会计基础(第二版)(21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材)(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：费琳琪

出版社：中国人民大学出版社

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会计基础(第二版)(21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材)试读：

前言

本书在编写时以最新的法律法规为依据，并融入初级会计职称考试科目《初级会计实务》大纲中会计概述部分的要求。本书在结构上摒弃了原来学科体系的理论架构，按照完成会计账务处理程序的工作过程对原有理论知识体系进行了分解、重构，构建了“工作过程完整”而不是“学科理论完整”的内容体系。本书以会计实际工作流程为主线，以完成课内实训项目、提供会计工作成果为目标，以实际工作任务为驱动，将课程内容分解为若干模块，每一模块下分设若干任务和相应实训项目，教材内容直接对应完成某项实训的工作任务需求，进而实现按照会计工作流程的逻辑组织教学内容，真正体现了“做中学、学中做”，实现了课程内容与工作任务的一体化。

本书突出职业教育特色，在结构设计和体例安排上具有如下特点：

1.结构新颖。基于会计工作流程开发设计教材，从根本上改变了原有教材内容的结构安排形式。教材体例充分体现了“学习的内容是工作，通过工作实现学习”的思想，将会计基本原理与会计实务有机结合，重在应用，培养技能。

2.体例丰富，形式活泼。书中穿插“资料卡”“议一议”“技能加油站”“小贴士”等小栏目，旨在拓展学生的知识视野，引导学生养成良好的思考和学习习惯，激发自主学习的积极性，提高会计技能。同时，本书图文并茂，生动活泼，集启发性和趣味性于一体，强化学生的动手操作能力。

3.体现职业性要求。一是将初级会计职称考试科目《初级会计实务》大纲中会计概述部分的要求融于本书内容中。在知识点的把握和每个模块后知识检测题的设计上，融合考试大纲要求。二是创设真实的职业氛围。每个模块分设相应的实训项目，实训项目内容前后连贯。实训项目为学生创设了真实的会计工作环境，采用真实的凭证、账页和报表，使学生身临其境，掌握会计账务处理的流程和要领，将学生会计基本操作技能的培养渗透在日常的学习中。

4.校企合作，共同编写。吸纳长期担任“基础会计”课程实践教学的外聘行业企业专家参与本书的编写，他们结合多年会计工作的经验，为本书的编写提供了丰富的第一手业务资料。

本书由辽宁农业职业技术学院老师编写，费琳琪副教授担任主编，负责全书的总纂与审核，徐艳副教授和赵峰松副教授担任副主编。费琳琪负责引入、模块一、模块二、模块三和模块四的编写，徐艳负责模块五、模块六的编写，赵峰松负责模块七的编写。教材附录由费琳琪、张俊清、郭红秋和高文岐共同编写。

本书既可作为高职高专经济管理类专业的基础教材，也可作为相关人员的自学参考用书，是一本融理论性、实践性、业务性和技术性于一体的教科书。编者

引入 初识会计

会计起源于生产实践。社会生产发展到一定阶段，由于管理经济的需要，因此产生了会计。自会计产生以来，其内涵一直在被不断完善和丰富，会计学者对会计的定义也持有不同的观点，但对会计的基本认识是一致的：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。它的基本特征体现于：（1）会计以货币为主要计量单位；（2）会计采用一系列专门的方法；（3）会计具有核算和监督的基本职能；（4）会计的本质是管理活动。查一查：利用课余时间，查阅会计产生与发展的历程。二、会计的职能

会计的职能是指会计在实施行为过程中所具有的功能，即“会计是干什么的”。随着生产的发展、经济关系的复杂化和管理水平的提高，会计的职能也在被不断丰富和发展，除了核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。（一）会计的基本职能1.会计的核算职能

会计的核算职能，也称会计的反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行反映，为有关各方提供会计信息的功能。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中能以货币表现的经济活动，具体如下：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。2.会计的监督职能

