作者：万义平
出版社：浙江大学出版社
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会计学基础试读：
前言
会计具有悠久的历史，伴随着社会生产力水平的提高而不断发展，会计工作是经济管理工作的重要组成部分，经济越发展会计越重要。会计具有核算和监督两个基本职能，所提供的会计信息是企业进行经营管理和决策的基础信息，既是外界了解企业经营状况的窗口，又是检验企业经营管理水平的有效依据。
改革开放的过程也是会计理论和实务不断完善的过程，1993年1月1日正式实施《企业会计准则》，架起了中国会计与国际会计惯例接轨的桥梁，极大地推动了中国会计的国际化进程，规范了企业会计确认、计量和报告行为，对于保证会计信息质量和可比性均具有重大贡献。2006年2月，财政部正式颁布了《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38个具体准则，为中国企业跨国经营和拓展证券资本市场融资，奠定了良好的基础。
世界经济日新月异，企业经济行为日益复杂，对会计人员的专业知识水平和综合业务素质提出了更高的要求。伴随着会计理论和实践的发展，会计业务出现了新的变化，需要会计从业人员不断学习和更新会计理论，掌握会计知识和提高会计业务处理能力。基于上述考虑，编者以2006年2月财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38个具体准则为依据，结合企业会计业务变化和编者25年的实际教学经验总结，按照会计学基础教学大纲的要求，以知识、能力和综合素质为主线，编写了本教材，力求为在校大学生和会计从业人员提供一本适合学习的专业培训教材。
本书由南昌工程学院会计学教授万义平担任主编，戴堃、湛江任副主编。
由于编者水平有限，加之时间仓促，疏漏不当之处，恳请专家、学者和各位读者批评指正，以便进一步修订和完善。编者第一章 绪论第一节 会计概述
一、会计的含义
经济越发展，会计越重要。会计是经济管理的基础性工作，任何有经济活动的地方，其管理当局必然会按照一定的目的，用一定的形式来管理经济活动及其全过程。对经济活动的管理，就是对物质资料的生产和耗费的管理，因为经济活动有产出，就必然有耗费，人们总是希望以最少的耗费获取最大的产出。为了达到这样的目的，就需要对生产耗费和生产成果进行记录、计算、对比和分析，为管理当局提供可靠而准确的会计信息，以便于进行经济决策。
会计是以货币为主要计量单位，利用专门的会计方法，对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计是在社会生产实践中产生和发展完善的，传统会计是以货币为主要计量尺度，以凭证为依据，运用相关的专业技术方法，对单位的经济业务进行全面、综合、连续、系统的记录、计算、分析和检查，并定期以财务报告反映单位财务状况、经营成果和现金流量。随着经济发展和社会不断进步，会计管理职能日益完善和深入，加强会计工作、提高会计管理水平，对于促进经济管理工作具有十分重大的意义。
二、会计的产生和发展
会计无论在国内还是国外，都具有悠久的发展历史，人类发展史也可以说是一部会计发展史。据考古专家发掘的文物显示，在原始社会早期，在文字产生以前的旧石器时代中晚期，人类最初的会计行为即原始计量、记录行为就已经产生了，如结绳记事、刻木记事、绘图记事等，这些行为虽然称不上会计，但会计的萌芽却已悄然产生了。在文字产生以后，人们对物质资料的生产和耗费开始了专门的记载，但由于当时生产力水平十分低下，生产规模小，用来记录、计算生产和耗费的会计，也是极为简单和粗略的，会计只是生产职能的附带部分。随着生产力的发展和私有制的出现，生产有了剩余产品，为了准确、及时核算投入与产出水平，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能。根据马克思的考证，“在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员。在那里，簿记已经独立为一个公社官员的专职。”
在中国，“会计”一词出现于西周（公元前1100—770年）时期，并有较为严格的会计机构。根据西周“官厅会计”核算的具体情况考察，“会计”两字在西周时期开始运用，其基本含义是既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积月累到岁终的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。此时，西周王朝也建立了较为严格的会计机构，设立了专管钱粮赋税的官员，并建立“日成”、“月要”和“岁会”等报告文书，初步具备了会计报表的作用。
与此同时，会计核算技术和方法也有了很大的进步。对账簿的设置，从单一流水账发展成为“草流”（也叫底账）、“细流”和“总清”三账，一直传到明清时期。对会计的结算方法，也从原始社会末期开始的“盘点结算法”发展为“三柱结算法”，即“入（本期收入）-去（本期支出）=余（本期结余）”。到了唐、宋两代，又创建了“四柱结算法”，即“旧管（上期结余）+新收（本期收到）-开除（本期支出）=实在（本期期末结余）”，为我国通行的收付记账法奠定了基础，成为中式会计方法的精髓。明、清时期，随着手工业、商业的繁荣和发展，尤其是晚清时期资本主义萌芽的产生，出现了“龙门账”和“四脚账”，是我国复式记账的最初形式。“龙门账”把会计科目划分为“进（收）”、“缴（付）”、“存（资产）”、“该（负债）”，设总账进行核算，并编制“进缴表（损益表）”和“存该表（资产负债表）”。
人类会计方法的演进，经历了由单式记账法向复式记账法转化的过程。我国长期使用单式记账法来记录、计量和核算经济业务，是以其经济发展水平和生产力有关的，在历史早期虽然起了积极作用，但不适应商品经济社会发展需要。辛亥革命后，被西方会计学界称为中国会计之父的潘序伦先生从西方全面引进了复式记账法，并在中国开办了首所专门培养会计专业人才的上海立信会计专科学校。
第二次世界大战以后，生产力得到了迅猛发展，生产规模日益扩大，出现了跨国公司和股份公司，为加强成本核算和管理，成本会计从传统财务会计中分离出来，会计管理职能日益完善，预测、分析和考核成为会计重要职能，形成了管理会计。
三、会计的特点
会计是在生产实践中形成和发展起来的，由简单、粗略到内容日益完善，适应了经济和生产力发展的需要，并体现了以下特点：（1）会计是以货币为主要计量单位，能够综合核算经济效益，并为管理提供会计信息。原始的会计计量只是简单地用实物数量和劳动量度对经营活动和财务收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展，会计便从简单的计量记录，逐步地发展成为以货币为计量单位来综合核算与监督经济活动的过程。因为要求所有财产物资和劳动耗费的总括指标，必须利用价值形式间接地计算，从而取得系统的、连续的、全面的会计信息，为经济管理服务。（2）会计核算技术和方法体系日益完善，与不同时期经济和生产力发展水平是相适应的。从会计产生和发展过程可以清楚反映，会计核算由简单记数到系统的、连续的、全面的核算，由单式记账到复式记账，由流水账到分类账，是与当代生产力和经济发展水平紧密相关的，生产力和经济发展了，会计也就随之得到发展，推动了会计核算技术和方法体系日益完善。（3）会计的事前、事中、事后监督，对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。会计监督首先是在反映各项经济活动的同时，进行事前和事中监督，利用各种经济指标来考核经营成果并分析存在问题，达到事后监督作用。
四、会计的职能
职能是指客观事物所具有的内在作用力，体现于影响其他事物的各种内在因素的综合反映。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，随着会计作用扩展，会计职能演变为基本职能和拓展职能。马克思在《资本论》中指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要。”这里所说的“簿记”指的就是会计；“过程”是指生产过程；“观念的总结”可以解释为反映或核算；“过程的控制”可以解释为监督或控制，对生产过程的核算和监督就是会计的基本职能。对经济活动预测、决策、分析和考核，成为会计拓展职能。（一）会计的基本职能
1.核算职能
会计的核算职能主要是指通过会计确认、计量、记录和报告，能够连续、系统、全面、综合地反映经济组织资金运动的过程和结果，为经济管理提供会计信息的功能。人们为了管理经济活动，就必须了解和掌握经济活动情况，否则，就不可能真正做好经济管理工作。会计利用其特有的方法和程序，通过确认、计量、记录和报告，连续、系统、全面、综合地反映经济活动全过程和结果，就是核算过程。会计并不是机械地反映经济活动，而是能动地反映，即根据管理需要有目的地加以反映，形成对管理有用的会计信息。如企业购置生产流水线所产生的资金运动，需要确认购置单价、数量和总价款，还要对固定资产的用途进行判别，从而核算采购成本和使用导致的价值转移。
2.监督职能
会计的监督职能主要是对资金运动的全过程进行控制，确保资金安全高效运行。经济活动总是有其目的性，会计监督是以经济目的为准则，对资金运动的合理性和有效性进行全面而有重点的控制，力求达到管理效果。会计的产生就是由于人们有了控制经济活动的要求而引起的，因此，控制经济活动必然成为会计的基本职能。会计对于经济活动的控制是随着社会生产的发展而不断增强的，在生产水平不高、商品货币经济尚未充分发展的情况下，会计对于经济活动的控制是比较简单的，并同其他方面的管理结合实施。如对生产成本的控制就与生产组织管理密不可分，会计的监督职能并未独立体现出来。在商品货币经济得到充分发展后，会计的监督职能得到大大加强，通过对资金运动的监督，可以综合地、全面地控制经济活动，达到预定的经济和管理目标，会计的监督职能成为独立的控制系统。（二）会计的扩展职能
1.预测职能
会计预测就是以过去的会计资料和现在所取得的市场信息为基础，运用科学的方法和实践积累经验，推测经济活动发展趋势或财务运行结果。任何事物的发展都有一定的规律性，会计人员在分析其过去，把握现状的基础上，可以从中发现内在的必然规律，对未来经济活动的发展趋势进行较为准确的预测。会计预测职能是在基本职能基础上的扩展和提升，是参与管理活动的重要措施，可以为管理当局、投资者和政府部门提供较为准确的决策信息和方案。
2.参与决策职能
现代经济活动越来越复杂，不论是宏观经济的管理，还是微观经济的管理，决策的正确与否往往关系到事业的兴衰成败。对一个企业而言，正确的决策既有利于企业长远发展规划的实现，又能在较短时期内获得良好的经济效益，而重大问题上的错误决策必然造成无可挽回的后果，甚至导致企业破产。会计对资金运动全过程的反映，可以提供客观而真实的经济信息，正确的决策依赖于正确的会计信息，会计必然参与经济决策。会计决策职能是在基本职能基础上的扩展和提升。
3.分析和考核职能
经济组织的资金运动效果如何？其经济目标是否实现？必须进行科学分析，才能较为准确地判断资金运动的成效。现代经济社会，所有权与经营权分离，管理者作为经济受托人，必须对委托人（产权所有人）全面负责。管理者是否履行了委托人所赋予的管理责任并实现了受托的经济目标，必须有公允、公正的评判标准，这些标准可以理解为会计核算后产生的信息，委托人利用会计信息来考核管理者，以证明所委托事项是否得到履行。考核职能是会计参与企业管理的手段，建立全面而清晰的考核指标体系，有利于会计考核职能的实现。第二节 会计的对象和任务
一、会计的对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。研究会计的对象，目的是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和完善会计的方法体系。
会计作为经济管理工作的重要组成部分，它所反映和监督的内容，不可能也没有必要包罗万象，而应根据经济管理的特定要求，从特定的角度来反映和监督经济活动的。这种特定的角度和要求，决定了会计的特定内容，即会计的对象。
会计产生之初，所反映和监督的内容主要是财产物资的收支和结存。会计对经济活动的管理，主要是体现在管好财产物资，防止损失和遗漏，确保财产与物资的安全。从会计发展史分析，无论是唐、宋两代的“四柱结算法”，还是晚清时期出现了“龙门账”和“四脚账”，都是基于实物的收、付、余进行反映和监督的，货币作为统一的计量尺度并未得到应用。可见，当时的会计只限于对实物的记录和管理，统一的计量单位并未形成。
商品经济发展到一定阶段后，随着市场竞争的加剧，企业为了生存和发展，追求最大限度的经济利益，必然力求以最少的投入获取最大的产出。对会计来说，仅仅是反映和监督财产物资的收支和结存，显然无法满足经济管理的要求，会计的内容得以拓宽，发展成为利用货币价值尺度来系统、连续地反映和监督财产物资的取得、使用、耗费和补偿。货币成为会计核算的统一工具，即计量单位，这是会计的对象产生质的变化和飞跃。会计对实物进行反映和监督，只是反映其使用价值，用货币尺度进行反映和监督，可以反映其价值，任何经济活动都表现为资金运动。会计的对象从理论上分析，就是社会再生产过程中的资金运动。
随着社会分工不断细化，有的直接从事物质生产经营，有的从事文化、教育、卫生服务，各种行业资金运动有其特殊性，会计的对象有所不同。（一）工业企业的会计对象
工业企业是物质财富主要创造者，为了创造物质财富，必须具备相应的物质基础，物质的货币表现即是资金。由此可见，工业企业生产经营过程亦是资金运动过程。工业企业的资金，在生产经营活动过程中，不断地改变形态，经过采购供应、生产、销售等环节，周而复始地运动，不断地创造新价值。（如图1-1所示）图1-1工业企业资金运动示意
资金运动起点是资金投入，工业企业投入的原始资金表现为投资者投入的自有资金和债权人投入的债务资金。随着生产循环，工业企业在上一生产经营阶段获取利润投入下一阶段生产经营中，扩大再生产得以实现，企业规模日益壮大，抗风险能力持续增强。
供应阶段，工业企业将筹集到的资金用于采购原材料和机器设备等，货币资金转化为储备资金，生产经营具备了必要的物质条件。
生产阶段，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，生产符合市场需求的合格商品，这时企业的资金形态，由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。同时，在生产过程中，一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品，成为生产资金。此外，企业生产经营用的各项机器设备、厂房、建筑物等固定资产，因磨损而转移到产品或在产品中的价值，构成生产资金的一部分。随着产品生产的完工，生产资金转化为成品资金。
销售阶段，企业将产品销售出去，通过结算回款，收回货币资金。这一过程中，成品资金转化为商品资金，商品资金又转化为结算资金，结算资金再转化为货币资金，至此，工业企业的资金完成了一次循环。在收回的货币资金中，企业以所得税方式上缴国库一部分，以利润分配给投资者一部分，上述资金流出工业企业，其余资金投入下一阶段生产经营中，继续周转使用，资金不断循环运动。
工业企业资金运动体现着各方面的财务关系。接受投资者投资，体现投资与被投资财务关系；向银行举债，体现了债权与债务关系；招聘员工从事生产经营工作，体现了劳务合同与工资结算关系；采购与销售，体现了企业之间的财务结算关系；交纳税收，体现了企业与国家之间的纳税关系。为维护资金运动顺畅，合理处理各种财务关系是必要的，处理财务关系也是资金运动的组成部分。（二）商业企业的会计对象
商业企业的资金运动与工业企业有所不同，因为商业企业没有生产过程，经营活动只有采购和销售两个环节，都属于流动领域。采购过程中，货币资金转化为商品资金；销售过程中，商品资金转化为结算资金，再转化为货币资金，不断循环周转，构成了商业企业的资金运动。商业企业的资金运动与工业企业一样，也有资金投入与退出。可见，商业企业的会计对象是商业企业在商品流通过程中的资金运动。（如图1-2所示）图1-2商业企业资金运动示意（三）行政事业单位的会计对象
行政单位与事业单位具有共性，都依赖财政拨款来维持其基本公务与业务活动。行政单位与事业单位开展公务与业务活动，需要国家或地方财政拨款解决资金投入问题，并将财政拨款用于财政审批同意的预算项目，财政预算资金随之流出。行政单位与事业单位的资金运动与企业完全没有资金周转和循环过程。行政事业单位的会计对象是维持其公务与业务活动所需的财政拨款收支活动。（如图1-3所示）图1-3行政事业单位的资金运动示意
二、会计的任务
会计的任务取决于会计的目的，明确会计任务首先需要确定会计的目的。
会计的目的又称会计的目标，是会计信息的利用者对会计的总体要求。会计的目的决定着会计的程序、方法体系和工作组织。同时，会计的目的又受制于会计信息利用者的要求，不同的会计信息利用者，对会计要求是有侧重点的，如银行主要要求会计提供企业负债水平和偿债能力，投资者主要要求会计提供企业获利能力，会计根据它们需要来开展工作。
我国颁布的《企业会计准则》明确规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。《企业会计准则》将我国会计的目的进行了明确定位。
会计任务是指应用专门会计方法对会计对象进行核算和监督所能达到的最终目标。会计是经济管理的组成部分，会计的任务就是经济管理的任务，主要有：
1.及时核算和监督经济组织的资金运动，为经济管理工作提供有价值的、系统的、连续的经济信息
任何经济组织要做好经济管理工作，必须全面、准确、及时地掌握本单位的经济活动情况，做到胸有成竹。企事业单位的经济活动，不论经济管理过程中取得的成绩或存在的问题，都会直接或间接地在资金运动过程中表现出来，会计可以利用其特有的职能和专门方法，通过货币计量手段，全面、连续、系统地核算和监督经济活动情况，向管理当局及时而准确地提供会计信息，便于了解资金运动情况，发现问题和提出解决问题的措施。
国家为了宏观调控国民经济健康、持续运行，必须全面地掌握国民经济各部门的经济活动总体情况。因此，会计工作必须按照条块在一定范围内将会计信息逐级汇总，为国家提供必要的数据资料，便于国家进行综合平衡和编制国民经济发展计划。
2.监督各经济组织遵纪守法，维护财经纪律
国家的财经法律、法规、制度和财经纪律是根据党和国家的方针、政策来制定的，企事业单位从事经济活动，必须遵纪守法，维护财经纪律，这事关党和国家的大政方针能否落实，事关国民经济能否协调和稳定发展。
企事业单位的资金运动过程，同时也是执行国家财经法律、法规、制度和财经纪律的过程。企事业单位的每一项具体的经济活动，都会涉及相关的财经法律、法规、制度和财经纪律的有关条款。而各项经济活动的情况和结果，又都要利用会计来记录和反映，因而会计工作就应当在记录、反映各项经济业务的同时，监督、检查各项经济活动是否执行和遵守国家的财经法律、法规、制度和财经纪律。如企业的现金收支是否执行了中国人民银行有关现金收支两条线的规定；企业成本费用开支是否执行了成本开支条例的有关规定等等。
