作者：王秀霞
出版社：清华大学出版社
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看图识账(第二版)试读：
前言
如果你是老板，是不是很想了解会计账的来龙去脉？可是手里拿着账就是看不明白，又不好意思问会计，怎么办？
如果你是刚入职的会计新手，是不是很想尽快熟悉业务？但是面对前任会计留下的会计凭证、账簿，不知从何入手，怎么办？
如果你是会计师事务所的审计新手，是不是很想了解小企业的账务，然而你学的是《企业会计准则》，不熟悉《小企业会计准则》，怎么办？
现在好办了，因为有了《看图识账》。
这本书有三个与众不同处的地方。
一是图例。这本书有122张记账凭证、36个会计账户、3张财务报表，都是仿真的图，上面记载着工作中常见的业务，你可以一边看图片一边看讲解，很直观，比单纯的文字讲解更容易接受。
二是业务。书中的每笔业务都是按日常的业务流程处理的，符合工作需要，有参考价值。同时，把不易分辨的概念做了归纳和对比，避免知识的混淆。
三是文字。一般的教材都是用书面语言讲解，很专业，而这本书把那些生硬的专业术语口语化了，虽然不那么严密，但更容易理解，就像你身边的家教。
本书第二版根据《小企业会计准则》调整了部分章节，更符合工作程序；丰富了讲解内容，也更详细；与《企业会计准则》不同的地方，还做了对比说明。一个目的，就是满足你对会计知识的需求。
好了，翻过这页，赶紧“看图识账”吧。第一章看图表学习会计基础
会计都是从基础知识学起的，就像小学生识字一样，要学生字，才能看懂文句。为了增强记忆，让你一目了然，这里以图表的形式讲解会计概念，更直观、好记、容易懂。第一节会计家族
会计有一个大家族：六个会计要素。旗下还有众多的会计科目，会计的工作就是运用它们为企业经济业务服务。如图1-1所示。图1-1 会计家族
下面逐一看看这个家族中的成员。一、会计要素
会计要素是对企业所有的经济业务做的分类，共有六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
1.资产
资产是由企业拥有或控制的能给企业带来经济利益的资源，包括货币资金、库存商品、各种材料、机器设备、长短期投资、应收账款、专利、非专利技术、商标权等。
2.负债
负债是企业外欠的、将来要偿还的债务，包括各种借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款、应付股利等。
3.所有者权益
所有者权益是企业投资者享有的权益，又叫股东权益，是资产扣除负债后的净余额，也叫净资产。包括实收资本、盈余公积、未分配的利润。
上面三个会计要素的平衡关系是
资产-负债=所有者权益
资产负债表就是由上述三个要素组成的。
4.收入
收入是企业日常活动带来的经营收益，有主营业务收入和其他业务收入，是利润的主要来源。
5.费用
费用是企业日常活动发生的支出，包括产品成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用，后面三个费用统称期间费用。
6.利润
利润是企业的经营成果，是收入扣除费用后的盈余。
上面三个会计要素的平衡关系是
收入-费用=所有者权益
利润表就是由上述三个要素组成的。
为了便于理解和记忆，设计了下面的综合表1-1。表1-1 会计家族综合表二、会计科目
会计科目是会计要素的细分类，就像一个大家族里的小成员。
会计科目有五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
下面是按《小企业会计准则》列出的会计科目，有66个。而《企业会计准则》里会计科目有156个。
1.资产类科目
库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股息、应收账款、其他应收款、在途物资、原材料、周转材料、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、长期股权投资、长期债券投资、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用。
2.负债类科目
短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利润、应交税费、其他应付款、长期借款、长期应付款。
3.所有者权益类科目
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。
4.成本类科目
生产成本、制造费用。
5.损益类科目
主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、投资收益、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用。《企业会计准则》里还有一个共同类，《小企业会计准则》里没有。第二节分辨借贷
