作者：注册会计师全国统一考试研究中心
出版社：人民邮电出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
注册会计师全国统一考试专用教材 会计试读：
前言
Preface一、编写本教材的初衷注册会计师考试（也称CPA考试）是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试，是目前取得注册会计师执业资格的必备条件。从1991年开始设立至今，我国的注册会计师考试已经成功举办了26次，注册会计师成为国内声誉最高的执业资格考试之一，并得到国际同行的广泛认可。
为了切实做好2018年注册会计师全国统一考试工作，指导考生全面掌握知识体系，提高考生的专业胜任能力和执业水平，我们组织了一批专业能力极强的老师，编写了这套集学、练、查为一体的指导性教材。
本套教材经过来自中国人民大学、复旦大学、东北财经大学、西南财经大学等10所财会类一流院校教授的严格编审，旨在为考生提供权威、详尽、准确的应考指南，帮助考生在掌握知识、提高专业能力的基础上，顺利通过考试。二、本教材能给予读者的帮助
本教材面向注册会计师全国统一考试中的“会计”科目，采用1册图书配1张题库版模考与练习光盘的形式为考生提供帮助。
■突出高频考点，重点难点一览无遗
本教材以新版考试大纲为依据，在全面覆盖考试大纲知识点的基础上，分章进行细致的讲解，并突出重点，将高频考点做了细致的标注与总结，帮助考生准确、快速地抓住重点、难点，大幅提高复习效率。
■紧抓真题，解析详尽，一举掌握命题规律与解题方法
本教材在讲解各考点的过程中，结合不同类型的考试题型，以历年比较典型的考试真题为例进行讲解，并同步给出答案和详尽的解析，不仅能帮助考生通过真题训练吃透知识点，还能帮助考生快速掌握各类真考题型的命题特点与解题方法。
■设计贴心小栏目，结构明晰，知识掌握更全面、透彻
为了使本教材好读、易懂，从而有效地帮助考生全面掌握知识点、掌握解题规律，本教材不仅精心设计了内文版式，使之更为易读，还设计了若干贴心的特色小栏目。比如，“考情分析”栏目，透彻分析了各个知识点在历年考试中的考查情况； “学习建议”栏目，为考生提供学习与复习该知识点的方法；“名师点拨”栏目，总结提炼该知识点在考试中的命题，并提供应对策略；“知识拓展”栏目，主要是对一些相关的法律、法规或概念做进一步的补充说明。
■章末提供自测题，学练结合，复习更高效
本教材在每章末尾，按知识点和考点精心设计了不同题型的过关测试题。考生可以通过做题巩固所学知识点，并能举一反三，提高应考能力。
■配套光盘，提前在真实机考环境中演练，应考更从容
本教材的配套光盘提供题库版模考与练习系统，主要有“考试指南”“同步训练”“题型特训”“真题演练”“模拟考场”“PPT课件”等板块，提供与教材同步的习题，以及大量的真题及高质量的模拟题，并通过“模拟考场”为考生提供机考实战环境，带领考生“提前进考场”。同时，该光盘提供错题重做与智能评分功能，能大幅提高考生的复习效率。
本光盘所带题库的题型全面，均为真考题型，而且全部是精心挑选的历年真题和预测题，每一道题均配有参考答案及详细解析。考生可结合实际需要选择相应题型、题量和答题时间等进行模拟实战。三、怎样使用本教材
■先认真研读本教材第0章的“考纲分析与应试策略”，深入了解考试大纲的要求与命题趋势，弄清重点章节，确立复习思路。
■在学习第1章至第21章时，考生应先仔细阅读“考情分析”与“学习建议”，充分了解要考查的知识点，明确考试重点，掌握复习方法，并了解考试过程中应注意的问题。
■抓住重要考点，有的放矢。考生应注重对各知识点进行归纳总结，在复习时抓住重点，掌握解题要领，以不变应万变。
■强烈建议将教材与光盘配套使用，并通过光盘多做练习。考生应将大部分精力和时间放在教材中要求重点掌握和熟悉的考点上，然后通过配套光盘提供的模考与练习系统进行反复练习，以熟悉并适应机考环境。四、致谢
在编写过程中，得到了不少资深执业注册会计师的指导，并获得国内知名高校财会专业教师的严格把关，在此谨表衷心的感谢！同时，教育部教育信息管理中心对本教材的题库建设、系统开发给予大力支持，在此一并表示衷心的感谢！
尽管编写组成员力求精益求精，书中亦难免有错误和不足之处，恳请广大读者批评指正。本教材责任编辑的联系邮箱为：muguiling@ptpress.com.cn。编者光盘使用说明CD Users'Guide
将光盘放入光驱中，光盘会自动开始运行，并进入演示主界面，即“首页”板块。若不能自动运行，可在“我的电脑”窗口中双击光盘盘符，或在光盘的根目录下双击“autorun.exe”文件图标。
在光盘“首页”板块中有7个按钮，单击某个按钮，即可进入对应板块，如图1所示。下面分别介绍各个板块的功能。图1 “首页”板块1.“考试指南”板块
本板块主要介绍注册会计师的考试情况，以及“会计”科目的考试大纲和应试策略，单击左侧窗格中的按钮，即可查看相应内容，如图2所示。图2 “考试指南”板块2.“同步练习”板块
本板块提供了与书中每章内容同步的自测练习题，每道试题均可通过单击界面右上方的“显示答案”按钮来查看答案和解析，以便考生在练习的同时巩固所学知识点，如图3所示。图3 “同步练习”板块3.“题型特训”板块