对于财经法律、法规、制度和财经纪律执行情况的监督，不仅要利用会计信息数据进行事后监督，更为关键的是进行事前和事中的监督，只有这样，才能防患于未然，进行卓有成效的全面监督。会计人员应不断提高自身业务素质和法律水平，依照《中华人民共和国会计法》，通过自身的工作，切实履行会计监督的职权，维护财经法律、法规、制度和财经纪律的权威。
3.分析和考核资金运动的效果，提高经济效益
提高经济效益是企业生产经营活动的根本所在，是经营管理工作的最终目标。企业财务部门是管理资金运动的综合部门，应当充分利用会计资料，对资金的使用效果进行全面的分析和考核，落实投入了多少资金，完成了多少生产任务和销售金额，资金周转速度和取得了多少利润。与前期相比，企业的资金使用效益是上升了还是下降了，其原因是什么？通过认真的分析，可以总结经验，寻找积极的对策，更好地完成经营任务，取得良好的投入产出效益。
4.参与拟订经济计划、预测和决策，加强经济管理
经济决策是经济管理的一个重要的环节，经济决策得当与否，事关企事业单位的发展大局。要作出正确的经济决策就需要掌握大量的经济信息，这些经济信息主要由会计加工。因此，会计部门应当充分利用特有的方法体系，及时而准确地加工经济信息，为决策者提供所需的会计数据，以便作出最佳的决策方案，取得最大的经济效益。
企事业单位的经济决策，需要通过制订经济计划、业务发展计划来具体落实。在拟订经济计划时，需要考虑资金承载能力，而资金运动是会计的对象，参与拟订经济计划，是会计工作的任务。
为保证经济计划和业务发展计划的实现，必须在计划的执行过程中采取有效的考核管理和控制措施。应用会计的专门方法，对企事业单位的资金运动进行事前、事中和事后的考核分析，有利于促进经济计划和业务发展计划的实现。会计部门作为经济管理的综合部门，参与经济计划拟订，可以发挥综合管理作用。第三节 会计基本假设和会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，或对会计核算的范围、内容、要求等做出的规定，把会计核算限定在一定的条件下。会计核算的主要目标是向有关各方提供决策有用的会计信息，而信息的产生必须在一定的空间和时间范围内进行，并按一定的内容和形式，通过会计核算的程序和方法取得。会计核算的基本前提是限定会计核算的范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计信息的质量和会计工作的正常进行。我国《企业会计准则》把会计基本假设分为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个基本内容，它是规范会计核算行为的基础。（一）会计主体假设
会计主体是指会计为之服务的特定单位，即会计为何单位核算，核算何单位的经济活动。会计主体假设为会计核算明确了空间范围，只有明确会计核算的特定对象，将特定对象的经济业务与其他单位经济业务分开，与投资者的经济业务分开，才能保证会计核算资料的正确和完整，体现会计工作的目的，即反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量。
会计主体与法律主体不完全相同，法律主体可以是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。法律主体是指依法独立承担民事责任和享受民事权利的法律实体，而会计主体是指会计核算的特定对象。根据我国《公司法》的有关条款，公司属于一个法律主体，依法开展经营活动，自负盈亏、独立核算，显然公司也属于会计主体。总公司为了加强会计监督和核算，可以将非法人地位的分公司作为会计主体，独立核算经营业绩，编制会计报表，反映其财务状况、经营成果和现金流量，由总公司编制合并报表。
作为会计主体，必须具备的条件是：一是拥有独立的生产经营活动资金；二是独立进行生产经营活动；三是独立进行会计核算和编制会计报告。（二）持续经营假设
持续经营是指会计主体的经营活动将会持续下去，在可以预见的将来，会计主体不会面临破产或进行清算。在持续经营的前提下，企业所拥有的资产将在生产经营过程中被正常耗费或出售；所承担的债务将在生产经营过程中正常加以偿还；取得的资产可以按历史成本而非清算价格记账。
持续经营假设明确了会计工作的时间范围，为会计核算程序和方法的稳定提供了前提。会计核算可以采用权责发生制原则和配比原则核算，如固定资产计提折旧，可以按照其使用寿命或工作量计算。持续经营作为会计核算前提有以下作用：（1）由于假设企业是持续不断经营下去的，企业的资产价值将按历史成本计价，而不是采用清算价格。（2）持续经营假设为权责发生制和配比原则奠定了基础。（3）持续经营，企业资本保值和增值才有可能。企业资本不能保值，意味着企业资金失血，将导致企业破产而被清算。
面对激烈的市场竞争，任何企业都有可能不能持续经营。当企业无法持续经营下去，企业所有的资产和负债不遵循持续经营条件下的计价方法，只能依据《破产法》进行计价而清算。（三）会计分期假设
会计分期又称为会计期间，是指将企业的生产经营过程人为划分为若干会计核算时段。企业生产经营活动具有时间上的不可间断性，总是周而复始地循环，导致其资产、负债和所有者权益等不断处于变化之中。从理论上分析，只有企业终止经营活动，才可能真正计算其经营成果，但这是不可能的。为了及时反映企业经营业绩，计算生产经营过程中耗费，定期编制会计报告，需要对企业生产经营过程进行人为分割，划分为若干合理时段。
会计分期一般有会计年度、半年、季度和月度。以一年为会计期间属于会计年度；以一个月为会计期间属于会计月度，以此类推。我国《会计法》和《企业会计准则》均规定，企业以公历年度作为会计年度，即每年1月1日至12月31日。会计分期对会计原则及会计政策的形成和选用有着重要的影响，由于会计分期，出现了收入和费用的收付期与归属期不一致，产生了权责发生制和收付实现制，产生了收支配比原则。反映跨期的应收、应付、预提、待摊等会计账户，就是适应会计分期核算需要所设立的。（四）货币计量假设
企业生产经营活动各不相同，涉及物资形态各异，面对错综复杂的经济业务，需要有统一的计量尺度，以便全面、综合、系统地反映和监督企业经济业务全过程。实物计量单位应用于原始会计核算，随着商品经济发展，无法统一核算的实物计量单位不适应会计核算的要求。作为综合计量尺度的货币，具有一般等价物的功能，才能将不同的经济业务进行综合汇总，货币计量就成为会计核算的必要前提。
货币计量就是以货币作为计量尺度来计量，记录会计主体的经济活动，并将其转化为统一的以货币表现的会计信息。货币计量假设具有两层含义：一是在众多的计量单位中，货币计量是综合计量尺度，可以进行汇总核算，这是实物计量单位无法比拟的；二是货币价值是稳定的，只要物资形态和实物计量的数量不变，其前后货币计量价值也不会产生变化。当市场物价产生波动频繁时，货币计量出现问题，需要采用特殊会计准则加以处理和调整。
我国《企业会计准则》规定，会计核算以人民币为记账本位币。对于涉外企业和有关单位，如果外币收支业务占主要部分，在日常会计核算时，也可以选择某种外币作为记账本位币。不论采用何种货币作为记账本位币，编制会计报表时必须折算为人民币反映。
货币计量假设也有其局限性，只能用于那些能够用货币计量的经济活动，而对于那些不能用货币计量的经济活动，如企业产品质量、技术革新、企业品牌、经济实力和企业竞争力等因素，都会影响企业的经济活动及其财务状况，这些非货币表现的经济信息，需要采取其他方式加以补充说明，以弥补货币计量的不足。
二、会计基础
会计基础又称为会计核算的结账基础，即以什么数字作为会计结账的数字基础。在会计核算时，由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收支行为的发生时间不一致，往往会发生一些应收未收、应付未付的经济事项，这就产生了收付实现制和权责发生制两种会计核算基础。以收入和费用的实际收支期间为标准确认收入和费用的方法，称为收付实现制；以收入和费用的归属期间为标准确认收入和费用的方法，称为权责发生制。我国《企业会计准则》规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
权责发生制原则又称应收应付原则，是指在会计核算时，以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用的原则。按照权责发生制原则，凡是当期取得的收入或应当承担的费用，不论款项是否收付，均应确认为当期收入或费用；否则，即使款项已经收付，凡不属于当期收入或应当承担的费用，也不确认为当期收入或应当承担的费用。当收入和费用发生的会计期间不一致时，权责发生制原则要求分期反映收支，这就产生的跨期会计处理方法。如预收账款、预付账款、应收账款、应付账款、预提费用、待摊费用、递延税款等账户，就是适应权责发生制原则而产生的。
与权责发生制相对应的是收付实现制。收付实现制是以实际收到或付出的时间为标准，来确认本期收入或费用是否实现，收到现金就算当期收入，支付现金就算当期费用。我国《企业会计准则》规定，企业采用权责发生制进行会计核算，而行政事业单位则采用收付实现制进行会计核算。第四节 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是财务报告中所提供的会计信息应具备的基本特征，根据《企业会计准则》提出的规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
一、可靠性原则
可靠性原则是指企业提供的会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计工作就失去了存在的意义，失真的会计信息会误导使用者的决策。
二、相关性原则
相关性原则又称有用性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。不同的会计信息使用者对会计信息要求有所不同，投资者需要了解企业的获利能力；债权人需要了解企业的偿债能力；上下游企业需要了解企业的经营状况；企业管理当局需要掌握资金利用效率和计划完成情况；税务部门需要了解企业纳税情况。可见，与信息使用者相关的信息，才能被其重视和利用，才是有价值的会计信息。企业应当针对不同的会计信息使用者提供相应的会计信息，帮助其决策。
三、可理解性原则
可理解性原则也称为明晰性，就是要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。同时也有利于审计人员进行审计。可理解性首先要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、数字准确。只有这样才能使提供的会计信息清晰明了，易于理解。
四、可比性原则
可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标在内容和核算口径上应该与历史的、计划的及其他单位的同类指标一致，能进行纵向和横向的比较。
可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。不同的企业虽然所处地区不同、行业不同，主要按照可比性原则进行会计核算，所提供的会计信息才能满足会计信息使用者进行横向比较的需要，以判断企业经营成绩，便于作出科学决策。
五、实质重于形式原则
实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
如企业以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上看，承租企业并不拥有资产的所有权，但由于租赁期几乎接近于资产的使用寿命，该资产未来的经济利益基本流入承租企业，从经济实质来看，融资租赁方式租入的资产相当于自己拥有产权的资产。所以，企业在会计核算时，可以将融资租赁方式租入的固定资产视同承租企业的资产。
六、重要性原则
重要性原则要求企业在进行会计核算时，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化会计核算和程序。
会计信息加工是有成本的，如果企业对所有会计事项都详细核算，将导致高财务成本，低核算效益。重要性原则强调会计信息成本与效益的辩证关系，坚持重要性原则，就是要求会计信息的利用收益大于提供的成本。某一会计事项是否属于重要事项，取决于会计人员的职业判断，不同企业对同一会计事项判断也有不同。
七、谨慎性原则
谨慎性原则又称稳健性原则，要求企业在进行会计核算时，充分估计费用和负债，谨慎估计资产和收益。
企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素需作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。如，企业在会计年度结束时，对应收账款计提坏账准备，对固定资产计提减值准备等，都是遵循谨慎性原则。
企业不得利用谨慎性原则，任意高估费用和负债，人为调节利润，以达到逃避纳税目的。否则，属于滥用谨慎性原则，将受到国家法律、法规的制裁。
八、及时性原则
及时性原则是指会计信息应当及时处理、及时提供，以充分发挥信息的时间价值。会计信息具有时效性，其使用价值会随着时间的推移而衰减，甚至丧失其利用价值。会计信息的价值在于帮助人们分析情况，提出解决问题的对策，过时的会计信息无法起到决策作用，反而会导致决策失误。在会计核算过程中坚持及时性原则，需做到：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始会计单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时间内，及时做账、算账和编制会计报告；三是及时传递会计信息，即在国家统一规定的时间内，将会计报告传递给使用者。如地方税务部门规定，企业应在次月10日前，将上月纳税申报表和会计报表交给税务部门，否则，给予纳税处罚；上市股份有限公司需在次年4月底之前，将上年财务状况、经营业绩和现金流量情况向股东报告。第五节 会计要素计量属性
一、会计要素的计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指被计量对象（即会计要素）的数量化特征或外在表现形式。对一个项目要进行数量化，这个数量化的特征是什么性质我们称为属性。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。目前根据《企业会计准则》的规定，可供选择的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在会计计量时，一般应采取历史成本。（一）历史成本
历史成本又称为实际成本，是指取得资源时的原始交易价格，现金交易时表现为付出的现金；非现金交易时表现为被交易资源的现金等价物。在历史成本计量下，资产按取得时付出的现金或现金等价物的金额或按其取得时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金等价物的金额计量。（二）重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本和历史成本之间存在着密切联系，当两者都发生在原始交易日时，重置成本和历史成本之间在数量上是相等的。但是由于资产供求关系、技术水平和生产成本会发生变化，两者往往又不相等。（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。对负债来说，就是按负债清偿价值来记录。对那些已知货币金额，而应付日期不确定的负债，一般按可结清净值记录。如应付购货款等。可结清净值是指在正常经营状态下为清偿一笔负债可望付出未经贴现的现金或现金等价物。（四）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，又称未来现金流入量现值。是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第六节 会计核算的方法
一、会计方法
会计方法是在反映和监督会计对象时所采用的一系列专门手段，是会计职能的具体化。会计方法包括会计核算的方法、会计分析与预测决策的方法和会计检查的方法，三种方法即相互独立，又相互联系和配合，构成一个完整的会计方法体系。会计核算是会计的基础工作和基本环节；会计分析是对会计核算所产生的会计信息再加工；会计预测决策是利用会计信息从事预测和决策，为管理提供信息服务；会计检查是对会计工作过程和质量的检验，随着会计检查方法的发展和完善，会计检查已经从会计中独立出来，成为单独的学科。
二、会计核算的方法
会计核算是对会计对象的具体内容进行确认、记录、计量和报告的方法，具体包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等，这些方法形成一个完整的会计核算体系。（一）设置会计科目和账户
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目名称。账户是依据会计科目在账簿中开设的专门户头，是分类、连续和系统记录经济业务的载体。按照经济业务的内容和管理要求，在各账户中分类反映各会计要素的增减变化和过程，可以提供管理所需的各种会计信息。设置会计科目和账户，需要遵循一定的原则，具体设置原则由第三章介绍。（二）复式记账
复式记账是对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互关联的账户中进行登记的一种记账方法。任何经济业务的发生，必然会引起相关的会计要素发生变化，运用复式记账的方法，及时、客观、完整地记录资金运动的来龙去脉，可以全面有效地监督和反映各单位的经济活动情况，提供如实而完整的会计信息。（三）填制和审核会计凭证
填制和审核会计凭证是保证会计记录客观真实和对经济业务进行监督的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证是用会计语言来描述经济业务，任何一项经济业务都必须正确而及时地填制会计凭证，并经会计专业人员审核确认无误后，才能按照业务发生的时间顺序，分门别类地登记有关账簿。会计专业人员有权依据《中华人民共和国会计法》和相关会计制度的规定，对违法违规的会计事项拒绝办理或予以纠正。通过填制和审核会计凭证，可以监督经济业务合理合法进行，保证会计记录真实可靠。（四）登记会计账簿