会计的监督职能，又称会计的控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的方针政策，杜绝违法乱纪的行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有违背内部控制制度的规定等现象。会计监督的对象和内容是本单位的经济活动，具体内容包括：（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证其真实、准确、完整、合法；（2）对各种财产和资金进行监督，以保证其安全完整与合理使用；（3）对财务收支进行监督，以保证其符合财务制度的规定；（4）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证其科学、合理；（5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；（6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上缴税金和进行利润分配。

会计的核算和监督两项基本职能是相辅相成的。会计核算是执行会计监督的前提，没有会计核算提供的数据资料，会计监督就没有客观依据；会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。（二）会计的拓展职能1.预测经济前景

预测经济前景是指利用会计所掌握的各种价值信息，以及会计对经济前景的特有敏感性和有说服力的方法，对经济前景进行科学的分析与判断。2.参与经济决策

参与经济决策是指利用会计预测的信息资料，围绕经营目标，提出各种可行性方案，并对其进行分析、对比、筛选，从而为管理当局进行决策提供依据。3.评价经营业绩

评价经营业绩是指利用会计核算所提供的反映财务状况、经营成果、现金流量等的信息，对单位经营业绩进行客观评价。三、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

由于各单位的经济活动内容不同，故其资金运动的形式也有差异。下面以工业企业为例，说明工业企业的资金运动，如图0-1所示。四、会计要素和会计等式（一）会计要素

会计的对象（资金运动）涉及的范围很广，为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是会计对象按经济特征所做的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。其中，资产、负债、所有者权益反映企业在特定日期的财务状况，是静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定期间的经营成果，是动态要素，是利润表的构成要素。图0-1 工业企业的资金运动1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的特征。资产是由过去的交易或者事项形成的；资产是由企业拥有或控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益。职业判断（1）企业于3月19日与某公司签订了一份设备买卖合同，价值20万元，计划下月购入。请问：在3月份，该设备是否为企业的资产？（2）企业有A、B、C三台设备：A设备为本企业购入的，B设备是采用融资租赁方式从租赁公司租入的，C设备是从关系单位借入的。目前，三台设备都投入使用。请问：这三台设备是否为企业的资产？（3）企业库存两种产品，因自然灾害，甲产品被水浸泡，失去原有性能，不能出售；乙产品完好无损。请问：这两种产品是否为企业的资产？（2）资产的分类。资产按其变现或耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。

1）流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中能够变现、出售或者耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。小贴士一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、收回或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为一个正常营业周期。

2）非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。议一议：流动资产与非流动资产有何区别？2.负债

负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债的特征。负债是过去的交易或事项形成的；负债是一项现时义务，而非潜在义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。职业判断（1）企业于5月30日与银行协商，拟借入一项生产经营周转资金，借款手续尚未办理。请问：企业在5月份是否应确认一项负债？（2）企业于两年前欠甲公司一笔货款，日前，获悉甲公司因某种原因已倒闭，该笔债务无法清偿。请问：这项欠款是否继续作为企业的负债？（2）负债的分类。负债按其流动性或偿还时间的长短不同，可以分为流动负债和非流动负债。

1）流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。

2）非流动负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。议一议：如何区分流动负债与非流动负债？3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。（1）所有者权益的特征。除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，才将所有者权益返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（2）所有者权益的来源和构成。所有者权益包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等。

1）所有者投入的资本。是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额。查一查：投入资本和注册资本的关系是怎样的？

2）其他综合收益。是指企业根据会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。利得是指在企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指在企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失分为两种：一种是直接计入当期利润的利得和损失；另一种是直接计入所有者权益的利得和损失。

3）留存收益。留存收益是企业在历年生产经营活动中取得的净利润的留存额，是归所有者共有的、由收益转化而成的所有者权益。包括企业的盈余公积和未分配利润。

所有者按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。4.收入

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入的特征。收入是在日常活动中形成的；收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产；收入最终会导致所有者权益的增加。（2）收入的分类。按照收入的性质和内容不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；按企业经营业务的主次，可分为主营业务收入、其他业务收入。职业判断企业员工因操作失误导致企业发生损失，按规定对其罚款500元。请问：企业取得的这500元罚款是否属于企业的收入？5.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用的特征。费用是企业在日常活动中发生的；费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；费用最终会导致所有者权益的减少。（2）费用的分类。费用按照与收入的配比关系可以分为营业成本和期间费用两大类。营业成本是指所销售商品或者所提供劳务的成本。营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。6.利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额，再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动的业绩。