本板块将题库中的所有试题，按考试题型进行分类，便于考生针对自己不擅长的题型进行专项练习，提高应试能力，如图4所示。图4 “题型特训”板块4.“真题演练”板块
本板块收集了最近9年的考试真题。学习完全书所有内容后，可以通过本板块的练习查漏补缺，总结历年考试的重点和难点，如图5所示。图5 “真题演练”板块5.“模拟考场”板块
本板块测试系统与全国注册会计师考试基本一致，如图6所示，只是在细节上略有差异。通过本板块的测试，考生不仅能够提前熟悉命题类型，而且能够检验自己的学习效果。图6 “模拟考场”答题界面
另外，通过左侧窗格中提供的“随机组卷”功能，可以从整个题库中随机抽取题目，自动生成一套试卷来进行测试。
考试完成后，考试系统将自动判卷、自动评分，做错的题目可以即时查看参考答案和解析，从而有效提高学习效率。6.“错题重做”板块
凡是在“同步练习”“题型特训”“真题演练”和“模拟考场”等板块中答错的题目或在“模拟考场”板块中没有作答的题目，都会自动添加到“错题重做”板块中，考生可在其中反复练习这些题目，做到查漏补缺，如图7所示。图7 “错题重做”板块7.“PPT课件”板块
单击“PPT课件”按钮，将会打开光盘中的“PPT课件”文件夹，在其中可以查看本书配套的PPT课件。第0章考纲分析与应试策略第一节 考试简介
注册会计师考试，又称CPA考试，是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试，由财政部成立的考试委员会（以下简称“财政部考委会”）负责组织实施。该考试是取得中国注册会计师执业资格的必备条件，全国统一考试大纲，统一考试。一、考试科目
注册会计师考试分为专业阶段与综合阶段，每一阶段的考试都是每年举办一次。
专业阶段的考试科目有6个，分别为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。单科合格成绩5年有效。在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成绩的考生，将获得专业阶段合格证。
综合阶段的考试科目为职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。考生在取得专业阶段合格证后，才能参加综合阶段考试，而且须在5个年度考试中完成（即通过该考试）。考生通过综合阶段考试后，将取得全科合格证。二、考试形式
注册会计师考试的专业阶段，采用闭卷方式，并自2012年以来实施计算机考试模式（以下简称“机考”）。为适应机考环境的变化，该考试简化主观题题干，降低阅读量，并在保持试题难易程度总体不变的情况下，增加了客观题的比重。
在机考中，为方便考生输入，考试系统支持8种输入法，分别为微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。同时，为便于考生计算，考试系统亦提供模拟计算器，如图0-1所示。图0-1 模拟计算器
机考系统提供了必要的辅助功能，帮助考生完成答题。资料区辅助工具如图0-2所示。图0-2 资料区辅助工具栏
答题区辅助工具如图0-3所示。图0-3 答题区辅助工具栏
注册会计师的综合阶段，采用闭卷、机考的方式。
该考试由两张试卷组成，分别是试卷一，考查内容以鉴证业务为核心，涉及会计、审计和税法等专业领域；试卷二，考查内容以技术咨询和业务分析为核心，涉及财务成本管理、公司战略与风险管理等专业领域。三、考试题型与答题时间
专业阶段考试的单科满分为100分，60分为合格，各科的题型与答题时间不尽相同，如表0-1所示。表0-1 专业阶段6门单科题型及答题时间
综合阶段的试卷一与试卷二各有一道题，每题50分，合计得60分为合格。试卷一与试卷二的考试时长均为3.5个小时。第二节 考试大纲专家解读
本教材面向注册会计师考试专业阶段的“会计”科目，下面就详细介绍该科目的考试内容。
2017年是注册会计师考试实行机考的第6年，在过去的5年中，机考相对于之前的纸质试卷考试，从题型、题量以及题目难度上，都发生了非常大的变化。实行机考后，题目考核中实务性越来越强，题目设计越来越灵活，但同时题量减少了、计算量降低了、再加上机考的便捷，这让注册会计师的道路更加的宽阔、平整。因此，在机遇与挑战并存的情况下，我们应该全面分析“会计”考试的现状，抓住机遇、迎接挑战并最终实现梦想。一、考查要点概览《会计》教材共计22章，主要包括4个层面的内容：考纲分析与应试策略（第0章），会计基本理论（第1章），会计要素的确认、计量和记录（第3～11章），特殊业务的会计处理（第12～16、19章），财务报告（第17、18、20、21章）。第1～21章所包含的内容以及具体考核情况如表0-2所示。表0-2 “会计”科目的考核要点续表
从表0-2可以看出，“会计”科目的考试具有考核全面、计算量大、试题灵活、结合实际等特点。二、考试特点及命题规律
总结近几年考试命题，其考试特点及命题规律如下。1. 题型、题量及各题型命题特点
注册会计师会计考试为180分钟，2012年和2013年的注册会计师考试中，题型相对简单，分为单选题、多选题及综合题3种题型，且单选题和多选题不再以案例的形式出现。其中，单选题共计24分，多选题共计20分，综合题共计56分；从分值上可以看出，主观题与客观题平分秋色，每一部分的比重都不可小觑。近几年机考的命题特点如表0-3所示。表0-3 机考的命题特点2. 命题规律