会计账簿是由一定格式、相互关联的账页所组成，用来完整、联系、系统地登记经济业务的簿籍。登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，将会计凭证中记载的经济业务分门别类地登记到有关账簿中。通过账簿登记，可以将分散的经济业务进行系统的归类和汇总，为收入、成本费用和利润等计算提供总体和明细的会计数据，便于会计报表的编制。（五）成本计算
成本计算是将企业在生产经营过程中所发生的人力、物力和财力消耗，按照一定的成本对象（如产品、生产步骤、产品批次）进行归集和分配，以计算确定各核算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本等，并在分析成本组成基础上，加强成本管理，降低成本支出，不断提高企业经济效益。（六）财产清查
财产清查是指定期或不定期地对各项物资、货币资金、债权等资产进行清点、核对账目，查明各项资产实际情况的一种专门方法。在会计工作中，通过定期或不定期对全部或部分财产进行实地清查，将清查结果与账面结余数进行对比。账面多于实际数，属于盘亏，反之，属于盘盈。
通过财产清查，一方面可以查明财产物资的实存数，以保证账实一致；另一方面，可以检查财产物资保管现状和管理制度建设与执行情况。财产清查目的是确保账实相符、账账相符、账表相符，防止物资积压、废损和往来账款长期拖欠，为加强财产物资管理提供一手信息。（七）编制会计报表
会计报表是根据账簿记录定期编制的，总括反映各单位在特定日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量等情况的书面报告文件。会计报表分为对外和对内两种类型，对外会计报表有资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表，对内会计报表在上述四种会计报表基础上，增加主营业务收支明细表、管理费用表和营业费用表，不同会计报表格式各有不同。编制会计报表，一方面可以为单位外部的信息使用者（如债权人、投资者、金融机构、企业上下游单位、税务部门）提供有助于其决策的会计信息；另一方面也为企业内部经营管理，分析计划和预算执行情况，提供考核依据。
以上各种会计核算的方法，是相互连续、有机结合的一个完整的方法体系。其中，设置会计科目和账户是进行会计核算的准备工作；复式记账是会计核算所使用的特有方法；填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表是会计核算工作的三个基本环节；成本计算和财产清查能够保证会计核算资料的准确可靠。企业经济业务发生后，经办人要按规定手续填制（或取得）和审核原始凭证；根据审核无误的凭证，按照设置的会计科目和账户，采用复式记账法编制记账凭证，并据以在相关账簿中进行登记；根据账簿记录和会计凭证数据，进行成本计算；期末，根据账簿记录数据与实物进行核对，保证账实相符；根据账簿记录和会计凭证定期（月、季、年）编制会计报表。
上述会计核算方法的相互联系见图1-4。图1-4会计核算方法体系本章小结
1.本章重点：会计的概念，会计的基本职能，会计核算的前提，会计信息质量要求和方法。2.本章难点：会计的含义，会计核算的基本前提，会计信息质量要求。
3.要求掌握的知识点：会计的含义，会计核算的前提，会计信息的质量特征，会计核算的方法和会计的对象。
一、复习思考题
1.会计的产生和发展史？
2.会计的基本职能有哪些？
3.会计的对象是什么？不同单位的会计对象有什么不同？
4.简述会计核算的基本前提？为什么要设定会计核算的基本前提？
5.为什么要对会计信息质量提出要求？
6.简述会计核算的方法？为什么说会计核算方法构成体系？
二、单项选择题
1.某企业会计核算对象是（）。
A.企业生产经营活动过程中的货币运动
B.企业生产经营活动过程中的物资运动
C.企业生产经营活动过程中的价值运动
D.企业生产经营活动过程中的资金运动
2.会计的计量单位是（）。
A.实物单位 B.货币
C.实物单位和货币 D.实物单位或货币
3.下面不可能属于会计主体的是（）。
A.企业 B.车间 C.个体工商户 D.会计人员
4.下面属于资金退出企业运动的是（）。
A.购买材料 B.发放工资
C.交纳税金 D.支付上月欠的货款
5.下面不属于填制会计凭证的是（）。
A.签订合同 B.填制领料单 C.购买发票 D.出差飞机票
6.在会计核算基本前提中，确定会计核算空间范围的是（）。
A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.会计分期
7.企业的会计处理程序和会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更是体现（）的要求。
A.可比性 B.一致性 C.配比性 D.真实性
8.会计核算和监督主要是通过（）来进行的。
A.实物量指标 B.数量指标 C.价格指标 D.价值量指标
三、判断题
1.会计计量尺度具有唯一性，即货币计量。（）
2.会计主体都应是法律主体。（）
3.收入与费用配比，可以有效衡量企业经营过程中产生的经济效益。（）
4.会计信息质量与会计核算方法具有高度关联性。（）
5.谨慎性原则要求会计从业人员在工作中需要事事小心。（）
6.企业对主要产品详细核算成本和利润，体现了重要性原则。（）
7.财产清查的主要目的是保证账与实物一致。（）第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素
通过前述可知，会计的任务是为相关者提供决策所需的分门别类的会计信息，这就要求对会计对象进行分类核算，以便确认计量、记录和报告经济业务活动的全过程。
会计要素是对会计核算和监督的对象所进行的基本分类，即将会计对象按照一定标准分解为若干要素。对会计要素的分类，各个国家基本相同，我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。
一、会计要素的意义
资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的三大会计要素，是静态的会计信息；收入、费用和利润是反映企业经营成果的三大会计要素，是动态的会计信息。上述六大会计要素能够全面反映和核算企业经营业务，其意义：（1）会计要素是对会计对象的具体分类，明确了会计确认和计量的对象，形成了会计核算的基础平台。（2）会计要素分类可以分门别类提供会计信息，有助于会计信息使用者进行决策。如投资者需要企业提供投资利润率方面的会计信息，债权人需要企业提供偿债能力方面的会计信息，税务部门需要企业提供纳税方面的会计信息，等等。（3）会计要素分类为编制财务会计报表提供了理论依据和数据基础。财务会计报表是连接企业内外的信息桥梁，按会计要素编制的会计报表，可以科学并相互关联地反映企业经济活动的成果和财务状况。
二、会计要素及确认（一）资产
资产是指过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业从事生产经营活动，必须具备相关的物质基础，既有有形的实物资产（如厂房、机器设备和原材料等），也有无形资产（如专利、商业信誉和土地等）。上述均属于资产的具体物质形态，具有资产的共同特点。
1.资产的分类
资产品种繁多，形态各异。为了便于核算和监督资产运行，根据我国《企业会计准则》的规定，按照资产流动性进行分类，可分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。流动资产在企业日常经营活动中占有十分重要的地位，其管理和流转效率关系企业的生存和发展。
流动资产的特点是：一是周转速度快，变现能力强；二是波动性强，管理难度大；三是投资额相对较小，投资风险不大。（2）非流动资产。非流动资产主要有可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等。
2.资产的特点（1）资产是过去交易或事项形成的。如企业购买机器设备导致固定资产的增加，接受股东货币投资导致银行存款的增加，但编制采购计划并不会使库存材料增加，因为编制采购计划并未产生实际交易。（2）资产是由企业拥有或控制的，其所有权或控制权归企业。如企业临时租赁的固定资产，在租赁期内只有使用权，租赁期满后必须归还出租人，这些固定资产不属于承租人的资产；企业融资租赁的固定资产，由于租赁期接近其使用寿命，其经济利益主要流入承租人，根据实质重于形式的原则，融资租赁的固定资产属于承租人的资产。（3）资产是企业的一项经济资源，通过有效利用和组合，能够直接或间接地为企业带来预期的经济利益。如企业采购的原材料用于生产加工商品，销售实现的利润归企业所有。若一项资产不能为企业创造经济利益，就应进行处置，不再作为企业的资产。
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的单位价值一般有500元、1000元、2000元三个标准，低于上述标准的大批同类耐用资产，也可归类于固定资产。
无形资产是指企业能够长期使用而没有实物形态，但能为企业带来特殊经济利益的资产，包括专利权、商标权、著作权、专营权、土地使用权等。（二）负债
负债是过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1.负债的分类
负债按偿还期限的长短分为流动负债和长期负债。（1）流动负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个经营周期内需要偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期负债等。（2）长期负债。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债按偿还的方式分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指未来需用现金偿还的债务，如应付账款、应付票据、短期借款和长期借款等。非货币性负债是指未来通过提供劳务或商品的方式偿还的债务，如预收账款、采取补偿贸易方式引进设备的长期应付款等。预收账款是企业在销售商品或提供劳务之前向客户收取的款项，未来需用商品或劳务抵偿的债务。
2.负债的特点（1）负债是过去的交易或者事项形成的，是企业所承担的现时义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，赊购原材料，自赊购之日起，企业就负有偿还欠款的义务，未来赊购原材料所产生的债务，不能作为企业的负债。（2）负债的金额必须是能够用货币确切计量或合理估计，需要在未来某个时期加以清偿。除或有负债外，一般都有明确的期限和金额，需要在未来某个时期进行清偿。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。企业清偿负债的形式多样，可以用货币资金、实物资产、无形资产，也可以提供劳务抵偿负债，无论何种方式清偿负债，都会导致经济利益流出企业。（三）所有者权益
所有者权益是指所有权人在企业中享有的经济利益，其金额等于资产扣除负债后的净资产金额。所有者权益是所有权人对企业净资产的要求权和索偿权，包括对企业的投资和企业历年经营活动产生的净利润积累。
1.所有者权益的分类
所有者权益按形成方式的不同，分为资本和留存收益两部分。资本分为实收资本（或股本）和资本公积，留存收益分为盈余公积和未分配利润。
实收资本（或股本）是投资人按照企业章程或投资协议，实际投入企业的资本金，它是企业从事经营活动的启动资金，是企业所有者权益构成的主体。实收资本按照投资者的主体不同，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本，除国家有特别规定的行业外，外商资本的比重一般不受限制。
资本公积是指所有权人投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由企业所有权人共同享有的资本，包括资本（股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积与实收资本（股本）都属于所有者权益，但有所区别，所有权人依据实收资本（股本）份额分得红利并享有经营管理方面的表决权。资本公积可以按照法定程序转增资本或股本。
盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的，包括法定公积金和任意公积金。盈余公积可以用来弥补亏损、按规定的程序转增资本或股本，也可有条件地用于分派现金股利。
企业实现的税后利润扣除提取的盈余公积后，形成待分配利润，根据股东会或董事会决议，分配股利后的余额，即为未分配利润。
2.所有者权益的特点（1）企业除非发生减资和清算，不需要偿还所有者权益。（2）清算时，债权人优先企业所有权人受偿企业的资产，当清偿债务后有净资产时，企业才对所有权人分配净资产。（3）所有者权益的大小决定于出资的多少和企业的盈利水平。经营产生盈利，所有者权益随之增加；经营发生亏损，所有者权益随之减少。所有者承担企业最终的经营风险，同时也享有企业的最终净利润，债权人无权参与企业的净利润分配。（四）收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
1.收入的分类
收入分为主营业务收入和其他业务收入两类。
主营业务收入是企业经营范围内主体业务活动所产生的收入。主营业务收入在企业收入总额中占有绝对的比重，是影响企业经济效益的主要因素，不同企业的主营业务收入内容各不相同。
其他业务收入是企业主体业务活动之外所产生的收入。其他业务收入在企业收入总额中占有比重较低。
主营业务收入和其他业务收入的划分是相对的。例如，钢铁企业销售钢材收入属于主营业务收入，房屋出租收入则属于其他业务收入；而房地产企业的房屋出租收入属于主营业务收入，销售钢材收入则属于其他业务收入。
营业外收入和投资收益虽然不符合收入的定义，但在会计核算时，将营业外收入和投资收益归集为收入处理。营业外收入是指企业日常活动中无关的额外经济利益的流入，如超过法定期限并无法支付的各种债务款项、收取的各种罚金等；投资收益是指企业对外投资取得的经济利益，如企业购买各种债券取得的利息收入、股利或股本金分红收益等。
2.收入的特点（1）收入是从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。例如，商业企业销售商品取得的收入是在日常经营活动中产生的，属于收入范畴。但是，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，却不属于日常经营活动。例如，固定资产清理所产生的营业外收入，属于利得范畴而不应作为收入。（2）收入的增加表现为企业资产的增加或负债的减少，并将导致所有者权益的增加。例如，企业销售商品收到现金或形成应收账款等债权，属于企业资产的增加；企业用商品销售收入直接抵冲债务，会减少企业的负债。（3）收入会导致经济利益的流入，经济利益不会流入本企业的代收款项，不属于收入的范畴。例如，企业为税务部门代收的增值税，为客户代销的货款等，不属于企业的收入。（五）费用
费用有狭义和广义之分。通常所讲的费用是指狭义的费用，即企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的经济利益的流出。费用应与收入配比，以期衡量企业的经济效益。
广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。投资损失为企业对外投资所发生的投资净损失（投资损失-投资收益）；营业外支出是指与企业的正常生产经营活动无关的各种支出或损失，如非常损失、固定资产盘亏、出售或清理固定资产的净损失、对外捐赠、国家执法机构给予的相关处罚款项等；所得税费用是指企业获利后按照企业所得税法的规定所交纳的企业所得税额。
1.费用的分类
企业要进行生产经营活动，必然要发生各种费用。如工业企业生产过程中需要消耗原材料、燃料和动力、支付职工工资和各种社会保障费用、设备折旧费用和维修费用等。按照费用与产品成本关系，可以分为生产费用和期间费用。
生产费用是指为生产产品或提供劳务而发生的，能够予以对象化的，构成产品或劳务成本的费用，主要包括生产过程中发生的直接材料、直接人工、动力费用和生产组织费用。
期间费用是指与生产无直接关联，不能予以对象化的，直接计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用三部分。管理费用是指企业行政管理当局为组织和管理企业所发生的各种费用，销售费用是指企业在销售商品过程中所发生的广告费、运输费、展览费以及专设销售机构的运行费用，财务费用是指企业在理财过程中所发生的利息费用、汇兑损益和财务结算手续费。
2.费用的特点
与收入相对应，费用具有以下特点：（1）费用是企业日常经营活动中所发生的经济利益的流出。不属于企业日常经营活动中所发生的支出，如逾期纳税所缴纳的罚款支出、财产清查的盘亏，均不属于费用范畴。（2）费用表现为企业资产的减少或负债的增加。如生产领用原材料，一方面表现为材料费用的增加，另一方面表现为资产（库存材料）的减少；企业结算工资，一方面表现为工资费用的增加，另一方面表现为负债（应付职工薪酬）的增加。（3）费用会减少企业的所有者权益。费用越高，企业获利越低，企业的所有者权益越少。（六）利润
利润是企业经营活动所追求的最终目标，是企业在一定会计期间的经营成果，即企业经营收入抵补费用后的余额。
利润由营业利润、投资收益净额和营业外收支净额三部分组成。营业利润是指企业销售商品、提供劳务等日常经营活动产生的利润，其金额为主营业务利润和其他业务利润减去期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）后的余额；投资收益净额是指企业对外投资赢利减去亏损后的余额；营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出后的余额。利润交纳所得税后的净额即为净利润，净利润按照法律法规和公司章程，经股东会批准后进行分配。第二节 会计等式
会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类，会计要素之间存在一定的数量逻辑关系，会计等式就是反映会计要素数量关系的等式，也称为会计方程式或会计平衡式。会计等式是复式记账和构筑会计报表的基本依据，也是检查会计工作正确与否的重要手段。
一、会计的基本等式
企业开展生产经营活动，就需要相应的经济资源作为物质基础。经济资源的物质形态即资产，如现金、银行存款、原材料和机器设备等，这些经济资源能以货币计量，为企业在正常的生产经营中取得、使用和支配，通过有效经营获得增值，以获取经济利益。