会计做记账凭证、记账都离不开借和贷，会计的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”，这“借”和“贷”到底是怎么回事呢？一、何为借贷“借”和“贷”是会计的记账符号，会计的记账规则是“有借必有贷”，意思是在一笔业务里，有借方必须也有贷方，而且“借贷必相等”，这是记账规则。
借和贷是困扰初学者的难题，但理解后就不难了。
前边已经知道了会计要素，其中一个平衡公式：资产=负债+所有者权益，从中看出什么了？对，资产增加了，负债或所有者权益也要同步增加。资产增加了，用“借”表示，本着“有借必有贷”的原则，那么负债或所有者权益的增加就用贷表示了。
再看另一个平衡公式：收入-费用=利润，等号两边也要同增同减，收入和利润的增加用“贷”表示，费用的增加用“借”表示。
比如：办公费增加了，用“借”表示，成本增加了，也是“借”;而收入增加了，就是“贷”，利润增加了，也是“贷”，老板都愿意看到“贷”利润，如果利润余额在借方，说明亏损了。二、借贷关系
把前面说的内容，用表1-2列示，便一目了然。
把前面的两个等式结合到一起就是这样的：
资产+费用=负债+所有者权益+收入-利润
把上一个表格归纳一下，如表1-3所示。表1-2 借贷方向（1）表1-3 借贷方向（2）第三节科目总览《小企业会计准则》里的会计科目，按类别分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。前面已经认识了它们，下面把所有的会计科目汇集到一起，简要介绍它们能做哪些账务。一、资产类科目
资产类科目有32个，借方表示增加，贷方表示减少，余额一般在借方。账务处理如表1-4所示。表1-4 资产类科目账务处理一览表二、负债类科目
负债类科目有12个，借方表示减少，贷方表示增加，余额一般在贷方。
账务处理如表1-5所示。表1-5 负债类科目账务处理一览表三、权益类科目
权益类科目有5个，借方表示减少，贷方表示增加，余额一般在贷方。
账务处理如表1-6所示。表1-6 权益类科目账务处理一览表四、成本类科目
成本类科目有5个，借方表示增加，贷方表示减少，余额一般在借方。
账务处理如表1-7所示。表1-7 成本类科目账务处理一览表五、损益类科目
损益类科目有12个，其中收入类的科目，借方表示减少，贷方表示增加；费用类的科目借方表示增加，贷方表示减少。期末将全部余额转入“本年利润”。
账务处理如表1-8所示。表1-8 损益类科目账务处理一览表
上述科目里的核算内容写得不全面，只是为了给你个初步印象，便于了解。第二章看流程了解会计工作
做老板的要知道会计应该完成哪些工作，做会计的要知道这些工作应该怎样完成，完成到什么程度，这样才能做到心中有数，手上不慌。第一节账务程序
都知道会计是记账的，那么记账的顺序是怎样的呢？
报考会计从业资格的时候，应该知道账务处理程序，但有些人到了工作岗位，还是晕头转向，陆续收到一些原始凭证，不知道该怎么办。
其实账务程序主要有三步：填制凭证、记账、报表，简单说就是“会计三板斧”。
不管是手工账还是电算账，账务程序都是一样的：根据原始凭证填制记账凭证，然后根据记账凭证登记日记账、明细账，进行科目汇总后登记总账，也有根据记账凭证记总账的，最后根据总账编制财务报表。
用图说明更直观，如图2-1所示。图2-1 账务程序第二节工作内容
会计工作笼统地说就是核算和监督，日常还有很多琐碎的工作。一、工作范围
有些人看见会计每天低头忙活，都忙什么呢？看下面的表2-1你就知道了。表2-1 会计工作内容二、具体要求
做老板的要知道会计应该达到什么标准，才能更好地为企业服务。当会计的也要知道自己的本职工作，才能达到合格会计的标准。
会计的日常工作如下：（1）及时处理会计账务；（2）准确完整地记账；（3）正确核算收支、税金、利润；（4）按期缴纳各种税款；（5）定期清理往来账户；（6）做好财产清查；（7）协调与相关部门的关系；（8）妥善保管会计档案；（9）编制财务报表，当好企业参谋。第三章看凭证熟悉会计业务
填制记账凭证是会计的主要工作，也是处理企业经济业务第一步。有道是“一步错百步歪”，因此这一步很关键。
如果你是大学生，实习的时候，老会计往往最先给你看的就是记账凭证。
看记账凭证，要结合后面的原始凭证，看会计怎么根据那些凭证做记账凭证的，这很重要，因为你工作后，拿到第一手资料后首先要知道使用哪个科目处理。
最好的办法是记下来。比如：后面有一张本企业的转账支票的存根，你要知道是贷记“银行存款”。这笔钱哪去了呢？如果还有一张外单位的发票和本单位的入库单，就可以肯定是购买了什么物品，并且已经入库，看品名就知道了。这时你再返回来看人家把这笔业务做到哪个科目了，以后工作中你收到这些票据就知道怎样处理了。这样从月初、月末、年初、年末的记账凭证中看个三本五本的，就能把企业的业务了解个大概。