随着注册会计师考试制度的改革，注册会计师“会计”的试题发生了翻天覆地的大变化，会计考试的整体难度有所下降，计算量大幅降低，但是考查的综合性逐渐加强，实务性增强，考核方式更加灵活，考试的范围更加全面，这充分体现了“加强注册会计师人才队伍建设，培养应用型会计人才”的战略目标。在这种目标的驱动下，近两年考试的命题规律总结如下。（1）考试范围全覆盖，各章节全面开花
随着机考的改革，“会计”试题几乎覆盖了大纲所规定的全部范围，可谓“全面撒网”。对于“财大气粗”的大章节来说，如第4章和第18章，可以单独出综合题进行考查，而对于小章节来说，如第3章和第10章，虽然不能成大气候，但是既可以在客观题中一展身手，也可以在综合题中甘当绿叶作为陪衬。所以，在范围上，中国注册会计师协会是完全贯彻了“一个都不能少”的伟大精神。（2）回归基础，重点突出
在近两年的考试中，中国注册会计师协会回馈考生，考试的难度相对下降很多，也算是“普度考生”了。考试更加侧重于考查考生对基础知识的把握以及对基本理论的运用。考试中，重点突出，几大章节几乎是每年考试的“必杀技”，如第1章，第4章，第7章，第11章以及第18章，稳稳占据了综合题考试的半壁江山，所以只要考生将这几大章细致全面地掌握，离成功就只有半步之遥了。（3）实务性增强，热点问题“受追捧”
在近两年的“会计”考试中，出现了以前从未见过的“新面孔”，如2010年考查的奖励积分收入的确认，2012年考查的预存话费赠手机等业务。新颖的题目也体现出了中国注册会计师协会对于考生的良苦用心。新准则是一种原则导向，引导学员，但并不一定要刻板地记住相应的业务处理，而是要加强基本理论原则的理解与运用，“原则走遍天下”，再新颖的形式也只是一层窗户纸，一捅即破。另外，对于财政部颁布的企业会计准则解释或是征求意见稿，中国注册会计师协会也是相当的敏感，在考试中“突如其来”地考查最近颁布的准则解释是不足为奇的，这也是“会计”考试题目新颖的形式之一，因此对于新规定、新解释需要引起考生足够的重视与关注。（4）试题综合性增强，计算难度降低
随着机考如火如荼地进行，考试的综合性也逐步加强，不仅大部分综合题涉及两章以上的内容，客观题的考核也向着“大杂烩”而努力。例如，涉及文字表述的多选题，几乎是一个选项对应一个知识点，而且章节的跨度比较大，需要考生对知识点的全面掌握以及日常总结性的知识储备。另外，以企业合并的综合题为例，可能同时涉及存货、固定资产、无形资产以及金融资产等各个章节；对于会计差错更正的题目来说，每一个条件都可能是一个章节的内容，是各个章节的拼接，因此需要考生将知识点融会贯通。
注册会计师考试作为一种执业资格考试，重在考查考生是否具备作为一名注册会计师所应具备的基本知识及运用所学知识解决实际问题的技能。这就要求我们在平时的学习过程中，一定要注意理解会计政策规定的初衷、适用的环境及运用过程中的关键点，并且一定要注意活学活用。第三节 学习方法与应试技巧 “会计”科目也与其他科目一样，采用的是机考系统。一般情况下，机考系统的题库中会备有2套或2套以上的试题，在考试时，机考系统将为每一位考生随机抽取一套。这样考试试题的涉及面广，考生必须做到全面复习。
此外，考虑到机考会对考生的答题速度有一定的影响，因而试题难度会有所下降。因此，考生在牢固、熟练掌握教材内容的同时，要善于归纳，分题型加强练习，以适应机考的答题模式，尤其是对综合题，要准备充分，能快速地作出判断和处理，这是通过考试的关键。
在备考的过程中，做到以下两点会使我们的备考更加有保障。
第一，坚持+坚持=成功。这是做任何事情的不二法则。从报名的时刻起，通过考试便成了我们这段时间内直指内心的“信仰”，只有坚持下去，才能有最终拿到注册会计师全科合格证的希望，不能倒退，唯有前行。
第二，快乐学习。每一个人参加考试的初衷并不仅仅是想找到一个好的工作，更重要的是选择一个自己追求一生的事业。在报考时，每一个人都对注册会计师有一定的兴趣，因此，要将学习变成爱好，学习是快乐的，每学会一个知识点，会给我们带来充实感、成就感，每次学习的时候，也能让我们忘记浮躁，不悔时间。1. 学习方法
教材是考试大纲的具化，考试的范围、命题依据一般不会超出教材。同样，万变不离其宗，无论试题如何变化，也不会脱离教材。因而，教材是复习考试的基础，建议考生对本教材进行反复的通读、精读，全面掌握相关知识点，精准掌握本教材提供的所有例题。
一般情况下，复习会经过以下3个步骤。
第一，看懂。通过看教材进行系统学习，对不懂的知识点可反复研读，并通过教材上的例题进行深入理解，以透彻掌握该知识点。
第二，总结。在熟悉所有的知识点之后，要注意梳理教材中的知识点，理解各章节所总结的解题要点。
第三，练习。多练习可以加深对知识点的理解和认识。本教材每章均提供适量的高质量试题。同时，本教材的配套光盘中也提供不少真题与模拟题。因而，考生不仅可以在书本上练习，还可以通过光盘的软件系统进行练习。
对于学习方法，具体建议如下。（1）雷打不动的学习计划
注册会计师考试的科目繁多，道路漫长，因此，怎样合理分配自己的时间，就需要制订周密详细的学习计划，并雷打不动地去执行。现在的娱乐活动诱惑很多，有时会让人无法抗拒，但是当决定了要考试，上述娱乐活动就需要暂时搁置，要留出充足的时间去做好课程的学习计划。一般应保证教材内容的学习、强化巩固训练以及冲刺梳理3个阶段，以达到良好的备考效果。（2）坚如磐石的理论基础