任何资产都有其来源渠道，企业的最初资产都是由投资者提供的，提供资产者对该资产具有所有权或索偿权，在会计上表现为所有者的权益；当企业生产经营需要的资产投资者无法满足时，企业可以通过贷款等方式举债，以获取需要的资产，在会计上表现为债权人的权益。资产和权益是同一事物的两个侧面，资产表明企业拥有哪些资源和拥有多少资源，权益表明企业拥有或控制的资产由谁提供，资产带来的经济利益归谁所有。可见，资产和权益是相互对应的，在任何情况下总是相等的。没有资产，就不存在对该资产的所有权或要求权；反之，没有权益，就不会形成资产，其关系可用下列公式表示：
资产=权益
权益=所有者权益+债权人权益（企业的负债）
资产=所有者权益+负债（会计基本等式）
这一会计等式反映了会计要素之间的数量关系，是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据，在会计理论和会计实务中占有十分重要的地位。
A企业2008年12月31日的资产、负债及所有者权益的数额如表2-1所示。
二、会计基本等式的特性——恒等式
不同企业的经营活动过程是千差万别的，任何企业发生的经济业务都会引起会计要素有关项目金额发生增减变化。在会计上，将能导致会计要素有关项目金额发生增减变动的经济业务称为会计事项。
企业的经营活动是纷繁复杂的，但从引起会计要素有关项目金额发生增减变化的情况来分析，可以归纳为四类：（1）企业经济业务活动导致会计基本等式的左边发生变化。
例2-1 A公司于2009年1月10日以银行存款购买生产用原材料50000元。
这项经济业务的发生会导致企业的银行存款减少50000元，企业库存的生产用原材料增加50000元。由于银行存款和原材料均属于资产类会计要素，该项经济业务的发生只影响资产的变化，对负债和所有者权益不产生影响。由此可见，该项经济业务的发生不影响会计基本等式的平衡关系。（见表2-2）（2）企业经济业务活动导致会计基本等式的右边发生变化。
例2-2 A公司于2009年1月15日将资本公积360000元转增为资本金。
这项经济业务的发生会导致企业的资本公积减少360000元，实收资本增加360000元。由于资本公积和实收资本均属于所有者权益类会计要素，该项经济业务的发生只影响所有者权益的变化，对负债和资产不产生影响。由此可见，该项经济业务的发生不影响会计基本等式的平衡关系。（见表2-2）（3）企业经济业务活动导致会计基本等式的两边同时增加。
例2-3 A公司于2009年1月18日购买汽车1辆，价款200000元尚未支付。
这项经济业务的发生会导致企业的固定资产增加200000元，应付账款增加200000元。由于固定资产属于资产类会计要素，应付账款属于负债类会计要素，该项经济业务的发生会导致资产和负债同时增加。由此可见，该项经济业务的发生不影响会计基本等式的平衡关系。（见表2-2）（4）企业经济业务活动导致会计基本等式的两边同时减少。
例2-4 A公司于2009年1月20日将应收票据200000元背书转让给银行，用于抵偿到期的短期借款。
这项经济业务的发生会导致企业的应收票据减少100000元，短期借款减少100000元。由于应收票据固定资产属于资产类会计要素，短期借款属于负债类会计要素，该项经济业务的发生会导致资产和负债同时减少。由此可见，该项经济业务的发生不影响会计基本等式的平衡关系。（见表2-2）
通过上述经济业务对会计要素影响的分析，可以得出以下结论：每一项经济业务都会引起有关会计要素及相关项目发生变化，但变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。
三、会计等式的扩展
在生产经营活动中，企业通过销售产品或提供劳务而取得收入，同时耗费和支出相应的费用，收支相抵后的余额即为经营成果（利润或亏损），其数量关系可用下列公式表示：
利润=收入-费用
式中：收入包含主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益；费用包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、投资损失、管理费用、财务费用、销售费用和营业税金及附加；利润是收入抵补费用后的余额。企业通过经营或投资活动获取利润，是实现所有者权益增值的重要途径，是企业生存和发展的内在动力，企业获取了利润，即可为投资者带来红利、为员工福利提供财力支持，也可为国家贡献税收。
利润经过分配后转化为所有者权益，将上述公式与会计基本等式合并，得到：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
或
资产+费用=负债+所有者权益+收入
通过以下经济业务对会计要素的影响，来分析会计基本等式扩展后的恒等关系是否成立？
例2-5 A公司于2009年1月22日销售商品一批，售价600000元（不含增值税），商品成本400000元，货款尚未收到。
该项经济业务对会计等式的影响分为两部分：第一部分是销售过程，销售会导致销售收入增加600000元，销售货款未收会导致应收账款增加600000元；第二部分是销售商品出库，会导致库存商品减少400000元和商品销售成本增加400000元。将上述数据列入会计等式中（以表2-2中的数据为基数）：
上述数据汇总后，等式左、右两边数据均为2641500元。由此可见，经济业务变化不会影响会计等式的恒等性。本章小结
1.本章重点：会计要素的概念及确认，会计等式及基本原理。
2.本章难点：会计等式及基本原理。
3.要求掌握的知识点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的概念、特点、分类；会计基本等式、扩展等式的原理及恒等特性。
一、复习思考题
1.会计要素的含义及其分类？
2.会计等式有哪些？会计基本等式的基本原理是什么？影响会计等式的经济业务类型有几种？
3.资产和负债会计要素各有什么特点？按照周转特性可分为哪些类型？
4.收入增加可能会对哪些会计要素有影响？如何影响？
二、单项选择题
1.企业以库存商品抵偿所欠购货款，属于（）类型变化业务。
A.权益项目之间有增有减 B.资产项目之间有增有减
C.权益项目与资产项目同增 D.权益项目与资产项目同减
2.企业收到股东单位投入设备，属于（）类型变化业务。
A.权益项目之间有增有减 B.资产项目之间有增有减
C.权益项目与资产项目同增 D.权益项目与资产项目同减
3.企业将现金存入银行，（）类型变化业务。
A.权益项目之间有增有减 B.资产项目之间有增有减
C.权益项目与资产项目同增 D.权益项目与资产项目同减
4.企业从银行贷款归还所欠购货款，属于（）类型变化业务。
A.权益项目之间有增有减 B.资产项目之间有增有减
C.权益项目与资产项目同增 D.权益项目与资产项目同减
5.下列经济业务发生，不会导致会计等式两边总额发生变化的有（）。
A.收到购货单位归还的欠款并存入银行 B.用银行存款偿还银行贷款
C.投资者投入厂房 D.用银行存款偿还债务
6.下列项目中，属于资产要素的有（）。
A.应收账款 B.预收账款 C.实收资本 D.主营业务成本
7.下列项目中，属于流动负债要素的有（）。
A.短期借款 B.预付账款 C.应付债劵 D.主营业务收入
三、多项选择题
1.费用的发生会导致（）。
A.负债的增加 B.资产的增加 C.资产的减少 D.负债的减少
2.下列项目中，属于长期负债的是（）。
A.应付债劵 B.长期借款 C.预付账款 D.应交税费
3.会计基本等式是（）的理论依据。
A.设置账户 B.复式记账 C.编制资产负债表 D.成本计算
4.下列项目中，属于所有者权益的项目有（）。
A.股本 B.未分配利润 C.盈余公积 D.其他应付款
四、判断题
1.资产是企业拥有或控制的，能以货币计量并具有实物形态的经济资源。（）
2.企业管理的所有资产，均归投资者所有。（）
3.费用的发生必然表现为企业资产的减少。（）
4.会计要素分类是会计科目分类的依据。（）
五、练习题
习题一【目的】划分会计要素。【资料】欣华公司2008年12月31日有关资料如下：
1.财务部库存现金2000元。
2.存放在工商银行的定期存款500000元。
3.发行债劵收到款1000000元，存入银行。
4.仓库中的产成品50000元。
5.应付购买货款20000元。
6.房产900000元。
7.应收购货单位货款600000元。
8.投资者投入资本2000000元。
9.本年度实现利润300000元。【要求】
1.判断上述业务涉及的会计要素。
2.将上述会计要素及金额填入下表中。
习题二【目的】熟悉经济业务类型。【资料】东方公司1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益分别为200万元和300万元，2月份发生下列经济业务：
1.收到被投资单位分来投资红利10万元。
2.收到股东乙投入股本资金50万元，作为追加投资。
3.购买汽车2辆，价值20万元，货款未付。
4.销售报废设备，收到现金1万元。
5.归还银行贷款60万元。
6.用银行存款交纳税金6万元。
7.对外进行实业投资100万元。
8.支付股东甲退股款30万元。
9.将资本公积25万元转为股本。
10.库存棉布转让，取得收入2万元并存入银行。【要求】分析经济业务属于何种类型，说明其对会计等式的影响。第三章 会计科目与会计账户第一节 会计科目
一、设置会计科目的意义
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。会计要素的具体内容各有不同，管理要求也有不同。为了全面、系统、详细地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，就有必要按各项会计要素分别设置会计科目。
设置会计科目就是根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算项目或标志的一种专门方法。通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转变为会计信息准备条件。在设置会计科目时，需要将会计对象具体内容相同的归为一类，设一个会计科目，凡是具备这类信息特征和要求的经济业务，都应在这个科目下进行核算。例如，根据负债这一会计要素的特征以及经济管理的要求，可以设置“短期借款”、“长期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等会计科目，这样才能对负债这类会计要素的具体内容进行核算。设置会计科目时，要为每一个具体的类别规定一个科目名称，并且限定该科目应核算的内容。例如，为了核算库存现金，就要设置一个“库存现金”科目，同时限定“库存现金”科目就是用来核算企业库存现金的收付与结存情况。可见，会计科目就是对会计要素的具体内容分类的标志，在每一个会计科目中都要有明确的含义和核算范围。
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在：（1）会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映经济业务引起的资金增减变化情况。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的依据。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目所设置账户的本期发生额或余额填列。
二、设置会计科目的原则
会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段。因此，企业设置会计科目必须遵循以下几项原则。
1.合法性原则
为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2.相关性原则
会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求，如“固定资产”、“实收资本”等科目提供的总括性指标基本上能满足企业外部有关方面的需要，而在“固定资产”总分类科目下按照固定资产的类别设置明细分类科目，所提供的明细核算资料，主要是为企业内部管理服务。
3.实用性原则
企业的组织形式、所处行业、经营范围及业务种类等不同，在会计科目的设置上也应该有所区别。因此，会计科目设置应在符合合法性原则的基础上，所设置的会计科目也应符合单位自身特点，满足单位实际需要。对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名称。
三、会计科目的分类
会计科目是相互联系、相互补充的，共同组成了一个完整的会计科目体系。为了便于掌握和运用会计科目，有必要按一定标准对会计科目进行分类。（一）会计科目按归属的会计要素不同分类
每个会计科目都归属于特定的会计要素。按照会计要素和经营管理的要求，《企业会计准则》中将会计科目共分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。这六大类所反映的经济内容与会计要素具体内容的分类基本一致。
1.资产类会计科目
资产类会计科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。分为流动资产和非流动资产。其中流动资产又分为库存现金和银行存款、其他货币资金、原材料、交易性金融资产、应收账款和库存商品等。非流动资产又分为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产和商誉等。
2.负债类会计科目
负债类会计科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等。
3.共同类会计科目
共同类会计科目包括清算资金往来和货币兑换。
4.所有者权益类会计科目
所有者权益类会计科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。
5.成本类会计科目
成本类会计科目是指用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。包括生产成本、制造费用和劳务成本。
6.损益类会计科目
损益类会计科目是指用于核算收入、费用的发生或归依，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加，销售费用、管理费用、财务费用，其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外收入和营业外支出等。
在实际工作中，会计科目是会计制度规定的。通过设置会计科目对会计要素的具体化内容进行科学分类，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类会计信息。在会计核算的具体方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户的开设、报表结构设计，是正确进行会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。
现根据财政部统一制定的《企业会计准则》，将企业一些常用的会计科目列示于表3-1。
为了便于会计核算工作的顺利进行，尤其是适应会计电算化的要求，一般在其分类基础上编制成会计科目表，将所使用的全部会计科目列于其中，并对每一会计科目加以编号。会计科目的编号可以采用“四位数制”。以千位数数码代表会计科目按会计要素区分，一般分为五个数码：“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；百位数数码代表每一大类会计科目下较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号，为了便于会计科目增减，在顺序号中一般留有间隔数字。
需要指出的是，企业应按照《企业会计准则》的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填写会计科目的名称，或者同时填写会计科目的名称和编号，不应只填会计科目的编号，不填会计科目的名称。（二）会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，一般可分为总分类科目和明细分类科目。设置总分类科目和明细分类科目的目的是方便会计的分工记账和满足管理部门对不同层次会计信息的需求。其中，总分类科目又称一级科目，明细分类科目又可分为子目（二级科目）和细目（三级科目）。
1.一级科目
一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、总括信息的会计科目，是进行总分类核算的依据。其名称应力求文字简练、含义明确、通俗易懂，其数量和粗细程度，应根据企业规模的大小，经济业务的繁简和管理需要而定。为了保证会计信息的可比性，更好地满足各方面的需要，总分类科目由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。我国《企业会计准则》规定的总分类科目见表3-1。
2.二级科目
二级科目即二级分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。如“利润分配”科目属于一级科目，下设的“未分配利润”、“提取法定盈余公积”、“应付普通股股利”等科目属于二级科目。
3.三级科目
三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类、提供更详细更具体会计信息的科目。如“生产成本”总账科目提供一定时期生产成本的总体信息，在“生产成本”总账科目下分别按车间设置二级科目，按产品或劳务具体品种设置三级科目（明细科目），具体反映各种产品的生产成本情况。“生产成本”总分类科目、明细分类科目的关系如表3-2所示。
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类，有利于了解会计科目反映的具体内容，满足经营管理所需要的会计信息。明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。但是应当说明的是，并不是所有的一级科目都需要强调分设二级和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级科目，有些只需设一级和二级科目，而不需要设置三级科目。第二节 会计账户
一、账户的概念和意义
在一定的期间内，一个企业发生的经济业务种类繁多，经济业务的发生又必然会引起的会计要素的增减变动。为了分门别类地核算和监督各项经济业务的发生及由此引起的会计要素增减变动，以便提供经济管理所需的核算指标，就必须设置会计账户。因为会计要素这种分类主要提供概括性的资料，它难以满足信息使用者对更详细信息的要求，为此还必须将六项会计要素再划分成各个会计科目。在会计核算体系中，设置会计科目占有重要的地位，它是会计核算的基本记账单位，决定着会计账户的开设和会计报表的项目内容等。
