作者：蔡佩萤
出版社：化学工业出版社
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外贸企业会计从入门到精通试读：
前 言
做会计，在许多人的眼里就是记记账、算算账，没什么技术含量，其实不然，对于会计新手而言，要真正把会计业务开展起来就更不容易。因为书本上的东西有时候跟实际工作相距甚远！所以，许多会计新人就茫然起来。许多会计专业毕业的学生也实习过，也在老师的指导下模拟做过像模像样的账，但并没有真正地进入企业接触业务，没有亲自完整地处理过各项业务，所以，工作中常常是又忙又乱。
因此，许多进入职场的会计人员，在这种窘况下，要么自己摸索，要么向主管请教。然而，自己摸索，失败的时候多，浪费时间的情况比较多；向主管请教吧，主管比自己还忙，有时候还真不好意思去请教，怕影响别人的工作。于是，有的人就把目光转向了书籍，希望在书店里找到一本可以解燃眉之急的会计实务操作方面的书来解决工作中的问题，却发现又是那么难寻；有的人则在网上发帖寻求帮助，却发现得到的答复总是不那么系统、不那么到位。
笔者也常在网上浏览，看到有那么多的朋友在急切地寻求帮助，就暗下决心一定要将自己在会计行业的经验写出来，以帮助刚入职场的新手们。却发现自己精力不足，涉猎的行业也不多，所以，就暂时放弃了这种想法。然而，在一次同行聚会上，聊到此想法，却得到了积极的回应，在不同行业的同行们，都支持笔者组织编写会计实务操作方面的书籍，有的自告奋勇来提供自己所在行业的实战培训资料。
于是，通过与同行们的沟通交流，与网友们的讨论，笔者决定编写并出版一套会计实务操作方面的书籍，涵盖房地产建筑业、酒店餐饮业、外贸企业等多个方面。
本书依据《中华人民共和国会计法》和新修订的《企业会计准则》编写而成，就是为各行业会计新手学习提供一个有效途径。“会计新手入门系列”最大的特点是不仅为新手提供工作指引，更为会计新手提供实际工作开展的步骤、方法、细节、技巧，有助于会计新手阅读后快速地融入企业、进入工作状态、成为业务能手，进而快速地成为企业重用的人才。
本书由蔡佩萤主编，在编写过程中，获得了许多朋友的帮助和支持，其中参与编写和提供资料的有王建伟、王玲、王春华、李政、李锋、李敏、李勋源、李景安、陈素娥、陈锦红、郑时勇、匡五寿、黄治淮、宁仁梅、许丽洁、许华、张立冬、雷蕾、靳玉良、吴俊、杨雯、唐晓航、唐乃勇、齐小娟、刘作良、刘艳玲、尹佳杰、滕晋、匡仲潇。
由于笔者水平所限，不足之处敬请读者指正。蔡佩萤第一章外贸会计基础知识
老A：小Q，工作环境还适应吧？
小Q：可以，我觉得挺好的。
老A：那就好，你以前虽然在其他行业做过会计，但外贸公司的会计与其他行业是有很大差别的。所以，你要是想在这个行业做下去得静下心来学这个行业内的知识。
小Q：嗯，我愿意好好学习，这是一个很有吸引力的行业，请您给我指导吧。
老A：我会给你提供相应的资料，并给你提供学习指引，你要有目标地去学习。
小Q：好的，那就谢谢您啦！
外贸会计基础知识学习指引见表1-1。表1-1 外贸会计基础知识学习指引注：小Q是指刚进入外贸公司的会计，老A则指外贸公司财务部的主管。第一节 外贸会计的对象与特点一、外贸会计的对象
外贸会计对象，是指外贸企业会计核算和监督的内容，也就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。
外贸企业的业务分进口业务和出口业务，两者的资金运动如图1-1和图1-2所示。图1-1 出口业务资金运动图1- 2 进口业务资金运动二、外贸会计业务的特点
外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于国内其他企业的会计特点。外贸会计主要有以下4个方面的特点。（1）使用复币进行核算。（2）外汇收支核算占有重要地位。（3）结算价格不同账务处理也不同。（4）考核外贸企业经营成果的指标体系具有很强的综合性。第二节 贸易术语及价格核算
贸易术语，又叫“价格术语”“交货条件”，是在国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，以英文缩写表示的专门术语。