由于利润指标口径的不同，利润包括营业利润、利润总额和净利润。议一议：收入与利得、费用和损失有何异同？

会计六要素科学地概括了企业会计对象的具体内容，它们既具有不同的性质和特点，相互之间又存在着紧密的内在联系。任何企业的经济活动，都无一例外地表现为上述六类会计要素的增减变化，这些增减变化也无一例外地属于会计核算和监督的具体内容。（二）会计等式

会计等式是指各个会计要素之间在数量上的关系。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所作的概括和科学的表达，是正确设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。1.会计等式的形式（1）资产、负债、所有者权益之间的关系。

企业开展生产经营活动，必须拥有一定数量和结构的资产，这是企业从事生产经营活动的物质基础和基本前提。这些资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营活动中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人，归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债），两者统称为权益。因此，资产和权益之间就存在着相互依存的关系，没有无权益的资产，也没有无资产的权益；权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在状态。有一定数量的资产，就有一定数量的权益与之相对应；相反，有一定数量的权益，就有一定数量的资产与之相对应。所以两者在总额上一定相等，用数学公式将资产与权益的关系表示如下：资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益

即资产＝负债＋所有者权益小贴士有的企业在经营过程中会出现资不抵债的情况，资不抵债意味着“资产＜负债”，所以可以推出：所有者权益＜0，所有者权益小于零的原因是经营亏损。（2）收入、费用、利润之间的关系。

企业经营的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定期间的盈利水平。企业一定期间所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示为：收入－费用＝利润

收入、费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。

在实际工作中，由于收入不包括直接计入利润的利得，费用不包括直接计入利润的损失，所以收入减去费用，经过相关的利得和损失调整后，才等于利润。（3）会计等式之间的钩稽关系。“资产＝负债＋所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终要以相对静止的形式表现出来。因此，资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起钩稽关系。把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

即资产＝负债＋所有者权益＋利润

由于利润归所有者所有，当利润转入所有者权益后，等式则重新表示为：资产＝负债＋所有者权益

这一公式的含义是：在企业成立之日资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过一段时期的经营，期末，三者又建立了新的平衡关系。由此可得出结论：在企业持续经营期间的任何一个时点上，资产、负债和所有者权益在数量上总是保持平衡关系。因此，将“资产＝负债＋所有者权益”称为会计恒等式。议一议：在不同时点，“资产＝负债＋所有者权益”有何不同？2.经济业务的变化规律

企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的资金运动，从而引起各项会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。经济业务的发生引起会计等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种：（1）引起等式两边同增；（2）引起等式两边同减；（3）引起等式左边此增彼减；（4）引起等式右边此增彼减。职业判断大学毕业后的小张进行自主创业，于2018年8月1日用自有的30000元存款注册了一家会计咨询服务中心，并租用一间门面作为办公地点，招聘了两名员工。8月发生以下经济业务：（1）3日，从银行贷来20000元流动资金。（2）5日，花费10000元购买了计算机和办公桌椅。（3）6日，从文具店购入办公用品300元，款项尚未支付。（4）15日，为他人代办注册登记相关事宜，收取劳务费800元。（5）20日，将欠文具店的费用以现金偿还。（6）30日，收到当月为某小企业代理记账的收入1000元。（7）31日，支付店铺水电费100元。（8）31日，支付员工工资9000元。（9）31日，支付房屋租金2000元。

要求：（1）分析每一项经济业务对会计要素的影响。（2）分析该会计咨询服务中心8月底的资产和负债情况。（3）分析该会计咨询服务中心8月的经营成果。五、会计核算方法

会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面地核算和监督所应用的方法。会计核算方法是会计的基本方法，主要包括下述七种。这七种方法相互联系，共同组成会计核算的方法体系。（一）设置会计科目与账户