所谓“账户”，是指对会计要素的具体内容所作的科学的分类。账户包括两方面的内容：（1）账户的名称，即“会计科目”。在会计制度中，对会计科目及核算内容均有具体规定和解释。（2）账户的用途与结构。账户可以用来分类记录各项经济业务所引起的资产、负债和所有者权益以及收入、费用和利润的增减变动情况。
设置账户，是对会计要素的具体内容进行科学分类的一种专门的方法。例如：在企业拥有或控制的资产中，有现金、原材料、固定资产等具体项目，就必须相应地设置“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等资产类账户；在企业的负债中，有短期借款和长期借款等具体项目，就必须相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户；在企业的所有者权益中，有实收资本、盈余公积等具体项目，就必须相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益类账户。
设置和运用账户是正确运用会计核算方法的前提，是会计核算的重要方法之一。正确地设置和运用账户，把各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各会计要素的增减变化，系统地、分门别类地进行核算和监督，以提供各种会计信息，对于加强宏观和微观经济管理具有重要意义。（1）通过设置账户，可以将经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息。企业的各项经济活动是具体的，它可以形成定量化与定性化的数据，在未经确认并按账户分类和正式记录之前，这些数据仅仅是数据而已。而把数据区分为会计信息与非会计信息是通过账户来实现的。数据一旦进入了账户，就转化为以账户为标志的会计信息，与原来的数据产生了本质的区别。（2）通过设置账户，可以压缩会计信息数据，确保会计信息的质量。企业各项经济活动中所反映的数据往往是零散的、单个的、缺乏有机联系的，数据难以体现价值运动的内在联系。况且，会计信息使用者要求会计提供的是连续、系统、全面的信息，而绝不是零散的、单个的、缺乏有机联系的重复数据。通过设置账户，可以将这些零散的、单个的数据根据类别形成在本质上既有联系又有区别的会计信息，从而形成会计信息的有序性与层次性。
账户和会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者之间既有联系又有区别。
会计科目与账户的联系是：它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，两者所反映的经济内容口径一致，性质相同，两者在账页中相互结合，构成了会计账簿体系。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；无法发挥会计科目的作用。因而在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。
会计科目与账户的区别在于：首先，两者概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志；而账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。其次，两者的表现形式不同，会计科目仅是一个分类标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容；而账户则有一定的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及其结果。其三，会计科目由国家在会计制度中统一制定，而账户除规定外，企业还可以根据实际会计核算的需要自行确定。
二、账户的基本结构
账户的结构是指账户的格式。账户要记录由于经济业务发生而引起各会计要素增减变动情况，必须拥有一定格式的账页。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户结构也就相应分为左方、右方两个方向，一方登记增加数，另一方登记减少数。同时，为了反映其增减变化的结果，账户还需要设置反映结余数的部分。这样，账户的基本结构由“增加栏”、“减少栏”和“余额栏”三部分构成。这一基本结构，不论企业在实际工作中所使用的账户具体格式如何，总是一样的。
当然对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数、减少数和余额外，还应包括其他栏目，反映其他相关内容。一般来说，一个完整的账户结构应包括下列内容：①账户名称（即会计科目）；②日期（用以记录经济业务发生的日期）；③凭证编号（表明账户记录所依据的凭证）；④经济业务摘要（概括说明经济业务的内容）；⑤增加额、减少额（说明经济业务的数量）；⑥余额（包括期初余额和期末余额）。
账户一般格式如表3-3所示。
为便于说明问题，可将账户的核心部分简化为“T”字形，只保留左右两方，其他略去，将余额写在下方，其简化式账户结构如表3-4所示。
账户的左方和右方分别记录增加额或减少额，增减相抵后的差额即为余额，因此，每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。本期增加发生额（本期减少发生额）是指在一定的会计期间内，在账户的左方或右方登记的实际增加发生额（减少额）；本期期末余额是指会计账户在会计期末的实际结存数，本期的期末余额转入下一会计期间，即为下一会计期间的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济业务在本期内变动的情况，而余额则反映变动的结果。会计账户中的四项金额要素的基本关系可以用下列等式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。如果账户左方记录增加额则在账户右方记录减少额；反之，如果在账户右方记录增加额，则在账户左方记录减少额。在每一个具体账户的左右两方中，究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于所采用的记账方法和账户所记录的经济业务内容。账户的余额一般与账户记录增加额在同一方向。
三、账户的分类
科学地进行账户分类有助于对账户科学地进行管理。按不同的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。其分类标准一般有按账户的经济内容分类，按账户的用途和结构分类，等等。下面分别予以说明：（一）按账户的经济内容分类
账户的经济内容是账户分类的基础。账户按经济内容的分类是账户最基本的一种分类方法。账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容，也就是会计要素。前已述及，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。因此，从理论上讲账户按经济内容也相应地分为六类，但为了核算上的方便，我国《企业会计准则》中规定的会计账户按照资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类来设置。
1.资产类账户
资产类账户包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、原材料、交易性金融资产、长期股权投资、固定资产和无形资产等。
2.负债类账户
负债类账户包括短期借款、应付账款、长期借款和长期应付款等。
3.所有者权益类账户
所有者权益类账户包括实收资本、盈余公积、资本公积、本年利润和利润分配等。
4.成本类账户
成本类账户包括生产成本、制造费用和劳务成本等。
5.损益类账户
损益类账户包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、销售费用、财务费用和管理费用等，具体参见表3-1。（二）按账户的用途和结构分类
账户按其用途结构分类是在账户按会计要素内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行的分类。账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算资料；账户的结构是指在账户中如何取得各种所需的核算资料，即账户的借方、贷方应登记什么，怎样进行登记，余额反映什么内容。账户用途和结构，可以使我们明确各个账户不同的使用方法和各个账户的具体作用，提高会计核算工作的质量。
账户按用途和结构一般划分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、收入账户、成本计算账户、费用账户、调整账户、计价对比账户和财务成果账户等十类。
1.盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各项账户物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。这类账户的借方反映各项财产物资和货币资金的增加，贷方反映各项财产物资和货币资金的减少，余额在借方，反映各项财产物资和货币资金的结存。
属于盘存账户的有“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等，这类账户均可以通过财产清查的方法，检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。这类账户除了货币资金账户外，其实物明细账均可提供实物和货币两种指标。盘存账户的结构如表3-5所示。
2.资本账户
资本账户是指用来核算和监督企业从所有者取得的投资、增收的资本以及从内部形成的积累增减变化及其实有数的账户。这类账户的借方反映各项投资和积累的减少，贷方反映各项投资和积累的增加，余额在贷方，反映各项投资和积累的结存。
属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等，资本账户的结构如表3-6所示。
3.结算账户
结算账户是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间债权（应收款项或预付款项）、债务（应付款项或预收款项）结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。因此，结算账户按其用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（1）债权结算账户。又称资产结算账户，是用来核算和监督企业与各单位或个人之间的债权结算业务的账户，这类账户的结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。属于资产结算账户的有“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。债权结算账户的结构如表3-7所示。（2）债务结算账户。又称负债结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。这类账户的结构是：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数。
属于负债结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付股利”、“应付职工薪酬”等。债务结算账户的结构如表3-8所示。（3）债权债务结算账户。亦称资产负债结算账户或往来结算账户。顾名思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性质的结算账户。这类账户的结构是：借方登记债权（应收款项和预付款项）的增加额和债务（应付款项和预收款项）的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额，期末账户余额可能在借方，也可能在贷方。期末账户余额如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。债权债务结算账户的结构如表3-9所示。
如果企业预收款项的业务不多，可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户替代，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；如果企业预付款的业务不多，可以不单设“预付账款”账户，而用“应付账款”账户替代，此时的“应付账款”账户也是一个债权债务结算账户。债权债务结算账户可以集中反映企业与某一个单位的债权债务结算情况，但会导致账户名称与其反映的业务内容不相一致的情况，不便于对账户的理解和运用，如“应收账款”账户反映预收款项业务。
4.集合分配账户
集合分配账户是用来汇集企业在一定期间内某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。该类账户按照其汇集的性质和经济内容，又可以划分为收入集合分配账户和费用（支出）集合分配账户两类。（1）收入集合分配账户。它是用来汇集和分配结转企业在经营过程中从事某种经济活动或其他活动所取得的收入的账户。这类账户的贷方反映某种收入的汇集，贷方反映该项收入的减少或转销，汇集的收入经转销后，账户无余额。属于收入集合分配账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等。该账户的结构如表3-10所示。（2）费用（支出）集合汇转账户。它是用来汇集和分配结转企业在经营过程中从事某种经济活动或其他活动所发生的某种费用或支出，以反映该项费用的发生及其分配情况的账户。这类账户的借方反映某种费用或支出汇集，贷方反映该项费用的分配结转，汇集的费用（支出）经分配结转后，账户无余额。属于费用（支出）集合汇转账户的有“销售费用”、“主营业务成本”、“财务费用”、“管理费用”等。该账户的结构如表3-11所示。
集合分配账户一般没有余额，其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。
5.收入账户
收入账户是用来核算和监督企业一定会计期间内取得的各种收入的账户。收入具有广义和狭义之分。此处的收入是广义，即不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。这类账户的结构是，贷方登记本期收入的增加数；借方登记本期收入减少数和期末转入“本年利润”账户的收入数。期末结转后该类账户应无余额。该账户的结构如表3-12所示。
6.成本计算账户
成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方登记应计入某成本对象的全部费用，表示费用的发生；贷方登记已完成的某阶段经营活动的成本；余额在借方，反映尚未结束的某经营阶段的实际成本。属于成本计算账户的有“材料采购”、“生产成本”等。这类账户除设置总分类核算外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，提供有关成本计算对象的货币指标和实物指标。成本计算账户的结构如表3-13所示。
7.费用账户
费用账户是用来核算和监督企业一定时期内发生的，应计入当期损益的各项费用的账户。费用有广义和狭义之分，此处的费用是广义的，即不仅包括为取得产品销售收入及经营管理而发生的各种耗费，也包括营业外支出和所得税费用。这类账户的结构是：借方登记本期费用支出的增加数；贷方登记本期费用支出的减少数或期末转入“本年利润”账户的费用数。结转后该账户应无余额。费用账户结构如表3-14所示。
属于费用账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等账户。
费用账户的特点：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，故该账户期末无余额。
8.调整账户
调整账户是用于调整某个账户（被调整账户）的余额，用以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。调整账户按调整的方式可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。（1）备抵账户。亦称抵减账户。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户余额-调整账户余额=被调整账户实际余额
抵减账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反，如果被调整账户的余额在借方，抵减账户的余额一定在贷方。
备抵账户，按照被调整账户的性质，又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。
①资产备抵账户。它是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。例如“累计折旧”账户是“固定资产”这个资产账户的备抵账户，两个账户之间的关系可用表3-15、3-16所示。
属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户，它是“应收账款”的备抵账户。
②权益备抵账户。它是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。“本年利润”的期末贷方余额，反映期末已实现利润数；“利润分配”账户的借方余额，反映本期已分配的利润数。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额表示企业期末尚未分配的利润数。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系，可用表3-17、3-18表示。（2）附加账户。它是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额
附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致，上述公式才能成立。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方；如果被调整账户的余额在贷方，附加账户的余额也一定在贷方。实际工作中，纯粹的附加账户很少使用。（3）备抵附加账户。它是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与备抵账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同之处。制造业企业采用计划成本进行材料的日常核算时，所设置的“材料成本差异”账户就属于备抵附加账户。