外贸价格术语一共有13种：船上交货（FOB），工厂交货（EXW），货交承运人（FCA），船边交货（FAS），成本加运费（CFR），成本、保险费加运费（CIF），运费付至（CPT），运费及保险费付至（CIP），边境交货（DAF），目的港船上交货（DES），目的港码头交货（DEQ），未完税交货（DDU），完税后交货（DDP），但一般常用的是FOB、CIF、CFR，作为会计主要了解这三种及这三种之间的换算关系。一、FOB
1. 定义
在中国的码头交货：术语叫作FOB。
比如约定在上海港口交货，就叫作FOB SHANG HAI。
在这种方式下，除了货物本身的价值以外，还要加上你把货物运到上海码头的运费，和报关出口手续费以及上海码头上产生的杂费，才是总的成本价格。
FOB价格是最基本的价格。
FOB＝货价 + 国内运杂费
2. 双方的权利与义务
按国际商会对FOB的解释，买卖双方各自承担的基本义务，概括起来，可作如下划分，见表1-2。表1-2 FOB中买卖双方各自承担的基本义务
3. 运用FOB的注意事项
运用FOB，买方应及时租船订舱，并将船名、装船地点和时间及时通知卖方，以便卖方及时备货，安排装船。否则将构成买方违约，从而有可能导致卖方要求解除合同及要求损害赔偿。二、CFR
1. 定义
在外国码头交货：术语叫做CFR。比如约定在美国纽约港口交货，就叫做CFR NEW YORK。
CFR＝FOB + 远洋运费
2. CFR术语成交双方义务
采用CFR术语时，买卖双方各自承担的基本义务概括见表1-3。表1-3 CFR术语成交双方义务
3. 使用CFR术语应注意的问题
在CFR术语下，一定要注意装船通知的问题。因为在CFR术语下，卖方负责安排运输，而买方自行办理保险，因此在货物装上船前，即风险转移至买方前，买方及时向保险公司办妥保险，是CFR合同中一个至关重要的问题。因此Incoterms强调卖方必须毫不迟延地通知买方货物已装上船。否则，卖方要承担违约责任。三、CIF
1. 定义
在外国码头交货，同时给货物买上个保险以免途中损坏：术语叫做CIF。同样的，约定在纽约港口交货就叫CIF NEW YORK。这种方式就是在CFR价格的基础上，加上一点保险费。保险费需要多少呢？由保险公司来定，根据货物类别和交货地点而略有不同。打个电话给保险公司，告诉他们你货物的种类，价值和去往的地点，他们就会告诉你保险费需要多少。
2. CIF条件下买卖双方的义务
采用CIF术语时，买卖双方各自承担的基本义务概括见表1-4。表1-4 CIF条件下买卖双方的义务
3. 使用CIF术语应注意的问题（1）保险险别的问题。CIF术语中的“I”表示Insurance，即保险费，就是说货价中包括了保险费，所以卖方要负责办理货运保险。办理保险须明确险别，不同险别，保险人承担的责任范围不同，收取的保险费也不同。
按CIF术语成交，一般在签订买卖合同时，在合同的保险条款中明确规定保险险别、保险金额等内容，这样，卖方就应按照合同的规定办理投保。但如果合同中未能就保险险别等问题作出具体规定，那就要根据有关惯例来处理。按照Incoterms2010对CIF的解释，卖方只需投保最低的险别，但在买方要求时，并由买方承担费用的情况下，可加保战争、罢工、暴乱和民变险。（2）租船订舱问题。采用CIF术语成交，卖方要及时租船订舱，办理从装运港至目的港的运输事宜。在业务中有时买方提出的关于限制船舶国籍、船型、船龄、船级以及指定装载某班轮公司的船只等项要求，卖方有权拒绝接受。但卖方也可放弃这一权利，可根据具体情况给予通融。就是说，对于买方提出的上述要求，如果卖方能办到又不会增加额外开支，也可以接受。一旦在合同中作出明确规定，就必须严格照办。四、三种主要贸易术语价格之间的换算
报价通常使用FOB、CFR、CIF三种价格。对外报价核算时，应按照如下步骤进行：明确价格构成，确定成本、费用和利润的计算依据，然后将各部分合理汇总。
FOB/CIF/CFR三种贸易术语价格之间的换算方式及公式介绍如下。（1）FOB价换算为CFR价或CIF价。
①FOB价换算为CFR价的公式：
CFR＝FOB + F（运费）
②FOB价换算为CIF价的公式：
CIF＝（2）CFR价换算为FOB价或CIF价。
①CFR价换算为FOB价的公式：
FOB＝CFR- F（运费）
②CFR价换算为CIF价的公式：
CIF＝（3）CIF价换算为FOB价或CFR价。
①CIF价换算为FOB价的公式：
FOB＝CIF- I（保险费）- F（运费）
②CIF价换算为CFR价的公式：