随着注册会计师考试范围全面覆盖，对于基础知识的全面掌握就显得更加重要。没有打下坚实的基础就谈不上融会贯通，更无法在考场上游刃有余。在备考过程中，要善于多总结，对于理论知识要逐章吃透，理解其原则并学会运用，“原则走遍天下”。掌握了原理，也就掌握了实质与核心。（3）熟能生巧的题海战术
在考注册会计师之前，大家应该都是对高考印象深刻，高三所做的题目堆积起来应该可有几尺高。正是依靠这样大量题目的训练，才使我们考上了大学，完成了人生重要节点的转变。所以，题海战术必不可少，也是我们通向成功的最佳利器。不过题海战术也是有方法的，不能盲目做题，一定要注意错题的总结与反复的查阅，注意题目的类型化，要做到多而精。（4）突出重点的学习方式
很多考生在学习初期的时候，学习方法不正确，爱较真儿，抓住教材上的一句话或是一个名词不放手，这样不仅学不到真正的知识，还使考生在学习的过程中异常的痛苦，很容易半途而废。在学习过程中应突出重点，首先将考试中必考的章节全面掌握，对于非重点的章节，需要掌握基本的理论知识，对于教材中比较晦涩难懂的词汇以及难度非常大的部分可以选择战略性的放弃。要知道这是一种明智的选择，因为我们的目的是考试合格，而不是考100分，要适当取舍。2. 应试技巧
俗话说，“机遇是留给有准备的人的”，因此，要想在考场上“得意”，就需要在平时真实的模拟考试环境中，做到万事俱备，掌握应试技巧。（1）合理控制时间
注册会计师“会计”科目的考试时间为180分钟，一共有12道单选题、10道多选题以及4道综合题。相对来说，时间并不十分紧张，但是由于后面的综合题综合性较强，因此在做前面的客观题时，应占用较少的时间，将充裕的时间留给综合题。在做题的过程中，遇到不会的拿不准的题目，一定要先跳过去，切勿在此时较真，可以等到全部题目都做完的时候，再回头做那些题目。还要注意，在答题的时候，一定要按照先单选，后多选，最后综合的顺序进行作答，由易至难，我们要保证简单题目的得分率，增强考试的信心，最后不会的题目可以战略性地放弃，这样即使有一些题目舍弃了，最后的成绩也不会很差。（2）注重机考训练
对于原来没有参加过机考的考生来说，机考是非常陌生的，因此会产生恐惧感，这就需要我们在考试之前熟悉机考的环境，练习输入法等必要的快捷键、小工具（如计算器）的使用等。这些都是我们考试中的小帮手，能够为机考保驾护航。第1章总论
本章内容是会计准则中的基本准则，主要介绍财务会计的基本知识，对全书内容具有统驭作用。所涉及的概念、原理比较多，考生需要加强理解，为后续章节的学习奠定基础。
在近几年的考试中，本章内容所占的平均分值为2分，考试题型一般为客观题，在考试中所占的比重较小。主要考点为利得损失与收入费用的区别、会计计量属性、会计信息质量要求、资产期末计量等。【本章考点概览】第一节 会计概述
考情分析：本节内容的考查重点为会计的定义、会计的作用、会计准则体系的构成。其中，会计定义所涉及的管理会计与财务会计的概念及其区别是本节新增内容，考生应引起重视。
学习建议：理解并适当记忆本节内容，着重理解基本概念，熟练掌握会计准则体系的构成等内容，精准掌握会计定义中财务会计与管理会计的区别等重点。学习好本节内容可为本书后续章节的理解打下坚实的基础。一、会计的定义（★）
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。由此可见，在企业中，会计的经济管理职能主要是核算和监督，其作用表现在反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。二、会计的作用（★）
具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下3个方面。（1）提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。（2）企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。（3）考核企业管理层经济责任的履行情况。三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系（★）
按照《中华人民共和国会计法》的规定，中国企业会计准则是由国务院财政部制定和颁布的。
中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。基本准则是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起统领作用，各具体准则的制定和完善必须在基本准则的框架内进行。其关系构成如图1-1所示。图1-1 会计准则体系构成关系
中国现行企业会计准则体系的组成内容如表1-1所示。表1-1 中国现行企业会计准则体系内容解释第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
考情分析：本节主要内容是财务报告目标的两大观点、四大会计基本假设和两大会计基础。其中，财务报告目标是考试大纲新增内容。考生须牢记财务报告目标的两大观点——受托责任观和决策有用观的联系与区别。