如果你是刚接手会计工作的新手，会去翻看前任会计的记账凭证。
查看的要点同上，接着你还要看账，最后看会计报表，这些留着到后面再细讲。
如果你是老板，想查看往来款项的详情，会计给你拿来的还是记账凭证。
你要了解相关科目借贷方的含义，这笔业务的金额是否真实、准确，有没有虚假数字，如果能懂业务那是再好不过了。
如果你是会计师事务所的审计员，你查看的第一手资料就是记账凭证。
前边已经知道了记账凭证是根据后面的原始凭证做的，查账的时候重点看原始凭证是否与记账凭证一致，记账凭证记账后，是否与实物相符。
既然记账凭证这么重要，那么手工账下怎么填制记账凭证呢？（1）编号：按顺序编写。（2）日期：当天填制记账凭证的日期。（3）摘要：简明扼要，把业务交代明白。（4）科目：包括总账科目，还有二级明细科目。（5）金额：借贷方金额要相等。
现在基本都使用财务软件了，无论什么软件，填制记账凭证的方法大同小异。在软件里的记账凭证是怎么录入的呢？（1）编号：自动排列，插入或删除记账凭证，编号顺延。（2）日期：当天填制记账凭证的日期，也可以调整为你需要的日期。（3）摘要：可以事先设置常用的记账凭证，使用的时候调入，也可以当时录入。（4）科目：软件里有预置的科目，按会计要素找到你需要的会计科目，也可以按事先设置的助记码输入或者敲入科目代码，科目自然出现。（5）金额：先输入借方金额，贷方金额按一下“=”键，借贷方自然相等。
填制后要确认无误后点击“保存”按钮，就可以填制下一张记账凭证了。
填制记账凭证后，需要审核，也可以不审核直接记账，也可以到月末再记账，这些都要根据业务的要求进行。
说明一下：为了讲解方便，这里记账凭证的编号和时间都是按照讲解的顺序排列的，实际工作中，应该以月为单位，按时间顺序编号。第一节资本投入
企业成立的第一个条件就是验资，要有注册资本，这个资本会计叫它“实收资本”，是会计科目。
实收资本属于所有者权益类，增加了记在贷方，减少了记在借方。
资金投入有多种形式——以现金投入和以非现金资产投入。
首先看现金投入的实收资本。
这里的现金包括人民币和外币。人民币直接入账，外币要按汇率折合成人民币后入账。
再看非现金资产投入的实收资本。
这里非现金资产包括有形资产和无形资产，投资价值按评估价值，借记“固定资产”科目，或者“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，其价值超过注册资金的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
中外合作经营的小企业，根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
关于实收资本的缴纳，《公司法》有规定：有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元，并可以按照规定的比例分两年缴足，其中投资公司可以在五年内缴足。
对于分期缴款的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“实收资本”，以后年度缴足后再贷记“其他应收款”科目。
这个“实收资本”如果企业不增资或减资，金额很少变动，因此，账上的金额几乎常年不变。
为了熟悉实际工作中的记账凭证，下面给你展示的是仿真的记账凭证，在记账凭证的下面做讲解，再配上会计教材常用的分录，把实践经验与理论知识结合起来讲，这样能拉近学与做的距离。
这些记账凭证偏重于手工模式，因为用财务软件记账，会计科目前面有代码，后面没有记账符号。如果你是老板，只看记账凭证就可以了。
说句额外的话，现在成立公司注册资金已经没有限制了，对于想创业的人来说是个好消息。【凭证1】如表3-1所示。【讲解】企业成立的时候都要有注册资本，就是投资人投入的资本，谁投资多，谁就是大股东。
从上面的记账凭证里可以看出有两个投资者，分别以现金投入资本。其中张三投资200000元，李二投资300000元。这笔钱已经存到银行并把存款单等手续资料拿到会计师事务所去验资，并且到工商局办理了注册手续，然后会计根据拿回来的单据做记账凭证。
账务上要按不同投资者的投资额分别做“实收资本”，因为以后企业盈利的时候要给股东分红，这时候就要按投资的比例分，所以要按投资者分别记账。
借记“银行存款”，贷记“实收资本”，说明资产增加了，所有者权益也增加了。
会计依据两个投资者的银行缴款单和出纳员给两位打的收据做记账凭证。【分录】
借：银行存款500000
贷：实收资本——张三200000
——李二300000【凭证2】如表3-2所示。【讲解】投资不一定都是现金，这个凭证的例子就有实物的投资。
从这张凭证上看，投资人之一的张三是用机器设备投入的，资产评估价值210000元，占注册资本的40%，多出的10000元叫“资本溢价”，贷记“资本公积”，这是企业的原始积累。“资本公积”也属于所有者权益，这笔钱不能用于分配利润，也不能弥补亏损，只能用于转增资本。