设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。（二）复式记账

复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉；另一方面通过账户之间的一种平衡关系，检查会计记录的正确性。（三）填制和审核会计凭证

各企业发生的任何会计事项都必须取得原始凭证，证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核，审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等，经审核无误后，才能据此编制记账凭证。记账凭证是记账的依据，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。审核和填制会计凭证是会计核算的一种专门方法，它能保证会计记录的完整、可靠，提高会计核算质量。（四）登记账簿

账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。借助于账簿，能将分散的经济业务进行分类汇总，系统地提供每一类经济活动的完整资料，了解一类或全部经济活动发展变化的过程，从而更加适应经济管理的需要。同时，账簿记录的各种数据资料也是编制会计报表的重要依据。所以，登记账簿是会计核算的主要方法。（五）成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如，工业企业要计算生产产品的成本，就要把企业进行生产活动所耗用的材料、支付的工资，以及发生的其他费用加以归集，并计算产品的总成本和单位成本。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业进行经营决策提供重要数据。（六）财产清查

财产清查就是通过对各项财产物资、货币资金进行实物盘点，对往来款项进行核对，以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。在财产清查中，若发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况，就应该查明账实不符的原因，明确责任，并进行相应的账务处理。通过财产清查，可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况，可以促进企业加强物资管理，保证财产的完整，并为编制会计报表提供真实、准确的资料。（七）编制会计报表

编制会计报表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。编制会计报表是对日常核算工作的总结，是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。

从填制和审核会计凭证到登记账簿、编制会计报表，一个会计期间（一般指一个月）的会计核算工作即告结束，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行下去，这个过程称为会计循环。上述会计核算的方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的核算方法体系，它们之间的关系如图0-2所示。六、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。由于这些假定都是依据合理推断和人为规定而做出的，所以也称为会计假设。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。（一）会计主体假设

会计主体是指会计人员为之服务的特定单位或组织。它规范了会计核算和监督的空间范围。

在会计假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。例如，企业对外赊销一批商品，会计主体应该考虑本企业产生了一项应向对方收取款项的债权，而不需要考虑对方增加了一笔负债。图0-2 会计账务处理流程

需要注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。法律主体以能够独立承担法律责任为确定依据，可以是自然人，也可以是法人；而会计主体是以能否进行独立会计核算为确定依据，企业集团、内部销售部门和生产车间均可以作为一个会计主体核算，但它们不是法律主体。（二）持续经营假设

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。会计人员就可以在此基础上选择会计核算的原则和方法进行会计核算。（三）会计分期假设

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。它界定了会计核算的具体时间范围。

企业在持续经营期间，为了定期计算收入、费用和利润，定期确定资产存量、负债和所有者权益，必须等距离地划分为一定期间，以便结算账目，编制财务会计报告，及时向有关方面提供会计信息。根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以进一步分为半年度、季度和月度。（四）货币计量假设

货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

以货币作为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的，它可以使企业的生产经营活动统一表现为货币运动。在我国，会计核算主要以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