学习建议：精准掌握财务报告目标的两大观点这一新增知识点；熟练掌握会计的四大基本假设和两大会计基础，这是有效理解后续章节中相关具体准则的基础。本节概念较多，考生须在理解的基础上记忆。一、财务报告目标（★）
财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。它对我国财务会计的规范发展起着引导性作用。（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观【要点1】财务报告目标两大观点的地位【要点解析】从传统上来讲，财务报告目标有两种观点：①财务报告目标的受托责任观;②财务报告目标的决策有用观。财务报告目标两大观点的具体内容如表1-2所示。
许多人认为，受托责任观和决策有用观尽管关注点有所不同，但是两者之间是相互补充的，并不矛盾，可以更好地满足信息使用者的信息需要。名师点拨
财务报告目标两大观点在各国准则中的地位各有不同，并且往往与企业发展和外部环境变化相关。从国际财务报告准则和世界许多国家会计准则以及我国会计准则来看，尽管决策有用观地位越来越高，但各国的财务报告目标基本都兼顾受托责任观和决策有用观。【例题1·多选题】有关财务报告目标，下列说法中错误的有（ ）。
A.国际会计准则中，财务报告目标兼顾了决策有用观和受托责任观
B.财务报告目标主要是反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策
C.我国财务报告目标是决策有用观
D.我国财务报告目标是受托责任观【解析】本题主要考查财务报告目标的受托责任观和决策有用观。选项A中描述了财务报告目标的延伸之意，包含受托责任观和决策有用观。这两种观点并不矛盾而是统一的，国际准则以及其他国家准则一般都兼顾决策有用观和受托责任观，我国会计准则也兼顾了财务报告的受托责任观和决策有用观，因此选项C和选项D错误。【答案】CD【易错警示】在本题选项A、C、D中，国际通行的会计准则、大多数国家实行的会计准则、我国现行的会计准则都是同时兼顾了受托责任观和决策有用观，考生应注意。（二）我国关于财务报告目标的规定
我国基本会计准则规定：财务报告目标就是向包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等在内的财务报告使用者提供反映企业财务状况、经营成果、现金流量的相关信息，从而有助于财务报告使用者做出经济决策，同时反映企业管理层受托责任的履行情况。由此可见，我国会计准则兼顾了财务报告目标的决策有用观和受托责任观。
由于投资者是企业资本的主要提供者，所以财务报告首先应该满足投资者的需要，除了投资者之外，财务报告同时也要满足债权人、政府及有关部门、社会公众等的需要，根据投资者决策有用的目标，财务报告应该真实反映各项经营活动、经济情况和经营能力等。二、会计基本假设（★）
会计基本假设是企业会计进行确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。具体解释如表1-3所示。表1-3 四大会计基本假设的具体解释三、会计基础（★）
会计基本准则明确规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。一般来说，企业会计的确认、计量和报告有两种计量基础：权责发生制和收付实现制。具体内容如表1-4所示。表1-4 两大会计基础的具体内容第三节 会计信息质量要求
考情分析：本节重点考查内容为会计信息质量的八大要求。其中，实质重于形式和谨慎性要求是常考点。另外，可靠性、相关性与及时性之间的关系也是易考点。
学习建议：结合具体会计处理案例重在理解并适当记忆，着重掌握会计信息质量的八大要求，熟练掌握实质重于形式和谨慎性要求等常考点，精准掌握可靠性、相关性与及时性之间的关系等易考点。
为了使财务报告中所提供的会计信息有利于使用者使出决策，会计信息质量要求应具备以下8个方面的内容。一、可靠性（★★★）
可靠性要求企业如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，因此应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性是会计信息有用的基础，可靠性要求企业做到以下3点：①在确认、计量和报告时，必须以实际发生的交易或事项为依据，不得弄虚作假；②在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；③财务报告中的信息应当是中立的和无偏的。二、相关性（★★★）
相关性要求企业提供的会计信息应当有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在的情况做出评价，对未来的情况做出预测。
相关性与财务报告使用者的投资决策相关。因而，相关的会计信息具有反馈价值——帮助使用者评价企业过去的决策，并证实或修正过去的有关预测；具有预测价值——帮助使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。【知识拓展】可靠性是相关性的基础，不应将两者对立起来，两者之间并不存在矛盾。也就是会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性。三、可理解性（★★★）