当企业准备转增资本的时候，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目，表示资本公积减少，实收资本增加，所有者权益没有变化。【分录】
借：银行存款300000
固定资产——机器设备210000
贷：实收资本——张三200000
——李二300000
资本公积——资本溢价10000【凭证3】如表3-3所示。【讲解】股东投资的时候，贷记“实收资本”科目，是增加；股东撤资的时候，借记“实收资本”科目，是减少。
企业有投资者想中途撤资，首先要修改《公司章程》，然后，到工商部门办理减资手续，重新打印营业执照，再做记账凭证。增资也是同样处理。
从3号凭证的摘要里可以看出，年末的时候，投资人李二撤资100000元，企业是用银行存款转账支付的，如果支付的是现金，就贷记“库存现金”科目。在实际工作中，提取这么大一笔现金，要提前与开户银行打招呼。提取现金的分录这样做：
借：库存现金100000
贷：银行存款100000
借“实收资本”，表明实收资本减少了；贷“库存现金”，表明现金减少了，资产和所有者权益同时减少。
根据相关手续做记账凭证，李二要打100000元的收据。【分录】
借：实收资本——李二100000
贷：库存现金100000第二节费用支出
这里讲的费用是指期间费用，不是会计要素里的费用，不包括成本和税金。
期间费用，即“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”，三个费用各负其责，互不干扰。
管理费用——核算为组织和管理生产经营活动所发生的费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
其中开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。
批发业、零售业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，而是一并计入“销售费用”科目核算，《企业会计准则》也是这么规定的。
另外，这里的管理费用科目与《企业会计准则》里的管理费用相比，核算范围不同，税金不在此核算。《企业会计准则》里的管理费用还包括：房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。而《小企业会计准则》规定，这些税费统统放在“营业税金及附加”科目核算。
销售费用——核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。还有批发业、零售业在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）。
财务费用——核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、经营中给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
这三个费用都是损益类科目，发生时记借方，月末结转时转入“本年利润”科目的借方，本科目贷方月末无余额，有余额说明你没结转干净。【凭证4】如表3-4所示。【讲解】看摘要就知道这是企业买了办公用品，借记“管理费用”科目，而贷记“银行存款”科目，说明是转账付款。有一笔进项税额，说明企业是一般纳税人，小规模纳税人没有进项税额。
买的什么呢？看后面的附件，一定有转账支票的存根或者是银行的转账凭证，还有购买办公用品的发票，发票联上会注明办公用品，金额是5324.79元，税额是905.21元。会计就是根据这些原始凭证做的这张记账凭证。
获取增值税专用发票的同时，还会有一张增值税专用发票的抵扣联，会计要收集起来，等到月末去税务机关作认证，或者在网上自行认证，认证通过后，这笔税金可以从销项税额中抵扣了。【分录】
借：管理费用——办公费5324.79
应交税费——应交增值税（进项税额）905.21
贷：银行存款6230.00
如果企业是小规模纳税人，获取的是增值税普通发票，增值税放在购买的物品成本中。分录是这样的：
借：管理费用——办公费6230.00
贷：银行存款6230.00【凭证5】如表3-5所示。【讲解】当你看见借记“库存现金”，贷记“银行存款”，不用看摘要也应该知道这是从银行账户里提取现金了，存款减少，现金增加。
企业成立后要有一定的备用金，企业用现金的时候还是比较多的，尤其是支付零星用款。虽然国家对使用现金有额度限制，但是员工开支、支付差旅费、从农民手里购买产品，还是可以提取金额较大的现金。
1988年我国有个《现金管理暂行条例》，规定现金的结算起点定为1000元，超过限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。过去快30年了，这个《条例》没有与时俱进，仍然有效，当时的1000元也不是小数目，而现在的1000元，能干什么呢？【分录】