在采用计划成本计价进行材料核算的企业，“材料成本差异”账户是用来登记材料实际成本与计划成本的差额的账户，材料实际成本大于计划成本的差额（超支差异）记入“材料成本差异”账户的借方，材料实际成本小于计划成本的差额（节约差异）记入“材料成本差异”账户的贷方。月末会计报表时，需将“原材料”账户反映的计划成本调整为实际成本。这时，“材料成本差异”账户的期末余额若在借方，它与“原材料”账户的期末借方余额同方向，两者相加即可得到原材料的实际成本，此时的“材料成本差异”具有附加性质；反之，“材料成本差异”账户的期末余额若在贷方，它与“原材料”账户期末借方余额方向相反，两者相减即可得原材料的实际成本，此时的“材料成本差异”账户具有备抵性质。其关系如表3-19、3-20、3-21、3-22所示。
9.计价对比账户
计价对比账户是用来核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。
按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户，就属于计价对比账户。该账户的借方登记材料的实际成本，贷方登记按照计划价格核算的材料的计划成本，通过借贷双方两种计价对比，可以确定材料采购业务成果。计价对比账户的结构（以“材料采购”账户为例）如表3-23所示。
这类账户的特点是：借贷两方的计价标准不一致；期末确定业务成果转出后，该账户的借方余额是剔除了计价差异后的按借方计价方式计价的资产价格。例如“材料采购”账户的借方余额表示按实际成本计价的在途材料实际采购成本。
10.财务成果账户
财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营活动的最终成果、并确定企业利润或亏损数的账户。这类账户的借方登记汇总某一会计期间内各项成本费用支出的转入额（包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等），贷方登记汇总某一会计期间内各项收入收益的转入额（包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等），期末如为借方余额，表示费用大于收入的差额，为企业当年累计发生的净亏损总额；期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业当年累计实现的净利润总额。属于财务成果账户的主要是“本年利润”，这类账户只反映企业一年财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润净额或亏损总额，年终必须将该账户的余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后无余额。财务成果账户的结构如表3-24所示。本章小结
1.本章重点：会计科目、会计账户的含义与分类；会计科目与会计账户之间的关系。
2.本章难点：会计科目设置的原则、性质；会计账户的结构、分类；计价对比账户、调整账户的运用。
3.要求掌握的知识点：会计科目与会计账户的异同；会计科目、会计账户的性质及分类；会计账户的基本结构及登记的经济业务。
一、复习思考题
1.什么是会计科目？设置会计科目有什么意义？
2.设置会计科目应遵循哪些原则？
3.什么是账户？账户与会计科目有何联系和区别？
4.账户的基本结构是如何划分的？四项金额之间的关系怎样？
5.账户按经济内容分类可以分为几类？按用途和结构分类可分为几类？
6.什么是结算账户？结算账户分为哪几类？
7.什么是计价对比账户？谈谈其用途和结构。
8.什么是调整账户？为什么要设置调整账户？
9.什么是集合分配账户？其共同特点是什么？
10.什么是财务成果计算账户？简述其账户结构。
二、练习题
习题一【目的】练习资产、负债和所有者权益的分类。【资料】某企业2007年8月31日的资产、负债、所有者权益状况如下：【要求】
1.根据上述项目内容，区分资产、负债、所有者权益，并分别计算资产、负债、所有者权益金额合计。
2.分别写出上述各项目所适用的会计科目。
习题二【目的】分析会计科目并按隶属关系分类。【资料】某工业企业现用部分会计科目如下：
1.原材料；2.B产品生产成本；
3.短期借款；4.应收B公司货款；
5.主要材料；6.A产品生产成本；
7.应付丙工厂货款；8.应付账款；
9.临时借款；10.固定资产；
11.甲材料；12.乙材料；
13.生产成本；14.基本生产成本；
15.润滑油；16.运输工具；
17.生产用房；18.生产用固定资产；
19.辅助材料；20.机器设备；
21.应收账款；22.辅助生产成本；
23.应付子公司货款；24.应收A单位货款；
25.库存商品；26.A种商品；
27.材料采购；28.甲类商品；
29.财务费用；30.利息。【要求】在上列科目中分析哪些属于一级科目（总分类科目）？哪些属于二级科目（子目）？哪些属于三级科目（明细科目或细目）？列示于下表（列示方法见举例）。
习题三【目的】练习账户按会计要素内容和用途结构分类。【资料】
账户名称：应收账款、应付账款、短期借款、制造费用、银行存款、应付票据、预付账款、本年利润、实收资本、财务费用、管理费用、库存现金、生产成本、累计折旧、盈余公积、库存商品、利润分配、应交税费、固定资产、主营业务收入、主营业务成本、其他业务成本。【要求】将上列账户名称填入下表相应栏目内。
习题四【目的】练习账户按用途结构分类。【资料】【要求】
1.指出资料中各账户按用途和结构的分类。
2.计算各账户期末余额。
3.计算“应收账款”、“固定资产”等账户期末净额。第四章 复式记账第一节 复式记账的原理
一、记账方法概述
记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。采用不同方法反映会计要素的变动，形成不同的记账方法。记账方法随着会计的产生和发展，经历了一个从单式记账到复式记账的逐渐完善的过程，会计核算中最早采用的是单式记账法，复式记账法是随着市场经济的发展在单式记账法的基础上逐步演变而成的。（一）单式记账法
单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款5000元购买材料这样一笔经济业务发生后，在单式记账法下表现为：只在“银行存款”账户上记录现金减少5000元，并不需要同时在“原材料”账户上记录材料增加5000元，这种记账结果不能反映现金减少的原因。采用单式记账法，记账手续简单，易学易懂，在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面的经济业务，主要设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，没有一套完整的账户体系，无法通过记账来全面反映经济业务的来龙去脉，各账户记录之间没有直接的联系，不能形成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账未能被认为是一种比较简单但不十分科学的记账方法，只能在商品经济不发达，经济业务十分简单的情况下采用。（二）复式记账法
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额。同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如上述以银行存款5000元购买材料这样一笔经济业务发生后，在复式记账法下表现为：在“银行存款”账户上记录现金减少5000元，同时在“原材料”账户中登记原材料增加5000元。“银行存款”账户与“原材料”账户形成对应关系，说明现金减少的原因是由于购买了原材料；而原材料资金占用的增加来源于现金的减少。与单式记账法相比，复式记账法能够全面地、系统地反映经济业务来龙去脉，是一种比较科学的记账方法。复式记账法的产生，是人类会计史上跨越时代的进步。著名的德国诗人歌德曾称颂复式记账法“是人类智慧的一种绝妙的创造，从而使每一个精明的商人在他的经济事业中都应用它”。
二、复式记账原理（一）复式记账的理论依据
复式记账的理论依据是会计恒等式，企业在经济活动中发生的各项经济业务，将会引起资产、负债所有者权益三个要素的增减变化，但无论怎么变化，都不会改变会计恒等式的平衡关系。根据会计等式的平衡原理，当经济业务发生变化时所涉及的会计要素至少有两方面，用相应的账户来表示这些会计要素，在记录经济业务时在相应的账户上作双重登记，这种双重登记就是复式记账。复式记账是以会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计等式开始，中间的增减变动可能千变万化，但最终仍然以会计等式平衡而结束。（二）复式记账法的特点
与单式记账法相比，复式记账法有以下主要特点：（1）在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能反映资金运动的来龙去脉。
运用复式记账，对每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重记录。这样不仅可以反映每一项经济业务涉及的资金运动的来龙去脉，而且可以将某一会计期间发生的全部经济业务作为一个有机整体在整个账户体系中进行反映，通过账户记录，全面地、系统地了解资金运动的过程和结果。（2）以相等的金额记入对应账户，便于检查账户记录的正确性。
复式记账法下，账户之间的关系不是孤立的，每项经济业务发生时，都要以相等的金额进行记录，可以利用账户之间的相互依存关系进行试算平衡以检查账户记录的正确性。（三）复式记账法的种类
复式记账法使得会计记录成为科学的经济活动记录，会计核算得以形成连续性、系统性和综合性的特点，是世界公认的科学记账方法，被广泛采用。复式记账法按其采用的记账符号和记账规则的不同，包括以下三种具体方法：（1）收付记账法。（2）增减记账法。（3）借贷记账法。
其中，增减记账法和收付记账法在记账规则、试算平衡等方面，均不如借贷记账法科学、严密。因此，我国于1992年颁布的《企业会计准则》规定，从1993年7月1日起，我国境内外的所有企业一律采用借贷记账法，2001年实施的《企业会计制度》对这种记账方法再次给予确认。第二节 借贷记账法及其运用
一、借贷记账法的产生和发展
借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账方法。它是复式记账法应用最为广泛的一种方法。
借贷记账法起源于13世纪的意大利，最早出现在佛罗伦萨银行的账簿中，当时，意大利沿海城市的商品经济特别是海上贸易已有很大的发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者的管理需要，逐渐形成的一种记账方法。“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家——即银行的角度来解释的。对于银行收进的款项记在贷主名下，即债权人名下，指明贷这一笔款项的主人是谁。表示“我应给他”，即“我欠人”的债务；而将银行付出的款项记在借主名下，即债务人名下，指明借这一笔款项的主人是谁，表示“他应给我”，即“人欠我”的债权。此时的“借”、“贷”两字表示债权债务的变化，这也是“借”、“贷”两字最初的含义。
随着商品经济的不断发展，经济活动的内容日益复杂，记录经济业务已不局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等非货币资金借贷业务，借贷记账法逐渐从金融业推广应用于工商业及其他行业。“借”、“贷”两个符号的登记内容也逐渐扩大，不再局限于登记债权、债务增减业务，而是逐渐扩展到登记财产物资及其经营损益等内容的增减变动业务。这样“借”、“贷”两字逐渐脱离了原来的字面含义，变成了纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。作为纯粹记账符号的“借”和“贷”，应当理解为账户上两个对立的方向。“借”、“贷”两所代表的准确的经济内容，只有联系账户的具体性质才能确定。
二、借贷记账法的账户结构
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，在借贷记账法下，所有账户都设置“借方”和“贷方”，分别反映账户金额的增减变动。账户的左方为借方，右方为贷方，但借方和贷方既可以登记增加金额，又可以登记减少金额，具体哪方登记增加金额，哪方登记减少金额，则取决于账户所核算的经济内容和账户的性质，如表4-1所示。
下面分别说明借贷记账法下资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类账户的基本结构。（一）资产类账户的结构
资产类账户的结构表现为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数称为本期借方发生额。贷方记录的合计数称为本期贷方发生额，每一会计期间终了（即期末）将本期借方发生额与本期贷方发生额进行比较，其差额加上期初的借方余额称为期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额将转入下期，成为下一个会计期间的期初余额。资产类账户结构如表4-2所示。
依据资产类账户的结构，其每一账户提供的4个会计指标之间的关系可用公式表示如下：
期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=期末借方余额（二）负债和所有者权益类账户的结构
根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，资产要素列在等式的左边，负债和所有者权益要素列等式右边，左右两边永远相等。为保证会计账户的记录不破坏会计等式的平衡关系，负债和所有者权益类账户的结构应该与资产类账户的结构相反，即表现为：贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记负债和所有者权益的减少额。每一会计期间终了（即期末）将借方发生额与贷方发生额进行比较，其差额加上期初的贷方余额称为期末余额。负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，期末余额将转入下期，成为下一个会计期间的期初余额。负债和所有者权益类账户结构如表4-3所示。
依据负债和所有者权益类账户的结构，其每一账户提供的四个会计指标之间的关系可用公式表示如下：
期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=期末贷方余额（三）成本类账户的结构
企业在生产过程中形成产品成本，产品生产完工后转化为产成品，所以，成本的实质是一种资产。成本类账户的结构应该与资产类账户的结构相同，即表现为：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额（即转销额），期末余额一般在借方，表示在产品的成本，成本类账户结构如表4-4所示。
成本类账户提供的四个会计指标之间的关系与资产类账户相同，即
期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=期末借方余额（四）损益类账户的结构
损益类账户按其反映的具体内容不同，可分为反映各项收入的账户和反映各项费用的账户。企业在生产经营过程中，取得各种收入，同时也必然会发生各种费用。企业取得的收入和发生的费用最终都会导致所有者权益发生变化，收入增加可视为所有者权益增加，费用增加可视同所有者权益减少。从理论上讲，取得了一项收入，可以直接在有关所有者权益账户贷方登记：发生一项费用，可直接在有关所有者权益账户的借方登记。但实际工作中，由于我们需要核算每个会计期间的收入与费用的数额，并确定一定会计期间的经营成果，因此，有必要将收入和费用作为两个独立的要素予以核算，进而需要独立地设置收入和费用两类账户。根据“资产=负债+所有者权益+收入-费用”这一会计等式，收入类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相似，即表现为：收入增加记贷方，收入减少记借方；而费用类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相反，即表现为：费用的增加记借方，费用的减少记贷方。收入类账户余额期末转入“本年利润”账户的贷方，费用类账户余额期末转入“本年利润”账户的借方，结转后收入类账户和费用类账户一般无余额。收入类账户、费用类账户的结构分别如表4-5和表4-6所示。
为了方便大家掌握借贷记账法的记账规律，现将借贷记账法下的账户结构用表4-7列示。
综上所述，不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同，其中，“借方”代表资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益和收入的减少或转销；“贷方”代表资产、成本和费用的减少或转销，负债、所有者权益和收入的增加。各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同，即资产类账户的期末余额一般在借方，而负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。这是借贷记账法区别于其他复式记账法的一个重要标志。
三、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则的具体含义是：对于任何一项经济业务在采用借贷记账法记账时，在记入一个账户的借方的同时，必然记入另一个（或几个）账户的贷方；反之，在记入一个账户的贷方的同时，必然记入另一个（或几个）账户的借方。记入借方账户的金额与记入贷方的金额必然相等。根据会计恒等式，经济业务无论怎样复杂，均可开概括为以下四种类型：（1）资产与所有者权益（或负债）同时增加，总额增加。（2）资产与所有者权益（或负债）同时减少，总额减少。（3）资产内部有增有减，总额不变。（4）所有者权益、负债有增有减，总额不变。
在实际运用借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，一般应按下列3个步骤进行：
第一步，分析经济业务的内容，确定它所涉及的账户是哪些具体账户，并进一步分析这些账户是属哪一类账户。
第二步，分析经济业务所引起的各个会计要素是增加还是减少。
第三步，根据账户结构的具体内容确定哪些账户应记入借方，哪些账户应记入贷方，以及应记入各账户的具体金额。