可理解性要求企业提供的会计信息应当便于财务报告使用者理解和使用，会计信息应当清晰明了,易于理解。但是会计信息具有较强的专业性，在强调可理解性要求的同时，还应假定财务报告使用者具有相关的财会知识，并且愿意付出努力去研究这些会计信息。四、可比性（★★★）
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括纵向可比和横向可比。
纵向可比，即同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的事项或者交易，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
横向可比，即不同企业相同会计期间可比。要求不同企业在同一会计期间发生的相同或者相似的事项或者交易，应当采用规定的会计政策，确保会计信息相互可比、口径一致。五、实质重于形式（★★★）【要点2】会计信息质量要求——实质重于形式的理解【要点解析】实质重于形式要求企业不应仅以交易或事项的法律形式为依据，而应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。
企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有资产的所有权，但是由于租赁合同中规定符合融资租赁的判定条件，如租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等。所以，从其经济实质来看，企业应当将融资租入的资产视为企业的资产。售后租回交易从法律形式来看，出售了资产，形成了收入；但从经济实质来看，出售方仍然能够控制该资产，租赁期也接近于资产的使用寿命，因此售后租回交易实质形成融资租赁，出售方不能确认为收入。名师点拨
实质重于形式要求常考到的例子：融资租入固定资产视同企业自有资产进行会计处理；售后租回交易形成融资租赁，销售时不确认收入。【例题2·多选题】（2015年真题）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款
D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产【解析】本题主要考查有关实质重于形式相关知识。根据实质重于形式原则的相关要求，4个选项均体现了这一原则。【答案】ABCD六、重要性（★★★）
重要性要求企业提供所有重要的交易或事项的会计信息，这些信息应当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。重要性的具体应用需要依靠会计人员的职业判断，企业应当根据其所处环境和自身情况，从项目性质和金额大小两方面对重要性进行判断。七、谨慎性（★★★）【要点3】会计信息质量要求——谨慎性【要点解析】谨慎性要求企业应保持应有的谨慎态度，对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不应高估资产或收益,低估负债或费用。
为满足此要求，需要企业在对不确定的情况做出职业判断时，应当保持应有的“悲观态度”，充分预计到各种可能的风险和损失。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出产品可能发生的保修义务等确认预计负债等。
虽然谨慎性要求会计人员应保持“悲观”的态度进行会计处理，但也不能设置秘密准备，不能“故意低估”资产和收益、“高估”负债和费用，如果这样做，将不符合可靠性和相关性的会计信息质量要求，将扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而误导财务报告使用者的相关决策。【例题3·单选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的是（ ）。
A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计量减值准备
B.符合条件的或有应收金额确认为应收账款
C.对投资性房地产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化【解析】本题主要考查谨慎性会计信息质量要求在会计处理中的具体运用。谨慎性是指企业在进行会计处理时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。选项A属于滥用会计政策，选项B中只有当或有金额基本确定可收回时才确认为应收款，此项属于高估资产，不符合谨慎性要求。选项D不符合会计准则要求，只有是为构建长期可资本化资产所导致的长期贷款的利息才能资本化。选项C符合谨慎性要求。【答案】C八、及时性（★★★）【要点4】可靠性、相关性与及时性的权衡【要点解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，而不得提前或者延后。时效性是会计信息一个基本特性，投资者或其他财务报告使用者使用会计信息的价值就是帮助他们做出经济决策。即使是具备可靠性和相关性的会计信息，如果提供不及时，就失去了时效性，就大大降低了财务报告使用者的效用，甚至不再具有使用价值。