在以货币为主要计量单位的同时，如有必要，应当以实物量度和劳动量度作为补充。

上述会计假设具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。小结在引入中，我们知道了会计的概念和特征，明确了会计的职能，掌握了会计的对象及会计要素之间的关系，认识了会计的工作方法，熟悉了会计核算的基本前提。在这些知识的基础上，你对会计已经有了初步的认识，应能够初步判断经济业务对会计要素的影响。知识检测一、单项选择题1.会计以（）为主要计量单位。A.实物B.货币C.劳动量D.价格2.会计的基本职能一般包括（）。A.会计计划与会计决策B.会计预测与会计控制C.会计控制与会计决策D.会计核算与会计监督3.会计核算和监督的内容是特定主体的（）。A.经济活动B.实物运动C.资金运动D.经济资源4.下列选项中，属于企业流动资产的是（）。A.存货B.厂房C.机器设备D.专利权5.最基本的会计等式是（）。A.资产＝负债＋所有者权益B.期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额C.收入－费用＝利润D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）6.某企业6月初的资产总额为60000元，负债总额为25000元。6月初取得收入共计28000元，发生费用共计18000元，则6月末该企业的所有者权益总额为（）。A.85000元B.35000元C.10000元D.45000元7.界定会计核算空间范围的是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量8.界定会计核算具体时间范围的是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量9.下列关于会计对象的说法中，不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C.企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动10.企业以银行存款偿还银行借款，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少B.一项负债增加，另一项负债减少C.一项资产增加，一项负债增加D.一项资产减少，一项负债减少二、多项选择题1.下列关于资产特征的表述中，正确的是（）。A.资产是企业过去的交易或事项形成的B.资产是企业现在的交易或事项形成的C.资产是企业未来的交易或事项形成的D.资产是企业拥有或控制的2.反映企业资金运动静态要素的是（）。A.资产B.负债C.收入D.所有者权益3.下列关于会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”的表述中，正确的是（）。A.反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系B.反映了企业在某一时点的财务状况C.资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素D.负债和所有者权益是构成资产负债表的最基本要素4.下列业务中，属于资金循环过程的有（）。A.购买原材料B.将原材料投入产品生产C.销售商品D.向投资者分配净利润5.下列选项正确的是（）。A.收入是企业在日常活动中形成的B.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少C.收入可能同时表现为资产的增加和负债的减少D.收入会导致企业所有者权益的增加6.下列关于经济业务对会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”影响的表述中，正确的有（）。A.资产和负债要素同时等额增加B.资产和负债要素同时等额减少C.资产和所有者权益要素同时等额减少D.负债要素内部项目等额有减有增，资产和所有者权益要素不变7.下列选项中，属于会计核算基本前提的有（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量8.下列选项中，可以成为会计主体的有（）。A.某个单位B.某个车间C.某个集团公司D.某个组织9.会计的核算和监督具有全面性、连续性、综合性的特点。其中“连续性”是指会计是对一定主体的经济活动进行不间断的（）。A.确认B.计量C.记录D.报告10.下列选项中，应确认为企业资产的有（）。A.购入的计算机B.计划下个月购入的原材料C.已霉烂变质且无使用价值的货物D.应收某公司的款项技能训练1.目的：练习会计要素的分类，并掌握它们之间的关系。资料：明达公司的相关资料如下表所示。要求：将上表中的各项目归类，区分资产、负债、所有者权益会计要素，把金额分别填入上表各栏中，加计合计数并试算是否平衡。2.目的：练习经济业务对会计要素的影响。资料：某企业12月发生的经济业务如下：（1）2日，以银行存款购入材料10000元。（2）3日，以银行存款偿还短期借款20000元。（3）4日，收到外单位投入的设备一台，价值40000元。（4）5日，收到外单位偿还的前欠货款15000元。（5）10日，以银行存款偿还欠外单位货款10000元。（6）15日，销售产品取得收入58000元，将收到的货款存入银行。（7）20日，以银行存款支付广告费2000元。（8）30日，结转已销售产品的成本32000元。要求：分析上述经济业务对会计要素的影响。

模块一 建账

任务一 准备账簿

建账就是会计人员依据会计法律的规定、会计核算工作的需要设置应用账簿。这看似是一个非常简单的问题，但通过建账过程可以看出一个人处理会计业务的能力及对企业业务的熟悉情况。为完成建账工作，首先应选择合适的账簿，然后启用账簿。资料卡建账是会计工作得以开展的基础环节，我国有关法律、法规对建账问题做出了明确规定。《会计法》规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”，“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算”。《税收征收管理法》规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”《税收征收管理法实施细则》规定：“生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务。”一、账簿的种类及格式

账簿的种类和格式多种多样，但一般可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。（一）按用途分类

按用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿通常有两种：一种是用来登记全部经济业务发生情况的账簿，称为普通日记账；另一种是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿，称为特种日记账。实际工作中，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账，一般只设现金日记账和银行存款日记账。