CFR＝CIF- I（保险费）某外贸公司收到美国公司求购6,000双牛料面革腰高6英寸军靴（一个40英尺❶集装箱）的询盘，经了解每双军靴的进货成本人民币90元（含增值税 17%），进货总价：90×6,000＝540,000元；出口包装费每双3元，国内运杂费共计12,000元，出口商检费350元，报关费150元，港区港杂费900元，其他各种费用共计1,500元。外贸公司向银行贷款的年利率为8%，预计垫款两个月，银行手续费率为0.5%（按成交价计），出口军靴的退税率为14%，海运费：大连——都柏林，一个40英尺集装箱的包箱费率是3,800美元，客户要求按成交价的110%投保，保险费率为0.85%，并在价格中包括3%佣金。若外贸公司的预期利润为成交金额的10%，人民币对美元的汇率为6.25∶1，试计算每双军靴的FOB、CFR、CIF价格。（1）FOB、CFR和CIF三种价格的基本构成FOB：成本 + 国内费用 + 预期利润CFR：成本 + 国内费用 + 出口运费 + 预期利润CIF：成本 + 国内费用 + 出口运费 + 出口保险费 + 预期利润（2）核算成本实际成本＝进货成本 - 退税金额（退税金额＝× 退税率） ＝90 -×14%＝79.2308（元/双）（3）核算费用①国内费用＝包装费 + （运杂费 + 商检费 + 报关费 + 港区港杂费 + 其他费用） + 进货总价×贷款利率÷12×贷款月份＝3×6,000 + （12,000 + 350 + 150 + 900 + 1,500）+ 540,000×8%÷12×2＝18,000 + 14,900 + 7,200＝40,100（元）单位货物所摊费用＝40,100元÷6,000双＝6.6833（元/双）（注：贷款利息通常以进货成本为基础）②银行手续费＝报价×0.5%③客户佣金＝报价×3%④出口运费＝3,800÷6,000×6.25＝3.9583（元）/双⑤出口保险费＝报价×110%×0.85%（4）核算利润利润＝报价×10%（5）三种贸易术语报价核算过程①FOBC3报价的核算FOBC3报价＝实际成本 + 国内费用 + 客户佣金 + 银行手续费 + 预期利润 ＝79.230 + 6.6833 + FOBC3报价×3% + FOBC3报价×0.5% + FOBC3报价×10% ＝85.9141 + FOBC3报介×（13.5%）等式两边移项得：FOBC3报价 - FOBC3报价×13.5%＝85.9141FOBCE报价＝99.3227元折成美元：FOBC3＝99.3227÷6.25元＝15.89（美元/双）②CFRC3报价的核算：CFR3报价＝实际成本 + 国内费用 + 出口运费 + 客户佣金 + 银行手续费 + 预期利润 ＝79.2308 + 6.6833 +3.9583 + CFRC3报价×3% + CFRC3报价×0.5% + CFRC3报价×10%等式两边移项并计算得CFRC3报价＝103.8987元折成美元：CFRC3＝103.8987÷6.25＝16.62（美元/双）③CIFC3报价的核算：CIFC3报价＝实际成本 + 国内费用 + 出口运费 + 客户佣金 + 银行手续费 +出口保险费 + 预期利润 ＝79.2308 + 6.6833 + 3.9583 + CIEFC3报价×3% + CIDFC3报价× 0.5% + CIFC3报价×110%×0.85% + CIFC3报价×10%等式两边移项得：CIFC3报价＝105.0402（元）折成美元：CIFC3＝105.0402÷6.25＝16.81（美元）（6）三种价格对外报价①USD12.04/pair FOBC3 Dalian（每双15.89美元，包括3%佣金，大连港船上交货。）②USD12.77/pair CFRC3 Dalian（每双16.62美元，包括3%佣金，成本加运费至都柏林。）③USD12.91/pair CIFC3 Dalian（每双16.81美元，包括3%佣金，成本加运费、保险费至都柏林。）五、出口报价核算
1. 报价数量核算