下面举例说明借贷记账法的运用。
例4-1 公司接受某单位投资100000元，款项存入银行。
这项经济业务的发生涉及资产类账户中的“银行存款”和所有者权益类账户的“实收资本”。一方面款项存入银行，使得作为公司资产的银行存款增加100000元，由于资产类账户增加记借方，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面接受外来投资，使得所有者权益中的实收资本增加100000元，所有者权益类账户增加记贷方，应记入“实收资本”账户的贷方。会计记录如图4-1所示。图4-1
例4-2 公司从中国银行取得一项期限为三年的长期借款300000元。
这一经济业务使得公司作为资产的银行存款增加300000元；同时使得作为负债的长期借款300000元。由于资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-2所示。图4-2
例4-3 公司从银行提取现金5000元备用。
这一经济业务使得公司作为资产的现金增加5000元；同时使得作为资产的银行存款减少5000元。由于资产类账户增加记借方，减少记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-3所示。图4-3
例4-4 公司购入原材料一批，价值20000元（不考虑增值税），货款暂欠。
这一经济业务使得公司作为资产的原材料增加20000元；同时使得作为负债的应付账款增加20000元。由于资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-4所示。图4-4
例4-5 公司银行存款偿还前欠供货单位的货款50000元。
这一经济业务使得公司作为负债的应付账款减少50000元；同时使得作为资产的银行存款减少50000元。由于负债类账户减少记借方，资产类账户减少记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-5所示。图4-5
例4-6 公司以现金3000元，直接用于支付销售商品的运杂费。
这一经济业务使得公司作为资产的现金减少3000元；同时引起销售费用增加3000元。由于资产类账户减少记贷方，费用类账户增加记借方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-6所示。图4-6
例4-7 公司生产甲产品1000件，每件生产成本80元，现已全部完工，结转完工产品成本。
这一经济业务使得公司作为资产的库存商品增加80000元；同时引起生产成本减少80000元。由于资产类账户增加记借方，成本类账户减少记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-7所示。图4-7
例4-8 公司销售产品一批，货款40000元存入银行（不考虑增值税）。
这一经济业务使得公司作为资产的银行存款增加40000元；同时引起主营业务收入增加40000元。由于资产类账户增加记借方，收入类账户增加记贷方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-8所示。图4-8
例4-9 公司用银行存款38000元交纳税金30000元和向投资者分配利润8000元。这一经济业务涉及资产类账户中的“银行存款”、负债类账户中的“应交税费”和“应付股利”。一方面公司付出银行存款38000元，使得作为资产的银行存款减少；另一方面交纳税金和分配利润，使得负债中的应交税金减少30000元，应付股利减少8000元。由于资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，所以上述经济业务涉及的会计账户记录如图4-9所示。图4-9
四、借贷记账法的运用（一）编制会计分录
1.账户的对应关系和对应账户
为了正确的编制会计记录，我们还必须了解账户的对应关系和对应账户的概念。在借贷记账法下，当经济业务发生后，必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，即在某个（或某些）账户中记入借方（或贷方），就必须同时记入相关账户的贷方（或借方）。这种由经济业务发生而形成的借方账户与贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，称为对应账户。如例4-2“公司从中国银行取得一项期限为三年的长期借款300000元”这一经济业务，“银行存款”账户与“长期借款”账户之间存在着对应关系，这两个账户就是互为对应账户。又如例4-9“公司用银行存款38000元交纳税金30000元和向投资者分配利润8000元”这一经济业务账户的对应关系相对比较复杂，“银行存款”与“应交税费”、“应付股利”账户之间存在对应关系，“银行存款”的对应账户有两个，即“应交税费”、“应付股利”这两个账户，而“应交税费”、“应付股利”这两个账户的对应账户都是“银行存款”，但必须注意，在此例中，“应交税费”与“应付股利”账户之间不存在对应关系。通过账户的对应关系，我们可以了解经济业务发生所引起的资金运动的来龙去脉。
2.会计分录的编制
编制会计分录是会计工作的初始工作，编制会计分录，就意味着对经济业务做会计确认，为经济业务数据记入账户提供依据。
为了保证会计核算资料的正确性，当经济业务发生后，在记入账户以前，我们必须先根据经济业务的具体内容确定所涉及的账户名称，应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，这项工作通常是通过编制记账凭证来完成的。为了方便教学，我们往往不是真正编制记账凭证，而通过编制会计分录来代替。会计分录就是按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录。每一笔会计分录都要包括三个要素：会计账户、记账符号和发生金额。会计分录基本格式如下：
借：×××（账户名称） ×××（金额）
贷：×××（账户名称） ×××（金额）
上述借贷记账法下会计分录的书写格式规则可表述为：“借方在前，贷方在后，借方偏左，贷方偏右”。即先写借方的会计科目并偏左排列，前面冠以“借”字，借方的金额也偏左；然后在写贷方科目并偏右排列，前面冠以“贷”字，贷方金额也偏右，每个会计科目占一行，借方与贷方错位表示，以便醒目，清晰。
现以例4-1至例4-9发生的经济业务为例来说明会计分录的编制方法。
例4-10 资料见前例4-1至例4-9。（1）借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000（2）借：银行存款 300000
贷：长期借款 300000（3）借：库存现金 5000
贷：银行存款 5000（4）借：原材料 20000
贷：应付账款 20000（5）借：应付账款 50000
贷：银行存款 50000（6）借：销售费用 3000
贷：库存现金 3000（7）借：库存商品 80000
贷：生产成本 80000（8）借：银行存款 40000
贷：主营业务收入 40000（9）借：应交税费 30000
应付股利 8000
贷：银行存款 38000
从上述会计分录中可以看出，会计分录有两种类型：一种是简单会计分录，简单会计分录就是指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录，它反映的账户对应关系，借方和贷方各只有一个账户，如例4-10中的第（1）至第（8）笔分录；另一种是复合会计分录，复合会计分录就是一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录，它所反映的账户对应关系，借方或贷方只有一个账户，而贷方或借方则有两个或两个以上的账户，涉及两个以上账户的对应关系，即一借多贷或一贷多借，如例4-10中的第（9）笔分录。
一般情况下复合会计分录均可分解为多个简单会计分录。如例4-10中的第（9）笔分录可以分解为两笔简单会计分录。（1）借：应交税费 30000
贷：银行存款 30000（2）借：应付股利 8000
贷：银行存款 8000
从上述分析可以看出，复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组合而成的，但通过复合会计分录，可以集中核算某项经济业务的全部情况，简化核算手续。为了保持账户的对应关系，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。在实际工作中，会计分录是通过记账凭证的编制来完成的。（二）借贷记账法的试算平衡
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对于每项经济业务，借与贷之间都存在平衡关系。因此，当一定会计期间全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等；全部账户的期末借方余额的合计数与期末贷方余额的合计数也必然相等。借贷记账法的试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，按照借贷记账法记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来核查账户记录是否正确与完整的一种方法。
借贷记账法的试算平衡关系包括发生额平衡和余额平衡两种，具体可用公式表示如下。（1）发生额试算平衡。对于会计期内发生的全部经济业务，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账，其结果必然是各账户的借方发生额合计等于各账户的贷方发生额合计，用公式表示为：全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡。由于资产账户余额在借方，负债及所有者权益类账户的余额在贷方，所以，由会计恒等式可以直接得到本期所有账户的借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，根据余额时间不同，可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，用公式表示为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
在会计实务中，试算平衡通常是在每一会计期间终了，把全部经济业务登记入账，并结出各个账户的本期发生额合计和期末余额，再通过编制试算平衡表的方法来验证当期发生额与余额是否平衡。
下面举例说明借贷记账法下的试算平衡表的格式及编制方法。
例4-11
资料一：某公司2008年5月总分类账户的期初余额如表4-8所示。
资料二：××公司5月份发生下列经济业务。（1）购进材料一批，货款15000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。（2）生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。（3）从银行领取现金1000元，备用。（4）以银行存款购入新汽车一辆，价款120000元。（5）用银行存款偿还应付供货单位材料款5000元。（6）收到购货单位前欠货款6000元，存入银行。（7）用银行存款24000元归还短期借款。（8）其他单位投入资本30000元，存入银行。（9）验收入库完工产品生产成本30000元。
第一步，根据上述资料编制会计分录。（1）借：原材料 15000
贷：银行存款 15000（2）借：生产成本 40000
贷：原材料 40000（3）借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000（4）借：固定资产 120000
贷：银行存款 120000（5）借：应付账款 5000
贷：银行存款 5000（6）借：银行存款 6000
贷：应收账款 6000（7）借：短期借款 24000
贷：银行存款 24000（8）借：银行存款 30000
贷：实收资本 30000（9）借：库存商品 30000
贷：生产成本 30000
第二步，根据上述会计分录登记账户（也称为过账），期末结出本期发生额合计和期末余额。
第三步，根据账簿记录，编制试算平衡表。将全部账户期初余额、本期发生额及期末余额分别抄入试算平衡表各栏，并求出合计数，如表4-9所示。
从表4-9可知，全部账户的本期借方发生额合计数与全部账户本期贷方发生额合计数相等；全部账户期初借方余额合计数与期初贷方余额合计数、期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数相等，说明上述各账户的记录基本正确。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表，因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（2）若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤存在错误。应认真查找，直到实现平衡为止，发生错误的可能原因概括起来主要有：
①记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方金额不平衡。
②记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复记账，或者借贷方向颠倒。
③账户余额合计时出现错误。
④试算平衡表本身出现错误，如贷方金额抄错、某些账户被遗漏等。（3）即使试算平衡表借贷方平衡，也不能完全说明会计账务处理完全正确。当某些错误的账务处理不影响借贷双方的平衡时，试算平衡的方法将无法检查其错误的发生。例如：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
②重复记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额需增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡。
因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。
五、借贷记账法的优点
通过上述介绍，可以看出借贷记账法有以下优点：（1）账户对应关系清楚。借贷记账法通过会计分录，能够清楚地反映每一项经济业务的来龙去脉，账户和它的对应关系一目了然。（2）试算平衡简便。借贷记账法根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则处理经济业务，全部账户的借方发生额合计与全部账户贷方发生额合计以及全部账户借方余额合计与全部账户贷方余额合计必然相等，这使得日常核算记录的汇总和检查十分简便。（3）设置账户比较灵活。在借贷记账法下可以设置一些既反映资产又反映负债的双重性质的账户，如“应付账款”和“预付账款”等，这类账户在实务中可以方便地反映企业在结算中的债权债务关系。第三节 总分类账与明细分类账的核算
一、总分类账户和明细分类账户的设置
在会计核算工作中，根据经济管理工作的需要，一切经济业务都要通过有关账户来进行核算。既要提供总括的核算资料，又要提供明细的核算资料，也就是需要同时设置总分类账户和明细分类账户。总分类账户提供总括核算资料，明细分类账户提供明细核算资料，前者是后者的综合，后者对前者起着辅助和补充作用。总账和明细账两者反映的经济内容相同，登记账簿的原始依据也相同，它们所不同的是反映经济业务详细程度和所起的作用不同。（一）总分类账户
总分类账户，简称“总账账户”或“总账”，也称“一级账户”，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。总分类账户根据不同的标准，可以有不同的分类。根据账户所反映的经济内容，通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
按总分类账户进行的总括核算，称为“总分类核算”。例如，“原材料”账户就是总分类账户，它核算企业库存原材料的实际成本或者计划成本，在进行总分类核算时，首先要取得有关全部材料的总括资料，如期初、期末结存的全部材料共有多少，在一定时期内材料因采购增加了多少，因生产耗用又减少了多少，等等。根据“原材料”账户的总分类核算，可以了解材料资金的周转情况和周转过程，对于加强经营管理有很大的作用。（二）明细分类账户
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称“明细账”。它按明细科目设置，是总分类账户的详细补充和说明。明细分类账户也可再分为二级账户和三级账户等。实际工作中，将总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细分类账户。
例如，企业设置“原材料”一级账户，掌握了全部原材料的资金变动情况。但是，企业仅仅了解全部原材料的增、减、结存情况和资金周转情况，对于切实管好材料，充分满足管理生产的需要，还是不够的。在一般情况下，企业生产经营需用的材料种类极其繁多，从全部材料的总括资料看不出各种材料的详细资料，因此要对原材料进行更好的管理。必须在“原材料”下设“原料”、“主要材料”等二级账户，在“原料”等二级账户下再分设“甲原料”、“乙原料”等三级账户等。又如，企业设置“应收账款”一级账户，通过这个总分类账户可以了解企业应收账款的总额以及客户在一定时期内总体偿还应收账款的情况。但无法了解应收账款的具体组成，不便于应收账款的回收管理，因此，需要在“应收账款”一级账户下按客户设置明细分类账户，来进一步反映企业与各个客户之间的结算情况，为有效管理应收账款提供详细的信息。
需要注意的是，明细分类账户并非设置越细越好，而要以既满足管理需要，又简化核算为原则。（三）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是有关总分类账户的具体化，是总分类账户的从属账户或辅助账户，对有关的总分类账户起着补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
二、总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记时的原始依据也是相同的，他们所提供的资料互相补充。因此，应用平行登记的方法来登记总分类账户和明细分类账户。