借：库存现金5000
贷：银行存款5000
工作中，这类业务由出纳员负责，使用财务软件的，也由出纳录入，然后由出纳签章。
会计编制现金流量表的时候，这类业务是不影响现金流量的。【凭证6】如表3-6所示。【讲解】有的企业领取营业执照后不能马上营业，这段时间就是“筹建期”。筹建期发生的一些费用，比如筹建期人员的工资、办公费、培训费、差旅费以及注册登记费等，叫“开办费”。
由于企业性质不同，有的企业成立后一年半载的也不对外营业，那么发生的“开办费”就很多。按税法规定，这些费用可以在营业后全部计入“管理费用”科目。
这张记账凭证反映的是用现金支付企业成立时的一些手续费用，附件里会有一些相关的发票或行政事业性收费票据。
借：管理费用——开办费3500
贷：库存现金3500
无论什么企业，或多或少都会有开办费的发生。
顺便说下费用报销的问题，这是老板和会计都关心的。
报销的票据中有购买商品的发票，有购买办公用品的发票，还有业务员出差的车票，还有职工的业务借据等，企业应该制定统一的报销手续。
报销的票据上至少要有三个人的签字：经手人、批准人、财务经理，金额大的还要有总经理的签字。这也是签字的顺序。【凭证7】如表3-7所示。【讲解】一般纳税人购买办公用品，从字面上看好像属于非应税项目，但它是用于企业管理上的，是允许抵扣的。
在这张记账凭证的摘要里，可以看出是购买了打印纸等办公用品。
借记“管理费用”科目，说明费用增加了；进项税额，单独反映，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；贷记“库存现金”科目，说明是用现金支付的。
你翻看一下后面的原始凭证，一定会有一张增值税专用发票，上面有两组金额，一组是商品的“金额”，一组是商品的“税额”，两个“额”组成了交易总金额。其中的商品金额作为商品入账，税率是17%，或者是13%，根据此税率计算出来的税额，作为进项税额单独体现。【分录】
借：管理费用——办公费666.67
应交税费——应交增值税（进项税额）113.33
贷：库存现金780.00
注意，涉及税金的业务，教材上的金额都是整数，实际上不仅不是整数，而且还需要四舍五入的。【凭证8】如表3-8所示。【讲解】每个企业都会有招待费，国家为了避免企业利用公款吃喝，给企业定了两条标准：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
这是什么意思呢？首先不管你支出多少，企业都要负担40%，余下的60%不能超过营业收入的5‰。
比如在这张凭证上，实际支出招待费3800元。假设本年招待费只有这一笔，全年的营业收入是500000元。到了年末，会计要按60%计算出税前允许抵扣的费用是2280元，再根据全年的营业收入计算出允许抵扣的金额是2500元，两者取其低者，允许税前抵扣金额是2280元，那么超过的金额1520元，就要纳入纳税所得计提企业所得税。【分录】
借：管理费用——招待费3800
贷：库存现金3800【凭证9】如表3-9所示。【讲解】这张凭证反映出企业支付了广告费。广告费是企业为了销售商品而发生的，所以要借记“销售费用”科目。广告公司开出的发票上有6%的税额283.01元是可以抵扣的，计入进项税额中。
企业的广告费和业务宣传费支出也是有标准的。所得税法上规定：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，允许在当年扣除；超过部分，可在下一年度扣除。
比如：当年的销售收入是100万元，发生的广告及宣传费为16万元，允许当年扣除15%就是15万元，超出的1万元要做纳税调整，也就是增加当年的纳税所得额计提企业所得税，待到明年再做税前扣除。这个会计别忘了，不然明年就要多缴税金。
这15%的比例不小了，一般的小企业舍不得大手笔支出广告费，因此也很少有超支的。【分录】
借：销售费用——广告费4716.99
应交税费——应交增值税（进项税额）283.01
贷：银行存款5000.00【凭证10】如表3-10所示。【讲解】看见“财务费用”科目，首先想到与银行账户有关系，借款利息的支出、存款利息的收入、银行凭证的购买、转账划款的手续费支出等，都是“财务费用”的座上宾。“财务费用”中最多的支出还是贷款利息，没有贷款的企业，“财务费用”发生额就很少。
在期间费用里，财务费用的核算是最简单的，金额也最小。有的小企业一个月净支出只有几十元或几百元，因此有偷懒的会计都不设这个科目了，直接计入“管理费用”科目。你看，在实际工作中会计的随意性是很强的，老板会有这样的感觉：一个会计一个样儿。
看10号记账凭证的摘要栏里写着“支付银行手续费”，借记“财务费用”科目，表示费用增加；贷记“银行存款”科目，表示资产减少。也就是用银行转账支付了划款手续费。