在国际货物运输中，经常使用的是20英尺和40英尺集装箱，20英尺集装箱的有效容积为25立方米，40英尺集装箱的有效容积为55立方米。会计在做报价核算时，最好按照集装箱可容纳的最大包装数量来计算报价数量，以节省海运费。具体可根据产品的体积、包装单位、销售单位、规格描述来计算报价数量。商品A的包装单位是CARTON（箱），销售单位是PC（只），规格描述是每箱装80只，每箱体积为0.15立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数量和报价数量。解：每20英尺集装箱。包装数量＝25÷0.15＝166.67，取整166箱报价数量＝166×80＝13,280（只）每40英尺集装箱：包装数量＝55÷0.15＝366.67，取整366箱报价数量＝366×80＝29,280（只）商品B的包装单位是CARTON（箱），销售单位是CARTON（箱），每箱体积为0.015立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数量和报价数量。解：每20英尺集装箱。包装数量＝25÷0.015＝1,666.67，取整1 666箱报价数量＝1,666（箱）每40英尺集装箱。包装数量＝55÷0.015＝3 666.67（箱），取整3,666箱报价数量＝3,666（箱）注意：由于该商品的包装单位和销售单位相同，故此例的报价数量＝包装数量。
2. 采购成本核算
通过邮件和供应商联络，询问采购价格，用以成本核算，这工作通常由外贸业务员来做。商品A，供应商报价为每只4元，求采购13,280只的成本？则采购成本＝4×13,280＝53,120（元）。
3. 出口退税收入核算
先查询产品的“海关编码”，可知道增值税率和出口退税率。查到商品A“填充的毛绒动物玩具”的海关编码是95034100，可查出增值税率为17%、出口退税率为15%。已从供应商处得知供货价为每只4元（含增值税17%），试算13,280只A商品的出口退税收入？解：退税收入＝采购成本÷（1 + 增值税率）×出口退税率＝4×13,280÷（1 + 17%）×15%＝6,810.25（元）
4. 国内费用核算
国内费用包括：内陆运费、报检费、报关费、核销费、公司综合业务费、快递费。已知内陆运费为每立方米100元，报检费120元，报关费150元，核销费100元，公司综合业务费3,000元，DHL费100元。其中：内陆运费＝出口货物的总体积×100总体积＝报价数量÷每箱包装数量×每箱体积例如：商品A的描述为每箱可装86个，每箱体积0.15立方米，求报价数量为13 280只的内陆运费是多少？解：总体积＝13,280÷84×0.15＝24.9立方米内陆运费＝24.9×100＝2 490（元）
5. 海运费核算
出口交易中，采用CFR、CIF贸易术语成交的条件下，外贸公司需核算海运费。
在出口交易中，集装箱类型的选用，货物的装箱方法对于外贸业务员减少运费开支起着很大的作用。货物外包装箱的尺码、重量，货物在集装箱内的配装、排放以及堆叠都有一定的讲究，需要在实践中摸索。
可以根据货物的体积来计算运费。现以一个理论算法来规定20英尺和40英尺集装箱装箱数量的计算：20英尺集装箱的有效容积为25立方米，40英尺集装箱的有效容积为55立方米。
在核算海运费时，外贸业务员首先要根据报价数量算出产品体积，与货代核实该批货物目的港的运价。如果报价数量正好够装整箱（20英尺或40英尺），则直接取其运价为海运费；如果不够装整箱，则用产品总体积×拼箱的价格来算出海运费。由于运价都以美元显示，在核算完海运费后，应根据当天汇率换算成人民币。商品A要出口到加拿大，目的港是蒙特利尔港口。试分别计算报价数量为5,000件和13 280件的海运费。计算方法如下。第1步：计算产品体积已知商品A的体积是每箱0.15立方米，每箱装80只。先计算产品体积。报价数量为5,000件，总体积＝5,000÷80×0.15＝9.375立方米报价数量为13,280件，总体积＝13,280÷80×0.15＝24.9立方米第2步：查运价与货代运费核实到运至加拿大蒙特利尔港的海运费分别是：每20英尺集装箱USD1,450，每40英尺集装箱USD2,530，拼箱每立方米75美元。根据第1步计算出的体积结果来看，5,000件的运费宜采用拼箱，13,280件的海运费宜采用20尺集装箱。报价数量为5,000件，海运费＝9.375×75＝703.125（美元）报价数量为13 280件，海运费＝1,450（美元）第3步：换算成人民币查询银行当日汇率，美元的汇率为6.25元人民币兑换1美元。报价数量为5,000件，海运费（人民币）＝703.125×6.25＝4,394.53元报价数量为13,776件，海运费（人民币）＝1,450×6.25＝9,062.5元6. 