会计的及时性主要表现在3个方面：①及时收集整理会计信息；②按会计准则及时处理会计信息并制作报表；③在国家规定的时间内，及时将会计信息传递给财务报告使用者，以便其即时使用和决策。
在会计实际工作中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前进行会计处理，这样虽然满足了会计信息的及时性，但可能会影响会计信息的可靠性；如果等到交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，满足了可靠性，但又大大降低信息的及时性。这时就需要会计工作者在及时性和可靠性之间做相应权衡，其判断标准是以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要，以体现会计信息的价值。【例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式【解析】本题主要考查可靠性、相关性与及时性的权衡问题。这3个信息质量要求并不冲突，应当以投资者等财务报告信息使用者的经济决策需要为判断标准来进行权衡。会计信息是具有时效性的，如果不及时提供，会计信息对使用者的作用效率大大降低，或许就失去了实际意义，虽然时间越长，可靠性和相关性越能满足，但会受到信息时效性的约束，需要及时提供。因此，应选择A。【答案】A第四节 会计要素及其确认与计量
考情分析：本节重点考查内容为会计要素的定义及确认条件、会计要素计量属性及其应用原则等。其中，利得与损失的概念及其与收入费用的区别、会计计量属性的判别是常见考点。
学习建议：结合实务中具体的交易或事项来理解并适当记忆，着重掌握基本概念和方法、熟练掌握会计要素的定义及其确认条件、会计计量属性及其应用原则等重点，精准掌握利得损失与收入费用的区别、会计计量属性的判别等难点。一、会计要素定义及其确认条件（★）
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按其性质可分为财务状况和经营成果两方面，财务状况要素主要包括资产、负债和所有者权益；经营成果要素主要包括收入、费用和利润。会计要素的界定和分类为财务报告使用者提供更加有用的信息。会计要素的具体内容如表1-5所示。表1-5 会计要素具体内容（一）资产的定义和确认条件1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。由此可见，资产具有以下特征。（1）资产预期会给企业带来经济利益
资产预期会给企业带来经济利益指企业的资产可以通过生产经营活动直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或现金等价物的形式。
资产的重要特征就是资产预期能否给企业带来经济利益。这也是确认企业资产的一个重要因素。如果一个项目预期不能给企业带来经济利益，则不能将其确认为企业的资产。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源
即指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。所有权是考虑资产是否存在的首要因素。只要企业对某资产拥有其所有权，或者拥有其控制权，表明企业可以从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有也不能控制资产所能带来的经济利益，那么就不能将其作为企业的资产给以确认。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
也就是说只有过去的交易或者事项才能产生资产，而未来的则不能形成资产。交易或者事项包括购买、生产、建造等行为。2.确认条件【要点5】资产要素的确认
确认一项资源为资产，不仅需要满足资产的定义，还必须同时满足以下两个条件。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业
从两个方面来理解：①强调了与资源有关的经济利益，也就是说要有经济效益的资源才能确认为资产；②经济利益可能流入，也就是说具有不确定性。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量
可计量是资产确认的重要前提，只有资源的成本或者价值能够可靠地计量，资源才被确认为资产。比如企业的产品、存货、厂房和设备等资产，只要实际发生购买成本或者生产成本能够可靠计量，就满足了资产确认的可计量条件。对于某些衍生金融工具形成的资产也是如此。名师点拨
在判断某项交易或事项是否符合资产要素确认条件时，要紧紧抓住资产的定义特征以及还应同时满足的两个确认条件。关键词为“过去交易或事项”“由企业控制4”“经济利益很可能流入”“成本或价值能够计量”。