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。其要点主要包括以下四个方面：（1）依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。（2）方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。（3）期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。（4）金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。这里包括以下含义：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。
例4-12 某企业2007年6月1日“原材料”账户账面余额150000元，“应付账款”账户账面余额30000元，其有关明细账户的账面余额分别见表4-10、表4-11。
该企业2007年6月份发生以下经济业务（为简化，本例不考虑有关税收的因素）：（1）3日，向A公司购入甲材料1000千克，每千克20元，货款以银行存款支付。
这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和“银行存款”。一方面公司付出银行存款20000元，使得作为资产的银行存款减少；另一方面原材料增加20000元。由于资产类账户增加记借方，减少记贷方，会计分录为：
借：原材料——甲材料 20000
贷：银行存款 20000（2）8日，向B公司购入乙材料600千克，每千克50元，货款尚未支付支付。
这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和负债类账户“应付账款”。一方面公司资产中的原材料增加30000元；另一方面公司负债应付账款增加30000元。由于资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，会计分录为：
借：原材料——乙材料 30000
贷：应付账款——B公司 30000（3）15日，本月仓库发出甲材料3000千克，每千克20元，计60000元；发出乙材料800千克，每千克50元，计40000元。发出材料合计100000元，均用于产品生产。
这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和成本类账户“生产成本”。一方面公司资产中的原材料减少100000元；另一方面公司生产成本增加100000元。由于成本类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，会计分录为：
借：生产成本 100000
贷：原材料——甲材料 60000
——乙材料 40000（4）25日，以银行存款偿还A公司货款15000元，偿还B公司货款20000元，合计35000元。合计35000元。
这一经济业务涉及资产类账户中的“银行存款”和负债类账户“应付账款”。一方面公司资产中的银行存款减少35000元；另一方面公司负债应付账款减少35000元。由于资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，会计分录为：
借：应付账款——A公司 15000
——B公司 20000
贷：银行存款 35000
将上述期初余额及本月发生额记入有关总分类账户及其明细分类账户。如表4-12至表4-17所示。
由上述可以看出，有关总分类账户及其明细分类账户实现了“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等”的平行登记要求，如表4-18所示。本章小结
1.本章重点：借贷记账法的概念、特点、账户结构、记账规则，会计分录的编制及分类，借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。
2.本章难点：借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。
3.要求掌握的知识点：复式记账法的特点，借贷记账法的概念、特点、账户结构、记账规则，会计分录的编制及分类，借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。
一、复习思考题
1.什么是复式记账？
2.在借贷记账法下，“借”、“贷”的含义是什么？
3.借贷记账法的记账规则是什么？
4.什么是会计分录？
5.什么是账户对应关系，什么是对应账户？
6.试算平衡有几种方法？如何进行试算平衡？
7.什么是平行登记，平行登记的要点是什么？
8.什么是总分类账户和明细分类账户？它们之间有什么关系？
二、练习题（一）单项选择题
1.复式记账法对每一项经济业务都以相等的金额在（）。
A.一个账户中进行登记 B.两个账户中进行登记
C.全部账户中进行登记 D.两个或两个以上账户进行登记
2.权益类账户的期末余额一般在（）。
A.借方 B.贷方 C.借方或贷方 D.借方和贷方
3.存在对应关系的账户称为（）。
A.对应账户 B.平行账户 C.总分账户 D.明细账户
4.对于双重性质账户的期末余额，下列说法正确的是（）。
A.一定有借方余额 B.一定有贷方余额
C.一定没有余额 D.可能是借方余额也可能是贷方余额
5.借贷记账法下账户哪一方记增加，哪一方记减少是根据（）。
A.记账规则 B.账户结构 C.业务性质 D.账户性质（二）多项选择题
1.在借贷记账法下，期末结账后，一般没有余额的账户有（）。
A.收入类账户 B.资产类账户 C.费用类账户 D.权益类账户
2.借贷记账法下账户的贷方登记（）。
A.资产的减少 B.权益的增加 C.费用的增加 D.收入的增加
3.会计分录必须具备的要素包括（）。
A.会计科目 B.记账手段 C.记账符号 D.记账金额
4.下列各项记账错误，运用试算平衡不能检查出来的有（）。
A.一笔业务的记录全部被漏记或重记
B.一笔业务的借贷双方金额发生同样的错误
C.编制会计分录时应借应贷账户相互颠倒或误用了账户
D.借方或贷方金额偶然一多一少，恰好相互抵消
5.下列有关借贷记账法记账规则的说法中，正确的是（）。
A.按照记账规则登账结果，账户的借方余额合计与贷方余额合计必然相等
B.运用借贷记账法记账，在有关账户间就会形成应借应贷的相互关系
C.对不同类型的经济业务，“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则不一定适用
D.按照记账规则登账结果，账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等
6.编制会计分录时，必须考虑（）。
A.经济业务发生涉及的会计要素是增还是减
B.所涉及账户的结构
C.在账户中记录的金额
D.账户的余额是在借方还是在贷方
7.平行登记的要点是（）。
A.依据相同 B.方向相同
C.期间相同 D.金额相等（三）判断题
1.“借”、“贷”在记贷记账法下，其本身具有一定的含义。
2.账户发生额试算平衡是根据借贷记账法的记账规则来确定的；账户余额试算平衡是根据会计等式确定的。
3.对于不同性质的账户，“借”、“贷”的含义不同。
4.成本费用类账户结构与资产类账户结构基本一致。
5.试算平衡可以检查出所有的记账错误。
6.平行登记是指业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属各有关明细分类账户。（四）业务题【目的】练习编制会计分录。【资料】
1.从银行提取现金3000元。
2.从银行借入长期借款60000元，存入银行。
3.本企业接受外单位投入原材料一批，作价50000元。
4.购入生产设备一台，价值80000元，货款已付。
5.以银行存款7000元，归还银行借款3000元和应付购货单位货款4000元。
6.企业行政管理人员出差回来报销，共报销差旅费500元，已预借了1000元，退回多余现金。【要求】根据上述资料编制相应会计分录。【目的】练习试算平衡。【资料】某公司2008年2月末各账户余额如下表所示。
3月份发生业务如下：
1.为购入商品预付某单位货款26000元。
2.用银行存款归还到期的短期借款30000元。
3.某企业投入资金200000元，存入银行。
4.公司行政管理人员出差预借差旅费1000元。
5.受到某单位所欠货款40000元，存入银行。
6.购入设备一台，价值15000元，货款未付。【要求】编制会计分录，开设账户登记期初余额、本期发生额，结出期末余额，并编制试算平衡表。第五章 企业经济业务核算第一节 企业生产经营过程和主要经济业务
企业的生产经营活动，大致可以分为以下五个生产经营过程：为了从事产品的生产与经营，首先要通过一定的渠道筹集资金，资金主要表现为货币资金形态；然后将筹集的资金购建厂房，购买机器设备及各种材料物资，为企业生产经营活动准备生产要素，以上过程也可以称为生产要素的准备过程，这时筹集的资金由货币资金形态转化为固定资金和储备资金形态；准备好生产要素后，劳动者对生产要素进行整合，即运用机器、设备和材料物资进行产品生产，使得资金从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态；随着产品制造完工并验收入库，资金从生产资金形态变为成品资金形态，企业销售产品，收回货币资金，这时，资金又从成品资金形态回到货币资金形态；实现销售后，产品销售取得的收入补偿生产经营活动中发生的全部费用后即为企业的经营成果（利润或亏损），实现的利润在交纳所得税后在投资者和企业之间进行分配，通过分配，一部分资金退出企业，一部分资金又重新投入生产周转。至此，企业的一个生产经营过程暂告结束，然后，企业又从货币资金开始进入下一个循环过程。
因此，按照企业生产经营过程，企业的经济业务可以分为筹资业务、采购业务、生产业务、销售业务和利润及其分配业务这五种主要经济业务。第二节 资金筹集的核算
企业从事生产经营活动，以拥有和控制与生产经营规模相适应的资金为前提。对于任何一个企业，其资金按其最初形成的渠道有两种：一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。
一、投入资本的核算
投入资本是投资者以各种方式实际投入企业的财产物资的货币表现，是企业所有者权益的主要组成部分，包括所有者权益中的实收资本和资本公积。（一）实收资本的核算
1.实收资本的含义及分类
实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业基本产权关系。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。
企业的实收资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。国家投入资本是企业接受国家投资形成的资本金；法人投入资本是企业接受其他单位投资形成的资本金；个人投入资本是企业接受包括本企业职工在内的个人投资形成的资本金；外商投入资本是企业接受外国及港、澳、台地区的单位和个人投资形成的资本金。企业的实收资本按接受投入资本的物质形态不同，可分为货币资产投资、实物资产投资、有价证券投资和无形资产投资等。
2.账户设置
为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况，股份有限公司应设置“股本”账户，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。为了反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及变动情况，账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。由于“股本”账户与“实收资本”账户核算方法基本相同，本书以“实收资本”账户为例说明投入资本的核算。
3.实收资本的核算举例。
例5-1 企业收到投资者投资350000元，款项存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业资产中的银行存款增加了350000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，使所有者权益中的投入资本增加了350000元，表现为所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 350000
贷：实收资本 350000
例5-2 企业收到宏发公司投入的一批原材料，其评估确认价值为200000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的原材料增加了200000元，应记入“原材料”账户的借方，另一方面宏发公司对企业资产的要求权相应增加，表现为所有者权益中的投入资本增加了200000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：原材料 200000
贷：实收资本 200000
例5-3 企业收到A公司投入的全新生产设备一套，价值为150000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的固定资产增加了150000元，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面A公司对企业资产的要求权相应增加，表现为所有者权益中的投入资本增加了150000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：固定资产 150000
贷：实收资本 150000
例5-4 某公司以专利技术对企业进行投资，经评估机构评估并协商同意后，该项技术作价为60000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的无形资产增加了60000元，应记入“无形资产”账户的借方，另一方面使所有者权益中的投入资本增加了60000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：无形资产 60000
贷：实收资本 60000（二）资本公积的核算
1.资本公积的含义及形成来源
资本公积是指投资者或者他人投入企业，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。从形成来源上看，资本公积不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲，应属于投入资本范畴。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，主要用于转增资本或股本。资本公积形成的来源主要包括资本或股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入和其他资本公积等。
2.账户设置
为了反映企业资本公积的增减变动及其结存情况，企业应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记各种来源资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。该账户应按资本公积的来源渠道设置“资本溢价”、“接受现金捐赠”、“拨款转入”和“其他资本公积”等明细账户，进行明细分类核算。
3.资本公积的核算举例
例5-5 企业接受华侨捐赠的现金50000元，存入银行。
这项经济业务，一方面使企业资产中的银行存款增加了50000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，所有者权益中的资本公积相应增加了50000元，应记入“资本公积”账户的贷方，会计分录如下：
借：银行存款 50000
贷：资本公积——接受现金捐赠 50000
例5-6 经投资者决议，工商部门批准，企业将资本公积200000元转增资本。
这项经济业务，使企业所有者权益内部构成项目“实收资本”增加，“资本公积”减少，应分别记入“实收资本”账户的贷方和“资本公积”账户的借方，会计分录如下：
借：资本公积 200000
贷：实收资本 200000
二、借入资金的核算
企业在生产经营过程中，为了满足生产经营资金的需要，可以向银行或其他金融机构等借入资金，也可以在购买商品、接受劳务的过程中向其他单位赊购，从而形成企业与银行等金融机构、其他单位的债务关系，以弥补经营资金的不足。对企业与其他单位的债务关系，将在以后相关章节讲述，本节主要阐述银行借款的核算。企业向银行等金融机构借入的款项，按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。（一）短期借款的核算
1.短期借款的含义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金或为偿还某项债务而借入的款项。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。
2.账户设置
为了及时反映企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款的增减变动及其结存情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款的本金数额，借方登记偿还的短期借款本金数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款本金数额。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。
3.短期借款的核算举例
例5-7 企业因生产经营需要，向工商银行借入期限9个月，年利率5%的借款500000元，存入银行。
这项经济业务，一方面使企业资产中的银行存款增加了500000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，使企业负债中的短期借款增加了500000元，就记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 500000
贷：短期借款——工商银行 500000（二）长期借款的核算
1.长期借款的含义
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款一般是企业为购置固定资产、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等借入的款项。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
2.账户设置
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