这样的业务，原始凭证都是从开户银行取得的，可以直接填制记账凭证，不用签字。【分录】
借：财务费用——手续费50
贷：银行存款50【凭证11】如表3-11所示。【讲解】按照会计准则的要求，收到的利息贷记“财务费用”科目，但在实际工作中，会计常常在借方用“-”号代替“贷方”，这样在编制财务报表的时候，就不用分析调整了，直接按账上的借方发生额填列就行。这是会计自己总结的经验，适合每个损益类科目。
这张凭证就是企业收到银行方面结算的利息单据后做的，是按照规定填制的，很标准。【分录】
借：银行存款219.30
贷：财务费用219.30
如果按实际应用来做，是两个借方：
借：银行存款219.30
财务费用-219.30
在不违反会计准则的前提下，这些做法是允许的。第三节购买材料
工业企业为了生产而准备的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等，统统在“原材料”科目里核算。
原材料的核算，可采用按实际成本，也可以采用计划成本。小企业采用实际成本的居多。
实际成本，入账的价格包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
未验收入库的材料，按采购成本在“在途物资”科目核算。验收后再转入“原材料”科目。
委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。
采用计划成本核算的，还要设置两个会计科目，一个是“材料采购”，一个是“材料成本差异”。日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。
其中“材料采购”核算购入材料的采购成本，“材料成本差异”核算材料计划成本与实际成本的差额。
应用的时候要运用下面三个公式：
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
领用材料时采用先进先出法、加权平均法、个别计价法，这三种方法是税法承认的，会计一般也照此执行。
在原材料比较多的大中型企业，都专门设置一名材料会计，专门管理材料的收发存核算。
材料账用财务软件核算，轻而易举；而在手工账下，烦琐无比。因为所有的材料都要明细核算，有一种材料就要记一个账页，没有什么技术含量，要的是责任心。【凭证12】如表3-12所示。【讲解】一般纳税人购买材料，都要获取增值税专用发票，这样可以抵扣联上的进项税，如果是从小规模纳税人那里购买的，要它们代开增值税专用发票，可以抵扣3%的税金，否则就没有进项税可抵扣了，除非材料价格降低17%。作为老板，这一点要注意。
看看这张记账凭证，摘要里写着购入“原材料”，科目在借方，说明是增加了。看后面的发票上一定有张增值税专用发票，上面原材料的金额是5384.62元，数量是200件，税额是915.38元，合计金额6300元。这笔钱已经用转账的形式付款。
看得出，这笔业务是按实际成本入账的，原材料验收后入库，会计根据发票、入库单和支票存根做记账凭证。如果欠款了就贷记“应付账款”。【分录】
借：原材料——甲材料5384.62
应交税费——应交增值税（进项税额）915.38
贷：银行存款6300.00【凭证13】如表3-13所示。【讲解】有的企业是购买的原材料，有的是委托外单位代加工的，全部的加工费用就是材料的实际成本。
工业企业，当原材料发出时，先借记“委托加工物资”，贷记“原材料”，暂时让“原材料”变成“委托加工物资”，代加工完毕，再转回来。
商业企业，发出的是“库存商品”，借记“委托加工物资”，贷记“库存商品”。
这张记账凭证记录的就是企业发出去代加工的材料9230元，其中包括运杂费200元，以实际成本入账。【分录】
借：委托加工物资——丙材料9330
贷：原材料——丙材料9130
库存现金200
采用计划成本核算的企业，按照材料的计划成本，借记“原材料”科目，按照实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按照实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
商业企业采用售价进行日常核算的，商品售价与进价之间的差额，计入“商品进销差价”科目。【凭证14】如表3-14所示。【讲解】原材料加工后，企业支付一笔加工费900元，这些也要计入成本，暂时在“委托加工物资”里核算。
付款时，对方会给我们开出一张增值税专用发票——“发票联”和一张增值税专用发票——“抵扣联”，加工费的金额是769.23元，计入成本，税额130.77元，这是进项税，要单独核算待认证后抵扣。实际上我们支付的加工费只有769.23元。【分录】
借：委托加工物资——丙材料769.23
应交税费——应交增值税（进项税额）130.77
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