库存商品、存货清查和存货减值八个方面的内容，均需考生重点掌握。本节内容繁杂，考生需要梳理清楚。一、存货概述（一）存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【例题·多选题】下列各项中，属于企业存货的有（ ）。
A．为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
B．企业接受外来原材料加工制造的代制品
C．生产过程中的在产品
D．已经确认销售但尚未运离企业的存货【答案】BC【解析】选项A，应计入工程物资科目核算；选项D，根据销售合同，已经售出（取得现金或收取现金的权利），所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。拓展课堂：存货区别于固定资产最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。（二）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1．存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。存货的采购成本计算公式如下：
存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用【例题·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600千克，每千克含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费用450元。另支付材料的保险费2 000元、包装物押金3 000元。该批甲材料的单位实际成本为（ ）元。
A．50
B．50.85
C．54
D．58.39【答案】D【解析】甲材料的总成本=600×50+2 000+450+2 000=34 450（元），单位实际成本=34 450÷590=58.39（元）。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税税额为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A．27
B．29
C．29.25
D．31.25【答案】A【解析】该企业为增值税一般纳税人，因此增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。
2．存货的加工成本
存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3．存货的其他成本
存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，企业在存货采购入库后发生的储存费用，即仓储费用，不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等，都不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。（三）发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算或者按计划成本核算。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1．个别计价法
个别计价法，也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，在这种方法下，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。
A．先进先出法
B．移动加权平均法
C．个别计价法
D．成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。
2．先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题·单选题】存货发出计价采用先进先出法，11月1日结存200件，单位成本4元，2日发出150件，5日购入300件，单位成本4.4元，7日发出100件，11月7日发出存货实际成本（ ）元。
A．424
B．400
C．420
D．440【答案】C【解析】先进先出法，是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存存货的成本。11月7日发出的100件存货中，有50件是11月1日结存剩余的，故其成本=50×4=200（元）。剩下的50件是从11月5日购入的300件中提取的，故其成本=50×4.4=220（元）。综上所述，11月7日发出存货实际成本=50×4+50×4.4=420（元）。【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2015年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3
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