保险费核算出口交易中，在以CIF术语成交的情况下，外贸业务员需要首先向保险公司查询保险费率，用以核算保险费。公式如下：保险费＝保险金额×保险费率保险金额＝CIF货价×（1 + 保险加成率）在进出口贸易中，根据有关的国际惯例，保险加成率通常为10%。外贸业务员也可根据进口商的要求与保险公司约定不同的保险加成率。商品A的CIF价格为15,429.12美元，进口商要求按成交价格的110%投保一切险（保险费率0.8%）和战争险（保险费率0.08%），试计算外贸业务员应付给保险公司的保险费用？解：保险金额＝15,429.12×110%＝16,972.032（美元）保险费＝16,972.032×（0.8% + 0.08%）＝149.35（美元）查人民币对美元汇率为6.25∶1，换算人民币＝149.35×6.25＝933.44（元）
7. 银行费用核算
银行费用核算的公式为：银行费用＝报价总金额×银行费率
不同的结汇方式，银行收取的费用也不同。银行费率可向相关办理银行查询。报价总金额为USD15,429.12时，分别计算L/C、D/P、D/A、T/T的银行费用？解：第1步：查询费率：在主页“费用查询”中查得L/C费率1%、D/A费率0.15%、D/P费率0.17%、T/T费率0.1%。第2步：查询汇率：当日汇率：美元的汇率为6.25元人民币兑换1美元。第3步：计算银行费用L/C银行费用＝15 429.12×1%×6.25＝964.32（元）D/P银行费用＝15 429.12×0.17%×6.25＝163.93（元）D/A银行费用＝15 429.12×0.15%×6.25＝144.65（元）T/T银行费用＝15 429.12×0.1%×6.25＝94.43（元）
8. 利润计算
利润的计算公式为：
利润＝报价金额 - 采购成本 - 各项费用 + 退税收入商品A，增值税率17%，退税率15%，体积每箱0.15立方米。报价数量为13,280只；FOB报价金额为每只0.92美元；采购成本为每只4元；报检费120元；报关费150元；内陆运费2 490元；核销费100元；银行费用855.49元；公司综合业务费2,500元，外币汇率为6.25元人民币兑1美元。试计算该笔FOB报价的利润额？解：报价金额＝0.92×13,280×6.25＝76,360（元） 采购成本＝4×13,280＝53,120（元） 各项费用＝120 + 150 + 2,490 + 100 + 855.49 + 2,500＝6,184.69（元） 退税收入＝4×13,280÷（1 + 17%）×15%＝6,810.26（元） 利润＝76,360 - 53,120 - 6,184.69 + 6,810.26＝23,865.57（元）
9. FOB、CFR、CIF的外币报价核算举例（1）报价资料商品名称：A商品资料：每箱装80只，每箱体积0.15立方米。供货价格：每只4元。税率：供货单价中均包括17%的增值税，出口毛绒玩具的退税率为15%。国内费用：内陆运费（每立方米）100元；报检费120元；报关费150元；核销费100元；公司综合费用2,500元。银行费用：报价的1%（L/C银行手续费1%）。海运费：从上海至加拿大蒙特利尔港口一个20英尺集装箱的费用为1,450美元。货运保险：CIF成交金额的基础上加10%投保中国人民保险公司海运货物保险条款中的一切险（费率0.8%）和战争险（费率0.08%）。报价利润：报价的10%。报价汇率：6.25元人民币兑换1美元。（2）报价核算操作①计算成本含税成本＝4元/只退税收入＝4÷（1 + 17%）×15%＝0.513（元/只）实际成本＝4 - 0.513＝3.487（元/只）20英尺集装箱包装件数＝25÷0.15＝166（箱）报价数量＝166×80＝13,280（只）②计算费用国内费用＝（13,280÷80×0.15×100 + 120 + 150 + 100 + 2,500）÷13,280＝0.4037（元/只）银行费用＝报价×1%海运费＝1,450×6.25÷13,280＝0.6825（元/只）保险费＝CIF报价×110%×0.88%③计算利润计算公式为：利润＝报价×10%④计算报价FOB报价＝（实际成本 + 国内费用 + 银行手续费 + 利润）÷6.25 ＝（3.487 + 0.4037 + 报价×1% + 报价×10%）÷6.25 ＝［（3.487 + 0.4037）÷（1-1% -10%）］÷6.25 ＝3.8907÷0.89÷6.25 ＝0.6995（美元/只）CFR报价＝（实际成本 + 国内费用 + 海运费 + 银行手续费 + 利润）÷6.25 ＝（3.487 + 0.4037 + 0.7105 + 报价×1% + 报价×10%）÷6.25 ＝［（3.487 + 0.4037 + 0.7105）÷（1-1% -10%）］÷6.25 ＝4.6012÷0.89÷6.25 ＝0.8272（美元/只）CIF报价＝（实际成本 + 国内费用 + 海运费 + 保险费 + 银行手续费 + 利润）÷6.25 ＝（3.487 + 0.4037 + 0.7105 + 报价×110%×0.88% + 报价×1% +报价×10%）÷6.25 ＝［（3.487 + 0.4037 + 0.7105）÷（1 -110%×0.88% -1% -10%）］÷6.25 ＝4.6012÷0.88032÷6.25 ＝0.8363（美元/只）⑤确定报价出口13,280只A产品的报价如下，通常在计算时要保留4位小数，但是在最后报价时取小数点后两位就可以了：USD0.70 PER CARTON FOB SHANGHAI （每只0.70美元上海港船上交货）USD0.83 PER CARTON CFR MONTREAL（每只0.83美元成本加运费至蒙特利尔）USD0.84 PER CARTON CIF MONTREAL（每只0.84美元成本加运保费至蒙特利尔）第三节 国际结算
在国家之间办理货币收支调拨，以结算位于不同国家的当事人之间的政权债务，叫国际结算。一、汇付
汇付是利用进出口双方所在地银行的汇兑业务进行的结算，也就是由汇款人将款项交给当地银行，由银行委托收款人所在地的银行将款项转交收款人。按资金的流转方向，汇付属于顺汇。
汇付的当事人有四个：付款方叫汇款人，收款方叫收款人，受汇款人委托汇出汇款的银行叫汇出行，受汇出行委托，解付汇款给收款人的银行叫解付行。
1. 汇付的方式
根据汇付所采用的通知方式不同，汇付又可分力电汇、信汇、票汇三种，如图1-3所示。
2. 汇款方式下的会计核算（1）出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通知、汇入汇款通知单等编制如下会计分录：图1-3 汇付的方式
借：银行存款——外汇存款
贷：应收账款——应收外汇账款（2）进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支票存根及其他有关单据编制如下会计分录：
借：在途物资——进口物资
财务费用——手续费
贷：银行存款——外汇存款二、托收
托收是指出口方在向进口方出口商品后，开具以买方为抬头人的汇票， 委托银行向买方收取货款的结算方式。托收结算方式的关系人有四个：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（进口人），这些关系人之间均为委托与代理关系，所以，托收结算方式也是以商业信用为基础的。
1. 托收的种类
根据托收所用汇票是否跟有货运单据，托收分为光票托收和跟单托收两种。（1）光票托收。光票托收指委托人开立不附货运单据的汇票，仅凭汇票委托银行向付款人收款的托收方式。光票托收的风险较大，这种结算方式多用于贸易从属费用、出口货款尾数、样品费、佣金、代垫费用、索赔款项等小额款项结算及非贸易结算。不是托收的主要方式。（2）跟单托收。跟单托收指凭附有货运单据（主要有发票、提单、保险单等）的汇票一起交银行委托代收货款的托收方式。这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，可分为付款交单跟单托收（简称D/P）和承兑交单跟单托收（简称D/A）两种，如图1-4所示。图1-4 跟单托收的种类Ｑ：托收业务有何风险？Ａ：托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒付等风险导致不能及时收回货款。
2. 托收方式下的会计核算（1）出口方的会计处理。
①D/P或D/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证时，编制如下会计分录。
借：应收账款——应收外汇账款
贷：主营业务收入——自营出口销售收入
②若采用D/P方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：