注意：盘亏的资产、筹建期间发生的开办费用等不属于资产。【知识拓展】在“确认条件”项的两个条件，必须同时满足，缺一不可。另外，其第一个条件（与该资源有关的经济利益很有可能流入企业），含有表示发生概率的词——很有可能。一般情况下，发生的概率分为以下几个层：基本确定、很可能、可能、极小可能。其中，“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%;“很可能”是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%“；可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%“；极小可能”是指发生的可能性大于0但小于或等于5%。【例题5·多选题】下列各项中，符合资产会计要素定义的有（ ）。
A.筹建期间发生的开办费
B.盘亏的资产
C.发出商品
D.尚待加工的半成品【解析】本题主要考查资产要素的确认条件。A选项和B选项中，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的特征和确认条件，不属于企业的资产。C选项和D选项都是属于企业资产中存货的一部分，都应确认为资产。因此，本题选择C选项和D选项。【答案】CD（二）负债的定义及其确认条件
负债的定义、特征及确认条件，如表1-6所示。表1-6 负债的定义、特征及确认条件续表【知识拓展】在表中“确认条件”项的两个条件，必须同时满足，缺一不可。另外，定义中“现时”这里的义务即可以是法定义务也可以是推定义务。法定义务通常在法律意义上需要强制执行；推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，例如售出商品的保修义务等。账面价值与账面余额的区别
账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。比如，应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。
账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目（累积折旧、摊销及相关资产的减值准备）金额。
不同资产以及同一资产的不同计算模式的账面价值与账面余额计算方法有所不同，其具体计算如表1-7所示。表1-7 不同资产的账面价值与账面余额（三）所有者权益的定义及其确认条件
所有者权益的定义、来源构成及确认条件，如表1-8所示。表1-8 所有者权益的定义、来源构成及确认条件【提示】直接计入所有者权益的利得和损失体现为其他综合收益，其主要包括可供出售金融资产的公允值变动额、现金流量套期中套期工具公允值变动额（有效套期部分）等。【例题6·多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（ ）。
A.分配股票股利
B.以银行存款支付材料采购价款
C.接受现金捐赠
D.固定资产盘盈【解析】本题主要考查会计要素中资产和所有者权益的定义及确认。选项A中，属于所有者权益内部结转，不影响资产。选项B中，属于资产内部增减变动。选项C、D会同时增加企业的资产和所有者权益。【答案】CD（四）收入的定义及其确认条件
收入的定义、特征及确认条件，如表1-9所示。表1-9 收入的定义、特征及确认条件【知识拓展】日常活动是指企业为实现经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务等。（五）费用的定义及其确认条件
费用的定义、特征及确认条件，如表1-10所示。（六）利润的定义及其确认条件
利润的定义、来源构成及确认条件，如表1-11所示。表1-10 费用的定义、特征及确认条件表1-11 利润的定义、来源构成及确认条件【要点6】收入和利得的区分【要点解析】在实际工作中，应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别。利得是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，可以分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。损失是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出，可以分为直接计入当期利润的损失和直接计入所有者权益的损失。由此可以看出，收入和利得都会导致所有者权益的增加且与所有者投入资本无关，但收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；收入是经济利益的总流入，利得是经济利益的净流入。费用和损失都会导致所有者权益的减少且与向所有者分配利润无关，但费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出。二、会计要素计量属性及其应用原则（★）【要点7】会计计量属性及应用原则相关内容【要点解析】熟悉各会计要素的计量属性及其相互之间的关系和其应用原则。1.会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，比如办公桌的长度、矿石的重量等。反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。下面介绍常用的会计计量属性的具体解释如表1-12所示。表1-12 常用会计计量属性的具体解释
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