现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账。为了确保账簿的安全、完整，现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。现金日记账的格式如表1-1所示。表1-1

银行存款日记账是专门用来记录银行存款收入、付出及结余情况的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。银行存款日记账的格式如表1-2所示。表1-22.分类账簿

分类账簿也称分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按其提供核算资料详略程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。（1）总分类账簿，亦称总分类账，简称总账。是按照总分类科目设置账户，用来分类登记经济业务事项的账簿，是提供各种资产、负债、所有者权益以及收入、费用、成本、利润等总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿，亦称明细分类账，简称明细账。是根据需要按照某个总账科目所属的二级或三级明细科目开设账户，借以提供某项明细核算资料的分类账簿。

明细分类账是对总分类账记录内容的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账簿

备查账簿也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的事项或记载不够详细的经济业务事项进行补充登记的账簿。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料，属于辅助性账簿。如应收票据备查登记簿（见表1-3）、租入固定资产备查登记簿等。表1-3 应收票据备查登记簿（二）按账页格式分类

按账页格式不同，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。1.两栏式账簿

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿

三栏式账簿是指账簿的账页格式只开设借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额的账簿。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的账户，各种日记账、总分类账以及记录债权、债务、资本的明细账一般采用三栏式账簿。其格式如表1-4所示。表1-43.数量金额式账簿

数量金额式账簿是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。这种格式适用于既需要进行金额核算又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算，如记录实物资产的“原材料”“库存商品”等财产物资的明细账。其格式如表1-5所示。表1-54.多栏式账簿

多栏式账簿是指在账簿的两个基本栏目（借方和贷方）中按需要分设若干专栏，在同一账页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目的金额的账簿。这种格式的账簿适用于收入、成本、费用和成果的明细核算，如“主营业务收入”“生产成本”“管理费用”“本年利润”等科目的明细分类核算。其格式如表1-6所示。表1-6（三）按外形特征分类

按外形特征不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1.订本式账簿

订本式账簿是启用之前就把一定数量具有相同专门格式的账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿，它可以防止账页的散失或被故意抽换。2.活页式账簿

活页式账簿是在账簿登记完毕之前并不把具有相同格式的用于记录同类经济业务的账页装订在一起，而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号，可以根据需要随时抽放账页。3.卡片式账簿

卡片式账簿是由一定数量的具有专门格式的卡片所组成的账簿。它可以跨年度长期使用而无须更换，但容易散失，常被放置于专门的卡片箱内。议一议：账页的格式有哪几种？它们各自的适用范围是什么？二、购买账簿

设置账簿时，要根据单位实际需要，秉承科学合理、简明实用的原则，选择确定账簿的种类。一般情况下，每个单位都应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账、明细分类账，备查账应根据会计制度的规定和企业管理的需要设置。（一）现金日记账

一般采用订本式账簿，账页格式为“借方”“贷方”“余额”三栏式。一般企业只设一本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。（二）银行存款日记账

一般采用订本式账簿，账页格式为“借方”“贷方”“余额”三栏式。一般应根据每个银行账号单独设立一本账。如果企业只有一个基本账户，则设立一本银行存款日记账即可。

现金日记账和银行存款日记账的页数可根据企业业务量的大小选择购买100页的或200页的。（三）总分类账

总分类账一般采用订本式账簿，账页格式一般采用“借方”“贷方”“余额”三栏式。

企业可根据业务量的多少及账务处理程序的需要购买一本或几本总分类账，一般企业只设一本总分类账，根据业务量大小可以选择购买100页的或200页的。总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。（四）明细分类账

一般采用活页式账簿，需要根据自身管理需要和外界各部门对企业信息资料的需求来购买不同格式的明细账页。对于“应收账款”“应付账款”等往来款项，要购买三栏式账页；对于“原材料”“库存商品”等存货类的，要购买数量金额式账页；对于“主营业务收入”“管理费用”“生产成本”等收入、费用、成本类的，要购买多栏式账页；另外，还有固定格式的账页，如“应交增值税”明细账页。