借：银行存款——外汇存款
贷：应收账款——应收外汇账款
③若采用D/A方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知编制如下会计分录：
借：应收票据——应收外汇票据
贷：应收账款——应收外汇账款
待D/A汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：
借：银行存款——外汇存款
贷：应收票据——应收外汇票据（2）进口方的会计处理。
①进口方接到托收单据时编制如下会计分录。
借：在途物资——进口物资
贷：应付账款——应付外汇账款
②若采用D/P方式，付款赎单日编制如下会计分录：
借：应付账款——应付外汇账款
贷：银行存款——外汇存款三、信用证（简称L/C）
信用证是银行应进口商的请求，对出口商开出的，授权出口商签发以银行或进口商为付款人的汇票，保证于出口商交来符合信用证条款规定的汇票和出口装运单证后，必定承兑和付款的保证文件。
1. 信用证概述（1）信用证的当事人。信用证的当事人有六个，如图1-5所示。图1-5 信用证的当事人（2）信用证的特点。信用证结算方式的最大特点，也是最大优点在于：开证行负有付款责任；信用证独立于贸易合同但又必须与贸易合同相符；信用证业务的处理以单据而不以货物为准。（3）信用证的种类。信用证根据不同的标准，可作如下几种分类。
①可撤销信用证和不可撤销信用证：不可撤销限度证是指开证行一经开出限度证，在信用证有效期内，非经受益人同意，开证行不得片面撤销或修改信用证所规定的各项条款和条件。
可撤销信用证是指开证行不必经受益人同意，也可不必事先通知受益人，在议付行议付之前，随时可修改信用证条款或撤销信用证。可撤销信用证对受益人风险大，所以在国际贸易中很少使用。
②即期信用证和远期信用证：即期信用证是指开证行在收到出口方所交符合信用证条款的出口单证和汇票后，随即履行付款义务的信用证。
远期信用证是开证行或付款行收到符合信用证的单据时，不立即付款，而是等到汇票到期后才履行付款义务的信用证。
③可转让信用证和不可转让信用证：可转让信用证是指卖方有权指示通知行或议付行，把开具汇票的权利一次全权转让给另一个人使用。凡是在信用证中注明可转让的就是可转让信用证；信用证中未注明可转让的，均视为不可转让信用证，我国出口业务一般要求进口方开具可转让信用证。（4）信用证的风险。信用证结算方式是以银行信用代替商业信用，与汇款和托收结算方式相比，对进出口双方都更有保障，同时也为进出口双方进行贸易融资提供了条件和便利。但是，由于银行付款是以单据为准，因此，存在着出口商以假单据骗取货款，或进口商以单据不符为由拖欠或拒付货款的风险。从银行提供融资的角度来说，存在着垫付货款或收不回押汇款的风险。（5）信用证结算应注意的问题。
以信用证为出口结算方式时需注意以下三点。
①注意审核来证的各细节，对不能履行的条款、含有不利因素的软条款、来证中的错漏等及时要求进口方作相应修改。
②尽量不接受提单直接寄交开证申请人的条款。
③提高制单质量，既避免进口商因单据不符拖延付款或拒付货款，也避免开证行不必要的扣费。
以信用证为进口结算方式时需注意以下三点。
①所要求提交的单据及其份数、签发人明确。
②各条款清晰、不矛盾，避免将非单据条款列入信用证。
③必要时，技巧性地运用软条款。
2. 信用证结算方式下的会计核算（1）进口方的会计处理。进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申请书，申明其将向银行提供支付货款的资金，同意支付银行的手续费和利息。根据开证申请书及进口合同的金额，填写支取凭条，向银行办理从外汇结算往来户转入信用证存款专户。主要账务处理如下。
借：其他货币资金——信用证存款
财务费用
贷：银行存款——×外币户
凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业无需对外付汇），要用人民币作信用证保证金，会计分录如下：
借：其他货币资金——信用证保证金
贷：银行存款——人民币户
采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以付清货款，还需补足差额。付款赎单的账务处理如下：
借：应付账款、商品采购等账户
贷：其他货币资金——信用证存款
银行存款——人民币户（或×外币户）某外贸公司进口A商品100件，国外进价每件100美元，总值10,000美元。①1月1日申请开立信用证，从外汇存款账户按合同价款的40％划出信用证保证金，手续费忽略不计。当日汇率中间价1美元＝6.28元人民币，会计分录如下：借：其他货币资金——信用证保证金 ￥25,120 贷；银行存款——美元户 ￥25,120②1月25日收到银行转来全套单据，企业审单无异议，通知银行冲销原保证金，其余办妥购汇手续赎单。当日汇率中间价1美元＝6.28元人民币，卖出价1美元＝6.29元人民币，会计分录如下：借：商品采购——进口商品 ￥62,800 贷：其他货币资金——信用证存款 ￥25,120 银行存款——人民币户 ￥37,680
购汇申请书应作为购汇业务的原始凭证，所购外汇由银行直接对外支付，在企业账上无反映。（2）出口方的会计处理。在信用证结算方式下，出口方作为受益人会收到由通知行转来的进口方开具的信用证原件及信用证通知书，此时出口方无需作账务处理，作备忘记录即可。
出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。账务处理如下：
借：应收（外汇）账款
贷：主营业务收入
银行审单相符后即支付货款。由于中国的外汇管理，受益人收到的信用证款项是人民币，出口所得外汇必须结售给指定银行，银行开具“结汇水单”，作为出口方入账原始凭证。账务处理如下：
借：银行存款——人民币户
贷：应收（外汇）账款
❶ 1英尺＝0.3048米。第二章外汇业务核算
老A：小Q，外贸的基础知识掌握得怎么样？
小Q：里面是大有学问，隔行如隔山，外贸公司的业务与其他行业的不同。
老A：是啊，外贸公司的会计还会涉及外汇，涉及汇率的核算，这一点也是别的行业少有涉及的。
小Q：嗯，看到前面的基础知识，我也想到这一点了。
老A：这样吧，我这有份资料，你拿过去看，不懂的问我。
小Q：好的，那就谢谢您啦！
外汇业务核算学习指引见表2-1。表2-1 外汇业务核算学习指引第一节 外汇概述
随着国际交往不断扩大，世界贸易的日益频繁，人们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外汇（Foreign Exchange）。一般人认为，外汇就是外国货币。事实上外汇与外国货币是有区别的。一、外汇
1. 外汇的概念
外汇是“国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。根据国际货币基金组织的解释“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部库券、长短期政府债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。其中包括由于中央银行间、政府间协议而发行的在市场上不流通的债券，而不管它是以债务国货币还是债权国货币表示。”
2. 外汇的特征
一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇，如图2-1所示。图2-1 构成外汇的三个条件
3. 外汇的表示方法
外汇的表示方法见表2-2。表2-2 常用货币的货币符号及简与符号注：※为最小币值单位。
4. 外汇的种类
外汇的种类（Different kinds of Foreign Exchange ）见表2-3。表2-3 外汇的种类二、汇率
汇率，也称“外汇行市或汇价”，是一国货币兑换成另一国货币的比率，也就是以一种货币表示的另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币兑换其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。
1. 汇率的标价方法
确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。（1）直接标价法（Direct Quotation）。是以一定单位（1、100、1,000、10,000）的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。如图2-2所示。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]