不同格式的账页具体设几本明细账完全视企业管理需要而定。业务简单且很少的企业，可以把所有的明细账户设在一本明细账上；业务量多的企业，可根据需要分别设往来款项明细账、库存材料明细账、材料采购明细账、固定资产明细账、生产成本明细账、制造费用明细账、职工薪酬明细账、应交增值税明细账等。

不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体来讲，要依企业的规模、经济业务的繁简程度、会计人员的多少、采用的账务处理程序等来确定。但无论何种企业，至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。一个企业刚成立时，会计人员一定要去会计商店购买这几种账簿和相关账页，然后根据明细账的多少选择所需要的封面和装订明细账用的账钉或线绳；另外，还要选购记账凭证、记账凭证封面、装订线、装订工具等（具体内容在后面介绍）。议一议：企业建账时需要购买哪些账簿？各应购买多少册？

任务二 启用账簿

企业的经济活动纷繁复杂，它们所引起的各项会计要素的增减变化也是错综复杂的，即使只涉及同一项会计要素，其内容和性质也是不同的。例如，固定资产和存货，虽然都属于资产，但它们的经济内容以及在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同。因此，为了既取得各项会计要素增减变化及其结果的总括指标，又取得各项会计要素一系列具体的分类指标，就要求对会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类，将其划分为若干具体项目，并按这些具体项目进行分类核算。这些需要分类核算的具体项目，在会计上就称为会计科目。每一个会计科目都应当明确反映特定会计要素的具体内容。小贴士我们可以把会计对象比作一幢六层大楼，每一层楼是一个会计要素，而会计科目就好比每层楼的不同房间。（一）常用会计科目及其分类1.常用会计科目

表1-7列示了财政部2006年制定的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的部分会计科目。表1-7 会计科目表（部分）

会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考。2.会计科目分类（1）按会计科目所提供信息的详细程度及统驭关系分类。

1）总分类科目。又称为总账科目、一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”“原材料”科目等。为便于宏观经济管理，总分类科目一般由财政部门统一规定。表1-7中列示的就是一级科目。

2）明细分类科目。又可分为二级明细科目和三级明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，大多数的明细分类科目是由企业依据国家统一的规定和要求，根据经营管理需要自行设置的。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。（2）按会计科目所归属的会计要素不同（反映的经济内容不同）分类。

1）资产类科目。资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。如“库存现金”“银行存款”“应收票据”“应收账款”“其他应收款”“原材料”“固定资产”“无形资产”等科目。

2）负债类科目。负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。如“短期借款”“应付票据”“应付账款”“应付股利”“应交税费”“长期借款”等科目。

3）所有者权益类科目。所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。如“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”等科目。

4）成本类科目。成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供与成本相关的会计信息的会计科目。如“生产成本”“制造费用”“劳务成本”科目。

5）损益类科目。损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。如“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等科目。

除上述五类会计科目外，现行会计准则中还规定有共同类科目，这类会计科目既有资产性质又有负债性质，是具有共性的科目。共同类科目的性质需要从其期末余额所在方向界定，共同类科目多为金融、保险、投资、基金公司等使用，包括“清算资金往来”“货币兑换”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”科目。查一查：利用各种途径，了解常用会计科目核算哪些特定的经济活动内容。（二）设置会计科目的原则1.合法性原则

合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。我国现行会计制度对企业设置的会计科目做出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并。2.相关性原则

相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需求。根据《企业会计准则》的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内、对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调、相关联。3.实用性原则

实用性原则是指所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点设置满足企业需要的会计科目。二、会计账户（一）账户的含义

会计科目仅仅是对会计要素按经济内容所作分类的名称或标志，若要将经济业务产生的原始数据加工成有用的会计信息，尚需按照一定结构（增加、减少、余额等）登记经济业务引起的会计要素增减变动情况及其结果。这个按照会计科目设置的结构就是账户。

账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

会计科目和账户既有联系又有区别。两者的联系是会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，反映的经济内容是相同的；会计科目是开设账户的依据，有一个会计科目就应设置一个相同名称的账户；会计科目变了，账户也要重新设置。两者的区别是：会计科目是在实际经济业务发生之前，根据经济管理的需要而制定的，账户是会计科目在记账过程中的应用；会计科目仅是分类的名称或标志，它只能表明某项经济业务的内容，没有结构，而账户则具有相应的结构和格式，可以记录经济业务，加工会计信息。议一议：会计科目和账户有何关系？（二）账户的基本结构

同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

一般来说，无论是哪一种格式的账户，都应当包含账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、经济业务摘要、借方（收入）金额、贷方（支出）金额及余额等。账户的基本结构如表1-8所示。表1-8

为了正确地完成建账工作，我们还需要知道借方、贷方代表的含义，借贷方与金额相结合表示增加还是减少。

在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动情况记录在账户中。目前，我国《企业会计准则》明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。这种方法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方，所有账户的结构都是左方为“借”、右方为“贷”。借贷与账户结合表示增加或减少的金额，至于是“借方”表示增加或减少，还是贷方表示增加或减少，取决于账户的性质及结构。1.资产类账户的结构

资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方登记的合计数额称作借方发生额，贷方登记的合计数额称作贷方发生额，在每个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，并与其期初余额进行比较，计算出期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。期末余额的计算公式为：资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

资产类账户的结构如图1-1所示。图1-1 资产类账户的结构小贴士在资产类账户中，有几个账户虽然属于资产类账户，但它们的结构和性质与一般资产类账户有所不同。如“累计折旧”“坏账准备”“存货跌价准备”等账户，这些账户属于特殊的资产类账户，它们增加或减少的方式与一般资产类账户相反。2.权益类账户的结构“资产＝负债＋所有者权益”会计等式决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。期末余额的计算公式为：权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

权益类账户的结构如图1-2所示。图1-2 权益类账户的结构3.成本类账户的结构

成本是指可以计入成本的费用，它是费用的一部分。企业在生产经营中发生了成本，在其没有抵消收入以前，可以将其看作是一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额和结转额，期末余额一般在借方，当企业的产品全部完工时，该类账户应没有余额。期末余额的计算公式为：成本类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

成本类账户的结构如图1-3所示。图1-3 成本类账户的结构小贴士在成本类账户中，有的账户期末可能无余额，如“制造费用”账户，平时归集发生的各项间接费用，期末要根据一定的方法将归集的间接费用分配给受益对象，分配后该账户期末无余额。4.损益类账户的结构

损益类账户是计算利润（或亏损）时涉及的所有账户。由于“收入－费用＝利润（或亏损）”，所以损益类账户有两类：收入类账户和费用类账户。

收入类账户不仅包括用来核算企业日常经营活动中产生的收入所涉及的账户，还包括核算日常活动以外产生的收入所涉及的账户。如“主营业务收入”“营业外收入”等账户。收入的增加是所有者权益增加的因素，因此，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，其贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末结转后一般无余额。

收入类账户的结构如图1-4所示。图1-4 收入类账户的结构

费用的增加会导致所有者权益减少，因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，其借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末结转后一般无余额。

费用类账户的结构如图1-5所示。图1-5 费用类账户的结构议一议：不同性质账户的借贷方是表示增加还是减少？三、启用账簿要求（一）填写账簿启用及交接记录

不同账簿格式所包含的具体内容不尽一致，但各种账簿都应具备一些基本要素，“账簿启用及交接记录”或“账簿使用一览表”是各账簿的扉页内容，其格式见表1-9。表1-9 账簿启用及交接记录（1）填写单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。（2）填写账簿名称、启用日期、账簿起止页数（订本式账簿起始页数已经印好不需要再填，活页式账簿的起止页数可等到年度结束装订成册时据实填写）。（3）填写记账人员和会计主管姓名，盖相关人员个人名章，以示慎重和负责。当记账人员或会计主管调动工作时，应办理交接手续，在交接记录中填写交接人员姓名、接管日期、交出日期，并由交接双

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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